浅议企业内部控制的制度

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1、浅谈企业内部控制的制度【关键词】内部控制；企业内部控制 内部会计制度【摘要】企业单位制定内部控制制度的目的，是为了保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整和有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。本文主要以内部控制的含义及为基础,阐述内部控制存在的问题,最后提出完善内部控制的对策.一绪论 2008年6月由财政部证监会审计署银监会以财会2008年7号文件的形式联合下发了这是我国第一部较为成熟的内部控制规范,实现了与国际接轨.2010年4月26日五部委又联合发布了为了更加确保企业内控规范体系顺利进

2、行实施,五部委还制定了实施的时间表,这意味着内部控制的监管重心从只注重财务报表转向对保证财务报表的可靠性机制建设. 内部控制对抑制财务舞弊有着重要的作用,不仅能辨别解释舞弊行为,还能揭发处于萌芽阶段的舞弊.国际四大事务所之一的KPMG对美国3000家大中型公司进行了调查,无比中52%是通过内部控制发现的,有47%是通过内部审计发现的,可见内部控制制度是非常有必要的.二 内部控制的含义及其目标一 内部控制的含义及其目标1. 内部控制的含义所谓内部控制，是指在内部人员牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理的实践中创造，并经审计人员的理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。COSO1报告中把内部

3、控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的达成而提供合理保证的过程。内部控制按其控制的目的不同，可分为会计控制和管理控制。会计控制是指与保护财产物资的安全性，会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针，决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，也可以用于管理控制。2.内部控制的目标2 内部控制是由企业治理层管理层及其员工共同实施,她们的目的是在实现控制目标的过程

4、.内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性，资产的安全性，经营信息和财务报告的可靠性。内部控制的最终目标是促进企业实施发展的战略.首先促进企业提高经营和效果目标是要求企业要结合自身的情况,通过健全有效地内部控制,不断提高营运能力和管理效率,促进企业提高信息报告目标,是为了企业管理层提供合适既准确而完整的信息,从而来支持管理者的决策和营运活动及其监控, 以便作出正确的判断和决策。其次内部控制制度有助于保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。因此，加强和完善企业内部控制制度，是进一步贯彻会计法的要求，对于改善我国企业的内部控制现状，规范会计行为，提高会计信息质量、保证投资者的合法权

5、益、保护市场的有效运行有着非常重要的意义。三 我国内部控制存在的问题一般来讲，一项好的内部控制制度应该达到以下标准2：其一，控制触及企业经营的各个环节和各个方面，不留下控制死角，也就是说企业的各项经营管理活动均应纳入内部控制范围；其二，事权划分明确具体，具有很强的操作性，也就是说内部控制制度作为一种制度要能真正成为企业管理者的行为规范，操作方便；其三，控制程序规范，过程控制受到特别重视，也就是说内部控制要形成科学的机制，尤其是把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制，能防患于未然；其四，具有良好的控制效果，内部控制的功能得到有效发挥。而从目前企业内部控制度的实施情况下，我觉得要达到上述标

6、准，实施有效的内部控制，必须解决一下4个问题：1. 对内部控制制度的观念错误3 我国蓝田股份有限公司是我国很有名的上市企业，他以五年间资本扩张了百分之三百六十的骄人业绩，创造了中国股市的神话。但是在2002年1月23日蓝田股份却全线跌停，仅以5.89元收盘。被誉为“中国农业第一股”的蓝田股份为什么会走到如此下场？原因正是因为他没有强有力的内部控制监督，所提供的财务报表数字虚假，内容不真实，不能在公允的情况下反映公司的财务状况，经营成果和现金流量，蓝田股份在会计报表上的造假十分严重。虽然蓝田公司失败的原因有很多,但是内部控制占了很大的原因.首先蓝田股份有限公司是未能认识到内部控制的重要性，对其概

7、念存在许多误解，简单的认为内部控制就是一堆堆简单的文件，手册和制度，或者觉得内部控制就是内部成本控制，内部资产安全性控制等，甚至对内部控制根本没有任何概念。最后，蓝田股份走向衰落，2. 企业风险意识不强（15）目前，在企业内部控制管理中，许多管理层对内部控制理论并不熟悉，风险管理意识薄弱，各种风险没有得到高度重视，事实上存在许多风险：如财务风险，产品质量风险，资产管理风险，人力资源风险，投资风险等，这些风险一旦转化为现实，将会给企业带来巨大的损失，所以企业要增强风险意识，减少企业的损失。3. 企业内部监督不健全5由于企业内部监督机构的设立缺乏内在动力，对企业内部控制监督的性质和作用与职能认识不

8、准确，导致许多企业根本不设置内部审计，监事会等监督部门，许多设置内部监督的企业，监督机构人员的安排根本无噶满族企业中监督的需求。部门内部审计，内部监事等监督职能配置一个人监督多个职位，监督形同虚设，在2008年中国内部审计歇会出具的国有企业内部审计发展报告中，对723家企业进行了调查，有89家内部设置不合理，占12.31%。有310家内部监督人员不足，占42.88%。有45家不重视，占6.22%。可见在我国企业内部监督存在了很大的问题。4. 企业内部控制形同虚设5 现在的内部控制只是形同虚设,许多企业只是有了国家规定的制度,大部分以手册的形式存在于企业,其实质并没有发挥其作用,企业内部控制差不

9、多都是由人控制,缺乏监督,人们无法发现他们的秘密. 中航油新加坡公司，以前是我过上市公司的龙头,结果飞速破产让人们,不知道是为什么?通过普华永道会计公司公布了他的审计报告和相关资料，人们发现，企业内部控制形同虚设是成为导致中航油最终巨额亏损的重要原因。新加坡公司基本上是由陈久霖一人控制，2002年，总公司向新家坡派出了财务经理和党委书记，陈久霖不用集团公司派出的财务经理，雇了当地人担任，只听命于他一人，而集团公司派来的财务经理在新加波中航油待了两年多，竟然一直不知道陈久霖做的事情，因为他没有实权，也一直没有发现陈久霖的秘密，新加坡监督部门也没有发现。就是因为这样，所以新加坡公司巨额亏损。从这个

10、事件中可以看出。虽然目前大部分国有企业及上市公司都设立了内部审计机构，但仍然存在很多问题，如一些上市公司虽然设立了董事会、监事会，但是，在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，经常只有一个“虚职”且缺少必要的常设机构。股份有限公司应有的一些机构没有设置，或者没有起到应有的作用。股份有限公司仅仅具有现代企业的外壳，没有从根本上形成真正的法人治理结构，没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任。四 完善内部控制的对策企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业

11、内部和外部的欺诈行为。但是目前有相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真，会计秩序混乱，违法违纪现象时常发生，以致管理失控，资产流失、经营失败。因此。建立和完善企业内部控制策略是当前企业管理面临的一个重要问题 然而为了遏制财务舞弊等行为，各国政府都在着手研究制定相关法规，以强化对本国企业经营行为的监管，促进企业建立完善的内部控制体系，以防范财务舞弊行为的发生。我国对于企业内部控制的研究起步较晚，内部控制规范体系的建设也相对滞后，近两年在政府和相关部门充分重视和大力推广下，我国现行企业内部控制规范体系建设取得了较大的成绩，但也仍然存在着一些亟待解决的问题。所以，对于我国企业

12、内部控制规范建设中存在的问题和我国的现实状况，应从以下几方面入手，加快我国内部控制法规建设。1. 更新观念3首先要提高企业对内部控制的概念，营造良好的内部控制氛围。我认为，要像宣传新会计准则、新税法那样，对内部控制进行广泛宣传和推介，改变目前人们普遍将内部控制看作是一项制度性建设的错误观念，使层和广大员工充分认识到内部控制的包含企业经营活动各个环节的控制过程和活动，是一项复杂的系统工程，以此来提高企业管理层和员工对内部控制的认识和理解。其次就是走出误区：一是走出“控制就是牵制”的误区，确立现代控制观念；二是走出“控制越紧越好”的误区，防止高度集权、僵化运作、效率低下；三是走出“放任自流”的误区

13、，防止目标不明、责任不清；四是走出“控制就是处罚”的误区，防止以处罚代替控制。2. 强化内部风险意识15企业内部控制基本规范明确企业外部风险意识包括：经济形势，产业政策，融资环境，市场竞争，资源供给，法律法规，监管要求，安全稳定，文化传统，社会信用，教育水平，消费者行为，技术进步，自然灾害等。内部风险罂粟包括董事，监事，经理及其他高级管理人员的职业操守员工专业，胜任能力，组织机构，经营方式，资产管理，业务流程，研究开发，信息技术运用财务状况，经营成果，现金流量，员工健康，环境保护等。面对市场经济发展企业应该充分认识到风险管理的重要性，风险管理关系到每一个员工，大家要树立防范意识，针对不同领域可

14、能出现的风险有充分的认识和防范。企业可以建立包括财务管理，信息情报，安全，卫生法律等方面的专家技术员组成的团体进行专门的研究和解决。3. 改善法人治理结构10法人治理影响着企业的健康运行和企业目标的实现，并且会对企业内部控制体系的建立与完善产生影响。企业应从完善法人治理结构入手，充分发挥股东会，监事会的职能；改善股权结构；完善企业内部制衡机制和内部激励机制；增强内部审计部门的独立性，充分发挥其监督评价职能。在改进法人治理结构的同时，还应加强对企业高管人员的培训，使企业管理层树立正确的经营理念和较强的风险管理意识；加强对企业员工的职业道德建设。通过这些基础性工作，优化企业内部控制环境，以保证企业

15、内部控制制度的顺利实施。为了加强企业内部控制，还要加强董事会的建设，发挥董事会的特有作用和潜能，突出董事会在建立和完善内控体系过程中的核心作用；要实行独立董事会制度，适当引入外部的独立董事；要明确董事会内部分工，设立包括审计委员会，预算管理委员会，价格委员会在内的各项专门委员会，从而加强内部管理控制。4建立系统性的内部会计控制在我国，很多企业的内部控制失效很大程度上也取决于自身企业的会计制度不完善，会计报表的错报漏报等。所以，建立系统规范的内部会计制度势在必行7第一是会计人员素质是加强内部控制的关键，企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。在聘

16、用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。在会计人员安排上，要实行工作岗位轮换制，通过轮换及时发现存在的问题，抑制部分人员的不良动机。要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，奖优罚劣，充分激发会计人员的积极性和责任感。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养。 第二是建立详细的内部控制牵制制度。为了防止会计人员的错误和舞弊行为的发生，凡涉及款项的收付、结算及登记，均设置两名或两名以上的会计人员相互核对、相互制约，杜绝“一人顶两岗、

17、钱账不分离”的现象。第三是建立详细的会计资料控制。首先要构建详细的会计凭证控制。具体是：规范会计凭证格式，对会计凭证进行连续编号，规定合理的凭证流转程序，保证凭证的签章齐全，合法，合理地填制会计凭证，合法地复核会计凭证等。其次构建详细的会计账簿控制。具体是：会计账簿按规定设置，账簿启用时填齐相关内容，根据审核无误的会计凭证登记账簿，对账簿或账户连续编号，按规定方法和程序登记和更正错账，按规定时间和方法结账等。再次构建详细的会计报表控制。具体是：按规定的方法和时间编制会计报表，会计报表需有关负责人审阅和签章，会计报表装订成册并加盖公章保存等。第四是建立详细的会计稽核和财产物资控制。企业内部最好开

18、发出一套较好的与公司业务紧密集成的管理信息系统来帮助公司进行应收账款的管理，利用计算机的特点，结合该公司的实际业务流程编制系统，可以有效的避免手工操作的诸多弱点。降低资金运作成本，规避风险，对应收账款和信用控制进行量化考核，有效地控制应收账款的增加，从而减少企业被占用资金和可能的坏账损失。实现物流、信息流、资金流的高度集成与互动，将销售、物流、计划、生产、采购、财务全集中在同一个系统平台，相互影响、监督、控制和调整，从而更进一步地对应收账款进行控制。第五是构建详细的会计分析控制。具体内容为是：对会计分析内容控制，对会计分析基本要求和组织程序控制，对会计分析方法和时间控制，对参与分析人员和分析财

19、务报告编写要求控制等。四 结论一个单位只有建立良好健全的内部控制，才能有助于实现企业经营方针和目标，保护单位各项资产的安全与完整，防止资产流失。能够保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。加强实施内部控制能够规范经济秩序，确保企业稳定、持续、健康地向前发展。有活力的内部控制制度应该是推动企业创新的制度，只有企业全体职工齐心协力，相互支持，相互激励，企业内部会计控制才能发挥应有的作用。综上所述， 单位内部会计控制是在内部牵制基础上建立的自我监督和自行调整体系。单位负责人应以完善内部会计控制组织体系，预算管理体制体系，监督检查体系为切入点， 对本单位的内部控制给予进一步规范， 以消除管理漏

20、洞。从整体上实现内部控制的目标，使它发挥巨大作用。参考文献1 美COSO：企业风险管理整合框架.北财经大学出版社2005年版2 王文华，李斌.内部控制理论比较研究 ，上海大学学报（社会科学版）2006年第2期 3 于增彪.企业内控制度：概念界定与设计思路J 4 陈铃. 关于我国内部控制规范建设的思考J.会计研究，2006.85任敏，企业内部控制中监督体系建设，财会通讯2011第十一期上，第155页6 杨有红. 内部控制框架的构建J.会计研究，2007.9 7 程亭. 会计监督和内部控制的辨析与协作.2011年第三期(中)第95页8林晓萍，魏文君。胜利石油内部控制系统的实施与思考，会计之友201

21、1第三期（中）第98到99页9王静，吴志刚。上市公司内部控制完善思考，财会通讯2011,2中（总第517期）第92页10汪瑞领，建立健全我国企业内部控制制度，会计之友2011第一期（中）第74到76页11吕建军，加强内部控制，强化预算管理。会计之友2011第一期（中）第68页12崔海霞，企业内部会计控制研究J。现代经济，2007,813 魏凤仙：企业内部会计控制策略J.商场现代化，2008（3）.14陈留平,张霞:企业内部控制对财务信息影响的探讨,会计之友2011第五期中第60页15年素英，基于风险管理的高校内部控制研究，会计之友2011第七期上第114至115.胜利石油内部控制系统的实施与思

22、考选自会计之友2011第三期(中)第95页作者：林晓萍，魏文君摘要：完善的内部控制能够有效地防止错误与舞弊的发生，提高经济效益和管理效率。文章从物资采购，生产成本的控制，全面预算管理，信息管理的控制等方面分析从而提出胜利油田内部控制中存在的问题，最后在完善胜利油田内部控制系统提出了有效地建议。，建立健全我国企业内部控制制度，会计之友011第一期（中）第74到76页汪瑞领摘要：文章首先对内部控制的制度进行了研究，并结合2008年5月22日财政部会同证监会第5部委员会发布的于2009年7月起对上市公司实施企业内部控制基本规范，本文结合了我国的我国的基本国情和企业的实际特点，借鉴国外的理论对现阶段我

23、国企业内部控制制度提出了几点拙见。会计监督和内部控制的辨析与协作.2011年第三期(中)第95页程亭.摘要：目前各研究者对会计监督的涵义尚未形成统一的认识，文章首先阐述了会计监督的涵义，然后后沥青了内部控制的实质，再通过比较会计监督和内部控制的异同，最后来分析二者的协同作用。上市公司内部控制完善思考，财会通讯2011,2中（总第517期）第92页王静，吴志刚。摘要：文章首先描述了上市公司内部控制的现状，然而提出了内部控制的建设对上市公司的积极影响，最后提出了比较完善的内部控制的决策，从而更加让上市公司内部控制更加的具体和完善。，加强内部控制，强化预算管理。会计之友第一期（中）第68页吕建军摘要：文章主要描述了内部控制的国际理论发展史及国内建设的现状，并探讨了预算管理的概念和意义。在二者的基础上有分析了内部控制和预算管理的关系，并针对强化预算管理提出了注意的问题和比较有建设意义的建议。