个人所得税纳税实务培训讲义

《个人所得税纳税实务培训讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《个人所得税纳税实务培训讲义（67页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第七章第七章 个人所得税个人所得税税额计算税额计算基础知识基础知识申报缴纳申报缴纳学 习 任 务1.1.能准确计算个人所得税税税额；能准确计算个人所得税税税额；2.2.能准确填制个人所得税纳税申报表；能准确填制个人所得税纳税申报表；3.能妥善办理个人所得税的税款缴纳工作。能妥善办理个人所得税的税款缴纳工作。学习目标学习目标任务一 个人所得税的基本内容 个人所得税是以个人个人所得税是以个人(自然人自然人)取得的各项应税取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。作为征税对象的所得为征税对象所征收的一种税。作为征税对象的个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源个人所得，是指个人在一定期间内，通

2、过各种来源或方式所取得的一切利益，而不论这种利益是偶然或方式所取得的一切利益，而不论这种利益是偶然的，还是临时的，是货币、有价证券的，还是实物的，还是临时的，是货币、有价证券的，还是实物的。的。你知道你知道 现行个人所得税的由来吗？现行个人所得税的由来吗？个人所得个人所得税的特点税的特点分项课征分项课征累进税率累进税率与比例税与比例税率并用率并用税负较低税负较低计算简便计算简便 个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳业户以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税人按照住所和居住时间两门、台

3、湾同胞。上述纳税人按照住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。税义务。纳税人纳税人 情况判定情况判定 纳税义务纳税义务 居民纳税人居民纳税人 在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人 无限纳无限纳税义务税义务 在中国境内无住所，但在一个纳税在中国境内无住所，但在一个纳税年度内在中国境内居住满一年的个人年度内在中国境内居住满一年的个人 非居民纳税非居民纳税人人 在中国境内无住所又不居住的个人在中国境内无住所又不居住的个人 有限纳有限纳税义务税义务 在中国境内无住所，而在一个纳税在中国境内无住所，而在一个纳税年度内在中国境

4、内居住不满一年的个年度内在中国境内居住不满一年的个人人 1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得 2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 3.3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4.4.劳务报酬所得劳务报酬所得 5.5.稿酬所得稿酬所得 6.6.特许权使用费所得特许权使用费所得 7.7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 8.8.财产租赁所得财产租赁所得 9.9.财产转让所得财产转让所得 10.10.偶然所得偶然所得 11.11.经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得 特许权使用费所得特许权使用费所

5、得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得 20%20%稿酬所得稿酬所得 20%20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%30%5%5%35%35%的五级超额累进税率的五级超额累进税率 5%5%35%35%的五级超额累进税率的五级超额累进税率 劳务报酬所得劳务报酬所得 工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承对企事业单位的承包经营、承租经营所得租经营所得 适用的征税项目适用的征税项目 20%20%，收入畸高的加成征收，收入畸高的加

6、成征收 5%5%45%45%的九级超额累进税率的九级超额累进税率 具体税率具体税率 比例税率比例税率 超额累进超额累进 税率税率 税率形式税率形式 1.1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育和环境保护等方面的奖金。生、体育和环境保护等方面的奖金。2.2.国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。3.3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按国务院按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按国务院规定发给的政府特殊津

7、贴、院士津贴、资深院士津贴，以及规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。4.4.福利费、抚恤金、救济金。福利费、抚恤金、救济金。5.5.保险赔款。保险赔款。6.6.军人的转业费、复员费。军人的转业费、复员费。7.7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。退休工资、离休工资、离休生活补助费。8.8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事

8、官员和其他人员的所得。事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。9.9.中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。的所得。10.10.按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，不计入个人当期的工资薪金收入，免予征收个人所得税。不计入个人当期的工资薪金收入，免予征收个人所得税。11.11.经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。任务二 个人所得税的计算 1.1.应纳税

9、所得额每月收入额应纳税所得额每月收入额2 0002 000 2.2.应纳税所得额每月收入额应纳税所得额每月收入额(2 000(2 0002 800)2 800)工资、薪金所得个人所得税税率表工资、薪金所得个人所得税税率表级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率()速算扣除数速算扣除数 1 1 不超过不超过500500元的元的 5 5 0 0 2 2 超过超过500500元至元至2 0002 000元的部分元的部分 10 10 25 25 3 3 超过超过2 0002 000元至元至5 0005 000元的部分元的部分 15 15 125 125 4 4 超过超过5 0005 000元至

10、元至20 00020 000元的部分元的部分 20 20 375 375 5 5 超过超过20 00020 000元至元至40 00040 000元的部分元的部分 25 25 1 375 1 375 6 6 超过超过40 00040 000元至元至60 00060 000元的部分元的部分 30 30 3 375 3 375 7 7 超过超过60 00060 000元至元至80 00080 000元的部分元的部分 35 35 6 375 6 375 8 8 超过超过80 00080 000元至元至100 000100 000元的部分元的部分 40 40 10 375 10 375 9 9 超过超

11、过100 000100 000元的部分元的部分 45 45 15 375 15 375 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 【例【例1 1】某公司职员为中国公民，】某公司职员为中国公民，20092009年年1 1月取月取得工资收入得工资收入1 9001 900元，奖金收入元，奖金收入500500元，要求计算该元，要求计算该职员当月应缴纳的个人所得税税额。职员当月应缴纳的个人所得税税额。实例实例 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 应纳税所得额应纳税所得额(1 900(1 900500)500)2 0002 00

12、0 400(400(元元)应纳税额应纳税额4004005 5 20(20(元元)解答解答 【例【例2 2】美国专家汤姆】美国专家汤姆20072007年由其所在国派来年由其所在国派来我国某企业工作，汤姆于我国某企业工作，汤姆于20072007年年1 1月月1 1日来华，工作日来华，工作时间为时间为6 6个月。其在华期间每月取得该企业发放的个月。其在华期间每月取得该企业发放的工资收入工资收入10 00010 000元人民币。要求计算汤姆应缴纳的元人民币。要求计算汤姆应缴纳的个人所得税税额。个人所得税税额。实例实例 每月应纳税所得额每月应纳税所得额10 00010 000(2000(20002800

13、)2800)5 200(5 200(元元)每月应纳税额每月应纳税额5 2005 20020%20%375375 665(665(元元)全部应纳税额全部应纳税额6656656 6 3 990(3 990(元元)注意时间，另外汤注意时间，另外汤姆符合附加减除费用的姆符合附加减除费用的标准标准解答解答 在计算工资、薪金所得税时，应注意以下几个问题：在计算工资、薪金所得税时，应注意以下几个问题：1.1.纳税人在多处取得工资、薪金收入的，应当将其从各纳税人在多处取得工资、薪金收入的，应当将其从各处取得的收入合并计算缴纳个人所得税。处取得的收入合并计算缴纳个人所得税。2.2.纳税人一次取得的数月奖金或年终

14、加薪、劳动分红，纳税人一次取得的数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。【例【例3 3】中国公民崔某】中国公民崔某20082008年年1212月份取得工资月份取得工资收入收入1 5001 500元，一次性领取年终奖金元，一次性领取年终奖金3 4003 400元，要求元，要求计算崔某这笔年终奖金收入应缴纳的个人所得税税计算崔某这笔年终奖金收入应缴纳的个人所得税税额。额。实例实例 应纳税所得额应纳税所得额3 4003 400(2 000(2 0001 500)1 500)2 900(2 900(元元)应纳税额应纳税额2 90

15、02 9005 5 145(145(元元)崔某当月工资、薪金所得崔某当月工资、薪金所得不足不足2 0002 000元，可将年终奖金元，可将年终奖金扣除不足部分后的余额作为应扣除不足部分后的余额作为应纳税所得额纳税所得额解答解答 3.3.采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业这三个特采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后年度终了后3030日内，合计其全年工资、薪金所得，日内，合计其全年工资、薪金所得，再按再按1212个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。个体工商

16、户的生产、经营所得按年纳税，以每个体工商户的生产、经营所得按年纳税，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额全年收入总额应纳税所得额全年收入总额成本、费用以成本、费用以及损失及损失 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得个人所得税税率表承包、承租经营所得个人所得税税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数 1 1 不超过不超过5 0005 000元的元的 5 5 0 0 2

17、 2 超过超过5 0005 00010 00010 000元的部分元的部分 10 10 250 250 3 3 超过超过10 00010 00030 00030 000元的部分元的部分 20 20 1 250 1 250 4 4 超过超过30 00030 00050 00050 000元的部分元的部分 30 30 4 250 4 250 5 5 超过超过50 00050 000元以上的部分元以上的部分 35 35 6 750 6 750应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 【例【例4 4】某个体户经营快餐店，】某个体户经营快餐店，20082008年销售额

18、年销售额250 000250 000元，购进面粉、菜、肉等原材料费为元，购进面粉、菜、肉等原材料费为120 000120 000元，交纳水电费、房租、煤气费等元，交纳水电费、房租、煤气费等35 00035 000元，其他税费合计元，其他税费合计20 00020 000元，原材料损失元，原材料损失5 0005 000元，元，要求计算该个体户要求计算该个体户20082008年应缴纳的个人所得税税额。年应缴纳的个人所得税税额。实例实例 应纳税所得额应纳税所得额250 000250 000120 000120 00035 00035 000 20 000 20 0005 0005 000 70 000

19、(70 000(元元)应纳税额应纳税额70 00070 00035356 7506 750 17 750(17 750(元元)实例实例 对企事业单位承包经营、承租经营所得按年纳对企事业单位承包经营、承租经营所得按年纳税，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后税，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。的余额为应纳税所得额。应纳税所得额纳税年度收入总额必要费用应纳税所得额纳税年度收入总额必要费用 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，与对企事业单位的承包经营、承租经营所得，与个体工商户的生产、经营所得同样适用五级超额累个体工商户的生产、经营所得同样适用五级超额累进税率，税

20、率为进税率，税率为5%5%35%35%。应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣适用税率速算扣 除数除数 【例【例5 5】李某】李某20082008年承包一印刷厂，承包期限年承包一印刷厂，承包期限一年，按合同规定分得经营利润一年，按合同规定分得经营利润1010万元，此外，李万元，此外，李某还按月从印刷厂领取工资，每月某还按月从印刷厂领取工资，每月1 0001 000元。要求元。要求计算李某计算李某20082008年应缴纳的个人所得税税额。年应缴纳的个人所得税税额。实例实例 全年应纳税所得额全年应纳税所得额(100 000(100 00012121 000)1 000)12 121

21、 6001 600 92 800(92 800(元元)全年应纳税额全年应纳税额92 80092 80035356 7506 750 25 730(25 730(元元)纳税人的收入总额既包括纳税人按纳税人的收入总额既包括纳税人按照承包合同规定分得的经营利润又包括照承包合同规定分得的经营利润又包括工资、薪金性质的所得。工资、薪金性质的所得。解答解答 劳务报酬所得按次纳税。劳务报酬所得按次纳税。1.1.每次收入不超过每次收入不超过4 0004 000元的：元的：应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额800800 2.2.每次收入超过每次收入超过4 0004 000元的：元的：应纳税所得额每次收

22、入额应纳税所得额每次收入额(1(12020)属于一次性收入的，以属于一次性收入的，以取得该项收人为一次；属于取得该项收人为一次；属于同一项目连续收入的，以一同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次。个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得个人所得税税率表劳务报酬所得个人所得税税率表级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1 不超过不超过20 00020 000元的部分元的部分 20 20 0 02 2 20 000 20 00050 00050 000元的部分元的部分 30 30 2 000 2 0003 3 超过超过50 00050 000元的部

23、分元的部分 40 40 7 000 7 000 劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：1.1.每次收入不超过每次收入不超过4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率(每次收入每次收入 额额800)800)20%20%2.2.每次收入在每次收入在4 0004 000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额适用税率每次收入额 (1(12020)20%20%3.3.每次应纳税所得额超过每次应纳税所得额超过20 00020 000元的：元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率

24、速算扣除数适用税率速算扣除数 每次收入额每次收入额(1(12020)适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 稿酬所得按次纳税，以每次出版、发表取得的稿酬所得按次纳税，以每次出版、发表取得的收入为一次。每次收入不超过收入为一次。每次收入不超过4 0004 000元的，减除费元的，减除费用用800800元；元；4 0004 000元以上的，减除元以上的，减除2020的费用，其余的费用，其余额为应纳税所得额。额为应纳税所得额。稿酬所得适用比例税率，税率为稿酬所得适用比例税率，税率为20%20%，并按应，并按应纳税额减征纳税额减征30%30%，故其实际税率为，故其实际税率为14%14%。1.1.每次收

25、入不超过每次收入不超过4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率(1(130%)30%)(每次收入额每次收入额800)800)20%20%(1(130%)30%)2.2.每次收入在每次收入在4 0004 000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率(1(130%)30%)每次收入额每次收入额(1(12020)20%20%(1(1 30%)30%)特许权使用费所得按次纳税，以一项特许权的特许权使用费所得按次纳税，以一项特许权的一次许可使用取得的收入为一次。每次收入不超过一次许可使用取得的收入为一次。每次收入不超过

26、4 0004 000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；4 0004 000元以上的，减元以上的，减除除2020的费用，其余额为应纳税所得额。的费用，其余额为应纳税所得额。适用比例税率，税率为适用比例税率，税率为20%20%。1.1.每次收入不超过每次收入不超过4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 (每次收入额每次收入额800)800)20%20%2.2.每次收入在每次收入在4 0004 000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 每次收入额每次收入额(1(12020)20%20%财产租赁所

27、得按次纳税，以一个月内取得的收财产租赁所得按次纳税，以一个月内取得的收入为一次。一般情况下，财产租赁所得以个人每次入为一次。一般情况下，财产租赁所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过应纳税所得额。每次收入不超过4 0004 000元的，减除元的，减除费用费用800800元；元；4 0004 000元以上的，减除元以上的，减除2020的费用。的费用。应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额的计算公式为：每次每次(月月)收入不超过收入不超过4 0004 000元的：元的：应纳税所得额每次应纳税所得额每次(月月

28、)收入额收入额-准予扣除项目准予扣除项目 -修缮费用修缮费用(800(800元为限元为限)-800)-800元元 每次每次(月月)收入超过收入超过4 0004 000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额 每次每次(月月)收入额收入额-准予扣除项目准予扣除项目 -修缮费用修缮费用(800(800元为限元为限)(1-20%)(1-20%)财产租赁所得适用财产租赁所得适用20%20%的比例税率。但对个人的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自按市场价格出租的居民住房取得的所得，自20012001年年1 1月月1 1日起暂减按日起暂减按10%10%的税率征收个人所得税。的税率征收个人

29、所得税。应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 【例【例6 6】周某于】周某于20082008年年1 1月将其自有房屋出租，月将其自有房屋出租，租期租期1 1年。周某每月取得租金收入年。周某每月取得租金收入2 0002 000元，全年租元，全年租金收入金收入24 00024 000元。要求计算周某全年租金收入应交元。要求计算周某全年租金收入应交纳的个人所得税税额。纳的个人所得税税额。实例实例 每月应纳税所得额每月应纳税所得额2 0002 0008008001 200(1 200(元元)每月应纳税额每月应纳税额1 2001 20010%10%120(120(元元)全年应纳税额全

30、年应纳税额12012012121 440(1 440(元元)假定上例中，当年假定上例中，当年1010月份因下水道堵塞找人修理，发生月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用修理费用600600元，有维修部门的正式收据，则元，有维修部门的正式收据，则1010月份的应纳月份的应纳税额为：税额为：1010月份应纳税所得额月份应纳税所得额2 0002 000600800600800600(600(元元)10 10月份应纳税额月份应纳税额60060010%10%60(60(元元)全年应纳税额全年应纳税额120120111160601 380(1 380(元元)允许扣除的修缮费用，以每次允许扣除的修缮费用，以

31、每次(月月)800)800元为限。如果修元为限。如果修缮费用超出缮费用超出800800元，当月也只能扣除元，当月也只能扣除800800元，余下的部分准元，余下的部分准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。予在下一次继续扣除，直到扣完为止。解答解答 财产转让所得按次纳税，以转让财产的收入额减财产转让所得按次纳税，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额财产原值财产原值合理费用合理费用 财产原值是指：有价证券，为买入价以及买入时按照规财产原值是指：有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费

32、用，如手续费等；建筑物，为建造费或购进定交纳的有关费用，如手续费等；建筑物，为建造费或购进价格以及其他有关费用；土地使用权，为取得土地使用权所价格以及其他有关费用；土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额，开发土地的费用以及其他有关的费用；机器设支付的金额，开发土地的费用以及其他有关的费用；机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；其他财产，参照以上办法确定。其他财产，参照以上办法确定。比例税率，税率为比例税率，税率为20%20%。应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 (收入总额财产原值合理费用收入总额

33、财产原值合理费用)20%20%【例【例7 7】张某建房一栋，造价】张某建房一栋，造价200 000200 000元，支付元，支付有关费用有关费用10 00010 000元，两年后转让，取得收入元，两年后转让，取得收入300 300 000000元，转让时支付有关税费元，转让时支付有关税费20 00020 000元。要求计算元。要求计算张某应缴纳的个人所得税税额。张某应缴纳的个人所得税税额。实例实例 应纳税所得额应纳税所得额300 000300 000(200 000(200 00010 000)10 000)20 00020 000 70 000(70 000(元元)应纳税额应纳税额70 00

34、070 00020%20%14 000(14 000(元元)解答解答 利息、股息、红利所得和偶然所得按次纳税。利息、股息、红利所得和偶然所得按次纳税。以每次收入额为应纳税所得额。以每次收入额为应纳税所得额。应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额 利息、股息、红利所得以支付利息、利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；偶然股息、红利时取得的收入为一次；偶然所得以每次收入为一次；其他所得以每所得以每次收入为一次；其他所得以每次收入为一次。次收入为一次。利息、股息、红利所得和偶然所得适用比例税利息、股息、红利所得和偶然所得适用比例税率，税率为率，税率为20%20%。应纳税

35、额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 每次收入额每次收入额2020 【例【例8 8】陈某购买体育彩票中奖】陈某购买体育彩票中奖50 00050 000元。要元。要求计算其应缴纳的个人所得税。求计算其应缴纳的个人所得税。实例实例 应纳税所得额应纳税所得额50 000(50 000(元元)应纳税额应纳税额50 00050 00020%20%10 000(10 000(元元)偶然所得以每次收偶然所得以每次收入额为应纳税所得额，入额为应纳税所得额，不做任何扣除。不做任何扣除。解答解答 假如陈某在中了假如陈某在中了50 00050 000元的奖金后，将其中的元的奖金后，将其中的10 000

36、10 000元通过民政部门捐赠给贫困地区的话，由于元通过民政部门捐赠给贫困地区的话，由于这笔捐赠款在应纳税所得额的这笔捐赠款在应纳税所得额的30%30%以内，按照税法以内，按照税法规定，可以将捐赠款从应纳税所得额中扣除，再计规定，可以将捐赠款从应纳税所得额中扣除，再计算应纳税额。其应纳税额为：算应纳税额。其应纳税额为：应纳税额应纳税额(50 000(50 00010 000)10 000)2020 8 000(8 000(元元)储蓄存款在储蓄存款在19991999年年1010月月3131日前滋生的利息日前滋生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在所得，不征收个人所得税；储蓄存款在199919

37、99年年1111月月1 1日后滋生的利息所得，征收个人所得税。日后滋生的利息所得，征收个人所得税。自自20072007年年8 8月月1515日起，将储蓄存款利息所得个日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由人所得税的适用税率由2020调减为调减为5%5%。自自20082008年年1010月月9 9日起，对储蓄存款利息所得暂免日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。征收个人所得税。应纳税额计算中的特殊问题：应纳税额计算中的特殊问题：纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳除已在境

38、外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。纳税人在中国境外一个国家或地区实际已经缴纳的个人纳税人在中国境外一个国家或地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照上述规定计算出的该国家或地区扣除所得税税额，低于依照上述规定计算出的该国家或地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或地限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或地区扣除限额的

39、扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过余额中补扣。补扣期限最长不得超过5 5年。年。实例实例 【例【例9 9】某外籍来华人员已在中国境内居住满】某外籍来华人员已在中国境内居住满6 6年。年。20082008年收入情况如下：在年收入情况如下：在A A国一家公司任职，国一家公司任职，月薪月薪20 00020 000元元(人民币人民币)，A A国每月扣缴个人所得税国每月扣缴个人所得税2 6002 600元元(人民币人民币)；在；在B B国出版著作，获得稿酬收入国出版著作，获得稿酬收入15 00015 000元元(人民币人民币)，已在，已在B B国缴纳该项

40、收入的个人国缴纳该项收入的个人所得税所得税1 7801 780元元(人民币人民币)。要求计算其是否应向中。要求计算其是否应向中国补缴个人所得税税款，如应补缴，补缴的税额是国补缴个人所得税税款，如应补缴，补缴的税额是多少？多少？1.A 1.A国所纳个人所得税的抵减：国所纳个人所得税的抵减：每月工资薪金所得按我国税法计算的应纳税额每月工资薪金所得按我国税法计算的应纳税额(抵减限额抵减限额)(20 000(20 0004800)4800)20%20%375375 2 665(2 665(元元)其在其在A A国实际缴纳的个人所得税为每月国实际缴纳的个人所得税为每月2 6002 600元。元。低于抵减限

41、额，可以全额抵扣，并需在中国补缴差低于抵减限额，可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款额部分的税款780780元元 (2 665(2 6652 600)2 600)1212780(780(元元)解答解答 2.B 2.B国所纳个人所得税的抵减：国所纳个人所得税的抵减：稿酬所得按我国税法计算的应纳税额稿酬所得按我国税法计算的应纳税额(抵减限抵减限额额)15 00015 000(1(120%)20%)20%20%(1-30%)(1-30%)1 680(1 680(元元)其在其在B B国实际缴纳的个人所得税为国实际缴纳的个人所得税为1 7801 780元。超元。超出抵减限额出抵减限额100100元

42、，不能在本年度扣除，但可以在元，不能在本年度扣除，但可以在以后以后5 5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。解答解答任务三 个人所得税的申报缴纳 扣缴义务人向个人支付下列所扣缴义务人向个人支付下列所得时，应代扣代缴个人所得税：工得时，应代扣代缴个人所得税：工资、薪金所得；对企事业单位的承资、薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所所得；稿酬所得；特许权使用费所得；股息、利息、红利所得；财产得；股息、利息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所租赁所得；财产转让所得；偶然所得

43、以及经国务院财政部门确定征税得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得。的其他所得。凡支付个人凡支付个人应纳税所得的企应纳税所得的企业、事业单位、业、事业单位、机关、社团组织、机关、社团组织、军队、驻华机构、军队、驻华机构、个体户等单位或个体户等单位或个人，为个人所个人，为个人所得税的扣缴义务得税的扣缴义务人。扣缴义务人人。扣缴义务人必须依法履行个必须依法履行个人所得税全员全人所得税全员全额扣缴申报义务。额扣缴申报义务。扣缴义务人扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员，支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务员，支付的应税所得是否达到

44、纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送人应当在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息，支付所得项目和其支付应税所得个人的基本信息，支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。按照数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。按照税法规定计算其应缴纳的个人所得税税额，并从该税法规定计算其应缴纳的个人所得税税额，并从该个人的所得中扣除后缴入国库。个人的所得中扣除后缴入国库。自行申报的纳税自行申报的纳税义务人包括：年所得义务人包括：年所得1212万元以上的；从中万元以上的；从中国境内两处或两处以国境内两处或两处以上取得工资、薪金所上取得工资、薪金

45、所得的；从中国境外取得的；从中国境外取得所得的；取得应纳得所得的；取得应纳税所得，没有扣缴义税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定务人的；国务院规定的其他情形。的其他情形。所得项目所得项目纳税期限的规定纳税期限的规定 1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得 按月计征，特定行业按月计征，特定行业(采掘业、远洋运输业、远洋捕捞采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等业等)可以实行按年计算、分月预缴。可以实行按年计算、分月预缴。2.2.账册健全的个体工商户账册健全的个体工商户的生产、经营所得的生产、经营所得 按年计算，分月预缴，年度终了后按年计算，分月预缴，年度终了后3 3个月汇算清缴、多个月汇算清缴、多退少补

46、。退少补。3.3.年终一次性取得承包经年终一次性取得承包经营、承租经营所得营、承租经营所得 自取得收入之日起自取得收入之日起3030日内申报纳税；在日内申报纳税；在1 1年内分次取得年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应在取得每次所得后的承包经营、承租经营所得的，应在取得每次所得后的7 7日日内申报预缴，年度终了后内申报预缴，年度终了后3 3个月内汇算清缴、多退少补。个月内汇算清缴、多退少补。4.4.纳税人来源于中国境外纳税人来源于中国境外的应纳税所得的应纳税所得 若在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得若在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后

47、的来源国的纳税年度终了、结清税款后的3030日内，向中国主日内，向中国主管税务机关申报纳税；若在取得境外所得时结清税款的，管税务机关申报纳税；若在取得境外所得时结清税款的，或者在境外按所得来源国税法规定免于缴纳个人所得税的，或者在境外按所得来源国税法规定免于缴纳个人所得税的，应当在次年应当在次年1 1月月1 1日起日起3030日内，向中国日内，向中国主管主管税务机关申报纳税务机关申报纳税。税。纳税地点一般为收入来源地的税务机关。纳税地点一般为收入来源地的税务机关。小结小结 对过本章的学习，同学们应学会判断个人取对过本章的学习，同学们应学会判断个人取得的所得是否需要纳税；对纳税人身份及个人所得的所得是否需要纳税；对纳税人身份及个人所得所适用的税目进行识别；能够正确计算个人所得所适用的税目进行识别；能够正确计算个人所得税；能够对单位代扣代缴个人所得税进行正确得税；能够对单位代扣代缴个人所得税进行正确的会计处理；能够编制代扣代缴纳税申报表。的会计处理；能够编制代扣代缴纳税申报表。