新事业单位会计制度培训

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1、新事业单位会计制度培训新事业单位会计制度培训单单 位：池州职业学院位：池州职业学院主讲教师：胡孔牛主讲教师：胡孔牛以变化为主线，以重点为辅线培训内容第一部分第一部分 事业单位会计制度修订概述事业单位会计制度修订概述第二部分第二部分 事业单位会计制度事业单位会计制度第三部分第三部分 新旧会计制度衔接规定新旧会计制度衔接规定第一章 事业单位会计制度 修订概述 第一部分 事业单位会计准则会计制度修订概述 一、修订事业单位制度的必要性 二、事业单位会计制度的修订原则 三、修订事业单位会计制度的过程 四、修订后的事业单位会计制度体系 五、事业单位会计制度九大方面的创新和变化 六、宣传培训和贯彻实施的要求

2、 一、修订事业单位会计制度的必要性一、修订事业单位会计制度的必要性 1.1.是贯彻落实中发是贯彻落实中发（20112011）5 5号文件号文件的要求的要求 2.2.是适应财政改革的需要是适应财政改革的需要 3.3.是配合实施是配合实施事业单位财务规则事业单位财务规则的需要的需要 4.4.是提高事业单位会计信息质量的需要是提高事业单位会计信息质量的需要 5.5.是改进完善事业单位会计标准体系的需要是改进完善事业单位会计标准体系的需要 中共中央、国务院关于分类推进事中共中央、国务院关于分类推进事 业单位事业单位改革的指导意见业单位事业单位改革的指导意见指导意见明确提出要指导意见明确提出要“建立健全

3、事业单位财务会计和国建立健全事业单位财务会计和国有资产管理制度，加强财务监督，有资产管理制度，加强财务监督，确保财政资金和国有资产使用规范、确保财政资金和国有资产使用规范、安全和有效安全和有效”“面向社会提供公益服务的事业单面向社会提供公益服务的事业单位要建立信息披露制度位要建立信息披露制度”20002000年以来，财政部围绕公共财政体制建设，实年以来，财政部围绕公共财政体制建设，实施了部门预算、国库集中收付、政府收支分类、施了部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等一系列财政改革。国有资产管理等一系列财政改革。将这些年出台的相关财政法规有机融入会计准则将这些年出台的相关财政法规有

4、机融入会计准则和制度，实现会计标准与相关财政改革的有机衔和制度，实现会计标准与相关财政改革的有机衔接。接。对会计准则制度进行修订对会计准则制度进行修订有利于确保相关财政改有利于确保相关财政改革政策的贯彻落实。革政策的贯彻落实。20122012年年2 2月，财政部发布了月，财政部发布了新修订的事业单位财务规则，新修订的事业单位财务规则，并从并从20122012年年4 4月月1 1日日起执行。起执行。强化预算管理；规范强化预算管理；规范收入、支出、结转结余、资产、负收入、支出、结转结余、资产、负债管理债管理 修订事业单位会计准则和制度，落实新的财务管理要求，修订事业单位会计准则和制度，落实新的财务

5、管理要求，确保确保财务规则财务规则的顺利实施。的顺利实施。完善确认和计量标准；改进会计记录方法；完善确认和计量标准；改进会计记录方法；调整财务报告口径调整财务报告口径 对会计准则制度进行修订，有利于通过日常会计核算将对对会计准则制度进行修订，有利于通过日常会计核算将对事业单位财务管理新的要求落到实处。事业单位财务管理新的要求落到实处。随着近年来事业单位内外环境的变化，原事业单随着近年来事业单位内外环境的变化，原事业单位会计准则和制度在诸多方面逐步暴露出不适应位会计准则和制度在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调和不协调 修订原事业单位会计会计准则和制度，进一步规修订原事业单位会计会计准则和制度，进

6、一步规范事业单位的会计行为，确保会计信息的真实性、范事业单位的会计行为，确保会计信息的真实性、完整性完整性 在国务院打击在国务院打击“假发票假发票”、治理、治理“小金库小金库”等专等专项治理活动中，均对修订会计准则制度，进一步项治理活动中，均对修订会计准则制度，进一步规范事业单位的会计行为，确保会计信息的真实规范事业单位的会计行为，确保会计信息的真实性、完整性提出了明确要求性、完整性提出了明确要求 相比企业会计而言，我国事业单位会计在内的预相比企业会计而言，我国事业单位会计在内的预算会计领域改革却较为滞后算会计领域改革却较为滞后 修订事业单位会计准则和制度，确立事业单位会修订事业单位会计准则和

7、制度，确立事业单位会计准则在事业单位会计标准体系中的统驭地位，计准则在事业单位会计标准体系中的统驭地位，增强事业单位会计制度的合理性、科学性、对各增强事业单位会计制度的合理性、科学性、对各行业事业单位的普适性行业事业单位的普适性 现状：会计标准滞后；会计制度行业割据；会计现状：会计标准滞后；会计制度行业割据；会计标准不统一、不可比标准不统一、不可比 事业单位财务规则、会计准则、会计制事业单位财务规则、会计准则、会计制度度协调协调 考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求 与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调 与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调 服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理

8、 着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量二、事业单位会计制度的修订原则二、事业单位会计制度的修订原则 一是事业单位财务规则、会计准则、会计制度协调一是事业单位财务规则、会计准则、会计制度协调 二是二是会计准则会计准则是制定所有事业单位会计制度（是制定所有事业单位会计制度（包括包括事业单位会计制度事业单位会计制度和各行业事业单位会计和各行业事业单位会计制度）的基础和依据，在整个事业单位会计体系中制度）的基础和依据，在整个事业单位会计体系中起统驭地位。修订起统驭地位。修订会计制度会计制度遵循了遵循了会计准则会计准则的规定。的规定。面临众多困难时，首先考虑会计信息使用面临众多困难时，首先考虑会计信

9、息使用者是谁，需要什么样的会计信息，尽可能者是谁，需要什么样的会计信息，尽可能找到满足各方面需求的平衡点找到满足各方面需求的平衡点与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调 融合了财政改革的成果。融合了财政改革的成果。财务规则财务规则在维持现行事业单位财务管理体制和财务制在维持现行事业单位财务管理体制和财务制度框架体系基本不变的前提下，重点针对部门预算、国库度框架体系基本不变的前提下，重点针对部门预算、国库集中收付、政府采购、非税收入管理等各项财政改革对相集中收付、政府采购、非税收入管理等各项财政改革对相应的内容作了修订。修订应的内容作了修订。修订会计制度会计制度的基本思路和定位的基本思路和定位

10、与修订与修订财务规则财务规则相一致，即在维持现行事业单位核算相一致，即在维持现行事业单位核算基础和基本会计模式不变的前提下，重点适应财政改革、基础和基本会计模式不变的前提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问题进行修订。修订后的着力解决会计实务核算中的突出问题进行修订。修订后的会计制度会计制度在适用范围、会计核算基础定位、收入支出在适用范围、会计核算基础定位、收入支出科目分类、资产负债确认计量等方面与科目分类、资产负债确认计量等方面与财务规则财务规则保持保持了基本一致。了基本一致。事业单位会计制度是财政科学化精细化管理的基础事业单位会计制度是财政科学化精细化管理的基础性制度之一。

11、更好地服务财政科学化精细化管理是本次修性制度之一。更好地服务财政科学化精细化管理是本次修订订会计制度会计制度所遵循的重要原则之一。所遵循的重要原则之一。修订后的修订后的会计制度会计制度要求事业单位区分要求事业单位区分财政补财政补助和非财政补助助和非财政补助，分别核算和反映其收入、支出、结转和，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余，进一步规范了非财政补助结余分配，要求各项收支结余，进一步规范了非财政补助结余分配，要求各项收支按照政府收支分类科目进行明细核算，在财务报表组成中按照政府收支分类科目进行明细核算，在财务报表组成中专门增加了专门增加了“财政补助收入支出表财政补助收入支出表”，由此所提供

12、的会计，由此所提供的会计信息更为精细、科学，将为财政预算管理、单位财务管理信息更为精细、科学，将为财政预算管理、单位财务管理发挥更好的基础性作用。发挥更好的基础性作用。本次修订本次修订会计制度会计制度，着力解决事业单位会计实，着力解决事业单位会计实务核算中的突出问题，针对不计提折旧、基建游离大账务核算中的突出问题，针对不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、一、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、一些重要业务核算无规范、会计科目体系滞后、会计报表些重要业务核算无规范、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理等问题，都在结构不合理等问题，都在会计制度会计制度中引

13、入了相关改中引入了相关改革举措和改进办法，从而将大大促进事业单位会计核算革举措和改进办法，从而将大大促进事业单位会计核算水平和会计信息质量的提升。水平和会计信息质量的提升。三、修订事业单位会计制度的过程三、修订事业单位会计制度的过程（一）事业单位会计改革与发展（一）事业单位会计改革与发展（二）事业单位会计准则修订过程（二）事业单位会计准则修订过程“六个阶段六个阶段”1 1、(1978(1978年年19881988年年)：19781978年年事业单位会计执行的是财政部事业单位会计执行的是财政部制定发布的自制定发布的自19661966年执行的年执行的行政事业单位会计制度行政事业单位会计制度。2 2

14、、(1989(1989年至年至19971997年年)：从从19891989年起事业单位执行由财政部制年起事业单位执行由财政部制定发布的定发布的事业单位预算会计制度事业单位预算会计制度。3 3、（、（19981998年至今）：年至今）：19961996年年财政部制定发布财政部制定发布事业单位财务事业单位财务规则规则，取消了全额预算管理、差额预算管理和自收自支预，取消了全额预算管理、差额预算管理和自收自支预算管理三个种类的划分，明确所有的事业单位都为接受财政算管理三个种类的划分，明确所有的事业单位都为接受财政补助的单位。自此，各级各类事业单位之间的预算管理等级补助的单位。自此，各级各类事业单位之间

15、的预算管理等级差异转变成了补助数额大小的数量差异。差异转变成了补助数额大小的数量差异。（一）事业单位会计改革与发展（一）事业单位会计改革与发展 19981998年起，我国事业单位执行由财政部制定发布的年起，我国事业单位执行由财政部制定发布的事业单位会计准则（试行）和事业单位会计制度事业单位会计准则（试行）和事业单位会计制度1）各级各类事业单位不区分全额单位、差额单位和自收自支单）各级各类事业单位不区分全额单位、差额单位和自收自支单位，适用同一套会计科目，采用统一的会计核算方法；位，适用同一套会计科目，采用统一的会计核算方法；2）确定了事业单位会计核算的一般原则，即：客观性、适应性、）确定了事业

16、单位会计核算的一般原则，即：客观性、适应性、可比性、一致性、及时性、清晰性、收付实现制和权责发生可比性、一致性、及时性、清晰性、收付实现制和权责发生制、配比、专款专用、实际成本和重要性原则；制、配比、专款专用、实际成本和重要性原则；3）确立了事业单位会计主体地位，并将事业单位会计核算对象）确立了事业单位会计主体地位，并将事业单位会计核算对象划分为资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。会划分为资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。会计平衡等式采用计平衡等式采用“资产资产-负债负债=净资产净资产”的形式；的形式；4）对预算内、外资金实行统一核算、综合平衡的方法；）对预算内、外资金实行统

17、一核算、综合平衡的方法；5）会计记账方法采用国际通行的借贷记账法；）会计记账方法采用国际通行的借贷记账法；6）主要会计报表是资产负债表和收入支出表。）主要会计报表是资产负债表和收入支出表。4、事业单位会计的改革与发展应紧密与事业单位财事业单位会计的改革与发展应紧密与事业单位财务管理和预算管理、财政改革与发展相结合务管理和预算管理、财政改革与发展相结合 在预算管理方式方面：在预算管理方式方面：（1 1）19781978年至年至19881988年，区分全额预算管理单位和年，区分全额预算管理单位和差额预算管理单位差额预算管理单位（2 2）19891989年至年至19971997年，区分全额预算管理单

18、位、年，区分全额预算管理单位、差额预算管理单位和自收自支预算管理单位差额预算管理单位和自收自支预算管理单位（3 3）19981998年至今，不区分年至今，不区分3 3类单位类单位（二）事业单位会计制度修订过程（二）事业单位会计制度修订过程“六个阶段六个阶段”第一阶段第一阶段:研究酝酿阶段（研究酝酿阶段（2007-20112007-2011年）。年）。第二阶段：第一轮公开征求意见阶段（第二阶段：第一轮公开征求意见阶段（20122012年年1-21-2月）月）第三阶段第三阶段:深入研讨、专家论证阶段（深入研讨、专家论证阶段（20122012年年3 3月）月）第四阶段第四阶段:修改完善阶段（修改完善

19、阶段（20122012年年4-64-6月）月）第五阶段第五阶段:进入审定程序、第二轮公开征求意见阶段进入审定程序、第二轮公开征求意见阶段 第六阶段第六阶段:部务会议批准发布阶段（部务会议批准发布阶段（20122012年年1212月）月）l 事业单位会计准则作为事业单位会计准则作为部门规章部门规章，其修订，其修订必须提交必须提交部务会议部务会议讨论通过。讨论通过。1212月月5 5日，日，事业单事业单位会计准则位会计准则顺利通过了财政部部务会议，经谢顺利通过了财政部部务会议，经谢旭人部长签署后于旭人部长签署后于 12 12 月月 6 6 日以财政部令第日以财政部令第 7272号公布，自号公布，自

20、 20132013年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。l 事业单位会计制度作为事业单位会计制度作为下位法下位法于于 2012 2012 年年1212月月1919日公布（财会日公布（财会201220122222号）号）自自20132013年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。四、修订后的事业单位会计准则四、修订后的事业单位会计准则制度体系制度体系（一）我国事业单位的构成（一）我国事业单位的构成（二）我国事业单位的特点（二）我国事业单位的特点（三）（三）我国事业单位会计核算标准我国事业单位会计核算标准体系体系（一）我国事业单位的构成（一）我国事业单位的构成 1 1、事业单位登记管理暂行条例事

21、业单位登记管理暂行条例（国务院（国务院令第令第411411号号 20042004年年6 6月月2727日）第二条规定：事业单日）第二条规定：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。2 2、事业单位登记管理暂行条例实施细则事业单位登记管理暂行条例实施细则规规定事业单位，是指国家为了定事业单位，是指国家为了社会公益社会公益目的，由国目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，家机关举

22、办或者其他组织利用国有资产举办的，从事：从事：2828个行业个行业 （1 1）教育教育 （2 2）科研科研 （3 3）文化文化 （4 4）卫生卫生 （5 5）体育体育 （6 6）新闻出版新闻出版 （7 7）广播电视（广播电视（8 8）社会福利（社会福利（9 9）救助减灾救助减灾 （1010）统计调查统计调查 （1111）技术推广与实验技术推广与实验（1212）公用设施管理公用设施管理 （1313）物资仓储物资仓储 （1414）监测监测（1515）勘探与勘察勘探与勘察 （1616）测绘测绘 （1717）检验检测与鉴定检验检测与鉴定（1818）法律服务法律服务 （1919）资源管理事务资源管理事务

23、（2020）质量技术监督事务质量技术监督事务 （2121）经济监督事务经济监督事务（2222）知识产权事务知识产权事务 （2323）公证与认证公证与认证（2424）信息与咨询信息与咨询 （2525）人才交流人才交流（2626）就业服务就业服务 （2727）机关后勤服务机关后勤服务（2828）其他活动的社会服务组织）其他活动的社会服务组织（二）我国事业单位的特点（二）我国事业单位的特点（4 4点）点）1 1、国有性、国有性 事业单位是由事业单位是由“国家机关举办或者其他组织利国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的用国有资产举办的”，因此，事业单位基本上都是，因此，事业单位基本上都是由国家出资

24、建立，在隶属关系上大多为政府行政或由国家出资建立，在隶属关系上大多为政府行政或职能部门的分支机构，这从根本上决定了事业单位职能部门的分支机构，这从根本上决定了事业单位的国有性质。的国有性质。2 2、公益性、公益性 事业单位的设立是为了事业单位的设立是为了“社会公益目的社会公益目的”，其，其公益性是由社会主义市场经济体制和其国有性决定公益性是由社会主义市场经济体制和其国有性决定的。在社会主义市场经济体制下，资源配置是由市的。在社会主义市场经济体制下，资源配置是由市场主导完成的，但是教育等社会基本服务并不能完场主导完成的，但是教育等社会基本服务并不能完全由市场支配，而是需要专门的非营利的机构来从全

25、由市场支配，而是需要专门的非营利的机构来从事，加之事业单位的国有性，使其具有从事社会公事，加之事业单位的国有性，使其具有从事社会公益服务的使命。益服务的使命。3 3、专业性、专业性 事业单位所从事的主要是教育、科研、文化、事业单位所从事的主要是教育、科研、文化、卫生等社会公益活动，对相关方面的专业性要求较卫生等社会公益活动，对相关方面的专业性要求较高，其主要组成人员大多为专业人员，其所从事的高，其主要组成人员大多为专业人员，其所从事的不是实物性质的生产活动，而是以专业技术知识为不是实物性质的生产活动，而是以专业技术知识为支撑的服务性活动，具有较强的专业性。支撑的服务性活动，具有较强的专业性。4

26、 4、资金来源的多样性、资金来源的多样性 虽然事业单位不同于企业以市场为主要资金虽然事业单位不同于企业以市场为主要资金来源，但事业单位也拥有不同的资金来源。目前来来源，但事业单位也拥有不同的资金来源。目前来看，事业单位的资金来源主要可分为看，事业单位的资金来源主要可分为财政性资金财政性资金和和非财政性资金非财政性资金。因此，事业单位在资金来源方面具。因此，事业单位在资金来源方面具有多样性。有多样性。（三）（三）我国事业单位会计核算标准体系我国事业单位会计核算标准体系第一层第一层 会计法会计法 预算法预算法第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规事业单位财务规则则第三层 事业单位会计制度 行业事

27、业单位财务行业事业单位财务制度制度 中小学中小学 高校高校 科学科学 医院医院 基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构 测绘测绘 地质地质 文物文物 文化文化 建设建设 广电广电 计生计生 体育体育 农业农业 物资储备物资储备 社保基金等社保基金等1616项项 分行业事业单位会计制度分行业事业单位会计制度医院会计制度医院会计制度（财会（财会201027号）号）中小学校会计制度中小学校会计制度 高等学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度地质勘查单位会计制度国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度35事业单位财务规

28、则事业单位财务规则事业单位财务管理事业单位会计准则事业单位会计准则事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位事业单位内部内部财务管理制度财务管理制度是单位从事财务活动必须遵循是单位从事财务活动必须遵循的的基本原则和规范基本原则和规范。着力于建立着力于建立财务管理运行机制财务管理运行机制亦称亦称“会计标准会计标准”，是会计，是会计核算核算工作的规范，工作的规范，是制定会计制度的是制定会计制度的依据依据是会计核算的具体要求，是提高会计是会计核算的具体要求，是提高会计信息一致性、可比性的可靠保证。信息一致性、可比性的可靠保证。对以对以资金资金运动运动为主为主的经的经济信济信息的息的管理管理（对主体的管

29、理）（对主体的管理）2023-1-736财务与会计释义：财务与会计释义：财务定规则（即财务制度或财务规则）财务定规则（即财务制度或财务规则）财务规则财务规则是一种通用的财务制度是一种通用的财务制度,是一种规范化的是一种规范化的制度制度,包括：会计包括：会计/行政等所有一切涉及到财务方行政等所有一切涉及到财务方面制度问题的一种汇总面制度问题的一种汇总 。会计定方法（即会计制度或会计准则）会计定方法（即会计制度或会计准则）会计准则（制度）会计准则（制度）是对经济业务的会计处理提出是对经济业务的会计处理提出一个规范一个规范,并要求会计人员按照此规范进行业务处并要求会计人员按照此规范进行业务处理（操作

30、）的文件。理（操作）的文件。五、事业单位会计制度九大方面的创新和变化（一）科学确立事业单位会计核算目标等重（一）科学确立事业单位会计核算目标等重大概念大概念1 1、首次提出事业单位会计核算的、首次提出事业单位会计核算的目标目标2 2、适度引入、适度引入权责发生制基础权责发生制基础 新准则第四条：新准则第四条：“事业单位会计核算的目标是向会计事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执财务状况、事业成果、预算执行行等有关的会计信息，反映事业单位等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社

31、会管理、作出经济决策。有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。这一阐述适应了社会主义市场经济条件下社会各方面这一阐述适应了社会主义市场经济条件下社会各方面对事业单位会计信息需求增加的新形势，明确了事业单位对事业单位会计信息需求增加的新形势，明确了事业单位会计核算不仅为政府宏观管理及事业单位内部管理服务，会计核算不仅为政府宏观管理及事业单位内部管理服务，而且要考虑更多利益相关者的需要。而且要考虑更多利益相关者的需要。在事业单位会计核算目标中第一次明确体现了在事业单位会计核算目标中第一次明确体现了兼顾受兼顾受托责任和决策有用托责任和决策有用的原则，这对于以后制度的进一步改革的原则，这对于以

32、后制度的进一步改革具有重要指导意义。具有重要指导意义。（二）协调增加了财政改革相关的会计核算（二）协调增加了财政改革相关的会计核算内容内容实现了与国库集中支付、政府收支分类、实现了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革政部门预算、国有资产管理等财政改革政策的有机衔接策的有机衔接（三）创新引入了（三）创新引入了固定资产折旧和固定资产折旧和无形资产摊销无形资产摊销 新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了定是否计提折旧，并规定了“虚提虚提”折旧和摊销折旧和摊销的创新性处理的创新性处理方法，即

33、在计提折旧和摊销时冲减方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金非流动资产基金，而非计入，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实“实物管实物管理与价值管理相结合理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为事业单位进的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。行内部成本核算提供会计数据支持。实现了实

34、现了收付实现制下计提折旧收付实现制下计提折旧，兼顾了预算管理和财务管，兼顾了预算管理和财务管理双重需要。理双重需要。（四）明确规定了基建数据并入（四）明确规定了基建数据并入会计会计“大账大账”对于基建投资，在按照基建会计核算规定单对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据据定期定期并入单位会计并入单位会计“大账大账”。（五）新制度重新界定了财政补助收入的（五）新制度重新界定了财政补助收入的核算口径核算口径增设了增设了“财政补助结转财政补助结转”、“财政补助结财政补助结余余”两个净资产科目两个净资产科目对于财政补助收入、支

35、出情况以及财政补对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程务处理流程（六）进一步规范了非财政补助结转、结余（六）进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算及其分配的会计核算将非财政补助资金区分结转和结余分别将非财政补助资金区分结转和结余分别核算核算对非财政补助结余的形成及其分配情况对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程设计了科学的账务处理流程（七）突出强化了资产的计价和（七）突出强化了资产的计价和入账管理入账管理明确了接受捐赠、无偿调入资产的计量明确了接受捐赠、无偿调入资产的计量原则原则提高

36、了事业单位会计信息的可比性，促提高了事业单位会计信息的可比性，促进了取得的资产及时入账。进了取得的资产及时入账。（八）全面完善了会计科目体系和会计科目（八）全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明使用说明对现行制度下的科目体系进行了全面梳对现行制度下的科目体系进行了全面梳理和改进理和改进全面完善了各科目核算内容、明细科目全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理或者事项的账务处理（九）改进优化了财务报表体系（九）改进优化了财务报表体系提出了提出了“财务报告财务报告”、“财务报表财务报表”等概念等概念新制度增加了新制度

37、增加了“财政补助收入支出表财政补助收入支出表”，改，改进了各报表的项目、结构和排列方式。进了各报表的项目、结构和排列方式。综上所述，新制度的若干重大修订将促综上所述，新制度的若干重大修订将促使事业单位的财务状况、事业成果、预算执行情使事业单位的财务状况、事业成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映，对于提高况得到更为全面、真实、合理的反映，对于提高事业单位会计信息质量、加强财政对事业单位的事业单位会计信息质量、加强财政对事业单位的科学化精细化管理、提升事业单位的财务管理水科学化精细化管理、提升事业单位的财务管理水平、促进事业单位健康可持续发展具有十分重要平、促进事业单位健康可持续发展具

38、有十分重要的意义。的意义。改革给事业单位带来的挑战财务管理方式与相关制度的变革配合财务改革的相关业务管理方式调整组织结构与岗位职能变革会计科目体系重新建立财务核算体系的调整信息系统及业务数据调整政策宣贯与业务培训六、宣传培训和贯彻实施的要求六、宣传培训和贯彻实施的要求第二部分第二部分 事业单位会计制度事业单位会计制度一、新旧主要变化一、新旧主要变化二、事业单位会计制度的结构体例二、事业单位会计制度的结构体例三、事业单位会计制度内容三、事业单位会计制度内容 一、新旧主要变化一、新旧主要变化u全面修订：全面修订：篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1 1、协调增加财政改革会计核算内容、协调增加财政改革

39、会计核算内容2 2、创新引入固定资产折旧、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销无形资产摊销3 3、明确规定基建数据并入会计、明确规定基建数据并入会计“大账大账”4 4、着力加强财政投入资金会计核算、着力加强财政投入资金会计核算5 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配、规范核算非财政补助结转结余及其分配6 6、突出强化资产计价和入账管理、突出强化资产计价和入账管理7 7、全面完善会计科目体系及其说明、全面完善会计科目体系及其说明8 8、改进优化财务报表体系和结构、改进优化财务报表体系和结构二、事业单位会计制度的结构体例二、事业单位会计制度的结构体例第一部分第一部分 总说明（共总说明（共1010条

40、条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共4848个个科目）科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明 新会计制度体系新会计制度体系l背景与目的l适用范围l会计核算总体要求l施行时间：2013年1月1日新事业单位会计制度总览新事业单位会计制度总览总说明会计科目会计报表资产类科目：17个负债类科目：11个净资产类科目：9个收入类科目：6个支出类科目：5个资产负债表收入支出表财政补助收入支出表第一部分第一部分 总说明（共总说明（共1010条）条）

41、适用范围适用范围 核算基础核算基础 会计要素会计要素 基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则 对折旧对折旧/摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题 会计科目运用会计科目运用 适用范围：适用范围：本制度适用于本制度适用于各级各类事业单位各级各类事业单位，下列事业单位除外：，下列事业单位除外：（一）按规定执行（一）按规定执行医院会计制度医院会计制度等行业事业单位会计制等行业事业单位会计制度的事业单位；度的事业单位；（二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会（二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。计准则的事业单位。（三）参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用

42、，由财（三）参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。政部另行规定。核算基础：核算基础：事业单位会计核算一般采用收付事业单位会计核算一般采用收付实实现制，但部分经济业务或者事项的核算现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用应当按照本制度的规定采用权责发生制权责发生制。会计要素：会计要素：事业单位会计要素包括资产、负事业单位会计要素包括资产、负债、债、净资产、收入和支出。净资产、收入和支出。基建投资会计核算原则：基建投资会计核算原则：事业单位对基本建设投资的会计核算事业单位对基本建设投资的会计核算在在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基执行本制度的同时，还应

43、当按照国家有关基本建设会计核算的规定本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。单独建账、单独核算。对折旧对折旧/摊销规定的适用问题：摊销规定的适用问题：事业单位应当按照事业单位应当按照事业单位财务规则事业单位财务规则或相关或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。资产进行摊销。对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。按照本制度规定处理。不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本制度规定的的，不设置本制度规定

44、的“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的涉及的“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”科目。科目。事业单位应当按照下列规定运用会计科目：事业单位应当按照下列规定运用会计科目：（一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会（一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下可以根据实际情况可以根据实际情况自行增设、减少或合并自行增设、减少或合并某些明细科某些明细科目。目。（二）本制度统一规定会计科目的编号

45、，以便于填制（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位理。事业单位不得打乱重编不得打乱重编。（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。会计科目运用：会计科目运用：第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号第二部分第二部分 会计科目名称和编号会

46、计科目名称和编号会计科目体系变化会计科目体系变化科目编码由3位变成4位 科目名称变更6个 科目合并或拆分4个删除科目11个新增科目18个有些科目新增二级明细 一、资产类会计科一、资产类会计科1 1001 1 1001 库存库存现金现金 2 1002 2 1002 银行存款银行存款 3 1011 3 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 4 1101 4 1101 短期投资短期投资5 1401 5 1401 长期投资长期投资6 1201 6 1201 财政应返还额度财政应返还额度 120101 120101 财政直接支付财政直接支付 120102 120102 财政授权支付财政授权支付

47、 7 1211 7 1211 应收票据应收票据 8 1212 8 1212 应收账款应收账款 9 1213 9 1213 预付账款预付账款 10 1215 10 1215 其他应收款其他应收款 11 1301 11 1301 存存 货货 12 1501 12 1501 固定资产固定资产 13 1502 13 1502 累计折旧累计折旧 14 1511 14 1511 在建工程在建工程15 1601 15 1601 无形资产无形资产 16 1602 16 1602 累计摊销累计摊销 17 1701 17 1701 待处置资产损溢待处置资产损溢 二、负债类会计科目二、负债类会计科目18 2001

48、18 2001 短期借款短期借款 19 2401 19 2401 长期借款长期借款 20 2101 20 2101 应缴税费应缴税费 21 2102 21 2102 应缴国库款应缴国库款 22 2103 22 2103 应缴财政专户款应缴财政专户款 23 2201 23 2201 应付职工薪酬应付职工薪酬 24 2301 24 2301 应付票据应付票据 25 2302 25 2302 应付账款应付账款 26 2303 26 2303 预收账款预收账款 27 2305 27 2305 其他应付款其他应付款 28 2402 28 2402 长期应付款长期应付款 三、净资产类会计科目三、净资产类会

49、计科目 29 3001 29 3001 事业基金事业基金 30 3101 30 3101 非流动资产基金非流动资产基金 310101 310101 长期投资长期投资 310102 310102 固定资产固定资产 310103 310103 在建工程在建工程 310104 310104 无形资产无形资产 31 3201 31 3201 专用基金专用基金 32 3301 32 3301 财政补助结转财政补助结转 330101 330101 基本支出结转基本支出结转 330102 330102 项目支出结转项目支出结转 33 3302 33 3302 财政补助结余财政补助结余34 3401 34 3

50、401 非财政补助结转非财政补助结转 35 3402 35 3402 事业结余事业结余 36 3403 36 3403 经营结余经营结余 37 3404 37 3404 非财政补助结余结转非财政补助结余结转 四、收入类会计科目四、收入类会计科目 38 4001 38 4001 财政补助收入财政补助收入 39 4101 39 4101 事业收入事业收入 40 4201 40 4201 上级补助收入上级补助收入 41 4301 41 4301 附属单位上缴收入附属单位上缴收入 42 4401 42 4401 经营收入经营收入 43 4501 43 4501 其他收入其他收入 五、支出类会计科目五、

51、支出类会计科目44 5001 44 5001 事业支出事业支出 45 5101 45 5101 上缴上级支出上缴上级支出 46 5201 46 5201 附属单位补助支出附属单位补助支出 47 5301 47 5301 经营支出经营支出 48 5401 48 5401 其他支出其他支出 第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明一、资产类一、资产类(新）新）一、资产类（旧）一、资产类（旧）1 110011001库存现金库存现金101101 现金现金2 210021002银行存款银行存款 102102 银行存款银行存款3 310111011零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用

52、款额度零余额账户用款额度4 411011101短期投资短期投资117117 对外投资对外投资5 514011401长期投资长期投资6 61120111201财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度120101120101财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付120102120102财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付7 712111211应收票据应收票据105105 应收票据应收票据8 812121212应收账款应收账款106106 应收账款应收账款一、资产类（新）一、资产类（新）一、资产类（旧）一、资产类（旧）9 912131213预付账款预付账款101

53、101 预付账款预付账款1010 12151215其他应收款其他应收款102102 其他应收款其他应收款1111 13011301存货存货115115 材料材料116116 产成品产成品509509 成本费用成本费用1212 15011501固定资产固定资产120120 固定资产固定资产1313 15021502累计折旧累计折旧1414 15111511在建工程在建工程1515 16011601无形资产无形资产124124 无形资产无形资产1616 16021602累计摊销累计摊销1717 17011701待处置资产损溢待处置资产损溢1001 1001 库存现金库存现金例例1 1：提现业务：提

54、现业务 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款例例2 2：现金送存银行：现金送存银行 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金例例3 3：差旅费报销：差旅费报销借款时借款时 借：其他应收款借：其他应收款某职工某职工 贷：库存现金贷：库存现金报销时报销时 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出 （库存现金）（报销金额（库存现金）（报销金额 借出金额，单位补职工款）借出金额，单位补职工款）例例4 4：期末盘点发现现金溢余：期末盘点发现现金溢余 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款查明原因确定应付人后做相反科目账务处理。查明原因确定应付人后做相反科目账务处理

55、。无法查明原因时无法查明原因时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他收入贷：其他收入例例5 5：期末盘点发现现金短缺：期末盘点发现现金短缺 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金查明原因确定责任人后做相反科目账务处理。查明原因确定责任人后做相反科目账务处理。无法查明原因时无法查明原因时 借：其他支出借：其他支出 贷：其他应收款贷：其他应收款1002 1002 银行存款银行存款例例1 1：款项存入银行时：款项存入银行时 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金/事业收入事业收入/经营收入经营收入例例2 2：提取或支出存款时：提取或支出存款时 借：有关科目借：有关科目

56、贷：银行存款贷：银行存款银行存款日记账应定期与银行对账单核对，如果事业银行存款日记账应定期与银行对账单核对，如果事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间有差额，单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余银行存款余额调节表额调节表”。1011 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度1 1、核算范围：实行国库集中支付的事业单位根、核算范围：实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额用款额度。额用款额度。2 2、日常核算、日常核算3

57、 3、国库支付款项退回的处理、国库支付款项退回的处理4 4、年终结余资金的处理、年终结余资金的处理例例1 1：在财政授权支付方式下，某事业单位收到代理银行盖：在财政授权支付方式下，某事业单位收到代理银行盖章的章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入例例2 2：某事业单位购进材料一批，开出转账支票。代理银行：某事业单位购进材料一批，开出转账支票。代理银行将财政资金从预算单位零余额账户划拨到商品供应商账户。将财政资金从预算单位零余额账户划拨到商品供应商账户。借：存货借：存货材料材料 贷：零余额账户用款额度贷：零余额

58、账户用款额度例例3 3：从零余额账户提现：从零余额账户提现 借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度国库支付额度退回的处理国库支付额度退回的处理财政直接支付财政直接支付（1 1）以前年度支付，本年退回）以前年度支付，本年退回 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货存货（2 2）本年度支付，本年退回）本年度支付，本年退回 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等财政授权支付财政授权支付（1 1）以前年度支付，本年退回）以前年度支付，本年退回 借：零余额账户用款额度借：零余

59、额账户用款额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等（2 2）本年度支付，本年退回）本年度支付，本年退回 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等年终对本账户结余资金的处理：年终对本账户结余资金的处理：1 1、年度终了，作注销额度的处理、年度终了，作注销额度的处理 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度财政授权支付预算指标数财政授权支付预算指标数 零余额账户用款额度下达数零余额账户用款额度下达数根据未下达的用款额度（预算指标根据未下达的用款额度（预

60、算指标-用款下达数之间差额）用款下达数之间差额）借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入2 2、下年初，恢复额度时、下年初，恢复额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付3 3、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度时、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付1101 1101 短期投资短期投资时间指标：一年（含一年）时间指标：一年（含一年）投资对象：国债投资

61、对象：国债例例1 1：取得时：取得时 借：短期投资借：短期投资某债券（买价某债券（买价+税金税金+手续费）手续费）贷：银行存款贷：银行存款例例2 2：收到利息：收到利息 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益例例3 3：出售或到期收回时：出售或到期收回时 借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益（低于成本价出售）（低于成本价出售）贷：短期投资贷：短期投资成本成本 投资收益投资收益（高于成本价出售或收回）（高于成本价出售或收回）1201 1201 财政应返还额度财政应返还额度（一）财政直接支付方式（一）财政直接支付方式例例1 1：年末注销事业单位用款额度：年末注销事

62、业单位用款额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入例例2 2：下年初恢复额度后，事业单位以直接支付方式下发生实际：下年初恢复额度后，事业单位以直接支付方式下发生实际 支出时支出时 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政直接支付预算财政直接支付预算指标数与当年财政指标数与当年财政直接支付实际支出直接支付实际支出数的数的差额差额 （二）财政授权支付（二）财政授权支付 例例1 1：年度终了，注销额度：年度终了，注销额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：

63、零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度财政授权支付预算指标数财政授权支付预算指标数 零余额账户用款额度下达数零余额账户用款额度下达数 根据未下达的用款额度（预算指标根据未下达的用款额度（预算指标-用款下达数之间差额）用款下达数之间差额）借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入例例2 2、下年初，恢复额度时、下年初，恢复额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付例例3 3、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度 借：零余额账户

64、用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款 应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销核销 先转入先转入“待处置资产损溢待处置资产损溢”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”“预付账款预付账款”明细核算或辅助登记明细

65、核算或辅助登记1211 1211 应收票据应收票据例例1 1：销售产品、提供服务等收到商业汇票时：销售产品、提供服务等收到商业汇票时 借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税 例例2 2：持未到期的商业汇票向银行贴现：持未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存款借：银行存款 经营支出（贴现息）经营支出（贴现息）贷：应收票据贷：应收票据例例3 3：将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时 借：存货等借：存货等 贷：应收票据贷：应收票据 （银行存款（银行存款 ）例例4 4：收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票

66、面金额。：收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额。借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据例例5 5：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额。票的票面金额。借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据1212 1212 应收账款应收账款例例1 1：发生应收账款时，按照应收未收金额。：发生应收账款时，按照应收未收金额。借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入等贷：经营收入等 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税例例2 2：收回应收账款时，按照实际收到的金额。：收回应收账款时，按照实际收到的金额。借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收账款贷：应收账款逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。留登记。例例3 3：