《成本归集与分配》PPT课件

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1、第三章第三章 成本归集与分配成本归集与分配重重点点与与难难点点辅助生产费用与制造费用的归集与分配辅助生产费用与制造费用的归集与分配完工产品与在产品之间的费用归集与分配完工产品与在产品之间的费用归集与分配要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配一、生产费用归集与分配基本模式一、生产费用归集与分配基本模式1 1、依据原始凭证及其它有关资料，按经济内、依据原始凭证及其它有关资料，按经济内容归集要素成本。容归集要素成本。2 2、按经济用途，分配要素成本。、按经济用途，分配要素成本。期间成本：计入期间费用，转入当期损益；期间成本：计入期间费用，转入当期损益；直接计

2、入生产成本：直接追溯到某个具体的成直接计入生产成本：直接追溯到某个具体的成本计算对象；本计算对象；间接计入生产成本：选择一定的分配标准，分间接计入生产成本：选择一定的分配标准，分配后，再计入成本计算对象。配后，再计入成本计算对象。（一）成本分配方法（一）成本分配方法1 1、直接追溯法：根据成本的可追溯性分配成、直接追溯法：根据成本的可追溯性分配成本的方法。成本的可追溯性越强，成本分配的准确本的方法。成本的可追溯性越强，成本分配的准确性越高。适用于直接计入费用。性越高。适用于直接计入费用。2 2、动因追溯法：指使用成本动因将成本分配、动因追溯法：指使用成本动因将成本分配至各对象的方法。成本动因是

3、指通过因果分析确定至各对象的方法。成本动因是指通过因果分析确定的成本耗费因素。如果因果关系建立合理的话，可的成本耗费因素。如果因果关系建立合理的话，可以达到较高的准确性。一般在作业成本法中采用这以达到较高的准确性。一般在作业成本法中采用这种分配方法。种分配方法。3 3、分摊法：分摊法是选择合适的分配标准，、分摊法：分摊法是选择合适的分配标准，分配间接成本的方法。这种方法是建立在简便原则分配间接成本的方法。这种方法是建立在简便原则或假定联系的基础上。选择的标准应满足或假定联系的基础上。选择的标准应满足“受益、受益、易取得易取得”原则。原则。例如定额消耗量、定额费用等。例如定额消耗量、定额费用等。

4、分配标准主要有三类：分配标准主要有三类：成果类成果类例如产品例如产品 的重量、体积、产量、的重量、体积、产量、产值等；产值等；消耗类消耗类例如生产工时、生产工人的工例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量资、机器工时、原材料消耗量等；等；定额类定额类具体的分配程序：具体的分配程序：v选择并计算分配标准选择并计算分配标准v计算分配率计算分配率1.分配成本分配成本分分配配标标准准合合计计待待分分配配的的成成本本分分配配率率分分配配率率的的分分配配标标准准该该成成本本计计算算对对象象应应分分摊摊的的成成本本某某成成本本计计算算对对象象（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配1

5、 1、原材料：指参与产品生产过程并构成产品主、原材料：指参与产品生产过程并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件，包装材料、燃料等。成品、修理用备件，包装材料、燃料等。2 2、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，确定材料的耗用量；明细表，确定材料的耗用量；3 3、依据材料采购的原始成本或者单价，结合发、依据材料采购的原始成本或者单价，结合发出存货计价方法（包括先进先出法、加权平均法和出存货计价方法（包括先进先出法、加权平均法和个别计价法，确定材料的价格。另外，材料的发出

6、个别计价法，确定材料的价格。另外，材料的发出也可按计划成本计价；也可按计划成本计价；二、要素费用的归集与分配二、要素费用的归集与分配3 3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可按车间或者材料种类编制。成本可按车间或者材料种类编制。4 4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接耗用，直接或分配计入直接耗用，直接或分配计入“生产成本生产成本”账户；账户；车间一般耗用，计入车间一般耗用，计入“制造费用制造费用”账户；厂部管账户；厂部管理耗用，计入理耗用，计入“管理费用管理费用”账户等；账户等；5 5、几种产品共同耗用

7、的材料费用的分配，可、几种产品共同耗用的材料费用的分配，可供选择的分配标准：定额费用量比例、定额费用供选择的分配标准：定额费用量比例、定额费用比例、产品重量比例、产品体积比例、系数比例比例、产品重量比例、产品体积比例、系数比例等。等。领领 料料 单单领料部门：一车间领料部门：一车间 20032003年年1212月月1212日日 第第040401040401号号 材材 料料单单数数 量量材料类别材料类别名称及规格名称及规格位位请领请领实实 发发单单 价价总总 价价 用途用途原材料原材料 甲甲千千克克 1 500 1 500 1 500 1 500424263 00063 000生产生产A A产品

8、产品 甲甲千千克克100100 1 00 1 00424242 0042 00车间一般耗用车间一般耗用原材料原材料 乙乙千千克克1 8001 800 1 800 1 800454581 00081 000生产生产B B产品产品 乙乙千千克克1 001 00 1 00 1 00454545004500车间一般耗用车间一般耗用 合计合计人民币人民币(大写大写)壹拾伍万贰仟柒佰元整壹拾伍万贰仟柒佰元整￥152700152700主管主管 张张 国国 发料人发料人 刘苏江刘苏江 领料人领料人 方言方言 签发人王红签发人王红材料费用的汇集与分配材料费用的汇集与分配_ _图示图示制造费用制造费用材料采购材料

9、采购材材 料料材料成本差异材料成本差异管理费管理费用生产成本生产成本材料明细账、领料单归集归集分配分配材料费用的汇集与分配材料费用的汇集与分配_ _举例举例。且有利于控制材料消耗该法不仅能分配成本而为健全的企业；确，且定额管理工作较适用于材料定额消耗准材料成本分配率耗量本该产品材料定额消某产品应分配的材料成总计各产品材料定额消耗量材料成本总计材料成本分配率单位材料定额消耗量际产量某产品材料消耗量实*某企业某企业8 8月份生产甲、乙两种产月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料品，其耗用原材料80008000千克，每千克千克，每千克元，本月产量为甲产品元，本月产量为甲产品500500件，乙产件，乙产

10、品品400400件。单件产品原材料消耗定额件。单件产品原材料消耗定额为为:甲产品甲产品6 6千克，乙产品千克，乙产品5 5千克，其千克，其材料费用分配结果如下材料费用分配结果如下:例如例如材料费用分配率材料费用分配率=3000+2000=8000=17280(元)甲产品原材料甲产品原材料 定额消耗量定额消耗量=5006=3000乙产品原材料乙产品原材料 定额消耗量定额消耗量=4005=2000123甲产品应分甲产品应分配的材料费配的材料费=30008.64=25920(元)乙产品应分乙产品应分配的材料费配的材料费解答解答分配对象分配对象产量产量单耗单耗定额消定额消耗总量耗总量分配率分配率分配额

11、分配额甲产品甲产品5005006 6300030002592025920乙产品乙产品4004005 5200020001729017290合计合计500050008.648.644320043200材料费用分配表材料费用分配表（二）工资费用的归集与分配（二）工资费用的归集与分配1、依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方式，计算工资薪酬，编工资结算单。式，计算工资薪酬，编工资结算单。工资薪酬：计入工资薪酬：计入“应付职工薪酬应付职工薪酬”（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴（2 2）职业福利费：主要包括职工因公负伤

12、赴外地就医路）职业福利费：主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生产困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、费、职工生产困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、以及按规定发生的其他职工福利支出。取消了以前的以及按规定发生的其他职工福利支出。取消了以前的“应付应付福利费福利费”账户，福利费具实列支，不再按账户，福利费具实列支，不再按14%14%计提。计提。（3 3）五险一金：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、）五险一金：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金工伤保险费、生育保险费和住房公积金（4 4）工会经费和职工教育经费：工会经费按工资总额的）工会经费和

13、职工教育经费：工会经费按工资总额的2%2%计提，职工教育经费按工资总额的计提，职工教育经费按工资总额的1.5%1.5%计提。计提。n（5 5）非货币性福利：是指企业以自己的产品或外购商）非货币性福利：是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用。己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用。n（6 6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。n2 2、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的工资计入生产成本，车

14、间管理人员的工资计入制造的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，厂部管理人员的工资计入管理费用等。费用，厂部管理人员的工资计入管理费用等。n3 3、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不同的成本计算对象。同的成本计算对象。月份编号姓 名部门基本工资岗位工资工龄工资住房补贴伙食补贴交通补贴医疗补助奖金应发合计住房公积金养老保险医疗保险失业保险个人所得税应扣合计2月001张三办公室200010004205432121208415705949594.9273.668.434.2654.81625.9工资费用的汇集与分配工资费用的汇集与分

15、配_图示图示应付职工薪应付职工薪酬酬制造费用制造费用生产成本生产成本管理费用管理费用考勤记录、等原始凭证原始凭证归集归集分配分配在计件工资制下在计件工资制下产品生产产品生产工人工资工人工资=合格品数合格品数量量计件单价计件单价由于计件工资与产品产量直接关由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细帐直接计入各有关产品成本明细帐的的“直接工资直接工资”成本项目成本项目可可见见例见教材例见教材 P86(三三)动力费的归集与分配动力费的归集与分配1、外购动力与材料相似，按车间仪表记录的实际、外购动力与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用

16、量分配，按用途计入不同的账户。耗用量分配，按用途计入不同的账户。2、动力费比较大时，可单独、动力费比较大时，可单独“燃料与动力燃料与动力”成本成本项目：生产直接耗用，计入生产成本账户；车间一般耗项目：生产直接耗用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用用，计入制造费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；账户等；当动力费不多时，不必单独设置当动力费不多时，不必单独设置“燃料与动力燃料与动力”成成本项目本项目“，全部生产用与车间一般耗用动力费均计入制，全部生产用与车间一般耗用动力费均计入制造费用。造费用。3、动力成本的分配可按生产工时比例或者定额消、动力成

17、本的分配可按生产工时比例或者定额消耗量比例分配。耗量比例分配。分配方法分配方法工时比例法工时比例法定额耗用量定额耗用量比例法比例法外购动力费外购动力费分配率分配率=耗用外购动力费总额耗用外购动力费总额各种产品耗用生产工时总数各种产品耗用生产工时总数某种产品应分配某种产品应分配 的外购动力费的外购动力费=该种产品耗用该种产品耗用的生产工时数的生产工时数外购动力外购动力 分配率分配率例题见例题见书书P85（四）预提费用与待摊费用的核算（四）预提费用与待摊费用的核算1 1、新准则取消了、新准则取消了“待摊费用待摊费用”与与“预提费用预提费用”科目，但具有待摊和预提性质的支出依然存在。科目，但具有待摊

18、和预提性质的支出依然存在。2 2、预提费用与待摊费用是权责发生制的产物，、预提费用与待摊费用是权责发生制的产物，主要用于划分不同时期成本的界限。主要用于划分不同时期成本的界限。3 3、预提费用，先按一定的标准计提费用计入相、预提费用，先按一定的标准计提费用计入相关成本计算对象，而后再支付。关成本计算对象，而后再支付。4 4、待摊费用，是先支付，后摊销计入成本的一、待摊费用，是先支付，后摊销计入成本的一种费用。种费用。1、旧旧“待摊费用待摊费用”科目核算的内容科目核算的内容n（1）经营租入固定资产的改良支出：）经营租入固定资产的改良支出：“长期待摊长期待摊费用费用”n（2）固定资产修理费：不再采

19、用待摊或预提方式，）固定资产修理费：不再采用待摊或预提方式，发生时直接计入当期损益发生时直接计入当期损益n（3）低值易耗品、包装特摊销：采用一次转销法）低值易耗品、包装特摊销：采用一次转销法时，借时，借“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”等，贷等，贷“周周转材料转材料”；采用其他摊销法时，借；采用其他摊销法时，借“周转材料周转材料（在用）（在用）”，贷，贷“周转材料（在库）周转材料（在库）”，摊销时，摊销时，借借“管理费用管理费用”，“生产成本生产成本”等，贷等，贷“周转材周转材料（摊销）料（摊销）”n（4 4）预付保险费，预付报刊费以及一次性购）预付保险费，预付报刊费以及一次性购买金额

20、较大的印花费：买金额较大的印花费：n三种观点：三种观点：nA:A:一次性摊销：不符合权责发生制原则一次性摊销：不符合权责发生制原则nB:B:增设增设“待摊费用待摊费用”科目，期末余额在资产负科目，期末余额在资产负债表中的债表中的“其他流动资产其他流动资产”中反映；中反映；nC:C:通过通过“预付账款预付账款”核算，期末余额在资产负核算，期末余额在资产负债表中的债表中的“预付款项预付款项”中反映。中反映。2、旧旧“预提费用预提费用”科目核算的内容科目核算的内容n（1）预提借款利息：）预提借款利息：“应付利息应付利息”核算核算n（2）固定资产修理费：不再采用待摊或预提方式，）固定资产修理费：不再采

21、用待摊或预提方式，发生时直接计入当期损益发生时直接计入当期损益n（3）预提固定资产租金：按季结算，每月预提，）预提固定资产租金：按季结算，每月预提，通过通过“其他应付款其他应付款”核算核算(五五)折旧费的核算折旧费的核算1、核算程序、核算程序折旧费用不单独设成本项目折旧费用不单独设成本项目按照固定资产的使用部门归集按照固定资产的使用部门归集有关费用有关费用而而是是计入计入2、应计折旧额的计算：年限平均法、工、应计折旧额的计算：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法作量法、双倍余额递减法、年数总和法本月应提本月应提 折旧额折旧额=上月已提上月已提 折旧额折旧额+上月增加上月增加 折旧额

22、折旧额-上月减少上月减少 折旧额折旧额月初固定月初固定资产原值资产原值或或=规定的规定的折旧率折旧率即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。算折旧。n固定资产折旧的账务处理：固定资产折旧的账务处理：n固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除

23、外。产和单独计价入账的土地除外。n固定资产应当按月计提折旧，借有关的成本费用固定资产应当按月计提折旧，借有关的成本费用账户，贷账户，贷“累计折旧累计折旧”。企业自行建造固定资产。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，折旧计入过程中使用的固定资产，折旧计入“在建工程在建工程”，基本生产车间使用的固定资产，计入基本生产车间使用的固定资产，计入“制造费制造费用用”，管理部门使用的固定资产，计入，管理部门使用的固定资产，计入“管理费管理费用用”，销售部门使用的固定资产，计入，销售部门使用的固定资产，计入“销售费销售费用用”；经营租出的固定资产，计入；经营租出的固定资产，计入“其他业务成其他业务成本

24、本”；未使用的固定资产，计入；未使用的固定资产，计入“管理费用管理费用”计入固定资产成本计入固定资产成本 （六）固定资产修理费的核算（六）固定资产修理费的核算1 1、日常修理费、日常修理费一般一般在发生时直接计入当期管在发生时直接计入当期管理费用（生产部门和行政理费用（生产部门和行政管理部门的固定资产修理管理部门的固定资产修理费）或销售费用（销售部费）或销售费用（销售部门的固定资产修理费）门的固定资产修理费）2 2、如符合固定、如符合固定资产确认条件资产确认条件可以可以（七）（七）利息费用、税金利息费用、税金 和其他费用的核算和其他费用的核算季末支付时冲减季末支付时冲减”应付利息应付利息“利息

25、费用是财务费用项目利息费用是财务费用项目1.利利息息的核的核算算它一般按季结算支付它一般按季结算支付季内各月应付的利息，应分月进行预提，季内各月应付的利息，应分月进行预提，计入计入”应付利息应付利息“2.税金的核算税金的核算税金是管理费用的组成部分。税金是管理费用的组成部分。包包括括房产税房产税车船使用税车船使用税土地使用税土地使用税和和印花税印花税需要预先计算应交金额，然后交纳，应需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过通过“应交税费应交税费”帐户核算。帐户核算。三、辅助生产费用的归集与分配三、辅助生产费用的归集与分配是指辅助生产车间为基本生产是指辅助生产车间为基本生产车间提供产品、劳务过程中

26、所车间提供产品、劳务过程中所发生的费用发生的费用辅助生产费用辅助生产费用辅助生产车间辅助生产车间是指向基本生产车间和企业管是指向基本生产车间和企业管理部门提供产品、劳务的车间理部门提供产品、劳务的车间制造制造费用费用辅助生辅助生产成本产成本辅助生产成本（辅助车辅助生产成本（辅助车间规模小）间规模小）（一）辅助生产成本的核算（一）辅助生产成本的核算1、辅助生产车间的间接费用归集、辅助生产车间的间接费用归集可概括为以可概括为以下两种程序下两种程序辅助生产车间辅助生产车间的的“制造费用制造费用”（1）（2）2、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配产品性生产产品性生产劳务性生产劳务性生产（1）分配程

27、序）分配程序如提供自制材料、工具、如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产理同基本生产车间生产产品一样。产品一样。如供水、供电、运输、机修等。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。之间进行分配。实例分析（实例分析（P91）（2 2）相互提供劳务辅助生产成本的分配）相互提供劳务辅助生产成本的分配发电 车 间发电 车 间80008000修理车间修理车间36003600基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门40

28、00320004000760240200方方法法直接分配法直接分配法一次交互分配法一次交互分配法计划成本分配法计划成本分配法代数分配法代数分配法顺序分配法顺序分配法直接分配法直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给产费用直接分配给辅助生产车间以外的辅助生产车间以外的受益单位受益单位的一种辅助生产费用分配方法。的一种辅助生产费用分配方法。该方法忽略了交互分配，计算简单，但该方法忽略了交互分配，计算简单，但结果不准确，一般适合于辅助车间之间结果不准确，一般适合于辅助车间之间相互

29、提供劳务量很小的企业相互提供劳务量很小的企业发电 车 间发电 车 间80008000修理车间修理车间36003600基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门4000320004000760240200图示图示发电车间本月发生费发电车间本月发生费用为用为8000元.则则:发电分配发电分配率率=8000 40000-4000基本生产车间分配发电费基本生产车间分配发电费 =7110行政部门分配发电费行政部门分配发电费=8000-7110=890修理车间本月发生费修理车间本月发生费用为用为3600元.则则:修理费分配率修理费分配率=3600 1200-200基本

30、生产车间分配修理费基本生产车间分配修理费 =2736行政部门分配修理费行政部门分配修理费=3600-2736=864一次交互分一次交互分配法配法一次交互分配法：是一种先在辅助一次交互分配法：是一种先在辅助车间内部分配，然后再对基本受益车间内部分配，然后再对基本受益单位分配的方法。单位分配的方法。该方法要进行两次分配，比较复杂、该方法要进行两次分配，比较复杂、但结果较之直接分配法准确，此种方但结果较之直接分配法准确，此种方法适用面很广。法适用面很广。发电 车 间发电 车 间80008000修理车间修理车间36003600基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门基本生产基本生产车间车间行政部门行政

31、部门4000320004000760240200具体步骤如下具体步骤如下：第一、第一、交互分配交互分配交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本供供电电800040000修修理理36001200=3一次交互分配法一次交互分配法=40000.2=800进行交互分配进行交互分配 第二、第二、对外分配对外分配=2003=600发电车间用修发电车间用修理理修理车间用修理车间用电电辅助生产车间以外辅助生产车间以外各受益单位之间进各受益单位之间进行分配行分配3600+800-600=3800 交互分配交互分配后的实际后的实际费费 用用交互分交互分配前的配前的费费 用用+交互分交互分配转入配转入的费用的费用-

32、交互分交互分配转出配转出的费用的费用供电供电修修理理8000+600-800=7800=1需按以下三步骤进行需按以下三步骤进行:=供电供电=40000-4000=修理修理=1200-200交互分配后的单位成交互分配后的单位成本本2修理车间用电修理车间用电供电车间耗用供电车间耗用78003800 二车间用电二车间用电=12000=12000 0.2167=2600 0.2167=2600 厂部管理部门用电厂部管理部门用电=7800-4334-2600=866=7800-4334-2600=866一车间耗用修理一车间耗用修理=440=4403.8=16723.8=1672二车间耗用修理二车间耗用修

33、理=320=3203.8=12163.8=1216厂部管理部门耗用修理厂部管理部门耗用修理=3800-1672-1216=912=3800-1672-1216=912对外对外分配分配=200000.2167=43343见教材见教材P96一车间用电一车间用电计划成本分配法计划成本分配法计划分配法是一种根据辅助生产车间计划分配法是一种根据辅助生产车间提供劳务的计划单位成本分配辅助生提供劳务的计划单位成本分配辅助生产成本的方法。产成本的方法。采用这种方法可以简化核算，并且有助采用这种方法可以简化核算，并且有助于辅助生产各部门之间划清责任。一般于辅助生产各部门之间划清责任。一般适合于有较准确计划成本资

34、料的企业适合于有较准确计划成本资料的企业包括辅助生产内部包括辅助生产内部和外部各单位和外部各单位具体步骤如下：具体步骤如下：第第一一 按预先规定的各种劳务的计划成按预先规定的各种劳务的计划成本在本在各受益单位各受益单位分配辅助生产费用分配辅助生产费用辅助生产辅助生产实际成本实际成本辅助生产辅助生产实际成本实际成本按计划成本分按计划成本分 配转出合计配转出合计辅助生产成辅助生产成本差异本差异确定辅助生产成本差异确定辅助生产成本差异 第二第二计算辅助生产计算辅助生产实际成本实际成本按计划成本从其按计划成本从其他辅助车间分配他辅助车间分配转入费用转入费用该辅助生产直接该辅助生产直接发生费用发生费用=

35、+第三第三=-为了简化核算为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入而是将其全部转入“管理管理费用费用”的借方的借方.超支差异用超支差异用蓝字计入蓝字计入,节约差异用节约差异用红字红字计入计入.假定企业确定产品的计划假定企业确定产品的计划单位成本为：每度电元，单位成本为：每度电元，每小时修理元。每小时修理元。承承前前例例供电车间按计划成本分配供电车间按计划成本分配转出的合计金额转出的合计金额8800元修理车间用电修理车间用电=40000.22=880元 一车间耗用一车间耗用=200000.22=4400元

36、二车间耗用二车间耗用=120000.22=2640厂部行政管理部门耗用厂部行政管理部门耗用=40000.22=880元1修理车间按计划成本分配转修理车间按计划成本分配转出的合计金额出的合计金额4200元元供电车间耗用供电车间耗用=2003.5=700元元一车间耗用一车间耗用=4403.5=1540元元二车间耗用二车间耗用=3203.5=1120元元行政管理部门耗用行政管理部门耗用=2403.5=840元元2=3600+880=4480辅助生产实际成本辅助生产实际成本供电车间供电车间=8000+700=8700修理车间修理车间3辅助生产的成本差异辅助生产的成本差异供电车间供电车间=8700-88

37、00=-100元修理车间修理车间=4480-4200=+280会计分录会计分录代数分配法代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。本分配辅助生产费用的一种方法。采用这种方法，分配结果最为准确，采用这种方法，分配结果最为准确，一般使用于实行了电算化会计的企业一般使用于实行了电算化会计的企业设发电车间实际劳务单位成本为设发电车间实际劳务单位成本为X X，修理车间，修理车间实际单位成本为实际单位成本为Y Y800

38、0+200Y=40000X8000+200Y=40000X (1)(1)3600+4000X=1200Y 3600+4000X=1200Y(2)见教材见教材P91顺序分配法顺序分配法各辅助生产部门之间的成本分配按照各辅助生产部门之间的成本分配按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将成本分配出受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在后，后将成本分去，受益多的排列在后，后将成本分配出去。配出去。该种方法要求各辅助车间之间有明显该种方法要求各辅助车间之间有明显受益差别受益差别顺序分配法图示顺序分配法图示辅助生产车间辅助生产车间其他受益部门其

39、他受益部门A AB BC CD DE EF FG G辅助生产费用分配方法的比较辅助生产费用分配方法的比较 分配方法分配方法特点特点 交互分配交互分配核算量核算量精确精确适用性适用性直接分配法直接分配法不进行不进行简单简单不够不够辅助部门之间提供辅助部门之间提供劳务量小劳务量小 交互分配法交互分配法进行进行复杂复杂比较比较适用面较广适用面较广计划分配法计划分配法进行进行简单简单较较计划成本资料健全计划成本资料健全 代数分配法代数分配法进行进行复杂复杂最最实现电算化实现电算化 顺序分配法顺序分配法进行进行复杂复杂比较比较受益有明显差别受益有明显差别辅助生产成本的分配方法实务调查辅助生产成本的分配方

40、法实务调查分配法分配法澳大利亚澳大利亚日本日本英国英国直接法直接法43%43%58%58%64%64%顺序法顺序法3%3%27%27%6%6%代数法代数法5%5%10%10%14%14%其他方法其他方法15%15%1%1%8%8%不分配不分配34%34%4%4%8%8%合计合计100%100%100%100%100%100%1、生产部门管理人员及其他间接人工的、生产部门管理人员及其他间接人工的职工薪酬；职工薪酬；2、折旧费；、折旧费；3、办公费；、办公费；4、水电费；水电费；5、机物料消耗；、机物料消耗；6、劳动保护、劳动保护费；费；7、租赁费；、租赁费；8、季节性和修理期间、季节性和修理期间

41、的停工损失等的停工损失等四、制造费用的归集与分配是指企业的各生产单位（车间、分厂、是指企业的各生产单位（车间、分厂、生产线）为生产产品或提供劳务而发生生产线）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，以及为组织和管理生的各项间接费用，以及为组织和管理生产所发生的各项成本。产所发生的各项成本。1、制造费用的归集与分配通过制造费用账户、制造费用的归集与分配通过制造费用账户进行。进行。平时按生产车间或部门先进行归集，月末选平时按生产车间或部门先进行归集，月末选择适当的分配标准在各产品之间进行分配。择适当的分配标准在各产品之间进行分配。由于制造费用是本期生产而发生的费用，除由于制造费用是本期生产而发生

42、的费用，除季节性生产企业，一般没有余额。季节性生产企业，一般没有余额。2、为均衡成本，季节性生产企业一般按年度、为均衡成本，季节性生产企业一般按年度计划分配率分配费用。计划分配率分配费用。制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配制造费用的分配方法主要有生产工人工时比例法；生产工人工资比生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；直接材料比例例法；机器工时比例法；直接材料比例法、直接成本比例法；产量比例法；按法、直接成本比例法；产量比例法；按年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法。分配标准的选择分配标准的选择1 1、分配标准应具有、分配标准应具有“相关性相关性”2 2、分配标准应能

43、体现、分配标准应能体现“比例性比例性”3 3、分配标准具有易得和可计量性、分配标准具有易得和可计量性在季节性生产企业，一般采用按年度计划分配率法进行制造费用的分配=年度制造费用计划总数 年度各种产品计划总工时年度计划年度计划分配率分配率另外某月某种产品应负担的制 造 费 用=该月该种产品 实际工时年度计划年度计划 分配率分配率因此，在此方法下，因此，在此方法下，“制造费用制造费用”可能有可能有期末余额期末余额，平时月份不作处理，到年末时，平时月份不作处理，到年末时将全年制造费用的实际发生额与按计划分将全年制造费用的实际发生额与按计划分配率分配额的差额，分配计入配率分配额的差额，分配计入1212

44、月的产品月的产品成本成本如果实际发生额计划分配额，如果实际发生额计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。用蓝字补加，否则用红字冲减。例见教材例见教材P102制造费用分摊基础的选择制造费用分摊基础的选择美国美国澳大利澳大利亚亚爱尔爱尔兰兰日本日本英国英国直接人工小时数直接人工小时数31%36%30%50%31%直接人工报酬额直接人工报酬额31%21%22%7%29%机器小时机器小时12%19%19%12%27%直接材料成本额直接材料成本额4%12%10%11%17%产品数量产品数量5%20%28%16%22%直接成本额直接成本额-1%-21%10%其他其他17%-9%-制造费用分配标准的调查制造

45、费用分配标准的调查家数家数人工工时人工工时机器工时机器工时产量产量直接材料直接材料直接人工直接人工其他其他家家数数百分百分比（比（%）家家数数百分百分比（比（%）家家数数百分比百分比（%）家家数数百分比百分比（%）家家数数百分比百分比（%）家家数数百分比百分比（%）合计合计6767363653.753.78 811.911.9222232.832.8101014.914.9131319.419.44 46 6纺织纺织4 42 250501 125250 00 01 125250 00 00 00 0化工化工12123 325251 18.38.34 433.333.34 433.333.33

46、325252 216.716.7石油石油3 33 31001001 133.333.30 00 01 133.333.30 00 00 00 0机械机械1919171789.589.51 15.35.33 315.815.80 00 02 210.510.50 00 0建设建设4 42 250501 125250 00 01 125251 125250 00 0其他其他工业工业13134 430.830.80 00 09 969.269.21 17.77.73 323.123.10 00 0农垦农垦6 62 233.333.32 233.333.33 350501 116.716.72 233

47、.333.31 116.716.7商业商业2 21 150501 150502 21001000 00 00 00 00 00 0其他其他4 42 250500 00 01 125251 125252 250501 12525五、生产成本在完工产品与在产品之五、生产成本在完工产品与在产品之间的分配间的分配在产品是指处于生产过程中，尚未完工在产品是指处于生产过程中，尚未完工不能出售的产品。对整个企业，包括：正在不能出售的产品。对整个企业，包括：正在加工中的产品、等待加工的半成品、有待验加工中的产品、等待加工的半成品、有待验收入库的完工产品、可修复废品等；而相对收入库的完工产品、可修复废品等；而相

48、对于某生产步骤，在产品仅指正在加工中的产于某生产步骤，在产品仅指正在加工中的产品。品。月末，企业应根据在产品数量的多少、月末，企业应根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小、以及定额管理基础的好坏比重的大小、以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的方法将生产成等具体条件，采用适当的方法将生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。本在完工产品与在产品之间进行分配。分配分配1、选择一种分配标准选择一种分配标准月月 初初在产品在产品+本月生本月生产费用产费用=本月完工本月完工产品成本产品成本+月末在月末在产品成本产品成本生产成本在完工产品

49、与在产品之间生产成本在完工产品与在产品之间的两类分配模式的两类分配模式2、先确定月末在产品、先确定月末在产品 成本成本,再后再后倒挤计算完工产品倒挤计算完工产品不计算在产品成本法不计算在产品成本法在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法在产品按所耗材料费用计价法在产品按所耗材料费用计价法在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法约当产量法约当产量法定额比例法定额比例法在产品按完工产品计价法在产品按完工产品计价法常用常用的分的分配方配方法有法有是指月末虽有在产品，但由于月末在是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，不计算其成本，将当产品数量很少，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全

50、部计入当月完月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本。工产品成本。1、不计算在产品成本法、不计算在产品成本法1 1、优点：最简便、优点：最简便2 2、缺点：计算结果不准确、缺点：计算结果不准确3 3、适用范围：各月月末在产品数量很小，、适用范围：各月月末在产品数量很小，价值很低，如自来水、采掘业。价值很低，如自来水、采掘业。2、在产品按年初成本扣除法、在产品按年初成本扣除法是指月末在产品成本按年初数计算且固是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。定不变。它适用于在产品数量较小，或在产品数它适用于在产品数量较小，或在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月量虽大但各月之间在产品数量变动不

51、大，月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品。响不大的产品。但采用这种方法时，对每年年终的在产品但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本的相对准确性。新计算，以保证产品成本的相对准确性。1、优点：简便、优点：简便2、缺点：计算结果不准确。、缺点：计算结果不准确。3、适用范围：各月末在产品数量比较稳、适用范围：各月末在产品数量比较稳定的企业，如利用高炉、反应装置和管道定的企业，如利用高炉、反应装置和管道生产的冶炼、化工企业。生产的冶炼、化工企业。成本

52、成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在产品期末在产品(定额定额)成本成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料50005000直接直接工资工资40004000制造制造费用费用30003000合计合计1200012000（1 1）原材料成本扣除法是期末在产品只计算应承担）原材料成本扣除法是期末在产品只计算应承担的材料成本，其它成本全部由本期完工成本承担的的材料成本，其它成本全部由本期完工成本承担的一种方法。一种方法。（2 2）适用条件：原材料成本占绝对多数比例，原材）适用条件：原材料成本占绝对多数比例，原材料在开工时一次投入，

53、在产品数量较少，且比较稳料在开工时一次投入，在产品数量较少，且比较稳定。定。（3 3）若产品经过若干程序，可将在产品按累计制成）若产品经过若干程序，可将在产品按累计制成率还原为原材料数量，再乘以单价计算原材料成本。率还原为原材料数量，再乘以单价计算原材料成本。3.按所耗原材料费用计价法按所耗原材料费用计价法成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在产期末在产品品(定额定额)成成本本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料40002004800800432004直接直接工资工资110110制造制造费用费用9090合计合计4200

54、8003400单价材料数量之和各工序在产品耗用原期末在产品原材料成本该工序累计制成率该工序期末在产品数量数量某工序在产品耗用材料依此类推第三工序制成率第二工序累计制成率第三工序累计制成率第二工序制成率第一工序累计制成率第二工序累计制成率第一工序制成率第一工序累计制成率所需的原材料该工序产品某工序累计制成率工序工序在产品名在产品名称称期末库存量期末库存量累计制成率累计制成率折成混棉数量折成混棉数量（1）（2）（3）（）（1）（2)清花清花花卷花卷600096%6250梳棉梳棉生条生条637091%7000并条并条熟条熟条720090%8000粗纺粗纺粗纱粗纱890089%10000合计合计284

55、703125评价评价1、优点：分配结果的准确性比方法、优点：分配结果的准确性比方法1和和2有有所提高，但工作也有所增大。所提高，但工作也有所增大。2、缺点：在产品只负担原材料费用，分配、缺点：在产品只负担原材料费用，分配结果仍不是十分准确。结果仍不是十分准确。3、适用范围：各月末在产品数量较大，各、适用范围：各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重变化较大。如纺织、酿在成本中所占比重变化较大。如纺织、酿洒、造纸工业的产品。洒、造纸工业的产品。4、约当产量比例法、约当产量比例法 约当产量比例法是本月的生产总成本约当产量比例法

56、是本月的生产总成本按工产品数量和期末在产品约当量之间的按工产品数量和期末在产品约当量之间的比例进行分配，计算本期完工产品成本和比例进行分配，计算本期完工产品成本和期末在产品成本的一种方法期末在产品成本的一种方法约当产量法适用范围最广，不过计算起约当产量法适用范围最广，不过计算起来相对复杂来相对复杂单位成本当量在产品成本在产品约单位成本完工产量完工产品成本率计算的在产品约当量完工产品量按完工率期发生制造费用成本期初制造费用成本本单位制造费用成本率计算的在产品约当量完工产品量按完工率生工资成本期初工资成本本期发单位工资成本计算的在产品约当量完工产品量按投料率生材料成本期初材料成本本期发单位材料成本

57、完工率或者投料率品实际量在产品约当产量在产 约当产量：是指将月末在产品按其完工程度或投约当产量：是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。料程度折合为相当于完工产品的数量。对于对于“直接材料直接材料”通常按投料程度计算约当产量通常按投料程度计算约当产量。投料程度的测定投料程度的测定产品生产过程中，原材料产品生产过程中，原材料 的投入的投入方式不同，其在产品投料程度的方式不同，其在产品投料程度的确定方法也不同确定方法也不同原材料在生产开始时一次投料，其在产品原材料在生产开始时一次投料，其在产品的投料率为的投料率为100%100%。原材料随加工进度陆续投入原材料随加工进度陆

58、续投入在产品的约当产量在产品的约当产量=在产品结存数量在产品结存数量100%在产品的在产品的约当产量约当产量=各工序在产各工序在产品结存数量品结存数量各工序在产各工序在产品投料程度品投料程度 某道工序某道工序上的在产品上的在产品投料程度投料程度=到本工序为止的到本工序为止的累计材料消耗定额累计材料消耗定额完工产品材料消耗定额完工产品材料消耗定额100%100%对于对于“加工费用加工费用”（工资和制造费用）（工资和制造费用）则必须按加工程度计算在产品约当产量则必须按加工程度计算在产品约当产量.(1)(1)加工陆续均加工陆续均匀发生匀发生即一律按即一律按50%50%作为各工序在作为各工序在产品的完

59、工程度产品的完工程度.可按各工序的可按各工序的累计工时定额累计工时定额占完工产品工占完工产品工时定额的比率计算。其计算公式如下：时定额的比率计算。其计算公式如下：前面各道工序前面各道工序工时定额之和工时定额之和+本工序本工序工时定额工时定额单位产品工时定额单位产品工时定额100%50%某道工某道工 序在产序在产品完工率品完工率=(2)(2)加工非陆续均匀发生，各工序分别测加工非陆续均匀发生，各工序分别测定完工率定完工率.工工 序序在产品在产品数量数量定额定额工时工时完工率计算完工率计算约当产量约当产量第一工序第一工序10010030301515第二工序第二工序404020201616第三工序第

60、三工序606050504545合合 计计2002001001007676%15100%5030%40100%502030单位产品定额工时本工序定额工时上工序累计定额工时完工率50%75100%5050)2030(假设月末在产品完成程度为假设月末在产品完成程度为50%，材料在生，材料在生产开始时一次性投入，完工产品产开始时一次性投入，完工产品375件，在产件，在产品品40件件甲产品成本明细账甲产品成本明细账完工产品完工产品月末在产品月末在产品15750本月本月摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初月初5000200010008000合计合计1280017921792

61、02075016590189204826056260单位成本单位成本 完工产品成本完工产品成本 总成本总成本 18750 18750 50 50 42421575015750840 840 2,000 2,000 期末在产期末在产品成本品成本 制造费用分配率制造费用分配率直接人工分配率直接人工分配率=16590/375+40=16590/375+4050%=4250%=42直接材料分配率直接材料分配率=20750/375+40=50=20750/375+40=50甲产品成本计算单成本成本项目项目 期初在期初在产品成产品成本本 本期发本期发生费用生费用 合计合计 直接材料直接材料 15,750

62、15,750 直接工资直接工资 14,590 14,590 制造费用制造费用 17,920 17,920 17958.17958.75 75 47.89 47.89 合合 计计 5,000 5,000 2,000 2,000 1,000 1,000 8,000 8,000 48,262 48,262 20,750 20,750 16,590 16,590 18920 18920 56,26256,2623803.25 3803.25 52458.752458.75 5 完工产量完工产量375375件件在产品量在产品量4040件件评价评价 1、优点、优点（1）最合理）最合理（2）完工率若正确，则

63、分配结果与实际相符。）完工率若正确，则分配结果与实际相符。2、缺点、缺点（1）计算工作量大）计算工作量大（2）完工率难以合理确定）完工率难以合理确定3、适用范围：适应范围广、适用范围：适应范围广月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用的比重相差不大费等加工费用的比重相差不大5、按定额成本计价法、按定额成本计价法它适用于各月末在产品数量变化不大，它适用于各月末在产品数量变化不大，且定额管理基础较好，各项消耗定额且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。比

64、较准确、稳定的产品。是指按其在产品数量和事先核定的单位是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法。定额成本计算月末在产品成本的方法。月末在产品月末在产品 定额成本定额成本采用这种方法时：采用这种方法时：完工产完工产品成本品成本=月初在月初在产品费用产品费用+本月生本月生产费用产费用-可见，月末在产品成本可见，月末在产品成本不负担生产费用脱离定不负担生产费用脱离定额的差异，而是全部由额的差异，而是全部由完工产品成本负担完工产品成本负担某企业本月甲产品完工某企业本月甲产品完工5050件，期末在产品件，期末在产品2020件，在产品单位定额成本为：直接材料件，在产品单位定额成本

65、为：直接材料3 3元，元，直接人工直接人工2 2元，制造费用元。本月初和本月实元，制造费用元。本月初和本月实际成本合计为：直接材料际成本合计为：直接材料220220元，直接工资为元，直接工资为110110元，制造费用为元，制造费用为9090元。则：元。则：成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在产品期末在产品(定额定额)成本成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料220203601603.2直接直接工资工资11020240701.4制造制造费用费用90201.530601.2合计合计4201302905.86、定额比例法

66、、定额比例法它适用于月末在产品变化较大，且定额管它适用于月末在产品变化较大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品产品是指企业分别成本项目，按照完工产品与是指企业分别成本项目，按照完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成本费用的方法。成本费用的方法。1、计算完工产品和在产品的定额料耗量、计算完工产品和在产品的定额料耗量完工产品定完工产品定额工时（材额工时（材料）消耗量料）消耗量完工产完工产品数量品数量单位产品工时单位产品工时（材料）定额（材料）定额耗量耗量在产品定在产品定额工时额工时（材料）（材料）消耗量消耗量在产品在产品数量数量单位产品工时单位产品工时（材料）定额（材料）定额耗量耗量 完工率完工率（投料率）（投料率）在产品约当在产品约当产品产品单位在产品工时（材单位在产品工时（材料）定额消耗量料）定额消耗量2、计算完工产品和在产品的定额消耗量比例、计算完工产品和在产品的定额消耗量比例完工产品定完工产品定额工时（材额工时（材料）比例料）比例完工产品定额工时（材料）消耗量完工产品定额