中级财务会计第六章另有章节可供ppt课件

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1、 第六章 固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产确实认与初始计量固定资产确实认与初始计量第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第四节第四节 固定资产处置固定资产处置目 录一、固定资产的含义及特征一、固定资产的含义及特征目前，关于固定资产的定义，国目前，关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全一样。际和国内的表述并不完全一样。特征：特征：1 1固定资产是有形资产。固定资产是有形资产。2 2可供企业长期运用。可供企业长期运用。3 3不以投资和销售为目的。不以投资和销售为目的。4 4具有可衡量的未来经济利益。具有可衡量的未来经济利益。第一节 固定资产概述

2、国际会计准那么16号我国的二、固定资产的分类二、固定资产的分类除根本分类外，固定资产还可按其除根本分类外，固定资产还可按其他规范进展分类。如按固定资产的他规范进展分类。如按固定资产的一切权、性能、来源渠道分类。一切权、性能、来源渠道分类。在会计实务中，企业往往采用综合在会计实务中，企业往往采用综合的规范对固定资产进展分类。的规范对固定资产进展分类。企业该当根据固定资产的定义，结企业该当根据固定资产的定义，结合本企业的详细情况，制定适宜于合本企业的详细情况，制定适宜于本企业的固定资产目录和分类方法、本企业的固定资产目录和分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限和每类或每项固定资产的折旧年限和折旧方

3、法，为进展固定资产的实物折旧方法，为进展固定资产的实物管理和价值核算提供根据。管理和价值核算提供根据。按经济用途的分类按运用情况的分类三、固定资产的计价规范三、固定资产的计价规范固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。产的价值额。一原始价值实践本钱一原始价值实践本钱/历史本钱历史本钱原始价值是指获得某项固定资产时和直至使该项固原始价值是指获得某项固定资产时和直至使该项固定资产到达预定可运用形状前所实践支付的各项必定资产到达预定可运用形状前所实践支付的各项必要的、合理的支出。要的、合理的支出。普通包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、

4、普通包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员效力费和其他税费等。装卸费、安装费、专业人员效力费和其他税费等。二重置完全价值二重置完全价值 重置完全价值是指在现时的消费技术和市场条件下，重重置完全价值是指在现时的消费技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。具有可操作性。通常用于对会计报表进展必要的补充、附注阐明，以弥通常用于对会计报表进展必要的补充、附注阐明，以弥补原始价值计价的缺乏。补原始价值计价的缺乏

5、。此外，在获得无法确定原始价值的固定资产时，应以重此外，在获得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价规范，对固定资产进展计价。置完全价值为计价规范，对固定资产进展计价。三净值三净值 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。也称折余价值。将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。解固定资产的新旧程度。企业根据这个计价规范可以合理制定固定资产的更新方企业根据这个计价规范可以合理制定固定资产的更新方案，适时进展固定资产的更新等。案，适时进

6、展固定资产的更新等。一、固定资产确实认一、固定资产确实认固定资产确实认是指企业在什么时候和以多少金额固定资产确实认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进展反映。将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进展反映。确认条件：确认条件：1 1该固定资产包含的经济利益很能够流入企业。该固定资产包含的经济利益很能够流入企业。2 2该固定资产的本钱可以可靠地计量。该固定资产的本钱可以可靠地计量。第二节 固定资产确实认与初始计量二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指企业最初获得固定资产时固定资产的初始计量是指企业最初获得固定资产时对其入账价值确实定。对其

7、入账价值确实定。一外购的固定资产一外购的固定资产企业获得固定资产的重要和主要的方式。企业获得固定资产的重要和主要的方式。本钱本钱包括实践支付的买价包括实践支付的买价进口关税和其他税费进口关税和其他税费使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的费用场地整理费、运输费、装卸费、于该项资产的费用场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费安装费和专业人员效力费最新规定 采用一揽子购买方式进展购买的固定资产采用一揽子购买方式进展购买的固定资产 将购买的总本钱按每项资产的公允价值占各项资产公将购买的总本钱按每项资产的公允价值占各项资产公允价

8、值总和的比例进展分配，以确定各项资产的入账允价值总和的比例进展分配，以确定各项资产的入账价值。价值。需求安装的固定资产需求安装的固定资产 先经过先经过“在建工程科目核算购置固定资产所支付的在建工程科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装本钱等价款、运输费和安装本钱等 待固定资产安装终了并到达预定可运用形状后，再将待固定资产安装终了并到达预定可运用形状后，再将“在建工程科目归集的固定资产本钱一次转入在建工程科目归集的固定资产本钱一次转入“固固定资产科目定资产科目华联实业股份购入一台不需求安装的设备，发票上注明设备价款华联实业股份购入一台不需求安装的设备，发票上注明设备价款30 30 000

9、000元，应交增值税元，应交增值税5 1005 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计等合计1 2001 200元。上述款项企业已用银行存款支付。元。上述款项企业已用银行存款支付。其账务处置如下：借：固定资产31 200 应交税费应交增值税进项税额 5 100 贷：银行存款 36 300例61华联实业股份一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，合计支付现华联实业股份一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，合计支付现金金390 000390 000元。经评价，上述三项资产的公允价值分别为元。经评价，上述三项资产的公允价值分别为150 000150 000元、

10、元、120 000120 000元和元和130 000130 000元。元。设备和厂房不需求安装和改建、扩建，可以直接投入运用，会计处置如下假定不思索增值税问题：支付本钱分配比例=390 000150 000+120 000+130 000=0.975汽车的购买本钱：150 0000.975=146 250元设备的购买本钱：120 0000.975=117 000元厂房的购买本钱：130 0000.975=126 750元 390 000元借：固定资产汽车 146 250 设备 117 000 厂房 126 750 贷：银行存款 390 000例62华联实业股份购入一台需求安装的公用设备，发票

11、上注明设备价款华联实业股份购入一台需求安装的公用设备，发票上注明设备价款50 00050 000元，应交增值税元，应交增值税8 5008 500元，支付运输费、装卸费等合计元，支付运输费、装卸费等合计2 1002 100元，支付安装本钱元，支付安装本钱800800元。以上款项均经过银行支付。其账务处置元。以上款项均经过银行支付。其账务处置如下：如下：其账务处置如下：1设备运抵企业，等待安装。借：工程物资 52 100 应交税费应交增值税进项税额 8 500 贷：银行存款 60 6002设备投入安装，并支付安装本钱。借：在建工程 52 900 贷：工程物资 52 100 银行存款 8003设备安

12、装终了，到达预定可运用形状。借：固定资产52 900 贷：在建工程 52 900例63 二自行建造的固定资产二自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产到达预定可运用形状前所发生应按照建造该项固定资产到达预定可运用形状前所发生的全部支出，作为入账价值。的全部支出，作为入账价值。为了便于归集和计算固定资产的实践建造本钱，企业应为了便于归集和计算固定资产的实践建造本钱，企业应设置设置“在建工程科目。在建工程科目。在建工程发生减值的，可以单独设置在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值预在建工程减值预备科目进展核算。备科目进展核算。自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营自行建造的固定资

13、产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。工程和出包工程。1.1.自营工程自营工程 本钱本钱 企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程本钱。计入工程本钱。一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程本钱。建造工程本钱。在确定自营工程本钱时还需求留意以下八个方面的问在确定自营工程本钱时还需求留意以下八个方面的问题：题：详细内容详见教材详细内容详见教材P170P170华联实业股份利用剩余消费才干自行制造一台设备。在建造过程中华联实业股份利用剩余消费才干自行制造一台设备。在建造过程

14、中主要发生以下支出：主要发生以下支出：20209 9年年1 1月月6 6日用银行存款购入工程物资日用银行存款购入工程物资93 60093 600元，其中价款元，其中价款80 80 000000元，应交增值税元，应交增值税13 60013 600元，工程物资验收入库。元，工程物资验收入库。20209 9年年1 1月月2020日工程开场，当日实践领用工程物资日工程开场，当日实践领用工程物资80 00080 000元；领用元；领用库存资料一批，实践本钱库存资料一批，实践本钱6 0006 000元；领用库存产废品假设干件，实元；领用库存产废品假设干件，实践本钱践本钱8 1008 100元，计税价钱元，

15、计税价钱11 00011 000元，计算应交的增值税销项税额元，计算应交的增值税销项税额1 1 870870元；辅助消费部门为工程提供水、电等劳务支出合计元；辅助消费部门为工程提供水、电等劳务支出合计5 0005 000元，元，工程应负担直接人工费工程应负担直接人工费10 26010 260元。元。20209 9年年4 4月月3030日工程完工，并到达预定可运用形状。日工程完工，并到达预定可运用形状。例64A其账务处置如下：1209年1月6日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资80 000 应交税费应交增值税进项税额13 600 贷：银行存款 93 6002209年1月20日，领用工程物资，

16、投入自营工程。借：在建工程 80 000 贷：工程物资 80 0003209年1月20日，领用库存资料。借：在建工程 6 000 贷：原资料 6 0004209年1月20日，领用库存产废品。借：在建工程 9 970 贷：库存商品 8 100 应交税费应交增值税销项税额 1 870例64B4209年1月20日，领用库存产废品。借：在建工程 9 970 贷：库存商品 8 100 应交税费应交增值税销项税额 1 8705结转应由工程负担的水电费。借：在建工程 5 000 贷：消费本钱 5 0006结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程 10 260 贷：应付职工薪酬 10 2607209年4月3

17、0日，工程完工，并到达预定可运用形状时，计算并结转工程本钱。设备制造本钱=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230元借：固定资产 111 230 贷：在建工程 111 230例64C 2.2.出包工程出包工程 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进展的固出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进展的固定资产建造工程。定资产建造工程。企业以出包方式建造固定资产，其本钱由建造该项固企业以出包方式建造固定资产，其本钱由建造该项固定资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出构成，定资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出构成，主要包括以下：主要包括以下：假设建筑工程

18、、建筑安装工程均采用外包方式，固假设建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式，固定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单位，设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单位，由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。对于整体建立工程在进展过程中发生的待摊支出，对于整体建立工程在进展过程中发生的待摊支出，需求将待摊支出在各单项工程之间进展分配。分配需求将待摊支出在各单项工程之间进展分配。

19、分配方法如下：方法如下：华联实业股份以出包方式建造一座仓库，合同总金额华联实业股份以出包方式建造一座仓库，合同总金额1 500 0001 500 000元。元。按照与承包单位签署承包合同的规定，公司需事前支付工程款按照与承包单位签署承包合同的规定，公司需事前支付工程款1 1 000 000000 000元，剩余工程款于工程完工结算时补付。元，剩余工程款于工程完工结算时补付。其账务处置如下：1按合同规定时间预付工程款1 000 000元。借：预付账款1 000 000 贷：银行存款 1 000 0002工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款500 000元。借：在建工程 1 500 000

20、贷：银行存款 500 000 预付账款 1 000 0003固定资产到达预定可运用形状，计算并结转工程本钱。借：固定资产 1 500 000 贷：在建工程 1 500 000例65 三投资转入的固定资产三投资转入的固定资产 企业因接受投资者以固定资产方式对企业进展投资而添企业因接受投资者以固定资产方式对企业进展投资而添加的固定资产为投资转入的固定资产。加的固定资产为投资转入的固定资产。本钱本钱 按投资各方签署的合同或协议商定的价值和相关税费，按投资各方签署的合同或协议商定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。作为固定资产的入账价值计价入账。合同或协议商定的价值不公允的除外。合同或协

21、议商定的价值不公允的除外。转入固定资产时的会计处置转入固定资产时的会计处置实收资本股本固定资产华联实业股份根据投资各方达成的协议，按资产评价确认的价值作华联实业股份根据投资各方达成的协议，按资产评价确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的规范。在各方的投资中为投资各方投入资本价值确认的规范。在各方的投资中A A股东以一股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评价确认价值为座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评价确认价值为1 200 0001 200 000元，按协议可折换成每股面值为元，按协议可折换成每股面值为1 1元、数量为元、数量为1 000 0001 000 000股股票的股权。股股票的

22、股权。B B股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评价确认价值为评价确认价值为200 000200 000元，应交增值税元，应交增值税34 00034 000元，按协议可折换元，按协议可折换成每股面值为成每股面值为1 1元、数量为元、数量为160 000160 000股股票的股权。此项设备需求安股股票的股权。此项设备需求安装才干运用，公司支付设备安装本钱装才干运用，公司支付设备安装本钱3 0003 000元。元。其账务处置如下：1A股东投入厂房。借：固定资产 1 200 000 贷：股本A股东 1 000 000 资本公积 200 000例66A2

23、B股东投入设备，设备运抵企业，等待安装。借：工程物资200 000 应交税费应交增值税进项税额 34 000 贷：股本B股东 160 000 资本公积 74 0003设备投入安装，用银行存款支付安装本钱。借：在建工程 203 000 贷：工程物资 200 000 银行存款 3 0004设备安装终了，计算并结转工程本钱。借：固定资产 203 000 贷：在建工程 203 000例66B 四租入的固定资产四租入的固定资产 租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予承租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予承租人在商定的期限内占有和运用租赁财富不动产或动租人在商定的期限内占有和运用租赁财富

24、不动产或动产权益的一种协议。产权益的一种协议。按照租赁资产上的风险和报酬能否从出租人转移给承租按照租赁资产上的风险和报酬能否从出租人转移给承租人，可以将租赁分为运营性租赁和融资性租赁两大类。人，可以将租赁分为运营性租赁和融资性租赁两大类。假设出租人本质上将与租赁资产一切权有关的风险和报假设出租人本质上将与租赁资产一切权有关的风险和报酬转移给承租人，那么这种租赁那么为融资性租赁；反酬转移给承租人，那么这种租赁那么为融资性租赁；反之，那么为运营性租赁。之，那么为运营性租赁。运营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详运营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详细比较细比较经营性租入的固定资产经

25、营性租入的固定资产融资性租入的固定资产融资性租入的固定资产定义定义采用经营性租赁的方式租入的固定资产采用融资性租赁的方式租入的固定资产用途用途为了满足企业生产经营中临时的需要，只为取得固定资产的使用权，而不谋求资产的所有权为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产的一种方式特点特点具体内容详见教材P173具体内容详见教材P174会计会计处理处理不能作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但应在备查簿中进行登记在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算最低租赁付款额是指在租赁期内，承租企业应支付或能够被要求支付的各种款项不包括或有租金和履约本钱，加上由承租企业或与其有关的第三方担保的资产余值

26、 承租企业在计算最低租赁付款额的现值时，需求思索承租企业在计算最低租赁付款额的现值时，需求思索折现率问题。我国会计准那么对折现率的运用有明确折现率问题。我国会计准那么对折现率的运用有明确的规定，即的规定，即 假设知悉出租人的租赁内含利率，应以出租人的租赁假设知悉出租人的租赁内含利率，应以出租人的租赁内含利率作为折现率；内含利率作为折现率；假设无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁合同假设无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁合同规定的利率作为折现率；规定的利率作为折现率；假设二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作为折假设二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作为折现率。现率。固定资产的入账价值与

27、最低租赁付款额之间的差额，固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额，按我国会计准那么的规定作为未确认融资费用入账，按我国会计准那么的规定作为未确认融资费用入账，并在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入各期财务并在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入各期财务费用。费用。在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一定的方在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。法加以计算。实践利率法分摊未确认融资费用时实践利率法分摊未确认融资费用时 直线法直线法 年数总和法年数总和法华联实业股份行政管理部门因管理需求而暂时租入一台办公设备，华联实业股份行政管理部门因管理需求而暂时租入一台办公设备，租赁

28、合同规定，租赁期租赁合同规定，租赁期1 1个月，租金个月，租金2 2002 200元，租赁开场时一次付清。元，租赁开场时一次付清。租赁期满，及时归还设备。租赁期满，及时归还设备。1租入时，将所租办公设备在备查登记簿中登记。2支付租金2 200元。借：管理费用 2 200 贷：银行存款 2 2003租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中注销。例67华联实业股份采用融资租赁方式租入一台公允价值为华联实业股份采用融资租赁方式租入一台公允价值为1 120 0001 120 000元元的设备。租赁双方签署的租赁合同主要条款如下：的设备。租赁双方签署的租赁合同主要条款如下：1 1租赁期：租赁期：4 4

29、年。年。2 2租赁费总额：租赁费总额：1 200 0001 200 000元。元。3 3支付方式：每年年末等额支付，每年支付支付方式：每年年末等额支付，每年支付300 000300 000元。元。4 4租赁届满，固定资产一切权无偿转给承租人。租赁届满，固定资产一切权无偿转给承租人。5 5租赁合同利率：租赁合同利率：6%6%。6 6履约本钱：由承租人负担。履约本钱：由承租人负担。例68A其会计处置过程如下：1确定租赁资产的入账价值，并判别租赁类型。查年金现值系数表可知，4期、6的年金现值系数为3.4651。最低租赁付款额的现值=300 0003.4651=1 039 530元由于1 039 53

30、01 120 000，且1 039 5301 120 000100%=92.82%90%，故该项租赁为融资租赁，租赁资产的入账价值为1 039 530元。2未确认融资费用。1 200 000-1 039 530=160 470元3租入固定资产时：借：固定资产 1 039 530 未确认融资费用 160 470 贷：长期应付款 1 200 000例68B4第1年年末支付租赁费300 000元。借：长期应付款300 000 贷：银行存款 300 000应摊销的未确认融资费用=1 039 5306%=62 372元 借：财务费用 62 372 贷：未确认融资费用 62 3725第2年年末支付租赁费3

31、00 000元。借：长期应付款300 000 贷：银行存款 300 000应摊销的未确认融资费用=1 039 530-300 000+62 3726%=48 114元 借：财务费用 48 114 贷：未确认融资费用 48 114例68C6第3年年末支付租赁费300 000元。借：长期应付款300 000 贷：银行存款 300 000应摊销的未确认融资费用=1 039 530-600 000+62 372+48 1146%=33 001元 借：财务费用 33 001 贷：未确认融资费用 33 0017第4年年末支付租赁费300 000元。借：长期应付款300 000 贷：银行存款 300 000

32、应摊销的未确认融资费用=160 470-62 372+48 114+33 001=16 983元 借：财务费用 16 983 贷：未确认融资费用 16 983例68D 五债务重组获得的固定资产五债务重组获得的固定资产 六非货币性资产交换获得的固定资产六非货币性资产交换获得的固定资产 这两部分内容合并在资产章节后讲解这两部分内容合并在资产章节后讲解 七接受捐赠的固定资产七接受捐赠的固定资产接受捐赠有有关凭证凭据上标明的金额+应支付的相关税费无有关凭证同类或类似固定资产存在活泼市场的同类或类似固定资产的市场价钱估计的金额+应支付的相关税费同类或类似固定资产不存在活泼市场的该接受捐赠的固定资产估计未

33、来现金流量的现值+应支付的相关税费确定账面价值华联实业股份接受一台全新公用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价华联实业股份接受一台全新公用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价钱为值凭证上标明的价钱为117 000117 000元，应交增值税元，应交增值税19 89019 890元，办理产元，办理产权过户手续时支付相关税费权过户手续时支付相关税费2 9002 900元。元。借：固定资产 119 900 应交税费应交增值税进项税额 19 890 贷：营业外收入捐赠利得 890 银行存款 2 900例614 八盘盈的固定资产八盘盈的固定资产 盘盈的固定资产应经过盘盈的固定资产应经过“待处置财富损

34、溢待处置财富损溢待处置固待处置固定资产损溢科目进展核算。定资产损溢科目进展核算。对于发现盘盈的固定资产，在未报经同意处置前，对于发现盘盈的固定资产，在未报经同意处置前，假好像类或类似固定资产存在活泼市场的，应按同类或假好像类或类似固定资产存在活泼市场的，应按同类或类似固定资产的市场价钱，减去按该项固定资产新旧程类似固定资产的市场价钱，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；假好像类或类似固定资产不存在活泼市场的，应按盘盈假好像类或类似固定资产不存在活泼市场的，应按盘盈固定资产的估计未来现金流量的现值计价入账。固定资产的估计未来现金流量

35、的现值计价入账。盘盈的固定资产待报经同意处置后，应作为企业以前年盘盈的固定资产待报经同意处置后，应作为企业以前年度的过失，记入度的过失，记入“以前年度损益调整科目。以前年度损益调整科目。华联实业股份在固定资产清查中，发现一台仪器没有在账簿中记录。华联实业股份在固定资产清查中，发现一台仪器没有在账簿中记录。该仪器当前市场价钱该仪器当前市场价钱8 0008 000元，根据其新旧程度估计价值损耗元，根据其新旧程度估计价值损耗2 0002 000元，那么：元，那么：1盘盈的仪器入账价值为6 000元，登记入账。借：固定资产 6 000 贷：待处置财富损溢待处置固定资产损溢 6 0002报经同意处置后，

36、盘盈仪器记入“以前年度损益调整科目。借：待处置财富损溢待处置固定资产损溢 6 000 贷：以前年度损益调整 6 000例615固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额确实定。程中变化的价值金额以及最终价值额确实定。第三节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧一固定资产折旧及其性质一固定资产折旧及其性质定义：定义：固定资产折旧是指在固定资产运用寿命内，按照确固定资产折旧是指在固定资产运用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进展系统分摊。定的方法对应计折旧额进展系统分摊。我国我国 性质性质固定资产折旧的过程

37、，实践上是一个继续的本钱分固定资产折旧的过程，实践上是一个继续的本钱分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。配过程，并不是为了计算固定资产的净值。二影响固定资产折旧计算的要素及折旧范围二影响固定资产折旧计算的要素及折旧范围 1.1.影响固定资产折旧计算的要素影响固定资产折旧计算的要素 下面将影响固定资产折旧计算的要素及其与折旧的关系下面将影响固定资产折旧计算的要素及其与折旧的关系分述如下：分述如下：假设有确凿的证听阐明固定资产遭到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少该当于每年年度终了进展重新复核应计折旧总额=原始价值 估计净残值 1 1原始价值原始价值 以原始价值作为计算折旧的基数，可

38、以使折旧的计以原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的根底上，不容易受会计人员客观要算建立在客观的根底上，不容易受会计人员客观要素的影响。素的影响。2 2估计净残值估计净残值 我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例规范，我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例规范，即固定资产净残值比例应在其原价的即固定资产净残值比例应在其原价的5%5%以内，详细以内，详细比例由企业自行确定。比例由企业自行确定。3 3估计运用年限估计运用年限 固定资产的运用年限取决于固定资产的运用寿命。固定资产的运用年限取决于固定资产的运用寿命。企业在确定固定资产的运用寿命时，主要该当思索企业在确定固定资产的

39、运用寿命时，主要该当思索以下要素：详细内容详见教材以下要素：详细内容详见教材P182P182 2.2.固定资产折旧范围固定资产折旧范围 我国现行会计准那么规定：除以下情况外，企业应我国现行会计准那么规定：除以下情况外，企业应对一切固定资产计提折旧：对一切固定资产计提折旧：(1)(1)已提足折旧仍继续运用的固定资产；已提足折旧仍继续运用的固定资产；(2)(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。按规定单独估价作为固定资产入账的土地。(三三)固定资产折旧方法固定资产折旧方法 固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各运用固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各运用期间进展分配时所采用的详细

40、计算方法。期间进展分配时所采用的详细计算方法。折旧方法的选用将直接影呼应提折旧总额在固定资产各折旧方法的选用将直接影呼应提折旧总额在固定资产各运用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所运用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。得税。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变卦，如需变卦，固定资产折旧方法一经确定，不得随意变卦，如需变卦，应按规定的程序报经同意后备案，并在会计报表附注中应按规定的程序报经同意后备案，并在会计报表附注中予以阐明。予以阐明。固定资产折旧方法的变卦应在年终经过对影响折旧计算固定资产折旧方法的变卦应在年终经过对影响折旧计算要素进展的复核的根底上进展。要素进展的

41、复核的根底上进展。1.1.年限平均法年限平均法 也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产估计运也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产估计运用年限为分摊规范，将固定资产的应提折旧总额平均用年限为分摊规范，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到运用各年的一种折旧方法。分摊到运用各年的一种折旧方法。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。华联实业股份一台机器设备原始价值为华联实业股份一台机器设备原始价值为92 00092 000元，估计净残值率为元，估计净残值率为4 4，估计运用，估计运用5 5年，采用年限平均法计提折旧。年，采用年限平均法计提折旧。年折

42、旧率=1-4%5100%=19.2%月折旧率=19.2%12=1.6%年折旧额=92 00019.2%=17 664元月折旧额=17 66412=1 472元或者：92 0001.6%采用年限平均法计算的各年折旧额见表61。表61 运用年限法各年折旧计算表例616使用年次使用年次年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时123451766417664176641766417664176643532852992706568832092000743365667239008213443680合计合计8832088320 从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺陷。从上面的计算过程可以

43、看出年限平均法的优缺陷。2.2.任务量法任务量法 也称为变动费用法，是以固定资产估计可完成的任务也称为变动费用法，是以固定资产估计可完成的任务总量为分摊规范，根据各年实践完成的任务量计算折总量为分摊规范，根据各年实践完成的任务量计算折旧的一种方法。旧的一种方法。任务量法也被归类为直线法。任务量法也被归类为直线法。任务量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的任务量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的华联实业股份的一台施工机械按任务量法计提折旧。原始价值华联实业股份的一台施工机械按任务量法计提折旧。原始价值150 150 000000元，估计净残值率元，估计净残值率3%3%，估计可任务，估计可任务2

44、0 00020 000个台班时数。该设备个台班时数。该设备投入运用后，各年的实践任务台班时数假定为：第投入运用后，各年的实践任务台班时数假定为：第1 1年年7 2007 200小时，小时，第第2 2年年6 8006 800小时，第小时，第3 3年年4 5004 500小时，第小时，第4 4年年1 5001 500小时。小时。单位台班小时折旧额=150 0001-3%20 000=7.275元各年折旧额的计算结果见表62。表62 任务量法各年折旧计算表例617使用年次使用年次各年折旧额各年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时1234523804947032737.510912.552

45、380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合计合计145500145500 从上面的计算过程可以看出任务量法的优缺陷。从上面的计算过程可以看出任务量法的优缺陷。适用于运用情况很不平衡，运用的季节性较为明显适用于运用情况很不平衡，运用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车他企业专业车队的客、货运汽车 3.3.加速折旧法加速折旧法 加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在运用早期提得较多，在

46、运用后期提得较少，以费用在运用早期提得较多，在运用后期提得较少，以使固定资产的大部分本钱在运用早期尽快得到补偿，使固定资产的大部分本钱在运用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。详细方法有详细方法有 余额递减法余额递减法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法 递减折旧率法递减折旧率法我国会计准那么规定企业可以采用 加速折旧法有如下特点：加速折旧法有如下特点：可以使固定资产的运用本钱各年坚持大致一样。可以使收入和费用合理配比。能使固定资产账面净值比较接近于市价。可降低无形损耗的风险。(2)(2)双倍余额递减法双倍余额递

47、减法 双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。旧额的一种方法。折旧额的计算用公式表示如下：折旧额的计算用公式表示如下：在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有思在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有思索固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，索固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值，其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值，要做到这一点，就必需对固定资产运用到期前的要做到这一点，就必需对固定资产运用到

48、期前的剩余几年的折旧额进展调整。剩余几年的折旧额进展调整。在会计实务中，现行会计准那么规定，为简化折在会计实务中，现行会计准那么规定，为简化折旧的计算，在固定资产估计运用年限到期前两年，旧的计算，在固定资产估计运用年限到期前两年，就要进展方法的转换，将未提足的折旧平均提取。就要进展方法的转换，将未提足的折旧平均提取。按照现行会计准那么的规定，折旧计算的加速要按照现行会计准那么的规定，折旧计算的加速要求该当按求该当按“月予以表达。月予以表达。华联实业股份一台华联实业股份一台A A设备采用余额递减法计提折旧。该设备原始价设备采用余额递减法计提折旧。该设备原始价值为值为100 000100 000元

49、，估计运用元，估计运用5 5年，估计净残值年，估计净残值3 1003 100元。元。年折旧率=1/52100%=40%A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表64。表64 双倍余额递减法各年折旧计算表例619使用年次使用年次折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时1234540%40%40%400002400014400925092504000064000784008765096900100000600003600021600123503100 9690096900 3 3年数总和法年数总和法 年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年年数总和法也叫年限积数

50、法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可运用年数作分子，以各年年初固定初固定资产尚可运用年数作分子，以各年年初固定资产尚可运用年数的总和作分母，分别确定各年折资产尚可运用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。年折旧额的一种方法。假设固定资产的运用年限为假设固定资产的运用年限为n n年，计提折旧那一年以年，计提折旧那一年以t t表示，可用公式表示如下：表示，可用公式表示如下：年数总和从计提折旧那一年开场尚可运用的年限应计折旧总额=原始价值-估计净残值 四固定资产折旧的核算四固定资产折旧的核算 在会计

51、实务中，企业普通都是按月计提固定资产折旧的。在会计实务中，企业普通都是按月计提固定资产折旧的。月份内开场运用的固定资产，当月不计提折旧，从下月月份内开场运用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停顿计提折旧。月起停顿计提折旧。用公式表示如下：用公式表示如下：管理费用制造费用销售费用其他业务本钱在建工程本钱 固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受害对象分固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受害对象分配计入有关的本钱或费用中。配计入有关的本钱或费用中。二、固定资产后续支出二、固定

52、资产后续支出一固定资产后续支出的含义及分类一固定资产后续支出的含义及分类含义含义固定资产后续支出是指固定资产在投入运用以后期固定资产后续支出是指固定资产在投入运用以后期间发生的与固定资产运用效能直接相关的各种支出，间发生的与固定资产运用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修缮、重如固定资产的增置、改良与改善、换新、修缮、重新安装等业务发生的支出。新安装等业务发生的支出。分类分类从支出的目的来看从支出的目的来看从支出的情况来看从支出的情况来看从支出的性质来看从支出的性质来看 二固定资产后续支出的核算二固定资产后续支出的核算 1.1.增置增置 增置是指固定资产总体数量的添加

53、，包括添置全新的资增置是指固定资产总体数量的添加，包括添置全新的资产工程和对原有资产工程进展改建、扩建、延伸、添加、产工程和对原有资产工程进展改建、扩建、延伸、添加、补充等。补充等。主要表如今对原有固定资产进展实物的添加。主要表如今对原有固定资产进展实物的添加。由于增置需求追加固定资产投资，因此，在会计概念上由于增置需求追加固定资产投资，因此，在会计概念上就将这项追加的投资看做是固定资产运用中添加的一项就将这项追加的投资看做是固定资产运用中添加的一项资本性支出。资本性支出。新增固定资产在会计处置上和重置固定资产并无区新增固定资产在会计处置上和重置固定资产并无区别，因此不构成新的会计问题。别，因

54、此不构成新的会计问题。扩建固定资产那么存在扩建后的固定资产如何计价扩建固定资产那么存在扩建后的固定资产如何计价的问题。的问题。在会计实务中采取了一种变通的做法，即将撤除部在会计实务中采取了一种变通的做法，即将撤除部分残料的实践变价收入视同为撤除部分的账面价值，分残料的实践变价收入视同为撤除部分的账面价值，从固定资产价值中减除。从固定资产价值中减除。扩建过程中发生的变价收入由于扩建而发生的支出原有固定资产账面价值扩建后固定资产的价值 扩建固定资产的会计处置扩建固定资产的会计处置开场时将固定资产的账面价值转入在建工程注销固定资产的原价、累计折旧和减值预备停顿计提折旧完成时将“在建工程科目的余额转入

55、“固定资产科目原已提折旧不再转入扩建后重新确定固定资产运用寿命、估计净残值和折旧方法按照确定的折旧方法计提该固定资产的折旧华联实业股份因消费产品的需求，将一栋厂房交付扩建，以添加适华联实业股份因消费产品的需求，将一栋厂房交付扩建，以添加适用面积。该厂房原价用面积。该厂房原价235 000235 000元，累计折旧元，累计折旧85 00085 000元。在扩建过程元。在扩建过程中，共发生扩建支出中，共发生扩建支出43 00043 000元，均经过银行支付，厂房撤除部分的元，均经过银行支付，厂房撤除部分的残料作价残料作价2 0002 000元。元。其账务处置如下：1厂房转入扩建，注销固定资产原价、

56、累计折旧。借：在建工程 150 000 累计折旧 85 000 贷：固定资产 235 0002支付扩建支出，添加扩建工程本钱。借：在建工程 43 000 贷：银行存款 43 000例623A3残料作价入库，冲减扩建工程本钱。借：原资料 2 000 贷：在建工程 2 0004扩建工程完工，固定资产已到达运用形状。借：固定资产191 000 贷：在建工程 191 000经过上面的例子，我们可以看出，厂房经过扩建后，由于对扩建净支出的资本化，使得厂房的原始价值发生了变化，到达191 000元。扩建后到达预定可运用形状的固定资产，其影响折旧计算的要素需重新确定。假定该固定资产扩建后估计运用寿命是10年

57、，估计净残值率是重新确定的原价的4%，折旧方法依然采用年限平均法，那么固定资产的年折旧率是9.6%1-4%10100%，月折旧率是0.8%9.6%12，年折旧额是18 336元191 0009.6%，月折旧额是1 528元191 0000.8%。例623B 2.2.改良与改善改良与改善 改良与改善是对现有固定资产质量的改良，目的是提改良与改善是对现有固定资产质量的改良，目的是提高固定资产的适用性或运用效能。高固定资产的适用性或运用效能。例如，零售商店为吸引客户而重新装修门面，工厂为例如，零售商店为吸引客户而重新装修门面，工厂为提高资产的技术性能和运用效率而改造设备安装等。提高资产的技术性能和运

58、用效率而改造设备安装等。改良与改善在性质上并无区别，只是对资产质量的提改良与改善在性质上并无区别，只是对资产质量的提高程度不同而已。高程度不同而已。对资产质量的影响对资产质量的影响所需支出所需支出会计处理会计处理改良改良较大改进较大作为资本性支出，增加有关固定资产的价值改善改善程度有限较小作为收益性支出，直接计入当期损益 3.3.换新换新 换新是指以新的资产单元或部件交换废弃的资产单元换新是指以新的资产单元或部件交换废弃的资产单元或部件。换新从性质上来说是对资产质量的恢复，而或部件。换新从性质上来说是对资产质量的恢复，而不是对资产质量的提高。会计处置如下：不是对资产质量的提高。会计处置如下：1

59、 1资产单元换新资产单元换新 应将交换下来的旧资产单元本钱从有关资产中减除，应将交换下来的旧资产单元本钱从有关资产中减除，代之以新资产单元的本钱。代之以新资产单元的本钱。2 2部分换新部分换新 在会计处置上可与固定资产修缮一并进展。在会计处置上可与固定资产修缮一并进展。大量换新可视同大修缮进展核算；大量换新可视同大修缮进展核算；零星换新可视同日常修缮进展核算。零星换新可视同日常修缮进展核算。4.4.修缮修缮 固定资产的修缮按其修缮范围大小、费用支出多少、固定资产的修缮按其修缮范围大小、费用支出多少、修缮间隔时间长短等，分为日常修缮和大修缮两种。修缮间隔时间长短等，分为日常修缮和大修缮两种。会计

60、处置：会计处置：固定资产进展日常修缮和大修缮，在发生的当期按照固定资产进展日常修缮和大修缮，在发生的当期按照固定资产的用途和部门的不同分别计入有关本钱和费固定资产的用途和部门的不同分别计入有关本钱和费用中，不再进展资本化处置。用中，不再进展资本化处置。企业对固定资产定期检查发生的大修缮费用，假设有企业对固定资产定期检查发生的大修缮费用，假设有确凿的证听阐明其符合固定资产确认的条件，可以计确凿的证听阐明其符合固定资产确认的条件，可以计入固定资产的本钱，即可以将支出资本化。入固定资产的本钱，即可以将支出资本化。5.5.重安装重安装 会计处置：会计处置：先将初始安装本钱的账面净值从有关资产价值中减除

61、，先将初始安装本钱的账面净值从有关资产价值中减除，并作为该项资产的废弃损失，计入管理费用，然后代并作为该项资产的废弃损失，计入管理费用，然后代之以重安装本钱。之以重安装本钱。重安装本钱普通包括撤除地基、搬运机器以及新建地重安装本钱普通包括撤除地基、搬运机器以及新建地基等支出。基等支出。假设固定资产的有关记录不能提供初始安装本钱的数假设固定资产的有关记录不能提供初始安装本钱的数额，可按一定的方法加以合理估计，以防止反复计算额，可按一定的方法加以合理估计，以防止反复计算其安装本钱。其安装本钱。一、固定资产处置的含义及业务内容一、固定资产处置的含义及业务内容固定资产处置是指由于各种缘由使企业固定资产

62、需固定资产处置是指由于各种缘由使企业固定资产需退出消费运营过程所做的处置活动。退出消费运营过程所做的处置活动。满足以下条件之一的固定资产该当予以终止确认：满足以下条件之一的固定资产该当予以终止确认：该固定资产处于处置形状。该固定资产处于处置形状。该固定资产预期经过运用或处置不能产生经济利该固定资产预期经过运用或处置不能产生经济利益。益。需求指出的是需求指出的是对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固定资对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固定资产处置业务将在本书其他有关章节中论述。产处置业务将在本书其他有关章节中论述。第四节 固定资产处置 固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损固定

63、资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损益。益。应交纳的营业税发生的清理费用固定资产账面价值处置固定资产所获得的各项收入处置损益出卖价款、残料变价收入、保险及过失人赔款处置固定资产时发生的装配、搬运、整理等项费用出卖不动产而按出卖收入的5计算交纳的营业税二、固定资产处置的核算二、固定资产处置的核算企业应设置企业应设置“固定资产清理科目核算固定资产的固定资产清理科目核算固定资产的处置损益。处置损益。固定资产清理l 需要处置的固定资产账面价值l 发生的清理费用l 应交的营业税l 取得的固定资产出售价款l 残料变价收入l 保险及过失人赔款借方余额：l固定资产处置损失贷方余额：l固定资产处置利得营

64、业外收入营业外支出 一固定资产出卖一固定资产出卖 对于企业已运用过的固定资产，在出卖时，应区别不同对于企业已运用过的固定资产，在出卖时，应区别不同情况交纳增值税。情况交纳增值税。详细内容详见教材详细内容详见教材P195P195应交纳的营业税发生的清理费用固定资产账面价值出卖固定资产获得的价款出卖固定资产的损益 二固定资产报废二固定资产报废 固定资产报废有到期正常报废、提早报废和超龄运用后固定资产报废有到期正常报废、提早报废和超龄运用后报废三种情况。报废三种情况。无论是何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的无论是何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的发生的清理费用固定资产账面价值固定资产的残

65、料变价收入固定资产报废损益 三固定资产毁损三固定资产毁损 由于自然灾祸等非常缘由呵斥的毁损损失作为非常损失由于自然灾祸等非常缘由呵斥的毁损损失作为非常损失计入营业外支出。计入营业外支出。残料变价收入、保险赔款、责任人赔款发生的清理费用毁损固定资产的账面价值固定资产毁损的净损失 四固定资产盘亏四固定资产盘亏 假设经过清查发现账簿记录的企业拥有固定资产的实物假设经过清查发现账簿记录的企业拥有固定资产的实物并不存在，那么实物并不存在的固定资产，在会计上那并不存在，那么实物并不存在的固定资产，在会计上那么被称为盘亏。么被称为盘亏。会计处置：会计处置：发现盘亏的固定资产，在未报经同意处置前，要先按账发现盘亏的固定资产，在未报经同意处置前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入面原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入“待处置待处置财富损溢财富损溢待处置固定资产损溢科目；待报经同意待处置固定资产损溢科目；待报经同意处置后，再将净值转入处置后，再将净值转入“营业外支出营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏科目。科目。