2022年XXXX电大本科审计案例分析

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1、审计案例研究形考作业1答案一、推断正误并说明理由1在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员理解审计重要性水平。答案： 理由：审计重要性水平是通过审计人员认真理解有关情况而确定的，不是向前任审计人员理解的。2假如审计人员需要函证的应收账款无差异，则说明全部的应收账款余额正确。答案： 理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进展函证。3被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。答案： 理由：符合销货业务内部操纵的职责划分。4假如被审计单位初次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进展审计，细心审查各次固定资产的盘点记录是最正确的审计方法。答案： 理由：细心审计自开业起固定资产和

2、累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最正确。5审计人员在审查企业固定资产的计价精确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。答案： 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。二、单项案例分析题第一章1在本章的案例一中，所列举的是初次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？ 答：一般来说，初次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业根本情况的内容较多，同时要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时

3、，进展预备调查应考虑以下主要要素：（） 治理当局的特点和诚信；（） 被审单位的涉讼案件及其处理情况；（） 往常与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及处理结果；（） 利害冲突及回避事宜；（） 内部操纵的改良情况； （ 6）审计费用的支付情况等。2在本章的案例二中，假如注册会计师在分析其财务指标时，发觉企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况： （）运营环境发生变动； （）年末销售额忽然增减； （）顾客总体发生变动；（）产品构造发生变动； （）信誉政策或其运用发生变化； （）销售收入的总体发生变动。第二章 1在销售循环中为

4、何要关注关联方买卖？与此有关的作弊方式有哪些？如何发觉和防止？答：在进展销售收入审计时，必须关注关联方买卖，由于在许多销售收入作弊案件中，企业之间利用关联方买卖作假，有许多“方便条件”，所采纳的手段也各种各样，有的企业之间用成心抬高价格的手法；有的使用虚伪销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，理解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进展凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和消费才能进展分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进展审计。 2假设本案例中对坏账预备的转销抽查时，该公司有一

5、笔转销分录为： 借：坏账预备 150000 银行存款 100000 贷：应收账款光明集团 250000该笔应收账款的账龄为3年整，征询对该项业务进展这种处理后，可能会有哪些后果？答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进展处理，不能随意转销；假如公司内部操纵不严，特别容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。第三章 1关于长期挂账的应付账款，假设被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么征询题？ 答：关于长期挂账的应付账款，按照会计制度规定，应将其转入资本公积；假设将其转入营业外收入账户，会造成利润虚增，所有者权益减少，并由此构成其他相关的征询题。2审计人员在复核折

6、旧分录及其计算的正确性时，应留意哪些征询题？答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询征询客户，以确定客户在被审年度所采纳的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采纳的折旧方法是否与上一年度一致。关于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个要素：一是客户过去可能的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。三、综合案例分析题材料注册会计师李文审计大华公司20

7、01年度会计报表时，理解到该公司固定资产的期末计价采纳本钱与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产的材料及会计处理情况是： 1设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值预备为零，该设备消费的产品有大量的不合格。大华公司按设备资产净值补提减值预备36万元。2设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值预备零，该设备因长期未使用，在可预见的今后不会再使用，以认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值预备。3设备C：账面原值200万，累计折旧50万元，已提取减值预备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值预备，大华公司本年度又计提取累计折旧2万元。

8、4设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值预备2万元，该设备未发觉减值迹象。大华公司从慎重原则出发，从本年度起每年计提减值预备2万元。要求指出存在的征询题并提出调整建议。答: 征询题1. 该公司固定资产的期末计价采纳本钱与可变现净值孰低法,而按照企业会计准则-固定资产的第四十二条规定：企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值预备。征询题2 设备A的做法是错误的，对尽管固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产，应按照规定按其账面价值全额计提减值预备。调整建议：对设备A按其账面原值40万元全额计提固定资

9、产减值预备。征询题3 设备B的做法也是正确的。按照相关规定，对长期闲置不用、在可预见的今后不会再使用、且已无转让价值的固定资产，应当全额计提固定资产减值预备。设备B因长期未使用，在可预见的今后不会再使用，尽管经认定其转让价值为1万元，大华公司也需全额提取减值预备。征询题4 设备C的做法是错误的，对已全额计提减值预备的固定资产按照规定不能再计提折旧。该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年度已全额减值预备，大华公司本年度就不能再计提累计折旧2万元。建议：冲回已提的2万元折旧。征询题5 设备D的做法是错误的，该设备未发觉减值迹象，大华公司又从本年度起每年计提减值预备2万元。建议：对

10、正常使用中的固定资产，不计提减值预备，将本年度计提的减值预备2万元冲回，以后年度也无需计提减值预备。审计案例研究形考作业2答案一、推断正误并说明理由1存货期末盘点是被审计单位存货内部操纵的根本要求，但审计人员也应承担相应的责任。答案： 理由：存货期末盘点属于被审计单位治理当局建立健全内部操纵所承担的责任，审计人员不负其责。2今后料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。答案： 理由：审计人员对销售本钱采纳倒挤法，将存货虚增时，销售本钱必定要虚减，本年利润将会被虚增。3.为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员能够直截了当向债权人及债券的承销人或包销人进展函证。答案： 理由

11、：函证应付债券可证明其存在性。4对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少本质性测试的工作量。答案： 理由：对利息支出一般采纳分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，推断被审计单位是否高估或低估利息支出。5审计人员分析企业投资业务治理报告上为了推断企业长期投资业务的治理情况，因而属于符合性测试的内容。答案： 理由：分析企业投资业务治理报告属于符合性测试的内容。二、单项案例分析题第四章1审计人员在制定盘点计划时应关注哪些征询题？答：（1）监盘时间，一般应以会计期末往常为优；（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进展盘点时，应考虑有关实地盘点，永续

12、记录的可靠性、存货的总金额及品种、不同的重要存货位置的数量、以及往常年度发觉的误差性质和程度的内部操纵等。 （3）工程选取征询题。一般来讲，样本选取应将重要工程或典型存货工程作为对象，同时对可能过时或损坏的工程要细心查询，并与治理人员就疑虑征询题交换意见。2结合本章案例2分析永晟股份消费本钱内部操纵存在的主要征询题。答：消费本钱内部操纵存在的征询题主要是：在审计中我们发觉，被审单位消费领用材料虽有适当的受权批准手续，但材料的发出缺乏定额操纵，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额操纵，消费环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度，这势必会妨碍消费本钱的正确核算；

13、审计人员还发觉材料单位本钱年度内某些月份出现异常波动，终究是什么缘故导致的，审计人员决定在本质性测试环节进一步关注；审计人员发觉，被审单位的制造费用采纳直截了当人工工资进展分配，假如审计期间直截了当人工工资发生调整，将妨碍制造费用在不同产品间进展分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直截了当人工工资是否发生变动，进而确定产品本钱中制造费用的金额。被审单位在将消费本钱在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约当产量计算，但审计人员发觉实务环节并未严格恪守该项本钱核算制度，因而可能会对本钱计算和报表产生妨碍，审计人员需要在本质性测试程序中重点予以关注。第五章 1

14、审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应留意把握哪些审查要点？ 答：审查年末有无到期未归还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流淌负债；等等。2审计人员李欣审查发觉A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，疑心实收资本的存在有征询题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？答：真实存在的审查目的确实是要确定出资者的投资是否确有用到了被投资企业的运营活动中，成为被投资企业的运营资金。审计人员通过批阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发觉有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实

15、物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的批阅，确定实收资本的合法性和真实存在。关于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依照，等等。3确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，能够运用哪些审计程序和方法？答：通过询征询治理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有操纵、共同操纵或严重妨碍，检查企业是否对这些工程采纳了权益法，假如企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该获得该企业不能对接受投资企业拥有操纵、共同操纵或严重妨碍的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而

16、变动，审计人员应尽量获得被投资企业通过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表能够从公开渠道获得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联络，函证获得所需情况或数据；等等。 三、综合案例分析题 材料 审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品本钱明细账时，发觉以下征询题： （1）12月份应记入在建却记入甲产品的原料30000元； （2）12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元； （3）12月份多摊销低值易耗品2000元； （4）依照账面材料，12月份消费甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度40%，原材料是在

17、消费开场时一次投入。据此计算的产品本钱计算单如下： 产品本钱计算单j甲产品 2003年12月份 单位：元经审查12月底在产品盘存数应为60件，加工程度应为80。要求：(1)指出存在的错误，并重新编制产品本钱计算单；(2)分析A公司上述做法的动机，并提出审计意见。答:(1)产品本钱计算单计算有误。 (2)应当将不应记人产品本钱中的原材料30000元工资5000元和多摊销的低值易耗品2000元予以冲回，冲回后的产品本钱计算单重新计算如下：产品本钱计算单甲产品 2003年12月份 单位：元(3)由于A公司多记甲产品本钱117318（431000313682）元，就意味着势必妨碍利润少记117318元

18、，即人为地调理了产品本钱和本年利润，少交国家所得税。(4)建议A公司调整甲产品本钱和本年利润，补交国家所得税，并追查当事人的责任。审计案例研究形考作业3答案一、推断正误并说明理由（30分）1假如审计人员已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进展函证。答案： 理由：证明银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。2盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳员进展盘点。答案： 理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进展盘点。 3对公司损益类工程的总账与明细账之间进展定期的核对是损益构成环节内

19、部操纵的其中内容之一。答案：正确 理由：由于通过对公司损益类工程的总账与明细账之间进展的定期核对能够查找损益类明细账中漏记或错记的情况。4利润分配审计的目的是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。答案： 理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。5审查企业的应税利润时，应留意审查不得扣除工程的列支是否正确。答案：正确理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的根底上通过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用工程予以调增，因而应留意审查不得扣除工程的列支是否正确。二、单项案例分析题第六章

20、 1从哪些迹象能够发觉企业存在出租出借账号征询题？答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号征询题，签定虚伪合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。第七章 1审计工程组在利润构成审计中是如何施行本质性测试程序的？答：工程组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成工程与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成工程的总账年末余额进展核对，证明相符，并编制

21、审计工作底稿利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益构成各工程金额与上年度相应金额进展比照，分析差异构成的各种缘故；之后，重点对与利润总额构成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细工程进展全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成工程的金额。2假如董平在审查申泽公司的所得税金额时，发觉该公司采纳的计税标准是27%的税率。你认为存在什么征询题？违犯了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？答：依照税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行1

22、8税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违背规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元（60033%），实纳162万元（60027%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进展以下账务调整：借：所得税 360000贷：应交税金应交所得税 360000 三、综合案例分析题材料2004年3月10日审计人员对SY公司2003年的财务决算报告进展了审计，并采纳了相应的审计方法对该单位货币资金的真实性进展了审查。在审查货币资金工程包含的库存现金真实性时，审计人员首先批阅了现金总账

23、和现金日记账，并将两者余额进展核对，2003年12月31日两者余额均为968.37。随后，审计人员核对了2004年1月1日至3月10日的现金总账和现金日记账，没有发觉明显错误，现金日记账的余额为13568.37元，在审计人员的监视下，由该公司财务人负责人参加，出纳员对3月10日的库存现金进展清点，实存现金2768.37，同时发觉3月8日报销的1500元的凭证尚未入账。另外，有会计王借5000元（购房），没有领导批准，还有3000元是公司副总经理李，经手人公司总经理办公室刘某写一由公司副总经理李批准的借条。要求填制以下库存现金情况表，指出该单位在库存现金治理上存在什么征询题？并指出审计意见。库存

24、现金情况表2004年3月10日 单位：元企业会计： 出纳员： 被审计单位公章 复核：答：对现金进展账实清点，账实不符.从而认定报表中的现金的数额有征询题。该公司的白条抵库征询题，应对借出的8000元和1300元不明去向款予以收回。补办手续入账。 审计说明调整事项：经对现金进展真实性盘点时，账实不符。能够认定报表中的现金数额有征询题。说明该公司对现金的治理特别乱。我认为存在以下几点征询题:（1）白条抵库情况严峻。（2）日报销业务不能及时入账，造成库存现金与银行核定的库存现金不符，超出银行的最高核定限额。（3）现金账实不符，容易给有关人员作弊提供了可能。针对上述情况作出如下审计意见：阻止白条抵库的

25、现象发生,追回8000元的白条或补办正规的借款手续，及时入账。查明库存现金中没有去向的1300元现金，或由出纳承担这1300元的差额。及时操纵库存现金不超过法定最高限额。建议SY公司调整上述事项，并追查当事人的责任。审计案例研究形考作业4答案一、推断正误并说明理由1.如期初余额对会计报表存在严重妨碍，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保存意见类型的审计报告。答案：错误理由：如期初余额对本期会计报表存在严重妨碍，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保存意见或无法表示意见审计报告。2审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进

26、展的。答案：错误 理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进展的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。3审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。答案：错误 理由：是为了检查调理表中未达账项的真实性，理解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。4审计人员在完成审计工作时与被审计单位治理当局要沟通商讨审计报告的措辞。答案：错误 理由：沟通仅仅是向治理当局告知和解释审计意见的类型几审计报告措辞，并非商讨。5审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。答案：错误 理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因

27、而，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。二、单项案例分析题第八章 1对期初余额进展审核依赖的主要材料有哪些？答：被审计单位的本年和上年的会计材料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。 2审计人员江芳对华光公司的期后事项施行审计的意义何在？ 答：作为审计对象的会计报表，其编制根底是对连续不断的运营活动的一种人为划分。因而，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的买卖和事项施行必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生严重妨碍的期后事项进展审计。如此，才能使得会计报表审计具有完好性。3.对以下各种情况，注册

28、会计师应签发何品种型的审计报告？（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严峻限制。（3）依照有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理征询题暂行规定，该等或有负债可能妨碍发生期的损益。被审单位已在会计报表中进展了披露。（4）被审单位有两笔金额较大的借款工程未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位回绝采纳。答:针对（1），注册会计师应出具保存意见或回绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小

29、签发保存意见或回绝表示意见的审计报告。针对（2），应签发回绝表示意见审计报告。针对（3），注册会计师应出具无保存意见加解释说明段。针对（4），注册会计师应出具保存意见审计报告。第九章1. 验资工程组验资的主要依照是什么? 对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？答：验资工程组依照独立审计实务公告第l号验资的要求，对京江有限责任公司施行验资。设立验资所获取的验资证据说明三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于2001年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元；飞龙公司应于2001年9月30日前缴付货币资金1000万

30、元，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元；万方公司应于2001年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规定缴足金额为20万元（2.5万美元）。2结合“黎夏公司总经理任期目的履行情况表”分析黎夏公司2001年的经济效益总体水平低于2000年的主要缘故。答:由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标根本到达委托运营合同中预定的任期目的。尽管2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目的，但2000年一样指标的完成情况良好，弥补了第二年的缺乏，使两年平均水平仍到达了总经理任期目的。就整体分析，黎夏公司2001年的经济效益总体水

31、平不如2000年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产酬劳率等指标2001年均低于2000年和行业平均水平。经审计人员姚卓、杜威深化调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的妨碍。2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类治理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也遭到一定妨碍。另一方面2001年黎夏公司运营治理上的征询题是差异构成的主要缘故。第十章 1“安稳事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了

32、什么征询题，我们应如何应对？答：安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信不断为安稳提供审计和会计征询效劳，仅2000年安达信从安稳公司收取的审计和会计征询的效劳费就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名雇员专门为安稳提供各种效劳，每周从安稳收取100多万美元的效劳费用；从1995年开场，安稳还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。 暴露出的征询题：现行的审计制度存在缺陷：承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位假如不满意事务所的审计工作，则该事务所就必定面临被炒鱿鱼的后果，这事实上构成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成

33、了事务所的衣食父母和上帝。宏大的商业利润必定回驱使事务所去投合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国根本上都同意会计师事务所为被审计单位提供治理和会计征询效劳，如此做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必定会将两者的利益更严密的捆绑在一起，审计也就不可能在具有独立性。 提出的应对措施：由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部治理水平等综合要素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与事实上力配比的根底上，为被审计单位选择适宜的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他效劳，但能够同意事务所向其他

34、企业提供治理和会计征询效劳。如此，即能保证审计独立性，又不会妨碍事务所的经济利益。 2会计师事务所为什么必须审慎选择客户？答：(1)会计师事务所应建立质量操纵政策和程序以决定是否接受新客户或接着与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信任性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信任性特别可能会妨碍其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑本身的独立性和专业胜任才能，比方：特别行业、特别领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。 (2)为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进展认真

35、地评价；关于老客户应定期进展再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险；确定会计师事务所是否具有专业胜任才能；防止潜在的利益冲突。 三、综合案例分析题 材料某合资企业中方通过当地甲公司对该合资企业投资。验资时，审计人员审查有关投入资本的记录为： 1甲公司垫付合资企业原材料采购货款10万元。借记“原材料”，贷记“其他应付款甲公司”。2甲公司为合资企业支付建筑公司工程款120万元。借记“其他应付款建筑公司”，贷记“其他应付款甲公司”。3甲公司汇来人民币10万元。借记“银行存款”，贷记“其他应付款甲公司”。4工程完工决算150万元。借记“固定资产”，贷记“其他应付款建筑公司”。5完工固

36、定资产转作中方投资。借记“其他应付款甲公司”，贷记“实收资本”。6合资企业支付建筑公司工程尾款30万元。借记“其他应付款建筑公司”，贷记“银行存款”。要求依照上述材料，计算分析中方投资并提出验资意见。答案：1.通过甲公司的投资要有合资外方的认可证明。 2.完工固定资产转作中方投资要在合同中有规定，并经合资企业验收。 3.假设上述两点证明后，中方的实际投资为140万元（原材料10万元+工程款120万元+人民币汇款10万元）。 4.合资企业用自有资金归还建筑公司债务后，“其他应付款甲公司”科目的借方余额10万元实际为中方资本的应投未投数。审计人员应建议企业补投。第一次作业1、 依照内部操纵的要求，

37、签发付款支票时应依照哪些原始凭证。答：依照内部操纵的要求，签发付款支票时，应依照请购单、订购单、验收报告单、供给商发票及已核准的付款通知书等。2、 就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比拟有何不同。答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，由于复核负债的最大目的存在于发觉业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，能够用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。 还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证

38、明了已入账债务的可靠性。因而，与应收账款比拟，一般情况下，应付账款不需要函证。3、 关于应付账款明细账，审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进展批阅，假如需要，其主要目的是为了查证什么征询题。答：关于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表日以后有关内容或记录进展批阅，其主要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完好，是否有未入账的应付账款。第二次作业1、 审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应留意哪些征询题。答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询征询客户，以确定客户在被审年度所采纳的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采纳的折旧方法是否与上

39、一年度一致。关于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个要素：一是客户过去可能的固定资产使用年限；二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。2、 假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性施行审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流淌，给盘点带来困难，审计人员应如何处理这一征询题。答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在许多地点

40、或正在极为广泛的地区内流淌使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。 这时，审计人员能够施行替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的耗费和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。第三次作业1、注册会计师林琳在对A公司存货工程的相关内操纵度进展研究评价后，发觉A公司存在下述可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺认真； （2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通过销售与收款循环审计发觉已销产成品可能未进展相关会计处理； （4）公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入本公司存货工程中。要求：

41、针对上述情况，注册会计师林琳应分别采纳什么本质性程序进展审查？答：注册会计师林琳在对A公司存货工程的相关内操纵度进展研究评价后，发觉该公司存在下述可能导致错误的情况：（1）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发觉已销产成品可能未进展相关会计处理；（4）该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货工程中。针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进展重盘，审计人员适当抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进展截止测试；针对情况（4），注册会计师林琳应采取询征

42、询治理当局、函证、进展截止测试等程序。2、审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品本钱明细账时，发觉以下征询题：（1）12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元；（2）12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元；（3）12月份多推销低值易耗品2000元；（4）依照账面材料，12月份消费甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度40，原材料是在消费开场时一次投入。据此计算的产品本钱计算单如下：产品本钱计算单甲产品2003年12月份单位：元本钱工程月初在产品本钱本月消费费用消费费用合计产成品本钱期末在产品本钱直截了当材料5000023000028000

43、021600064000直截了当工资1200012800014000012500015000制造费用8000920001000009000010000合计7000045000052000043100089000经审查12月底在产品盘存数应为60件，加工程度应为80。要求：（1）指出存在的错误，并重新编制产品本钱计算单；（2）分析A公司上述做法的动机，并提出审计意见。第四次作业1、 什么是关键操纵点，试列举货币资金的几个关键操纵点。答：关键操纵点确实是指不加操纵就容易产生错误作弊的业务环节。那么，货币资金的关键操纵点主要有：（1）记账与出纳别离； （2）登记日记账与登记总账职务别离；（3）对现金

44、进展突击盘点；（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调理表；（5）支票领用的审批和登记制度； 6）出纳与财务章分别保管等。2、 为什么要对银行存款进展函证，当银行存款余额为零时，是否还要向其开户行发函。答：银行存款的函证程序是证明银行存款存在的重要方法，关于企业有可能存在的银行存款多计和少记的作弊，通过函证能够特别容易发觉；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进展函证。3、 对现金银行存款进展凭证抽查时应重点关注哪些方面。答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分

45、析其合理性，关于一些特别对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。关于有疑征询的业务一定追查到底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费作弊征询题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。中央电大审计案例研究期末复习指导综合案例分析题参考答案1注册会计师王红通过对CA公司存货工程的相关内部操纵制度进展分析评价后，发觉该公司存在以下五种可能导致出现错误的情况： （1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前目，但可能未进展相关的会计记录；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存

46、货工程；（5）本次审计为CA公司成立以来的初次审计。要求：请依照上列情况分别指出各自的审计程序、审计目的和应搜集哪些审计证据。答案：情况序号审计程序审计目的审计证据类型(1)对期末现金进展重盘报表反映适当性实物证据口头证据(2)对期末存货截止期进展测试存在性,会计记录完好性书面证据(3)询征询治理当局，函证XXX公司，存在性,会计记录完好性,所有权书面证据(4)询征询治理当局，函证XXX公司，批阅相应有关合同与信函所有权归属，报表反映适当性书面证据(5)对上一年度的会计记录进展适当批阅并与前任CPA沟通报表反映适当性书面证据2、CA股份委托会计师事务所对其会计报表进展审计，双方签订了如下的审计

47、业务商定书。要求：（1） 指出下述审计业务商定书中存在的征询题；（2） 重新起草审计业务商定书。审计业务商定书甲方：CA股份乙方：会计师事务所甲方委托乙方进展2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下商定：一、 审计范围及委托目的 二、 甲方的责任与任务1 为乙方审计工作及时提供所需的三、 按照独立审计准则的要求进展审计，出具审四、 审计收费按收费规定，乙方应收本项业务详细费用，五、 商定书的有效期间本商定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约六、商定事项的变更由于出现不可预见的情况，七、甲乙双方对其他事项的商定甲方答案：审计业务商定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这

48、方面表述不明确。甲方的责任是：建立健全内部操纵制度，保护资产的平安完好，保证会计材料的真实、合法、完好，保证会计报表充分披露有关的信息。 甲方的义务是： （1）及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计材料和其他有关材料。 （2）为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，详细事项将由乙方审计工作人员于工作开场前，提供清单。 （3）按本商定书之规定及时足额支付审计费用。 （4）在 2000年 月 日之前提供审计所需的全部材料。 乙方的责任和义务 乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进展审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 乙方的义务是： （1）按照商定时间完成

49、审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部操纵制度固有的局限性和其他客观要素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中未予发觉的情况，因而，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。 （2）对执行业务过程中知悉的甲方商业机密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业机密和甲方提供的材料对外泄露。（3）审计工作完毕后，乙方将依照情况对甲方会计处理、内部操纵制度及其他事项等提出改良意见。 （4）在2000年月日之前出具审计报告。3、会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003

50、年3月10日完成对CA股份2002年度会计报表的外勤审计工作，如今草拟审计报告。按审计业务商定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发觉存在以下主要情况： （1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元（2）2003年3月1日，市高级人民法院最终裁定，应赔偿XXX股份360万元。（3）CA股份（4）在2002年12月31日对CA股份甲产品进展监盘时，（5）CA股份2002年6月购置一台价值70万的设备， 要求 依照上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明缘故。 张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那

51、些责任； 假如只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，审计报告CA股份全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、 报告日期：2003年3月10日答:（1）应选择的重要性水平为75万元。由于按照独立审计准则的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。 （2）在3月10日前，应施行必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在3月10日至21日，CPA应对已经明白悉的期后事项予以关注，并施行相应的审计程序。上述

52、第（2）种情况属第二类期后事项，应建议ABC股份在会计报表附注中予以披露。 （3）企业会计准则同意企业变更会计政策，且ABC股份调整后的计提坏账预备的比率在规定范围内，但应提请ABC股份在会计报表附注中予以披露。 （4）妨碍利润总额为87万元（2000435870000元），应建议调整。调整分录为： 借：治理费用 870000 贷：产成品 870000（5）需补提折旧并妨碍利润总额为6.3万元。 70（110）/5*2636.3万元应建议企业调整， 调整分录为： 借：治理费用 6.3贷：累计折旧 6.3要求： 通过2002年12月31日的存货监盘，我们发觉贵公司A产品短缺1000件，将导致利润

53、总额减少87万元，贵公司未予调整。 我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则和股份制试点企业会计制度有关规定，在所有严重方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务情况，2002年度运营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵照了一贯性原则。 另外，我们留意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。4、A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计材料如下：工程 金额（万元）主营业务收入 360000 主营业务本钱 300000利润总额 540净利润 361

54、8资产总额 270000股东权益 132000其中：股本 80000资本公积 22000盈余公积 20800未分配利润 9200某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进展审计，银行存款 12应收账款 30应收利息 8坏账预备 0.50在建工程 30存货 100其中：库存商品 40固定资产 100累计折旧 90长期借款 30股本 0盈余公积 0主营业务收入 100主营业务本钱 80治理费用 20财务费用 15营业外支出 5注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发觉以下情况：（1）2002年1月23日（2）A公司2001年1月购置乙材料4800万元， （3）200

55、1年3月1日，（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40的存货，放置于远郊仓库。要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，假如A公司回绝接受调整建议 答案：针对（1），刘强、江河应当发表否认意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进展账项调整。调整方法是冲减2001年度的主营业务收入、主营业务本钱和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2002年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务本钱工程 和会计报表层次的重要性水平金额，A公司回绝审计调整建议，注册会计师应该发表否认意见。审计报告说明段：经审计，我们发觉。我们认为，按照企业会计准

56、则-资产负债表日后事项和企业会计制度的规定，资产负债表日后发生的2002年度以及往常年度的甲产品退回，应当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务本钱和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2001年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司回绝采纳。针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658），高于存货和治理费用的重要性水平，A公司回绝调整，注册会计师应该发表保存意见的审计报告。贵公司2001年1月购置乙材料4800万元，由于采纳乙材料消费的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价预备金142万元

57、，并减少利润总额142万元，贵公司在2001年末计提存货跌价预备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司回绝采纳。针对（3），该公司未计提长期借款利息共576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。关于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）本钱480万元加上应计入财务费用的96万元，两项相加为576万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应该发表否认意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为576万元，超过报表整体重要性水平，应该发表保存意见的审计报告。说明段：20

58、01年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的8000万元用于建造消费厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流淌资金。贵公司应计提2001年的借款利息576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违犯企业会计会计的规定，虚增利润96万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。我们提出调整建议，贵公司回绝采纳。针对（4），由于审计范围遭到客观环境的严峻限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以致于无法对会计报表的整体发表审计意见，

59、因而，应当出具无法表示意见的审计报告。ABC股份全体股东：我们接受委托，对后附的ABC股份（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进展审计。这些会计报表的编制是ABC公司治理当局的责任。贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法可能损失，也无法施行监盘程序。也无法施行替代审计程序，以对其数量和情况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围遭到限制可能产生的妨碍特别严重和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。5、（1）请征询企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进

60、展估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？答：企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进展估价是不正确的，由于企业会计制度第二章资产第三十三条规定：所建造的固定资产已到达预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自到达预定可使用状态之日起，依照工程预算、造价或者工程实际本钱等，按可能的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 依照上述规定，该固定资产的入账价值应为2150万元。（2）审计人员是否应对上面材料中提早报废固定资产的会计处理过程提出疑征询？为什么？应如何进展处理？答：依照会计准则-固定资产第

61、31条规定“企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益”，对本案例进展分析，错误是直截了当将固定资产净值计入营业外收入，而未考虑其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第三十九条 由于出售、报废或者毁损等缘故此发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？假如不合理，应如何进展会计调整？答：A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理不合理。固定资产在获得时，应按获得时的本钱入账。获得时的本钱包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产到达预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要通过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装本钱、交纳的有关税金等，作为入账价值。审计人员发觉A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5）应将72万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为借：固定资产 720000 贷：往常年度损益调整 720000借：期初未分配利润 2