商业计划书和可行性报告 热点问题和案例企业解析 装修费用进项税额抵扣有关事项简析

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1、Business plan report1应收票据税收风险识别与应对更多研究报告，请联系：021-51855318club_装修费用进项税额抵扣有关事项简析Business plan report2案例概况案例概况北京如意科技有限公司（以下简称“如意公司”）是增值税一般纳税人，如意公司 2017年 5 月份装修外购价值 500 万元的办公室，取得用于装修该办公室而购买材料、设备及配套设施的增值税专用发票（注：发票注明价款 200 万元，税款 34.00 万元），问该发票注明的税款是否可作为进项税额抵扣？税务分析税务分析一、政策依据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令 2008 年第 538

2、号）。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令 2008 年第 50号）。财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）。财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）。国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告 2016 年第 15 号）。二、实务分析（一）营改增前装修费的进项税额不能抵扣中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令 2008 年第 538 号）第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；中华人民共和

3、国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令 2008 年第 50号）第二十三条第二款规定，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物；纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，其进项税额不得抵扣。财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）规定，矿井和巷道属于构筑物的范畴；以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施（如：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施），无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成

4、部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。可见，在营改增前，房屋装修外购的材料及附属设备和配套设施，其进项税额都不得在销项税额中抵扣。（二）营改增后装修费的进项税额可按规定抵扣财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）规定，自 2016 年 5 月 1 日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告 2016 年第 15 号）文件第二条规定：增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016 年 5月 1 日后取

5、得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及 2016 年 5 月 1 日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按本办法有关规定分 2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例Business plan report3为 60%，第二年抵扣比例为 40%。取得取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分 2 年抵扣的规定。第三条规定，纳税人 2016 年 5 月 1 日后购进货物和设计服

6、务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%的，其进项税额依照本办法有关规定分 2 年从销项税额中抵扣。不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分 2 年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。根据以上规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程，用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加

7、不动产原值超过 50%购进的货物和设计服务、建筑服务，其进项税额应自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣。根据案例资料：如意公司 2017 年 5 月份装修价值 500 万元的办公室，取得用于装修该办公室而购买材料、设备及配套设施的增值税专用发票（注：发票注明价款 200 万元，税款34.00 万元），因装修发生各项费用未超过办公室的原值，其进项税额不必自取得之日起分2 年从销项税额中抵扣，可以一次性抵扣。必须注意的是：由于租赁房屋的租金、租赁房屋的装修费用不属于现行税法规定不动产分期抵扣的情形，因此，不需要分期抵扣，应一次性抵扣。免责声明免责声明：本报告各种信息和数据等仅供参考，本报告所载的观点和判断仅代表高顿财税学院的客观分析，并不构成任何建议或实际的结果，高顿财税学院也不保证当中的观点和判断不会发生任何调整或变更，本报告所涉及的资料来源及观点皆被高顿财税学院认为可靠，并不对相关资料的准确性、充足性或完整性做出任何保证，也不对相关资料的任何错误或遗漏负任何法律责任。