第六章 利润的形成和分配的审计实训

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1、第六章 利润的形成和分配的审计实训第一节 利润形成的审计实训案例一【基本案情】注册会计师审查丁企业2005利润表的主营业务成本时，了解到该厂采用计划成本进行成本的日常核算，第四季度生产成本账的记录如表所示：日期借方贷方 余额10月1日 200010月31日2360024000 160011月30日1800020000（400）12月31日2340026000（3000）12月底该厂生产车间尚有在产品200件，每件平均成本为19元，第四季度已对外销售产品80%，库存量占20%。要求：计算完工产品转出的成本差异额，并提出处理意见。【案例分析】 该企业第四季度末生产成本账出现赤字金额，是因为完工转出

2、产品时贷记“生产成本”科目，由于产品计划成本高于实际成本而出现了赤字。因此需要查明企业是否设置了“产品成本差异”账，并及时登记和分配成本差异额，第四季度完工转出产品成本差异额为节约差异为6800元，即（2000+23600+18000+234003800） （24000+20000+26000）。 对已销售的产品，应审查是否结转了成本差异，其所应分配的差异额为5440元，即（680080%，节约差异），如未结转，应提请被审计单位更正，否则便会虚增产品成本；对于库存未销售的产成品，则不必结转成本差异。案例二【基本案情】光大公司为增值税一般纳税人。注册会计师在2008年3月31日审查该公司2007

3、年12月份应交增值税有关会计资料时，发现一张可疑记账凭证，该凭证摘要栏记录为“购H材料”，下面是其会计分录：借：原材料 209960 应交税费应交增值税（进）36040 贷：银行存款 246000该记账凭证所附的原始凭证有：增值税专用发票一张，记载货物金额为200000元，税额为34000元；运费结算单据一张，记载运费10000元；装卸结算单据一张，记载装卸费2000元。经审查，H材料采用个别计价法，该批材料尚未领用。要求：指出该企业在材料核算中存在的问题，调整账项。【案例分析】 根据税法规定，增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单所列金额依7%的扣除率计算进项准予扣除，但随

4、同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。该公司将购进原材料的运费、装卸费都依17%的扣除率计算进项税额予以扣除，违反了税法的规定，属于偷漏增值税行为。注册会计师应提请该公司作调账处理，冲销多计增值税进项税额，同时编制审计调整分录： 多计增值税进项税额=36040（34000+100007%）=1340元借：存货原材料 1340 贷：应交税费应交增值税 1340案例三【基本案情】审计人员在查阅A企业有关营业外收入及营业外支出业务时，发现营业外收入中有一笔无形资产出租收入4.5万元，营业外支出中有一笔结转无形资产出租成本2万元。经调阅有关记账凭证，其会计分录如下：（1） 借：银行

5、存款 45000 贷：营业外收入 45000（2） 借：营业外支出 20000 贷：无形资产 20000要求：针对上述情况审计人员应如何处理？【案例分析】 根据企业会计制度的规定： 企业出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”科目。因此，企业无形资产出租及成本结转的账务处理是错误的，并因此逃交营业税。由于问题发生在查证当月，因此应作如下调整分录：（1） 借：营业外收入 45000 贷：其他业务收入 45000（2） 借：其他业务支出 20000 贷：营业外支出 20000（3） 借：其

6、他业务支出 2250贷：应交税费应交营业税 2250案例四【基本案情】 2008年1月20日，注册会计师在审计东方公司2007年债券投资时，发现该公司2007年1月1日以250000元购入汛飞公司发行的四年期债券，票面利率10%，市场利率6%，面值240000元，到期一次还本付息。作如下会计分录：1年初取得投资时：借：持有至到期投资-成本 240000 持有至到期投资利息调整 10000贷：银行存款 250000.2年末确认实际利息收入和应收票据时：借：持有至到期投资应计利息24000 贷：持有至到期投资利息调整 4000 投资收益 20000要求：指出东方公司在投资业务核算中存在的问题，调整

7、错账。【案例分析】该公司年末确认实际利息收入和溢价摊销数不正确，应按实际利率法确认债券利息收入2500006%=15000元，计入投资收益，票面利息24000元与实际利息15000元的差额9000元，作为溢价摊销数计入“持有至到期投资利息调整”。注册会计师应提请该公司调整会计处理，同时编制审计调整分录：借：投资收益 5000 贷：持有至到期投资利息调整 5000同时，调整所有财务报表其他项目。案例五【基本案情】注册会计师吴文在审计大力公司销货退回、折让、折扣是否同时冲减应交税金时，查阅了相关的记账凭证，发现大力公司销售给A公司的钢材不含税金额为20000元，代垫运费1000元，已向银行办妥收款

8、手续，但8月因质量不符合要求，A公司要求退货，大力公司收到“拒付理由书”、“拒收商品通知单”后，作出的会计处理为：借：主营业务收入20000销售费用 1000贷：银行存款21000要求：请指出注册会计师应如何处理？【案例分析】注册会计师在审查应交税金时，应注意；一些特殊情况下最容易少计或多计增值税的情况。在实务操作中，少计或多计增值税的情况主要有一是销货退回、折让、折扣是否同时冲减了应交税金；二是虚增销售收入或虚减销售收入时，同时虚增或虚减的应交税金；三是应税和免税产品同时销售时，是否合理分开允许抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额注册会计师吴文提请大力公司作相应的会计调整：借：应交税费

9、应交增值税（销）3400 贷：银行存款3400 第二节 利润分配的审计实训案例一【基本案情】某审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000

10、千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。【案例分析】 华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）（1）补提坏账准备 5800060%-29

11、00=31900（千元）借：以前年度损益调整 31900贷：坏账准备 31900（2）调整应交所得税借：应交税费应交所得税 10527 （3190033%） 贷：以前年度损益调整 10527（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 21373 （3190010527）贷：以前年度损益调整 21373（4） 调整利润分配有关数字借：盈余公积 3205.95 （2137315%） 贷：利润分配未分配利润3205.95（5）调整2001年度会计报表相关项目资产负债表项目的调整： 调增坏账准备31900千元； 调减应交税金10527千元； 调减盈余公积3205.95千元；

12、 调减未分配利润18167.05千元。利润表及利润分配表项目的调整： 调增资产减值损失31900千元； 调减所得税费用10527千元； 调减提取法定盈余公积2137310%=2137.3（千元）； 调减提取法定公益金213735%=1068.65（千元）； 调减未分配利润213733205.95=18167.05（千元）。案例二【基本案情】注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万

13、元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为33%；按10%计提公积金）要求：1审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；2计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。【案例分析】 2002应确认的收入为：劳务总收入劳务完工程度-以前年度已确认的收入2002应确认的费用为：劳务总成本劳务完工程度-以前年度已确认的费用2002年度少计收入50万元；多计成本36万元；从而影响想当年的财

14、务成果。当期共少计86万元，建议调整分录为：借：应收账款 50贷：以前年度损益调整 50同时，调整多计的成本：借：劳务成本 36 贷：以前年度损益调整 36另外，计算、补交所得税：28.38借：以前年度损益调整 28.38 贷：应交税费应交所得税 28.38计算、补提公积金和公益金：借：以前年度损益调整 57.62贷：利润分配未分配利润 57.62借：利润分配未分配利润 5.76 贷：盈余公积法定公积金 5.76案例三【基本案情】X公司系股份有限公司，A和B注册会计师于2005年3月20日完成对X公司2004年度会计报表的外勤审计工作。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下几个情况：（1）2

15、004年12月31日，公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因，并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为45万元、属于原材料仓库保管员张三过失而应由其赔偿的部分为5万元。X公司于2005年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销2004年12月31日资产负债表中“待处理财产净损失”项目金额300万元。（2）X公司于2004年1月1日按面值购入3年期、年利率为3%、到期还本付息的国库券500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至200

16、4年12月31日对该笔投资2004年度的收益未予以计提。（3）X公司为K公司向银行借款100万元提供担保。2004年10月，K公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2005年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2005年2月28日执行完毕。X公司在2004年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。（4）2005年3月20日，X公司董事会根据2004年年初分配利润余额和2004年度审计后的净利润（X公司的所得税税率为33%），审议通过如下分红派息预案：“按2004

17、年度审计后的净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2004年12月31日总股20000万股（每股面值1元）为基数，每10股送2股，派股金06元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转1股”。该公司利润表反映净利润为3042万元，要求：针对上述情况，A和B注册会计师应如何处理？【案例分析】 注册会计师应建议X公司：就情况（1）而言库存原材料短缺属于2004年度发生的事项，应建议X公司区分不同原因调整2004年度相应会计报表项目，作以下调整：借：营业外支出-非常损失 250 管理费用-物资消耗 45 其他应收款-张三 5 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300 对

18、5万元其他应收款余额按照6%比例计提坏账准备。56%=03元借：管理费用-坏账损失 03 贷：坏账准备 03对情况（2）而言A和B注册会计师应建议X公司按权责发生制补记2004年度的国库券投资收益15万元（5003%）借：长期债权投资-应计利息 15 贷：投资收益-债券利息收入 15对情况（3）而言A和B注册会计师应提请X公司作如下调整分录：借：营业外支出-赔款损失 120 贷：其他应付款-贷款银行 120对情况（4）而言 A和B注册会计师应提请X公司结合上述影响损益的审计调整分录，调减企业所得税。（250+45+ 03 +120）33%=13705万元，作如下调整分录借：应交税费-应交所得税

19、 13705 贷：所得税费用 13705经上述审计调整后，X公司2004年度实现的净利润为250465万元（304225045 03 12013705+15），应提取法定盈余公积25047万元（ 25046510%），应提取法定公益金125 24万元（ 250465 5%），建议作如下审计调整分录：借：利润分配提取法定盈余公积 25047 利润分配提到法定公益金 125 24 贷：盈余公积法定盈余公积 25047 盈余公积法定公益金 125 24根据X公司董事会股利分配方案，以2004年12月31日总股本20000万股（每股而值1元）为基数，每10股送2股，派现金06元。对送股不作调整分录。对拟派发的现金股利1200万元（20000 0610），建议作如下的调整分录：借：利润分配-应付普通股股利 1200 贷：应付股利-应付普通股股利 1200根据X公司董事会股利分配方案，资本公积每10股转1股。则共转股本2000万元（2000110），建议作如下审计调整分录：借：资本公积-其他资本公积 2000 贷：股本 2000