现金流量表编制及作用

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1、现金流量表现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量的分类现金流量的分类3现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例52023-1-52现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量的分类现金流量的分类3 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例52023-1-53现金流量表的性质和作用（1/4）企业的财务目标主要有：获取利润、维持偿债能力 企业的报表使用者需要了解：企业的获

2、利能力与偿债能力 导致企业偿债能力发生变动的原因 企业盈利与偿债能力的联系 经营活动对企业的现金流量有何影响 企业在本会计期内发生了哪些理财活动，它们对企业的现金流量有何影响2023-1-54现金流量表的性质和作用（2/4）v利润表：反映企业本期经营活动的成果利润表：反映企业本期经营活动的成果 可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功 但：不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金供周转使用的现金 能够说明本期筹资活动和投资活动的损益 但：不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金少现金 不予反映

3、不涉及损益问题的重要理财活动不予反映不涉及损益问题的重要理财活动2023-1-55现金流量表的性质和作用（3/4）v资产负债表：反映某一特定日期的财务状况资产负债表：反映某一特定日期的财务状况 可以显示企业是否具有偿债能力 但：不能反映财务状况的变动不能反映财务状况的变动 虽然比较两个或两个以上的资产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动 但：不能说明变动的原因不能说明变动的原因v可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要足报表使用者的其

4、他需要2023-1-56现金流量表的性质和作用（4/4）v现金流量表现金流量表 用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息 报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动2023-1-57现金流量表的性质和作用现金流量表的性质

5、和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量的分类现金流量的分类3 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例52023-1-581234库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金现金等价物现金等价物企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、

6、信用卡存款等汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物支付能力与现金差别不大投资。现金等价物支付能力与现金差别不大,期限短通常是指从购买日起期限短通常是指从购买日起3个月内到期个月内到期。现金流量表的编制基础 现金流量表以“现金”为基础编制 现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物2023-1-59现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量的分类现金流量的分

7、类3 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例52023-1-510经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量现金流量的分类（1/2）投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量企业发生的投资活动和筹资活企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项动以外的所有交易和事项企业长期资产的企业长期资产的购建和不包括在购建和不包括在现金等价物范围现金等价物范围内的投资及其处内的投资及其处置活动置活动导致企业资本导致企业资本及债务规模和及债务规模和构成发生变化构成发生变化的活动的活动2023-1

8、-511现金流量的分类（2/2）流出流出流出流出流出流出流入流入经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量流入流入流入流入2023-1-512现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量的分类现金流量的分类3 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例52023-1-513现金流量表的编制原理2023-1-514现金流量表的的编制方法经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产

9、生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量2023-1-515现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量：可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资v编制方法：编制方法：直接法 间接法2023-1-516直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金

10、的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：现金流量表：直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量2023-1-517直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出

11、经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：现金流量表：直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量2023-1-518收到的其他收到的其他与经营活动有关的现金与经营活动有关的现金收到的税费返还收到的税费返还销售商品提供劳务销售商品提供劳务收到现金收到现金经营活动经营活动现金流量现金流量现金流量表的编制方法：经营活动现金流量支付的其他支付的其他与经营活动有关的现金与经营活动有关的现金支付的各项税费支付的各项税费支付给职工以及支付给职工以及为职工支付的现金为职工支付的现金购买商品、接受劳务购

12、买商品、接受劳务支付的现金支付的现金2023-1-519现金流量表的编制方法：经营活动v 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金v 反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金 根据“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。确定本项目的金额通常可以利润表上的“营业收入”为起点进行调整。（1）由于该项目包括应向购买者收取的增值税销项税额，所以应在营业收入的基础上加上本期的增值税销项税额。（2）由于企业的商品销售和劳务供应往往并非都是现金交易，因而应加上应收账款与应收

13、票据的减少数，或减去应收账款与应收票据的增加数。直直 接接 法法2023-1-520v 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金（3）如果企业有预收货款业务，还应加上预收账款增加）如果企业有预收货款业务，还应加上预收账款增加数，或减去预收账款减少数。数，或减去预收账款减少数。（4）如果企业采用备抵法核算坏账，且本期发生了坏账，）如果企业采用备抵法核算坏账，且本期发生了坏账，或有坏账回收，则应减去本期确认的坏账，加上本期坏或有坏账回收，则应减去本期确认的坏账，加上本期坏账回收。因为发生坏账减少了应收账款余额，但没有实账回收。因为发生坏账减少了应收账款余额，但没有实际的现金流入；坏

14、账回收有现金流入，但与营业收入无际的现金流入；坏账回收有现金流入，但与营业收入无直接关系，且不影响应收账款余额。直接关系，且不影响应收账款余额。（5）如果企业本期有应收票据贴现，发生了贴现息，则）如果企业本期有应收票据贴现，发生了贴现息，则应减去应收票据贴现息，因为贴现息代表了应收票据的应减去应收票据贴现息，因为贴现息代表了应收票据的减少，并没有相应的现金流入。减少，并没有相应的现金流入。（6）如果企业发生了按税法规定应视同销售的业务，如）如果企业发生了按税法规定应视同销售的业务，如将商品用于工程项目，则相应的销项税额应该减去，因将商品用于工程项目，则相应的销项税额应该减去，因为这部分销项税额

15、没有相应的现金流入，也与应收账款为这部分销项税额没有相应的现金流入，也与应收账款或应收票据无关。或应收票据无关。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金具体为 包括销售收入和应向购买者收取的增值税 包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款 包括企业销售材料和代购供销业务收到的现金 扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金的商品支付的现金直直 接接 法法2023-1-522现金流量表的编制方法：经营活动现金流量直直 接接

16、法法2023-1-523v例例1：（根据：（根据2004年试题）部分账户年初、年末余额年试题）部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：（金额单位：万元）和本年发生额如下：（金额单位：万元）v资产类账户名称资产类账户名称 年初余额年初余额 年末余额年末余额v 应收账款应收账款 1200 1600v 预收账款预收账款 124 224v 坏账准备坏账准备 12 16v损益类账户名称损益类账户名称 借方发生借方发生 贷方发生贷方发生v 财务费用财务费用 40v 主营业务收入主营业务收入 8400v上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销售有关，且均以

17、银行存款结算；采用备抵法核算坏账售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。2023-1-524v计算销售商品、提供劳务收到的现金是多少？计算销售商品、提供劳务收到的现金是多少？v【答案答案】销售商品、提供劳务收到的现金销售销售商品、提供劳务收到的现金销售收入收入+销项税额销项税额+应收账款减少应收账款减少+收回以前年度收回以前年度核销坏账核销坏账+预收账款增加额（预收账款增加额（8400117）+（12001600）+

18、2+（224-124）9530（万元）（万元）现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v收到的税费返还收到的税费返还 反映企业收到返还的各项税费 增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还 需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额 根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。直直 接接 法法2023-1-526v例例2：X公司前期出口商品一批，已交纳增值公司前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税税，按规定应退增值税170 000元，本期元，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款68 00

19、0元、收到的教育费附加返还款元、收到的教育费附加返还款54 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。v本期收到的税费返还计算如下：本期收到的税费返还计算如下：v本期收到的出口退增值税额本期收到的出口退增值税额 170 000v加：收到的退营业税额加：收到的退营业税额 68 000v 收到的退教育费附加返还额收到的退教育费附加返还额 54 000v本期收到的税费返还本期收到的税费返还 292 000 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入 罚款收入罚款收入 经营租赁固

20、定资产收到的现金经营租赁固定资产收到的现金 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入 除税费返还外的其他政府补助收入除税费返还外的其他政府补助收入 其他价值大的现金流入应单列项目反映其他价值大的现金流入应单列项目反映 需要分析“现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等科目的记录分析填列。直直 接接 法法2023-1-528现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金v反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金v根据根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“

21、应付票应付票据据”、“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”、“主营业主营业务成本务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等科目的记录分析等科目的记录分析填列。填列。v确定本项目的金额通常以利润表上的确定本项目的金额通常以利润表上的“营业成本营业成本”为基础进行调整。为基础进行调整。v（1）由于本项目包括支付的增值税进项税额，所）由于本项目包括支付的增值税进项税额，所以应在营业成本的基础上加上本期的增值税进项以应在营业成本的基础上加上本期的增值税进项税额。税额。直直 接接 法法2023-1-529现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v（2）营业成本与购买商品并无直接联系，就商品流通企）营业成

22、本与购买商品并无直接联系，就商品流通企业而言，营业成本加上存货增加数或减去存货减少数，便业而言，营业成本加上存货增加数或减去存货减少数，便可大致确定本期购进商品的成本。可大致确定本期购进商品的成本。v（3）本期购进商品成本并不等于本期购进商品支付的现）本期购进商品成本并不等于本期购进商品支付的现金，因为可能存在赊购商品或预付款的情形。故应加上应金，因为可能存在赊购商品或预付款的情形。故应加上应付账款与应付票据的减少数，或减去应付账款与应付票据付账款与应付票据的减少数，或减去应付账款与应付票据的增加数；加上预付账款的增加数，减去预付账款的减少的增加数；加上预付账款的增加数，减去预付账款的减少数。

23、数。v（4）对于工业企业来说，存货包括材料、在产品与产成）对于工业企业来说，存货包括材料、在产品与产成品等，也就是说存货的增加并非都与购进商品（材料）相品等，也就是说存货的增加并非都与购进商品（材料）相联系，本期发生的应计入产品成本的工资费用、折旧费用联系，本期发生的应计入产品成本的工资费用、折旧费用等也会导致存货增加，但与商品购进无关，因而应进一步等也会导致存货增加，但与商品购进无关，因而应进一步扣除计入本期生产成本的非材料费用。扣除计入本期生产成本的非材料费用。直直 接接 法法2023-1-530现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v（5）应调整其他与商品购进和商品销售无关的）应调整其他

24、与商品购进和商品销售无关的存货增减变动，主要包括：存货盘亏与盘盈，用存货增减变动，主要包括：存货盘亏与盘盈，用存货对外投资或接受存货投资等。存货对外投资或接受存货投资等。v购买商品、接受劳务支付的现金具体为购买商品、接受劳务支付的现金具体为 本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项 本期预付款项 扣除本期发生的购货退回收到的现金扣除本期发生的购货退回收到的现金直直 接接 法法2023-1-531现金流量表的编制方法：经营活动现金流量直直 接接 法法2023-1-532购买商品、接受劳务支付的现金计算v例例3：X公司本期购买原材料，收到的

25、增值税专用发公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为票上注明的材料价款为400 000元，增值税进项税元，增值税进项税额为额为68 000元，款项已通过银行转账支付；本期元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据支付应付票据160 000元；购买工程用物资元；购买工程用物资400 000元，货款已通过银行转账支付。元，货款已通过银行转账支付。v本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：v本期购买原材料支付的价款本期购买原材料支付的价款 400 000v加：本期购买原材料支付的增值税进项税额加：本期购买原材料支付的增值税进项税额680

26、00v本期支付的应付票据本期支付的应付票据 160 000v本期购买商品、接受劳务支付的现金本期购买商品、接受劳务支付的现金 628 000 2023-1-533资产类账户名称资产类账户名称年初余额年初余额年末余额年末余额存货存货620620900900存货跌价准备存货跌价准备20204040预付账款预付账款126126210210损益类账户名称损益类账户名称借方发生借方发生贷方发生贷方发生主营业务成本主营业务成本46004600负债类账户名称负债类账户名称年初余额年初余额年末余额年末余额应付账款应付账款250250600600例例4：资料：资料（根据2004年试题）2023-1-534 (1

27、)材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存耗原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为品成本为630万元，外购原材料成本为万元，外购原材料成本为270万元；万元；v(2)年末库存产成品成本中，原材料为年末库存产成品成本中，原材料为252万元；万元；工资及福利费为工资及福利费为315万元；制造费用为万元；制造费用为63万元，其万元，其中折旧费中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他万元，其余均为以货币资金支付的其

28、他制造费用；制造费用；v(3)本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为原材料为1840万元；工资及福利费为万元；工资及福利费为2300万元；万元；制造费用为制造费用为460万元，其中折旧费万元，其中折旧费60万元，其余均万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；为以货币资金支付的其他制造费用；v(4)其中购买商品发生的增值税进项税额为其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元；万元；2023-1-535v购买商品购买商品,接受劳务支付的现金接受劳务支付的现金v=营业成本中外购成本营业成本中外购成本+增值税进项税额增值税进项税额v+存

29、货中外购成本的增加（存货中外购期末存货中外购成本的增加（存货中外购期末-期初）期初）v+应付款项的减少应付款项的减少(即应付账款、应付票据期初即应付账款、应付票据期初期末期末)v+预付账款的增加预付账款的增加(即预付账款期末即预付账款期末-期初期初)v1840+296.14+（270+252-620）-（600-250）+（210-126）1772.14（万元）（万元）2023-1-536现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用 不包括支付给离退休人员的各

30、项费用和支付给不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等在建工程人员的工资等 支付给离退休人员的各项费用“支付的其他与经支付的其他与经营活动有关的现金营活动有关的现金”支付给在建工程人员的工资投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金资产所支付的现金”直直 接接 法法2023-1-537现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和分别在本项目和“购建固定资产、

31、无形资产和购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金其他长期资产所支付的现金”项目反映项目反映 企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金充养老保险、住房公积金 支付给职工的住房困难补助支付给职工的住房困难补助 企业为职工缴纳的商业保险金企业为职工缴纳的商业保险金 企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等直直 接接 法法2023-1-538例5：某企业2007年度有关职工薪酬有关资料如下：项目项目年初数年初数本期分配或本期分配或计提数计提数期末数期末数应付职应付职工薪工薪酬

32、酬生产工人工生产工人工资资100000100000080000车间管理人车间管理人员工资员工资4000050000030000行政管理人行政管理人员工资员工资6000080000045000在建工程人在建工程人员工资员工资20000300000150002023-1-539v本期用银行存款支付离退休人员工资本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：要求计算：支付给职工以及为职工支付的现金；支付给职工以

33、及为职工支付的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。所支付的现金。2023-1-540v【答案答案】支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金=(100000+40000+60000)+(1000000+500000+800000)-(80000+30000+45000)=2345000元。元。支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金=500000元元购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金所支付

34、的现金=20000+300000-15000=305000元元2023-1-541现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付的各项税费支付的各项税费 反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：教育费附加教育费附加 矿产资源补偿费矿产资源补偿费 印花税印花税 房产税房产税 土地增值税土地增值税 车船使用税车船使用税 预缴的营业税等预缴的营业税等 不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等等 本项目的金额通过分析本项目的金额通过分析“应交税费应交税费”科目下属的各科目下属的各明细科目的借方发生额计算

35、得到明细科目的借方发生额计算得到直直 接接 法法2023-1-542v例例6：某企业：某企业2007年有关资料如下：（年有关资料如下：（1）2007年利润表中的所得税费用为年利润表中的所得税费用为500000元元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目年初数为科目年初数为20000元，年末数为元，年末数为10000元。假定不考虑其元。假定不考虑其他税费。他税费。要求：根据上述资料，计算要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费支付的各项税费”项目的金额。项目的金额。【答案答案】支付的各项税费支付的各项税费=

36、20000+500000-10000=510000元元 2023-1-543v例例7：X公司本期向税务机关交纳增值税公司本期向税务机关交纳增值税68 000元；元；本期发生的所得税本期发生的所得税850 000元，本期交纳所得税合计元，本期交纳所得税合计940 000元（包括本期支付前期发生的所得税元（包括本期支付前期发生的所得税240 000元）；企业期初未交所得税元）；企业期初未交所得税240 000元；期末未元；期末未交所得税交所得税150 000元。元。v本期支付的各项税费计算如下：本期支付的各项税费计算如下：v本期支付的增值税额本期支付的增值税额 68 000v加：本期发生并交纳的所

37、得税额加：本期发生并交纳的所得税额 700 000v 前期发生本期交纳的所得税额前期发生本期交纳的所得税额 240 000 v本期支付的各项税费本期支付的各项税费 1 008 0002023-1-544现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出活动有关的现金流出 罚款支出罚款支出 支付的差旅费支付的差旅费 业务招待费现金支出业务招待费现金支出 支付的保险费等支付的保险费等 经营租赁支付的现金经营租赁支付的现金 其他价值较大的现金流出（单列

38、项目反映）其他价值较大的现金流出（单列项目反映）直直 接接 法法2023-1-545直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：现金流量表：直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动

39、现金流量2023-1-546现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v以利润表上的以利润表上的净利润净利润为出发点，调整确定经营活为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。动产生的现金流量。利润表：权责发生制 现金流量表：收付实现制v现金流量表附注：间接法现金流量表附注：间接法 附注示例间间 接接 法法2023-1-5471234实际实际没有没有支付支付现金现金的费的费用用现金流量表的编制方法：经营活动现金流量间接法：需要调整的项目间接法：需要调整的项目实际实际没有没有收到收到现金现金的收的收益益不属不属于经于经营活营活动的动的损益损益经营性经营性应收应应收应付项目付项目的增减的增减变动变动20

40、23-1-548v将净利润调节为经营活动的现金流量需要调整的项将净利润调节为经营活动的现金流量需要调整的项目如下：目如下：v1资产减值准备资产减值准备v2固定资产折旧固定资产折旧v3无形资产摊销和长期待摊费用摊销无形资产摊销和长期待摊费用摊销v4处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）（减：收益）v5固定资产报废损失固定资产报废损失v6公允价值变动损失公允价值变动损失v7财务费用财务费用 v8投资损失（减：收益）投资损失（减：收益）v9递延所得税资产减少（减：增加）递延所得税资产减少（减：增加）v10递延所得税负债增加（减：减少）递延所得

41、税负债增加（减：减少）2023-1-549v需要调整的项目如下：需要调整的项目如下：v11存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）v本项目可根据资产负债表中本项目可根据资产负债表中“存货存货”项目的期初项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以的差额，以“一一”号填列。如果存货的增减变化号填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。将这一因素剔除。v12经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）v本项目应当根据有关科目的期初、期

42、末余额分析本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以填列；如为增加，以“一一”号填列。号填列。v13经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）v本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为减少，以填列；如为减少，以“”号填列。号填列。2023-1-550现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“计提的资产减值准备计提的资产减值准备”反映企业本期计提的各项资产的减值准备 可根据“资产减值损失”科目的记录填列 企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润

43、调节为经营活动现金流量时，需要加回。v“固定资产折旧固定资产折旧”反映本期计提的折旧 可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列间间 接接 法法2023-1-551v企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。原计入制造费用中的已经变现时，需要予以加回。原计入制造费用中

44、的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。回。v同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧，也需要予以加回。本项目可根据折旧，也需要予以加

45、回。本项目可根据“累计折累计折旧旧”、“累计折耗累计折耗”、“生产性生物资产折旧生产性生物资产折旧”科科目的贷方发生额分析填列。目的贷方发生额分析填列。2023-1-552现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“无形资产摊销无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销”分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销摊费用摊销 计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的有发生

46、现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。现金流量时，需要予以加回。可根据可根据“累计摊销累计摊销”、“长期待摊费用长期待摊费用”科目的科目的贷方发生额分析填列贷方发生额分析填列间间 接接 法法2023-1-553现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期反映企业本期由于处置固

47、定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失资产而发生的净损失 企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。经营活动现金流量时，应当扣

48、除。可根据可根据“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”科目所属有关科目所属有关明细科目的记录分析填列明细科目的记录分析填列 如为净收益，以如为净收益，以“”号填列号填列间间 接接 法法2023-1-554现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“固定资产报废损失固定资产报废损失”反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净损失损失 企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，在将净利润调节为经营活动现金流量生的损益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除时，需要予以剔除；同样，投资性

49、房地产发生；同样，投资性房地产发生报废、毁损而产生的损失，也需要予以剔除。如报废、毁损而产生的损失，也需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。经营活动现金流量时，应当扣除。可根据可根据“营业外支出营业外支出”、“营业外收入营业外收入”科目所科目所属有关明细科目的记录分析填列属有关明细科目的记录分析填列间间 接接 法法2023-1-555现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“公允价值变动损失公允价值变动损失”反映企业本期

50、公允价值变动净损失 企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。为此，应当将其从净利润中剔除。可根据利润表上的“公允价值变动收益”项目的数字填列 如为净收益，以如为净收益，以“”号填列号填列间间 接接 法法2023-1-556现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“财务费用财务费用”反映企业本期发生的应属于筹资活动或投资活动的财务费反映企业本期发生的应属于筹资活动或投资活动的财务费用用 企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当将其企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当将其从净利润中剔除从净利润中剔除 可根据可根据“财务费用财务

51、费用”科目的本期借方发生额分析填列。在科目的本期借方发生额分析填列。在实务中，企业的实务中，企业的“财务费用财务费用”明细账一般是按费用项目设明细账一般是按费用项目设置的，为了编制现金流量表，企业可在此基础上，再按置的，为了编制现金流量表，企业可在此基础上，再按“经营活动经营活动”、“筹资活动筹资活动”、“投资活动投资活动”分设明细分分设明细分类账。每一笔财务费用发生时，即将其归入类账。每一笔财务费用发生时，即将其归入“经营活动经营活动”、“筹资活动筹资活动”或或“投资活动投资活动”中。中。如为收益，以如为收益，以“”号填列号填列间间 接接 法法2023-1-557现金流量表的编制方法：经营活

52、动现金流量v“投资损失（减：收益）投资损失（减：收益）”反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失 属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。可根据利润表上“投资收益”项目的数字填列 如为投资收益，以如为投资收益，以“”号填列号填列间间 接接 法法2023-1-558现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“递延所得税资产减少递延所得税资产减少”如果递延所得税资产减少使计入所得税费用的金如果递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计

53、算净利润时已经扣除，在将净现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额果递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。应当扣除。间间 接接 法法2023-1-559现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“递延所得税资产

54、减少递延所得税资产减少”v根据资产负债表根据资产负债表“递延所得税资产递延所得税资产”项目的期项目的期初、期末余额的差额填列。初、期末余额的差额填列。“递延所得税资产递延所得税资产”的期末数小于期初数的的期末数小于期初数的差额差额 “递延所得税资产递延所得税资产”的期末数大于期初数的的期末数大于期初数的差额差额 间间 接接 法法2023-1-560现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“递延所得税负债增加递延所得税负债增加”v如果递延所得税负债增加使计入所得税费用的金如果递延所得税负债增加使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生

55、现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税负债减少使计入所得税费用的金额果递延所得税负债减少使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。应当扣除。间间 接接 法法现金流量表的编制方法：经营活动现金流量2023-1-561v

56、“递延所得税负债增加递延所得税负债增加”v本项目可以根据资产负债表本项目可以根据资产负债表“递延所得税负债递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。项目期初、期末余额分析填列。v“递延所得税负债递延所得税负债”的期末数大于期初数的期末数大于期初数的差额的差额 v“递延所得税负债递延所得税负债”的期末数小于期初数的期末数小于期初数的差额的差额现金流量表的编制方法：经营活动现金流量间间 接接 法法2023-1-562现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）”反映企业本期存货的减少（减：增加）反映企业本期存货的减少（减：增加）期末存货比期初存货减少，说

57、明本期生产经营过程耗用的期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净

58、利润调节为经营活动现金流没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。量时，需要扣除。可根据资产负债表上可根据资产负债表上“存货存货”项目的期初、期末余额的差项目的期初、期末余额的差额填列额填列 期末数大于期初数的差额，以期末数大于期初数的差额，以“”号填列号填列间间 接接 法法2023-1-563现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）”反映企业本期经营性应收项目的减少（减：增反映企业本期经营性应收项目的减少（减：增加）加）应收账款应收账款 应收票据应收票据 其他应收款中与经营活动有关的部分其他应收款中与经

59、营活动有关的部分 应收的增值税销项税额等应收的增值税销项税额等 经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。间间 接接 法法2023-1-564现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）”反映企业本期经营性应付项目的增加（减：减少）反映企业本期经营性应付项目的增加（减：减少）应付账款应付账款 应付票据应付票据 应交税费应交税费 其他应付款中与经营活动有关的部分其他应付款中与经营活动有关的部分 应付的增值税进项税额等应付的增值税

60、进项税额等 经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。间间 接接 法法2023-1-565现金流量表的的编制方法经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量2023-1-566现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v现金流量表中的投资活动，包括：现金流量表中的投资活动，包括：不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置 固定资产的购建与处置 无形资产的购置与处置等

61、在建工程的购置与处置等 其他长期资产的购置与处置等2023-1-567收到的其他收到的其他与投资活动有关的现金与投资活动有关的现金处置固定资产、无形资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产和其他长期资产所收到的现金净额所收到的现金净额取得投资收益所收到现金取得投资收益所收到现金收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金投资活动投资活动现金流量现金流量现金流量表的编制方法：投资活动现金流量取得子公司及其他营业取得子公司及其他营业单位支付的现金净额单位支付的现金净额 投资所支付的现金投资所支付的现金购买固定资产、无形资产购买固定资产、无形资产和其他长期资产和其他长期资产所支付的现金所支付的现金处置子

62、公司或其他营业处置子公司或其他营业单位收到的现金净额单位收到的现金净额支付的其他支付的其他与投资活动有关的现金与投资活动有关的现金2023-1-568现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。不包括债长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子权性投资收回的利息、收回的非现

63、金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所取得投资收益所收到的现金收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。收到的现金净额单设项目反映。本项目可以根据本项目可以根据“交易性金融资产交易性金融资产”、“持有至到期投持有至到期投资资”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“长期股权投资长期股权投资”、“投资性房

64、地产投资性房地产”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科等科目的记录分析填列。目的记录分析填列。2023-1-569v例例8：某企业：某企业2007年有关资料如下：（年有关资料如下：（1）“交易交易性金融资产性金融资产”科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为100万元，万元，“投资收益投资收益转让交易性金融资产收益转让交易性金融资产收益”贷方发生贷方发生额为额为5万元；（万元；（2）“长期股权投资长期股权投资”科目本期贷方科目本期贷方发生额为发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益投资收益转让长期股权投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生

65、额贷方发生额为为6万元。（万元。（3）出售某项长期债权投资收回投资金）出售某项长期债权投资收回投资金额额410万元，其中万元，其中60万元是债券利息。假定转让万元是债券利息。假定转让上述投资均收到现金。上述投资均收到现金。v收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）+（410-60）=661万元万元2023-1-570现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。包括企业因股权性投资而分得的现金股利息等。包括企业因股权性投资而分得的

66、现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。映。本项目可以根据本项目可以根据“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”、“投资收益投资收益”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等等科目的记录分析填列。科目的记录分析填列。2023-1-571现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v 例例9：X公司期初长期股权投资余额公司期初长期股权投资余额300万元，其中万元，其中200万元万元投资于联营企业投资于联营企业A企业，占其股本的企业，占其股本的30，采用权益法核算，采用权益法核算，另外另外40万元和万元和60万元分别投资于万元分别投资于B企业和企业和C企业，各占接受投企业，各占接受投资企业总股本的资企业总股本的10和和5，采用成本法核算；当年，采用成本法核算；当年A企业盈企业盈利