账外账的检查方法

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1、账外账的检查方法在对账外账偷税方式进行检查时，应从被查对象资金流、物流、账证报表勾稽关系的角度去 发现问题，寻找证据。要针对不同的企业、不同的情况确定不同的检查方法，跳出就账查账的圈 子，做到账内账外结合，内查和外调结合。以下主要介绍对账外账检查最常用的四种方法，这四 种检查方法既可以分别作为一种检查方法单独应用，也可以将四种检查方法联系起来，作为检查 账外账的操作流程。1 、突击检查法突击检查法是针对被查对象的实际情况，查前不事先通知进行检查的一种检查方式。此种 方法主要适用于举报有账外账的案件和已掌握一定证据账外账案件的检查。具体操作方法是：在 实施检查前，首先做好查前相关信息的收集和分析

2、，调阅被查对象的纳税档案等资料，对被查对 象的经营规模、生产状况、行业特点、财务核算以及生产流程进行综合分析，寻找检查的切入点， 确定突击检查的重要环节或部门。然后对检查人员进行明确分工，对确定的检查目标如产品仓库、 销售部门和生产经营场地以及分支机构一并同时展开检查，做到出其不意，攻其不备。检查中， 每位检查人员应高度负责，善于在每一环节抓住战机，做到迅速及时，以快制胜。不给被查对象 隐匿、销毁、转移证据的机会，获取第一手证据资料。例如，在对某炼油企业举报案进行检查时，进入检查后，在其财务、销售等部门调取了相 关资料，但是经过分析，发现有明显的造假痕迹，于是马上进行研究，决定杀个“回马枪”，

3、针对 该企业的生产流程和内设部门的职责情况，确定出检查目标，分别对其财务科、销售科、生产科、 计划科和保管发油处的资料进行检查，检查人员两人一组于当日下午五时又进入了企业，各组按 照部署迅速到达各个部门，抓住了企业各部门正在按照财务资料进行造假的行为，在经过了企业 停电、找人等百般推诿后，检查组顶住了各种压力，终于迫使企业拿出了产、销、存等证据资料2 、逻辑推理分析法此种方法主要是从货物流向的角度进行研究，根据被查对象的财务核算指标和生产业务流 程进行分析论证，通过对资料之间的比率或趋势进行分析，从而发现资料间的异常关系和某些数 据的意外波动。分析中，既可以选用收入增长率、销售毛利率、销售利润

4、率、应收账款周转率、 资产周转率等财务指标进行分析，也可以根据稽查的销售税金负担率、成本毛利率、加成率、投 入产出率等选案指标进行分析。将通过分析得到的数据在横向上与同行业的相关数据资料进行比 较，纵向上与本公司不同时期的数据资料进行比对，查找疑点，寻找突破口。此方法主要是搜集 被查对象存在账外账的疑点，通过分析得来的资料虽然不能作为认性定案的依据，但是可以作为 查案线索，提供检查的目标和方向。同时它也是对第一种检查方法尚未解决问题的有效补充。具 体操作方法是：首先对被查对象的生产工艺流程、收发料凭证、产量和工时记录以及成本计算资 料等进行分析，确定每种产品的原材料消耗量、成品产出量和产品销售

5、量之间的配比关系。其次， 选择生产产品消耗的专用直接材料进行分析，结合车间的投入产出记录等资料，剔除异常因素后， 测算出各种产品的投入产出率，列出相应的数学关系式，与同行业的该项指标进行对比，以确定 是否合理。然后将各期专用直接材料的耗用数量乘以各种产品的投入产出率，求出每一种产品的 正常产量，再与产成品明细账记录的入库数量进行核对。对两者之间的差额一般可以确定为是账 外经营的部分。而对于将原材料或下脚料销售单独记账的偷税行为，则可从获取单位产品的材料 消耗定额或计算其正常消耗量的方向去检查。例如，在对某化工企业进行检查时，检查人员首先对企业产品结构构成进行分析，确定产 品品种，然后通过在本市

6、同行业摸底调查，确定出每种产品的投入产出率，即投入多少原材料应 产出多少产成品的比率。再将企业当期主要材料耗用数量乘以产品的投入产出率，求得每种产品 的正常产量。在与企业产成品明细账上记录的入库数量核对后发现：该企业应产出乙醛 156 吨， 而账面入库105 吨；应产出对本甲基胺氢 132 吨，而账面入库 98 吨。检查人员通过对核对差额的 调查落实，查出该企业销售产品 72吨，取得产品销售收入 112 万元未入账的事实。此种方法适用于对所有被查对象的检查。3、异常情况分析法 此种方法主要是在认真检查企业各种账证之间的勾稽关系，仔细分析每一处疑点的基础 上，注重结合企业产品的性能和用途，了解和

7、熟悉企业生产中各环节之间的勾稽关系，发现企业 账务中不合乎企业产品实际、不合乎常规的疑点和问题，从而快速发现检查工作的突破口。具体 操作中，重点对异常数字、异常科目、异常行为进行分析：（1）对异常数字进行分析。数字是企业进行会计核算的基础，是构成财务会计资料的基本 要素。所谓异常数字，就是按正常会计核算处理后出现的不应或极少出现的数字。数字异常与否， 是由它所能传递的信息内容所决定的。所以，分析异常数字，必须结合经济业务的内容。在对数 字进行分析时应重点关注企业账薄中资金运动的来龙去脉，因为各类企业财务会计资料都是以资 金运动形式从价值方面客观反映企业的各项生产经营活动和财务成果的，只有从资金

8、运动的方向 检查分析，才能将每笔业务落实清楚。例如，某企业有笔往来业务，会计处理是“借：银行存款 贷：应收账款”后附银行汇票，摘要中注明的是自外省某企业汇来的购货款。而在下一月的会计 处理中“借：应收账款 贷：银行存款”后附转账支票，摘要中注明为退购货款。检查人员对这种 异常的会计处理产生了怀疑，通过追查所退货款的去向，到银行查阅相关传票，发现了企业存在 的账外账户，查清了该企业利用两套账进行偷税的行为。（2）对异常科目进行分析。会计科目是企业进行财务核算的基本要素，虽然每个企业都有 自己的记账方法，但是，会计科目的性质却是一样的，因此，对违反了会计核算常规的异常会计 科目进行分析，搞清楚所记

9、录业务的来龙去脉，是检查的重点。检查中应重点关注对“应收、应 付”等往来科目的分析，将那些不按照会计核算要求记账的业务落实清楚。例如，某企业“其他 应付款”明细账记录的业务为“借：现金（或银行存款） 贷：其他应付款-其他”，后付原始凭 证为企业开具的借款凭据记账联，并且该项业务的发生比较有规律，主要集中在月末或季末。其 借方发生额业务很频繁，会计处理为“借：其他应付款-其他 贷：现金（或银行存款）”，后附原 始凭证为企业开具的借款凭据收据联。企业解释说是生产经营中遇到资金困难时向职工借的周转 款，借方发生额是还给职工的借款。检查人员对其产生了怀疑，通过落实借款利率和所支付的利 息以及职工手中的

10、借据情况，迫使企业交代了销售下脚料未入账的事实。（3）对异常行为进行分析。企业的所有行为都是围绕生产经营和会计核算发生的，每项 行为之间都存在着必然的联系，分析行为之间的合理性应作为检查的一部分。例如企业的产品销 售费用中“运杂费”与销售收入之间有着密切联系，成正比关系。假如运杂费发生额大量发生， 而销售收入却变化不大。对此异常行为应重点分析，落实清楚原因所在。再如，实行产品生产销 售数量与工人工资直接挂钩的企业，可以通过调查分析计算工人工资升降幅度与产品生产或销售 数量的比例变化，来核实企业的真实产销量，是否存在问题。此方法的应用，要求检查人员不但要有较高的业务素质、过硬的税收知识、娴熟的查

11、账技 巧、甄别不合理现象和情况的能力，而且在检查中要有很强的责任心，不放过任何疑点，能够对 异常的情况作出合理的判断和认定。4 、外围查证法 此方法是检查程序的最后阶段，也是最后一种检查方法，因其取得的证据在案件的定性中 最直接、最有效，所以是目前账外账检查中最普遍采用的方法。此方法主要是将前三种检查方法 中所排查出的问题，逐笔落实清楚，进行搜集证据，调查取证，找出事实的真相，并且让不法分 子认罪伏法的定案阶段。此方法的应用重点是作到取证的合法性和有效性，使取得的证据能够作 为定案的依据。具体操作主要是对资金流向和货物流向进行检查。（1）对资金流向进行检查。这种检查方法主要检查企业是否存在账外

12、账户和不通过正常使 用的银行账户进行结算的情况。因银行结算是企业最主要的结算方式，银行账单存根能客观地记 录和反映企业交易行为，根据这一特点，以检查银行存款账户为突破口，通过银行对账单与企业 银行存款日记账进行逐笔核对，排查出款项的来源和款项的性质，从而发现疑点，知 “根”问底， 查出企业的偷逃骗税行为。具体操作办法是：到人民银行或各专业银行取得企业设立银行账户的 证据，然后与企业的银行存款日记账核对。对未入账的银行账户，到银行调阅银行存款对账单， 并逐笔查阅银行传票，落实款项的收取和支付情况，找出款项的往来对象进行统计，为下一步的 调查取证作好准备。对企业入账核算的银行账户，也应调阅银行存款

13、对账单与企业的银行存款日 记账逐笔核对，查阅企业的所有业务是否全部入账，未入账的业务应到银行查阅相关的银行传票。 对于以现金形式进行款项收取和支付的，可以通过对被查对象在银行设立的个人储蓄存款账户的 检查，了解其资金流向，从而将案件查清。（2）对货物流向的检查。上述对资金流向进行了落实取证，但是，仅有资金流的证据是不 能作为定案依据的，因为它只是证明了企业收到和支付款项的实际数额，而不能说明款项往来的 性质，究竟是借入款项还是销货款项，是借出款项还是购货款项，没有相应的证据来证明。所以， 仅有资金流的证据是不能对案件进行定性的，还缺少证据链中的物流。对物流的调查取证应分为 对销售货物、购进货物

14、和支付费用等方面的查证。检查中注意收集掌握企业货物流转的线索与证 据，通过对相关企业调查落实，鉴别被查企业账簿真伪，尤其对于购销用户相对单一的工业企业 和商业企业，通过检查有疑点的几笔业务，即可起到去伪存真的效果。销售货物的查证，需要调查落实以下内容：所售货物的名称、数量、金额、开具的票据、 企业的记录、购货方的付款凭证、购货方的账薄记录、记账凭证等，在调查取证中，还应注意购 货方的所支付的货款是否与通过银行所掌握的资金数额相符，假如不符应根据新的线索继续调查 落实。在购货方也无账，无任何资料的情况下，调查取证工作首先要争取当地税务部门的支持， 然后可以根据检查资金流时掌握的账户情况到购货方开

15、户银行调查落实，掌握购货方汇款的证据， 由当地税务稽查部门进行询问，制作询问笔录，了解业务往来情况，重点询问所购货物的数量、 金额、所取得的凭证、结算方式、交货方式以及业务的联系人等情况。也可以由购货方根据上述 内容写出业务往来的证明。调查人员还应对购货方提供的业务联系人进行询问，制作询问笔录， 了解业务往来情况，重点询问所购货物的数量、金额、所取得的凭证、结算方式、交货方式等， 与购货方的供述是否相符。至此，证据链条已经形成，既有销售方收到的货款凭据和业务员的业 务往来证明，又有购货方所述业务往来的证明和汇出货款的证据。有了上述证据，就可以对销售 方的行为进行认性定案，作出处理。购进货物和支

16、付费用的查证，也应从上述角度出发，注意证据之间的联系性，使各证据间形 成一个链条关系。账外这种检查方法对账的检查比较彻底，容易发现企业存在的问题。例如，在检查某纺织 企业举报案时，该企业账面无任何问题，检查人员于是到当地人民银行查实企业设立银行账户情 况，发现该企业在当地农行开设了三个银行账户；在建行开设了两个银行账户；在农村信用社开 设了两个银行账户。再与企业的银行存款日记账核对后发现，只入账核算了四个银行账户，有三 个账户未入账核算。检查人员对未入账的三个账户资金往来情况进行了逐笔落实，统计出该企业 账外资金收入额三千余万元，资金支出额二千八百余万元，涉及五个省市二十六个单位。办案人 员根

17、据检查确定的线索，兵分两路，一组落实资金收入部分，一组落实资金支出部分。经过长达 一个月的调查取证，认定三千余万元的资金收入均是企业销售产品的收入，而二千八百余万元资 金支出既有购进原材料的支出，又有支付工人工资和电费等生产费用的支出。在大量的证据面前， 企业交代了设置两套账的事实。此种方法适用于对所有被查对象的检查，它要求检查人员在调查取证前，对所调查的问题 进行分析，对需要调查落实哪些内容才能将问题查清，提取哪些证据才能做到合法有效的定性， 做到心中有数。特别是对外调过程中将要遇到哪些困难，解决的办法等要估计到位，制定外围调 查方案，争取外围调查的成功。以上介绍了检查账外账的四种方法，这只是众多检查方法中的一部分，工作中，应根据不 同的企业，不同的会计核算，结合实际情况确定不同的检查方法。但是，总的说来，对账外账的 检查主要是从资金流向和货物流转两个方面来搜集提取证据，在调查取证过程中，应特别注意资 金流和物流之间的联系，两者之间要相互认证，形成一个严密的证据链，只有做到了这一点，才 能将查深、查透。