第9章资产减值（DOC 11页）

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1、第九章 资产减值一、单项选择题1.假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是100万元（70%）、85万元（20%）、60万元（10%），则第3年的预计现金流量是（ ）万元。A.100B.93C.85D.702.当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该（）。.按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回.按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备.不进行账务处理.按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回3.甲公司于207年3月用银行存款6000万元购入

2、不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。207年12月31日，该固定资产公允价值为5544万元，208年12月31日该固定资产公允价值为5475万元，假设该公司其他固定资产无减值迹象，则209年1月1日甲公司固定资产减值准备账面余额为（ ）万元。A.0 B.219 C.231 D.1564.205年12月31日甲企业对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果立即出售可以获得920万元的价款，发生的处置费用预计为20万元；如果继续使用，在该资产使用寿命终结时的现金流量现值为888万元。该资产目前的账面价值是910万元，甲企业在205年

3、12月31日应该计提的固定资产减值准备为（ ）万元。A.10B.20C.12D.25.2006年1月1日，甲公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2006年和2007年末，甲公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面余额为（ ）万元，该无形资产的账面价值为（ ）万元。A.666，405B.666，350C.405，350D.405，388.56.甲公司拥有B公司30%的股份，采用权益法核算，20

4、07年期初该长期股权投资账面余额为100万元，2007年B公司盈利60万元，其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资市场公允价值为120万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为110万元，则2007年末该公司应提减值准备（ ）万元。A.0B.2C.8D.187.认定为资产组最关键的因素是（ ）。A.该企业的各项资产是否可以独立产生现金流入B.该资产组是否可以独立产生现金流入和现金流出C.该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入D.该资产组能否独立产生现金流入8.丙公司为上市公司，2007年1月1日，丙公司以银行存款60000万元购入一项无形资产。2008年和2009年末，丙公

5、司预计该项无形资产的可收回金额分别为40000万元和35560万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2010年7月1日的账面净值为（ ）万元。A.40500B.32500C.33020D.404609.资产减值是指资产的（ ）低于其账面价值的情况。A.可变现净值B.可收回金额C.预计未来现金流量现值D.公允价值10.在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（）。A.长期股权投资B.专利技术C.商誉D.金融资产二、多项选择题1.关于“资产减值

6、准则”中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有（）。A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回2.以下资产中属于资产减值准则中所包括的资产的是（ ）。A.对联营企业的长期股权投资B.商誉C.采用公允价值模式进行后续计量

7、的投资性房地产D.存货3.下列情况中有可能导致资产发生减值迹象的有（ ）。A.资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B.如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响C.如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏D.资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额4.下列各项中，可能对固定资产账面价值进行调整的有（ ）。A.对固定资产进行大修理B.对固定资产进行改扩建C.对经营租赁租入固定资产进行改良D.计提固定资产减值准备5.下列各项中不影响无形资产账面余额的有（ ）。A.

8、生产用专利权摊销额B.计提的无形资产减值准备C.出租无形资产的摊销额D.企业自有无形资产的摊销额6.对某一资产组减值损失的金额需要（ ）。A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊C.在企业所有资产中进行分摊D.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值7.总部资产的显著特征是（ ）。A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入B.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组D.资产的账面余额难以完全归属于某一资产组8.可收回金额是按照下列（

9、）两者较高者确定的。.长期资产的账面价值减去处置费用后的净额.长期资产的公允价值减去处置费用后的净额.未来现金流量.未来现金流量现值9.以下可以作为资产的公允价值减去处置费用后的净额的是（ ）。A.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额B.资产的市场价格减去处置费用后的金额C.如果不存在资产销售协议和资产活跃市场的，根据在资产负债表日处置资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额D.该资产的预计未来现金流量现值减去资产负债表日处置资产的处置费用后的金额10.企业在确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑的因素包括（ ）。A.以资

10、产的当前状况为基础B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致D.内部转移价格11.企业在计算确定资产可收回金额时需要的步骤（ ）。A.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额B.计算确定资产预计未来现金流量的现值C.计算确定资产预计未来现金流量D.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值，取其较高者12.企业在计提了固定资产减值准备后，下列会计处理正确的是（ ）。A.固定资产预计使用寿命变更的，应当改变固定资产折旧年限B.固定资产所含经济利益预期实现方式变更的，应改变固定资产折旧方法C.固定资产预计净残

11、值变更的，应当改变固定资产的折旧方法D.以后期间如果该固定资产的减值因素消失，那么可以按照不超过原来计提减值准备的金额予以转回13.下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有（ ）。A.对固定资产采用年数总和法计提折旧B.计提长期股权投资的减值准备C.融资租入固定资产的会计处理D.存货期末采用成本与可变现净值孰低计价三、判断题1.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。（ ）2.固定资产在计提了减值准备后，未来计提固定资产折旧时，仍然按照原来的固定资产原值为基础计提每期的折旧，不用考虑所计提的固定资产减值准备金额。（）3.如果

12、某些机器设备是相互关联、相互依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。（ ）4.资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况变更。（ ）5.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（ ）6.资产减值准则中所涉及到的资产是指企业所有的资产。（ ）7.如果用于估计折现率的基础是税后的，不用将其再调整为税前的。（ ）8.预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。（ ）9.企业当期确认的减值损失应当反映于利润

13、表中，而计提的资产减值准备应在资产负债表中反映，作为相关资产的备抵项目。（）四、计算题1.华夏公司拥有的甲设备原值为3000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，该公司在2006年12月31日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1800万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用折现率5%。要求：确定该资产是否发生减值？如果发生减值了，计算其减值准备并做出相关的账务处理。（保留两位

14、小数）2.2008年12月31日，长城公司发现某生产线可能发生减值，（1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以1900万元的销售净价（即公允价值减去处置费用后的净额）收购；（2）如果继续使用，该生产线在未来4年的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2013年使用寿命结束时预计处置形成的现金流量净额合计为800万元。（3）采用折现率5%，假设2008年末该生产线的账面原价为3000万元，已经计提折旧1000万元，利率为5%、期数15期的复利现值系数分别为：0.9524、0.9070、0.8638、0.8227、0.7835。要求：（1）计算预计未来现金流量现值，将计

15、算结果填入下表：预计未来现金流量现值计算表年份预计未来现金流量折现率折现系数现值2009年2010年2011年2012年2013年合 计（2）计算该资产的可收回金额；（3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。（答案金额用万元表示）3.非同一控制的企业合并中，甲公司于2007年1月1日以1600万元的价格购入乙公司80%的股权，购买日时乙公司可辨认资产公允价值为1500万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司2007年年末可辨认净资产账面价值为1350万元。假定乙公司资产组的可收回金额为1000万元。假定

16、乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产账面价值为1000万元，无形资产账面价值为350万元。要求：确定乙公司资产组2007年年末的减值损失，并将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中。答案部分一、单项选择题1.【正确答案】B【答案解析】第3年的预计现金流量10070%+8520%+6010%93（万元）。【答疑编号22180】【该题针对“资产可收回金额的核算”知识点进行考核】2.【正确答案】C【答案解析】按照新准则的内容，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【答疑编号22181】【该题针对“资产减值损失的核算”知识点进行考核】3.【正确答案】C【答案解析】20

17、7年每月应提折旧6000/24025（万元），207年应提折旧259225（万元），即该固定资产207年末账面净值为60002255775（万元），高于公允价值5544万元，应提减值准备57755544231（万元）；208年每月应提折旧5544/（2409）24（万元），208年应提折旧2412288（万元），208年末该固定资产账面价值为57752882315256（万元），低于公允价值5475万元，不需计提减值准备，则209年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。 【答疑编号22182】【该题针对“资产减值损失的核算”知识点进行考核】4.【正确答案】A【答案解析】可收回金额应取（

18、92020）和888中的较高者，即900万元，计提的减值准备91090010（万元）。 【答疑编号22183】【该题针对“资产减值损失的核算”知识点进行考核】5.【正确答案】B【答案解析】无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元；该公司2006年摊销的无形资产金额是666/6111（万元），在2006年年底计提的无形资产减值准备是（666111）50055（万元），2007年应该摊销的无形资产金额是500/5100（万元），2007年年底的无形资产可收回金额是420万元，大于此时的账面价值400万元（500100），不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值准备。2008年前6个月应该

19、摊销的无形资产金额是400/4/12650（万元），所以2008年6月30日该无形资产的账面价值无形资产的入账价值摊销的无形资产计提的无形资产减值准备6661111005055350（万元）。【答疑编号22171】【该题针对“资产组减值损失的核算”知识点进行考核】6.【正确答案】C【答案解析】根据新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，本题中资产的可收回金额应是（12020）和110万元中的较高者，即110万元，2007年末长期股权投资的账面价值100+6030%118（万元），所以应计提减值准备1181108（万元）。 【答疑编号22172】【该题针对“资产减值损失的核算”知识

20、点进行考核】7.【正确答案】D【答案解析】资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 【答疑编号22175】【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】8.【正确答案】A【答案解析】2008年12月31日无形资产账面净值=60000-60000102=48000（万元），可收回金额为40000万元，计提8000万元的无形资产减值准备，账面价值为40000万元；2009年12月31日无形资产账面净值=48000-400008=43000（万元），2009年12月31日计提减值准备前的账面价值=40000-400008=35000（万元），可收回金额为3

21、5560万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为35000万元；2010年7月1日无形资产账面净值=43000-3500072=40500（万元）。账面价值为40500-8000=32500（万元）。【答疑编号22176】【该题针对“资产组减值损失的核算”知识点进行考核】9.【正确答案】B【答疑编号22177】【该题针对“资产发生减值的认定”知识点进行考核】10.【正确答案】C【答案解析】鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。【答疑编号22179】【该题针对“商誉减值的核算”知识点进行考核】二、多项选择题1.【正确答案】ABC【答

22、疑编号22184】【该题针对“资产减值损失的核算”知识点进行考核】2.【正确答案】AB【答案解析】资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，所以没有存货；采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末是根据投资性房地产的公允价值调整其账面价值的，即公允价值和账面价值的差额计入到当期损益，不计提资产减值准备。 【答疑编号22186】【该题针对“资产发生减值的认定”知识点进行考核】3.【正确答案】ABCD【答疑编号22187】【该题针对“资产发生减值的认定”知识点进行考核】4.【正确答案】BD【答案解析】对固定资产进行大修理，应将其计入当期费用；对固定资产进行改扩建，符合资本化条件的，应调整固定资产的

23、账面价值；对经营租赁租入的固定资产进行改良，应计入“长期待摊费用”科目核算；计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少。 【答疑编号22188】【该题针对“资产减值损失的核算”知识点进行考核】5.【正确答案】ABCD【答案解析】无形资产的摊销和减值核算均不影响无形资产的账面余额。 【答疑编号22189】6.【正确答案】AD【答案解析】资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。 【答疑编号22190】【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】7.【正确答案】BC【答案解析】总部

24、资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 【答疑编号22191】【该题针对“总部资产的减值测试”知识点进行考核】8.【正确答案】BD【答案解析】可收回金额是按照长期资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者较高者确定的。 【答疑编号22192】【该题针对“资产可收回金额的计量”知识点进行考核】9.【正确答案】ABC【答疑编号22194】【该题针对“资产可收回金额的核算”知识点进行考核】10.【正确答案】ABCD【答疑编号22195】【该题针对“资产可收回金额的核算”知识点进行考核】11.【正确答案】ABD【答疑编号22

25、196】【该题针对“资产可收回金额的核算”知识点进行考核】12.【正确答案】AB【答案解析】固定资产折旧方法一经确认，不得随意变更，固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产所应计提的折旧额；按照新准则，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【答疑编号22197】【该题针对“资产组减值损失的核算”知识点进行考核】13.【正确答案】ABD【答案解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎，不高估资产或收益，也不低估负债或费用。固定资产采用加速折旧法计提折旧和各种资产计提减值准备等遵循谨慎性要求。融资租入固定资产的会计处理体现的是实质重于形式要求。【答

26、疑编号22198】【该题针对“资产减值损失的核算”知识点进行考核】三、判断题1.【正确答案】对【答疑编号22199】【该题针对“折现率”知识点进行考核】2.【正确答案】错【答案解析】固定资产在计提了减值准备后，未来计提固定资产折旧时，应当按照新的固定资产账面价值为基础计提每期的折旧。【答疑编号22200】【该题针对“固定资产减值”知识点进行考核】3.【正确答案】对【答疑编号22201】【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】4.【正确答案】错【答案解析】资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。【答疑编号22202】【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】5.【正确答案】

27、对【答疑编号22203】【该题针对“商誉减值的核算”知识点进行考核】6.【正确答案】错【答案解析】资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，而且由于不同资产的特性不同，其减值也有不同的具体准则规范，比如存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产等。【答疑编号22204】【该题针对“资产发生减值的认定”知识点进行考核】7.【正确答案】错【答案解析】折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。【答疑编号22205】8.【正确答案】对【答疑编号22206】【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】9.【正确答案】对【答案

28、解析】新准则规定，减值损失也应在利润表中反映，减少企业当期利润；【答疑编号22207】四、计算题1.【正确答案】（1）计算固定资产的账面价值：该资产的账面价值原值累计折旧计提的减值准备30008002002000（万元）（2）计算资产的可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额为1800万元；预计未来现金流量现值600/（1+5%）+550/（1+5%）2+400/（1+5%）3+320/（1+5%）4+180/（1+5%）51820.13（万元）所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。（3）应该计提的资产减值准备20001820.131

29、79.87（万元）。借：资产减值损失179.87贷：固定资产减值准备179.87【答疑编号22209】【该题针对“资产组减值损失的核算”知识点进行考核】2.【正确答案】 （1）预计未来现金流量现值计算表年份预计未来现金流量折现率折现系数现值2009年2005%0.9524190.482010年3005%0.9070272.12011年4005%0.8638345.522012年6005%0.8227493.622013年8005%0.7835626.8合计1928.52（2）资产预计未来现金流量现值为1928.52万元，公允价值减去处置费用后的净额为1900万元，所以该资产的可收回金额为192

30、8.52万元。（3）账面价值原价折旧已计提资产减值300010002000（万元）比较账面价值和可收回金额，该资产应该计提的减值准备20001928.5271.48（万元）。会计分录：借：资产减值损失71.48贷：固定资产减值准备71.48【答疑编号22210】3.【正确答案】（1）确定资产组的减值损失总额：甲公司以1600万元购入80%的股权，产生的商誉1600150080%400（万元），计算归属于少数股东权益的商誉价值（1600/80%1500）20%100（万元）所以，乙公司资产组在2007年年末账面价值（含完全商誉）1350+400+1001850（万元），与资产组可收回金额1000

31、万元相比较，应确认资产减值损失18501000850（万元）（2）将资产减值损失850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失850万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100万元，剩余的750万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。因为750万元大于商誉400万元，所以应全额冲减商誉400万元：借：资产减值损失400贷：商誉减值准备400然后剩余的350万元再在资产组的资产中分摊，乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产账面价值为1000万元，无形资产账面价值为350万元，则：固定资产应分摊的减值损失350（1000/1350）259（万元）无形资产应分摊的减值损失350（350/1350）91（万元）假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。借：资产减值损失计提的固定资产减值准备259计提的无形资产减值准备91贷：固定资产减值准备259无形资产减值准备91【答疑编号22211】【该题针对“商誉减值的核算”知识点进行考核】