上市公司内部控制信息披露的现状和制度研究

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1、上市公司内部控制信息披露的现状和制度研究 公 ） 里 己 囊 踊 麟 黼 酾 麟 上市公 司 内部控制信息披露 的现状和制度研究广 东江粉磁 材股 份 有 限公 司 刘 刚暨南 大学 管理 学院会 计 系 【 摘孙 安 其张 新 星要 】我 国的 内部控制基本规 范 和 内部控 制配套指 引 从 年 月 日 起开始在上 交所和深交所主板上 市 公 司施行 。在此背景下 ， 基 于上 市公 司 年之 前的 内部控制信息披露 实践 ， 文章 分析 了我 国上 市公 司内部控制信 息披露 存在 的主要 问题 和现状 ， 并 着重从监 管者的角度 分析现状 背后存在 的制度和法规 方面问题 ， 最后有

2、针 对性 地提 出完善 内部控 制 信 息披 露 的 建议 。 【 关键词 】上 市公 司； 内 部控制信 息披 露 ； 内部控制基本规 范 年， 美 国发 生 了著 名 的 安 因素 。在 现 阶 段 下 ， 我 国政 府 相 关 商业 银 行 、保 险公 司等 对 内部 控 制然事件 ， 随后 ， 又爆 发 了世 通 公 司 、 部 门正 积 极 完 善 相 关 监 管 制 度 ， 外 的合 理 性 与有 效 性 作 出说 明 ，并 要美国在线 时代华纳等一连 串上市公 部 法 律 制 度 相 比 较 其 他 因 素 更 容 求注 册会 计 师对其 内部 控 制进 行 评司财 务 舞弊 事

3、 件 ，这些 事 件 都 从侧 易 得 到 关注 和 改 善 ， 所 以本 文 有 针 价 、 出具评 价 报 告 ， 其 他 上市 公 司也 面 暴 露 出公 司 内部 控制 的薄 弱 和 内 对 性 地 主 要 就 影 响 披 露 现 状 形 成 有 相 关 的披 露 要 求。 控信息披露 的不完善。 年 ， 美 的 制 度 和 法 律 因 素 即相 关 监 管 部建立 和 完善 内部 控 制信 息 披 露国总统签署 萨班斯一奥克斯 利法 门 出 台 的 关 于 内部 控 制 及 信 息 披 有 着 重要 的意 义 。现 阶 段 内部 控 制 案 ， 该法案首次以强硬 的态度确立 露 的

4、系 列 法律 法 规 方 面 ， 分 析 其 存 制度 的 实施 主体 主 要 是 上 市 公 司 ， 了美 国上 市 公 司 内部 控 制 信 息 强 制 在 的 问题 ， 然 后 提 出 完 善 内部 控 制 这 样 内部 控 制信 息 披 露 也就 成 为资性披 露的制度。 对比来看 。 中国内地 信息 披 露 的建议 。 近 年 发生 的 以中航 油 新 加 坡 公 司 巨本 市 场 上 重要 的 披 露 制 度 之 一 ， 有 利 于保 护 投 资者 和 公 司 的利 益 相 关额亏损事件 为代表的公 司丑 闻 ， 也 都一定程度上反映出我 国上市公 司 一、内部控制信息披露的概述者

5、 ，增加 资 本市 场 的透 明度 和 有效 萨班斯一奥克斯利法案 的起 性 。 对 于上 市公 司而 言 ， 真 实 的 内部内部控制形势的严峻。我国的相 关 草人之一 、 纳斯达 克 副董事长 奥克 控 制信 息 披 露可 以促 使 管理 层 关注监 管部 门对 上市 公 司 内部 控 制及 信 斯 利 曾 指 出 ： “ 良 好 的 公 司 治 理 取 内部 控制 的 不足 ， 控 制公 司风 险 ， 提息披 露的 关 注 和监 管 从 很 早就 已经 决 于 良好 的 控 制 机 制 和 明确 的 标 高 管理 水平 。同时 ， 内部控 制信 息披 开 始 ，为什 么 上市 公 司 的

6、 内部 控制 准 ” ， 内 部 控 制 对 于 公 司 的 重 要 性 露 有 利于 公 司 治理 的完 善 ，内部 控 质量 还 是 普 遍 不容 乐观 ？ 内部 控制 不 言 而 喻 ， 内部 控 制 也 成 为 近 年 制信 息 的披 露有 利 于 股 东 了解 管理 信 息 披 露 制 度 的施 行 效 果 到底 怎 么 来 研 究 的 热 点 。 然 而 在 现 代 资 本 层 受托 责 任 的履 行 状 况 和公 司 控 制 样？ 本 文 接 下来 将 聚 焦 上 市公 司 的 内部 控 制信 息披 露 问题 。 市 场 上 ，投 资 者 和 监 管 者 在 内 部 结 构 的漏

7、 洞 ，有 利 于 进 一步 明确治 控 制 上 更 为 关 注 和 更 能 控 制 到 的 理结 构 的不 足 。总之 。 建立 和健 全 内在 相 关 学 者 研 究 成 果 的 基 础 是 上 市 公 司 对 内 部 控 制 信 息 的 反 部控制信息披露制度对于我国公司 上 ，本 文 分析 和 综 述 了 上市 公 司 内 馈 和披露 。 管理和资本市场等的发展和完善有部 控制信 息披露的意义和 现状 。 反内部控制信 息披露是指企 业管 着重 要 的意 义 。 映出披露存在 的主要 问题。形成该 理 当局依据一定的标准 向外界披露现 状 有 着 诸 多 因素 ， 比如 既 包 括 公

8、 本 单 位 内部 控 制 完 整 性 、合 理 性 和 二、 上 市 公 司 的 内部 控 制 信 息司管理和 内部控 制缺陷 ， 也 包括资 有 效 性评 价 的信 息 以及 注 册 会 计 师 披 露 的现 状 和 问 题 本 市 场上投 资 者 以及社 会 普遍 认 对 内部控制报告审核 的信息。我国 学者们对于上市公司的披露实识 的不足 ， 还 包括外部制度 和法律 已要 求公开发行证券 的证券 公司 、 践 进 行 了 大 量 的 理 论 和 实 证 性 研囤圜 基 毫 表 上市公 司 总体披 露情 况总体 披露家数所 占比 例公司治理结构 董事会 监事会 未披露家数所 占比 例

9、究 。本 文 引 用 韩 亚 丽 （ ） 对 控 制 制 度 建 设 、 实行 、 评 价 等 的 实 效 性是 明显 不足 的 ，不 光 在披 露形 年 沪 市 样 本 的研 究 。 在 质性内容 ， 内控披露流于形式 。方 式 上缺 乏统 一 的 、 严格 的制 度 约束 ， 年 沪 市 公 开 发 行 股 的 多 家 红 星 （ ）利 用 年 年 报 资 在 内容 上也 没 有 如 实反 映公 司 内部 上 市 公 司 里 面 随机 选 取 了 家 料 ， 对沪市非金融类上市公 司 内部 控制的真实水平。这种混乱的披露 作 为 调 查 样 本 进 行 研 究 ，在 公 司 控 制信 息

10、披 露 行 为进 行 研 究 。 研 究 现状 一 定程 度 上 反 映 了上 市 公 司整治 理结 构 、董事会 报 告和监 事会 发现仅有 的样本披 露的较为 体 管理 水 平 和 内部 控 制水 平 低 下 的 报 告 中只要 有一项 披 露 内部 控 制 详细 ， 的样本披露提到 了内部 缺 陷 ，既 不 利于 改 善 上市 公 司 的经信 息 就 视 为 披 露 ，共 有 家 控 制 存 在 不 足 ； 绝 大 多数 沪市 上 市 营绩效、提高上市公司的风险应对 （ ）披 露 了 内部 控 制 信 息 ， 如 公司未按照 上海证券 交易所 上市 水平 ，也损害了资本市场上广大投表 所

11、 示 。 公 司 内部 控 制 指 引 的 要 求披 露 内 资 者 的利益 。 从表 可 以看出 ， 我 国 内部 控 部 控 制信 息 。 制信 息 的 披 露 主 要 在 监 事 会 报 告 对 内部 控 制 不足 之 处 披 露 极三、 制 度 因素 分 析 ： 内部 控 制信中 披 露 。在 披 露 的 公 司 中 ， 的 少 。 与 实 际情 况 明显 不 符 。 上 市 公 息 披露 监管 制度 的制定 公 司 在 监 事 会 中 有 所 披 露 ，但 是 司 普 遍 避 免 内控 不 足 之 处 的 披 露 ， 我 国相 关监 管 部 门历 来十 分 重大 多数 只披 露 了

12、“ 本 公司 建立 了 披 露 报 告 难 以反 映 实 际 内部 控 制 视 引 导上 市 公 司 内部 控 制 的完 善 和 完 善 的 内部 控 制 制 度 ” 或 类 似 的 质量 。信 息 披露 制 度 的 建 设 ， 相 继 出台了 一话 。在 董事会 报 告 中 自愿 披露 的 缺 乏 自愿 披 露 的 动 力 。只 有系列 法律 法 规 ， 这 些 规 定 基 本 搭公 司 只 有 两 家 而 且 均 为 上 市 银 少 数金 融 类公 司 自愿披 露 内部 控制 建 起 我 国 上 市 公 司 内部 控 制 信 息 行、 证 券 公 司 。在 被 调 查 的 有 效 样 信

13、息 ，上 市公 司 对 于披 露 缺 乏 明显 披 露 的 监 管 制 度 框 架 。 本 文 中所 本 中 ，披 露 内 部 控 制 不 足 之 处 的 几 乎 没 有 。 在 以 上 所 引 用 的 样 本的主动 性和 动 力。 讨 论 的上市公 司 ， 不包 括证 券 、 保 注册会计 师的审核意见信息 险 、 银 行等 金融 类上市 公司 ， 因 为和 实 际 状 况 基 础 上 ，对 上 市 公 司 不 规范 。学者 在 对 出具 了注 册会 计 相 关 部 门 对 这 类 上 市 公 司 的 内部 披露问题总结如下 ： 师针对 内部 控制 有 效 性 审核 意 见 的 控制和 信息

14、披 露 另有较 为严格 的 内部 控制的披露规定基本上 上 市公 司样 本 的研 究 中 ，发 现 绝大 规 定 。 本 文 先 大 致 列 出 近 年 来 关 未得到有效执行 。 年之后 ， 深 多数外 部 审 核意 见 都 是 无保 留 的意 于 上 市 公 司 内 部 控 制 信 息 披 露 的交 所 和 上 交 所 都 出 台 相 关 规 定 要 见 ，评 价 内容没 有 明确 的标 准 和 实 相 关 规 定 ， 在此 基础 上 ， 分 析 披 露求上 市公 司按 照规定 披 露 内部控 质性内容。 在额外成本和审计风险 ， 制度及 其 问题 。内部 控制 披 露的。 制信息 ， 但

15、是从 上面 的统计 中可 以 以及职业能力等多重压力下，作为 相 关 规 定 见 表 看 出， 大 部 分 上 市 公 司 并 未 按 规 定 内 部 控 制 信 息 披 露 中 的 重 要 一 部 予 以披 露 。 披 露流于 形式 ， 没有 实质 内 从 表 可 以 看 出 ， 我 国 的 信 息分 ，注册会计师对于上市公司内部 披露制度基本 由披露主体范 围 、 披 控制有效性报告 的审计 并没有发挥 露 要 求 和 形 式 及 内容 、 披 露报 告 审核要 求 、 内部 控制责任 主体 、 强 制 容。 在披露的公司中， 大多数只披露 出应有 的作 用 。 了“ 本 公 司建 立 了

16、完 善 的 内 部 控 制从 以上分 析 可 以看 出 ， 中国 上 性披 露还是 自愿 性披 露等 核心 规制度 ” 或 类似 的话 ， 没 有 关 于 内 部 市公司内部控制信息披露 的实践有 定 构 成 ， 总 的来 说 我 国 上市 公 司 内 公 表 上市公 司 内部控 制信 息 披露 主要 规定时间 发 布 机 构 规 定 名 称 具体 要 求 里 治 理 囊 嗣 鼎 囊 穗 礴 瓣 礴 鳓适 用范 围 公开发行证券公 司信息披露 的 要求监 事会 对公 司是否建立 了完善的 内部 控 年 中国证监会 内容 与格 式准 则第 号年制制度 发表独立意见 ，若监事会 认为 内部 控上市

17、公司度报告 的内容与格式 制制度完善 ， 则可免于披露要求上市公 司对 内部 控制进行定 期检查和评上市 公司 （ 只提 出定期 检 年 中国证监会 （ 国务 估 ，同 时要 通过外部 审计 对公司 的内部控 制 院转批 ） 关于提高上市公司质量意见 制度 以 查和评 估 ，并 未明确要 求 及 公 司 的 自我 评估 报 告 进行 核 实评在年度报中披露 ） 价， 并披 露相关信 息 年 上海证券交易所 、 上海证券交易所上市公司 内部要求一般上市公司披 露董事会编制的 （ 或由审上海证 券交 易所 和深圳 证深圳证券交 易所控制指引 、 深圳证券交易所上 计委员会编制的 ， 经董事会审议的

18、 ） 内部控制券交易所的上市公司 市公 司内部 控制指引 自我评估报告和会计师事务所的核实评价意见 要求上市公 司对本公 司内部控制 的有 效性进上 市 公 司 执 行 日 期 为 行 自我评价 ， 披 露年度 自我 评价报告 ， 并可聘 请 中介机构对 内部控 制的有效性进行 审计 年 月 日 年 财政部 、证监会 、 审计署 、 银监会 、 保监会 企 业内部控制基本规范 要 求上市公 司对内部控制 的有效性进 行 自我 年 月 日起 在 境 年 财政 部、证 监会、 审计署 、 银监会 、 保监会 企业 内部 控制配 套指 引 评价 、 披露年度 自我评价报 告 ， 聘请会计 师事内 外

19、 同 时 上 市 的 公 司 施务所 对 财 务 报告 内部 控制 的有 效 性进 行 审行 ， 年 月 日起在计 、并对内部 控制审计过程 中注意到 的非财上证和 深证主板 上市的公 务报告 内部控 制的重大缺 陷予 以披露 司施行部 控 制 信 息 披 露 的 监 管 和 相 关 制 对 于 非 上 市 公 司 的 指 导 意 义 也 是 披露 ，但是强制性披露的实际执行 度 经 历 了 一个 逐 渐 完 善 的过 程 ， 尤 有 限 的 。 其是随着 年 配 套 指 引 的 颁时间一 直被 推 迟 ， 直到 年 才正 内部 控 制信 息 披 露 的形 式 和 式 开 始 在 两 市 主板

20、 上 市公 司 施 行 。 内容 缺 乏统 一 、 具 体 的要 求 。 制度 的 经 过 年 左 右 的 内部 控 制 的 制度布 ，制 度 建设 有 了一 个 大 的 进 步 。 但 是 从 制 度本 身 出发 ， 还 是 存 在 以 建立 必 须有 一 个 统 一 的执 行 标 准 和 发展期 ，我们相信从内外部条件来下 问题 ： 具有 可 行 性 的要 求 。 年 以 前 ， 说 ，施行强制性 内部控制信息披露的时机 已经 成 熟 。 年 开始 ， 相 内部 控 制 规 定 长 期 缺 乏 统 一 针对 内部 控 制披 露 以及注 册 会 计 师的法律依据 。 从 年 开 始 ， 中

21、鉴证 披 露 的形 式 和 内容 的规 定 不 同 关监 管 部 门应 该 在 有 关规 定 的 基础国 证 监 会 就 已 经 开 始 规 定 相 关 信 的法规 有 着不 同的 内容 和形 式要 上要求上市公司严格执行强制性披 息披 露 制度 ， 随后 上 交所 、 深 交 所 求 ， 且 规定 较 宽 泛 ， 执行 起 来 自由度 露 的规定 。 等许 多监 管部 门都 出台 了相 关法 过 大 也 就 降低 了可 行 性 。这使 得上 长 期 缺 乏权 威 的 内部 控 制 评规 。 根 据 法 律 执 行 的相 关 原 则 和 市 公 司在 披 露 内部 控 制 信 息 时 有较 价

22、 标 准 。 美 国针对 内部 控 制 的评 价 法律效 力 ， 这 些行 政法 律 、 法 规 在 大 的 选择 性 和 随 意 性 ，影 响 了信 息 标准提 出 内部控制框架 ， 并一定 时 间 和 一 定 范 围 内 都 起 到 了 披露的质量和不同上市公司之间的 不断 更新 完 善。 中国在 年之 前一规 范 和 约 束 的 作 用 ，但 是 从 表 中 可比性。 可 以看 出 年 之 前 ， 针 对 上 市直 缺 乏 一 个 明 确 的 内部 控 制 标 强制性信息披露 的犹豫和缺 准，外部注册会计 师对于内部控制公 司 的 内 部 控 制 信 息 披 露 一 直 缺 乏。 在信

23、息 披 露方 式 的选 择上 ， 一直 的审计也缺乏 明确 的职业准 则 ， 这 乏 一 个 权 威 、 标 准 的 法 规 加 以 约 存在着 自愿披露和强制性披露的争 显然不利于提高上市公司披露 的有 束 ，证 券 交 易 所 的 相 关 指 引 毕 竟 议 。 我 国从 年 开始 实 行的 是 自 没 有 上升 到 国 家 的法 律 和 法 规 ， 效性 ，也增加 了注册会计师的职业愿性 披 露 ， 年 开 始 规 定 强 制 性 风 险 ，使 得 制度 施 行带 有 明显 的不囊 删 过 分 集 权 的现 状 ， 不 断 完 标准 ，并能随着我 国企 业经营环境 策 混 乱 、 内部

24、控 制 责 任 主 体 不 明 确 。 的 变化作 出及 时 的 变化 ，监 管 和 引 可操 作 性。 善内控制度。在 向投资者传递积极从 表 中的 规定 可 以看 出 ，证监 会 导并举。 同时 ， 逐 步规范信息披 露 信 号的激励下 ， 完善 内部控 制信 息 明确 内部 控 制 建设 的 披 露 ， 非 上 市 公 司 要 增 强 自愿 性 年 规 定 上 市 公 司监 事 会 有 对 的 内 容 和 形 式 ， 完 善 强 制 性 披 披 露 的动 力 。 内部 控 制发 表 独 立 意 见 的 责 任 ， 但 和 披 露 的 责 任 主体 ， 是 又 规定 了免 于披 露 的权

25、利 。 之后 ， 露 的 信 息 制 度 。规 范 奖 惩 措 施 ， 真 做 好 上 市 公 司 内 部 控 制 信 息也 不 能 靠 一 方 关于公司内部控制及披露的责任主 正 将 内 部 控 制 和 信 息 披 露 制 度 纳 披 露 既非 朝 夕 之 功 。体一直存在制度盲区 ，人们对这个 入 到 资 本 市 场 上 市 公 司 监 管 的 基 之 力 。它 需 要在 不 断总 结 内 部 控制 借 鉴 自愿 披 露 阶段 学 实践 的 基 础 上 ， 监 管部 门 、 上 市 公 问题存在着长期的争论 。 监事会 、 管 本 制 度 之 中 。 在 自愿披露阶段 司、 会 计师事务所

26、 以及社会各界都 理层 、 财务经理 、 审计委员会还是董 者们 的研究成 果 ， 相互 配合 ， 从 而 事 会 ，内部 控制 责 任 主体 应 该 是 哪 学者们 进行 了大量 关于 披 露现状 做 好 自 己 的 工 作 ，一方？经过学术界和英美等国家的和问题 的研 究 ， 进入强制性披 露之 支撑这一制度的 良性运作 。 企 业后， 一 些 关 于 披 露 形 式 上 的 问题 得 内部控 制基本 规 范 和 企 业 内部 到解决 ， ： ： 必 须 按 规 定 及 时进 行 控制配套指引已经 出台和施行 。 实践 ， 争 论 尘埃 落 定 ， 内部 控 制 的责 任 主 体 只 能

27、归 属 于 上 市 公 司 董 事会 。同时 ， 由于 中国上 市公 司独 特 的披露 、披露的格式等有统一规范 。 从 年 月起， 全国 家 （ 截 但是在 披 露实质 内容 和有 效性 方 至 年 年 底 ）境 内 外 同 时 上 市 面， 强制性披露 的办法 并不能一劳 的公 司 正 式 执 行 中 国 企 业 内 控 规永 逸 ， 比 如 要 披 露 内 部 控 制 的 不 范 体 系 ；同 时 。 家 股 公 司也 足 。大 量 的实 证 研 究 表 明 ， 上 市 公治理 结 构 ，董 事会 和 管理 层 往 往 职 权重 叠 ，这 样 的 责任 主体 安排 有 着 特 殊 的意

28、义 。 通过 以上 分析 ，一 直 以来 由于自愿参 与实施 内控规范体 系的试执 行 中缺 乏严 格 的 处 罚措 施 和 以上司 自愿披 露 的动力 和有 效性 与公 点 工作 ， 首 批 执 行 和 试 点 内控 规 范司 业 绩 和 治 理 结 构 都 有 着 重 要 的 体 系的 公 司 总 数达 到 家 。内部 关系 。该 类 问题 的解 决 有 赖 于 自愿 控制和信 息披 露正 从一 个 资本市的问题 的出现 ， 总的来说 ， 我国政府 相关部 门对于上市公司内部控制信 息披露缺乏有力的监管 ，内部控制 披露制度还不完善。 令人欣喜的是， 随着 内部控制基本规范 和 内部控 制

29、 配套 指 引 的统 一颁 布 和 施 行 ， 在 制 度 建设 方 面 内部 控 制披 露 有 了 披 露阶段 学者 们 的研究 成果 。所 场的新鲜 事物 ， 逐渐为人们所认识 以， 相 关监管部 门应该在借鉴相 关 和接 受 。 研 究成 果 的 基 础 上 ， 吸收其建议 中 的政策意义 ， 为强制 生 披露阶 段的【 参考文献 】 决策提 供依 据 。结合 中国当下 实 方红 星 ， 戴捷 敏 公 司动 机 、 审计 际， 要严格 执行 内部控 制基本 规 范 和 内部 控制配 套指 引 ， 统一内部 控 制监 管 制 度 。 师声誉和 自愿性 内部控制鉴证报 告 ：基 于 股 公

30、司 （ ） （ 】 很大的改善。 年年报的经验研究 会计研 究 。 （ ） ： 四、 完善 内 部 控 制 信 息 披 露 制 ， 作 为内部控 制实施的主体 ， 度、 提 高 上 市 公 司 披 露 水 平 的建 议 上 市 公 司 和 其 他 企 业 应 该 认 识 到 在上文分析 的基础上 ， 主 要 针 在 如 今 高 风 险 的 商 业 环 境 中 建 立 李明辉 ， 何海 ， 马 夕奎 我 国上市公 司 内部控 制 信 息披 露 状 况 的对 完善披 露制度 方面 提 出一些 建一套有效 的 内部控 制制 度并 及 时分析 审计研 究 ， （ ） ： 议 。同 时结 合 对 于 上

31、 市 公 司 披 露 完 整地披 露的重要性。总的来说 ， 现状 的 整体 分 析 ，也 从 公司 等 角 我 国企 业 的 内 部 控 制 基 础 较 为 薄 左 田芳 上 市公 司 内部 控制 信 息度 提 出一 些 改 善 信 息 披 露 现 状 的 思路 。 弱， 但 是 更 应 该 在 相 关 规 范 的指 导披 露 的 问题 研 究 中 国 总 会计师， （ ） ： 下逐 步有效地开展 内部控制建设 。 监 管 部 门着 重 完 善 和统 一 内 其中， 重 要 的 一 点 是 完 善 公 司 的 治 韩亚丽上 市公 司内部控制信息 尤 其 是 上 市 公 司 的 治理 结 部控制法规 ， 建立长效的、 可操作性 理 结 构 ， 披 露 问题 研 究 中 国证 券 期货， （ ） ： 的内部控制评价标准和审核（ 审计 ） 构， 优化 股权 结构 ， 改善经 营和 决百度搜索“就爱阅读”,专业资料,生活学习,尽在就爱阅读网,您的在线图书馆 30