新小企业会计准则讲解

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1、成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地方税务局纳税人学校成都市地方税务局纳税人学校 新都分校新都分校 Chengdudishui成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 新小企业会计准则讲解新小企业会计准则讲解 主讲人：林玉亭主讲人：林玉亭成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 2011年年11月月18日，财政部发布了小企业日，财政部发布了小企业会计准则（财会会计准则（财会201117号），从号），从2013年年1月月1日开始在小企业执行。日开始在小企业执行。本课程旨在向广大小企业宣传小企业会本课程旨在向广大小企业宣传小企业会计准则，及其执行的重大意义和执行要求，计准则

2、，及其执行的重大意义和执行要求，积极引导小企业执行小企业会计准则。积极引导小企业执行小企业会计准则。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校本课主要内容 一、小企业会计准则制定的背景一、小企业会计准则制定的背景 二、小企业会计准则的内容二、小企业会计准则的内容 三、小企业会计准则的意义三、小企业会计准则的意义 四、小企业会计准则实务四、小企业会计准则实务成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则制定的背景背景一：小企业是国民经济重要组成部分背景一：小企业是国民经济重要组成部分l 中小微企业占企业总数的99.8%，提供80%以上的城镇就业岗位；l 创造的最终产品和服务价值相当

3、于GDP60%，创造65%的专利；l 对税收贡献率达到50%左右；数据来源：中国会计报2012.316,34版成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则制定的背景背景二：小企业面临诸多困难背景二：小企业面临诸多困难l会计制度不健全不规范，会计信息质量不高l融资难，与银行的信贷通道不通畅，很难获得直接贷款 银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率100%，中型企业90%，小型企业20%l不能依法查账征收，不能享受税收优惠成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则制定的背景背景三：国家政策扶持小企业发展背景三：国家政策扶持小企业发展 l 2003年：中小企业促进法为小企业

4、的发展提供保障l 2009年9月：国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发（2009）36号）l 2011年10月：国务院新国九条支持小微企业发展l 2011年：政府出台政策支持小微企业的发展成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则制定的背景背景四：完善我国的会计标准体系背景四：完善我国的会计标准体系 l 2000年：企业会计制度l 2005年：小企业会计制度l 2006年：企业会计准则l 2011年：小企业会计准则 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则内容 小企业会计准则内容小企业会计准则内容一、一、时间时间二、二、框架框架三、三、适用范围适用

5、范围 四、四、特点特点成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则的内容一、时间一、时间 l 发布时间：2011年11月18日l 执行时间：2013年1月1日起在全国执行，鼓励企业提前执行l 财政部2004年发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则的内容二、基本框架二、基本框架 l 第一章 总则l 第二章 资产l 第三章 负债l 第四章 所有者权益 l 第五章 收入l 第六章 费用l 第七章 利润及利润分配l 第八章 外币业务l 第九章 财务报表l 第十章 附则成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会

6、计准则的内容二、基本框架二、基本框架 l 附则：小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表l 66个会计科目：资产类32个 负债类12个 所有者权益类5个 成本类5个 损益类12个成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则的内容三、适用范围三、适用范围 1、第二条第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则的内容成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则的内容三、适用范围三、适用范围 2、下列三类小企业除外：（1）股票或债券在市场上公开交易的

7、小企业。（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（3）企业集团内的母公司和子公司。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则的内容四、特点四、特点 1、内容完整，涵盖行业范围更广、内容完整，涵盖行业范围更广l 农、林、木、渔业：消耗性生物资产、生产性生物资产l 建筑业：增加“工程施工”、“机械作业”科目成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则的内容四、特点四、特点 2、降低核算难度，简化实务操作、降低核算难度，简化实务操作l 采用历史成本计量l 统一采用成本法核算长期股权投资l 统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价l 应付税款法核算所得税l 会计政策变更、会

8、计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理l 简化了财务报表的列报和披露成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则的内容四、特点四、特点 3、减少税会差异，与税法高度一致、减少税会差异，与税法高度一致l 固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应考虑税法的规定l 长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法一致l 收入的确认条件与税法一致l 资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则的意义 影响一：规范、简化小企业账务处理影响一：规范、简化小企业账务处理 l 规范了小企业的会计行为l 简化了部分财务处理

9、流程l 降低小企业采用该制度的成本l 提高了小企业的会计信息质量成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则的意义 影响二：促进小企业税负公平影响二：促进小企业税负公平 l 规范小企业的会计核算方式，方便税务部门了解小企业的财务状况，促进税收公平l 最大限度的消除小企业会计与税法的差异，降低会计核算和纳税申报的工作量成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则的意义 影响三：缓解小企业融资难、贷款难问题影响三：缓解小企业融资难、贷款难问题 l 根据会计信息作出贷款决策，资质考核，授予信贷额度l 财务报表全面反映企业财务状况，直接被银行征信系统使用，有利于企业贷款成都

10、市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 小企业会计准则实务小企业会计准则实务一、一、资产资产二、二、负债负债三、三、所有者权益所有者权益 四、四、收入收入五、五、费用费用六、六、利润及利润分配利润及利润分配七、七、财务报表财务报表成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 一、资产一、资产 l统一采用历史成本计量l不要求计提资产减值准备l资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 1、应收及预付款项、应收及预付款项 第九条第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的

11、各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 1、应收及预付款项、应收及预付款项 坏账损失：企业不能预先计提坏账准备，只有实际发生时才能据实计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。坏帐损失确认条件：小企业会计准则第十条 关于企业资产损失税前扣除政策的通知 财税200957号第四条 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 总局2011年第25号公告第2224条成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 小企业会计制度 小企业会计准则提取坏账准

12、备：借：管理费用 贷：坏账准备实际发生坏账损失：借：坏账准备 借：营业外支出 贷：应收账款 贷：应收账款成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 2、短期投资、短期投资 第八条第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的

13、债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。借：短期投资 （买价+相关税费）应收股利/应收利息 贷：银行存款成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款 （总价）贷：短期投资 投

14、资收益 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 2、短期投资、短期投资 短期投资持有期间，小企业不需要在期末计提跌价准备，但要在附注中进行披露。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 3、存货、存货 第十一条第十一条 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。成都市地税局纳税

15、人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 3、存货、存货 第十三条第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 3、存货、存货 第十五条第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计

16、入营业外支出。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 4、长期债券投资、长期债券投资 第十七条第十七条 长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。第十八条第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 4、长期债券投资、长期债券投资第十九条第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收

17、入时采用直线法进行摊销。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 例：2013年1月1日，A小企业购买某公司当日发行的2年期债券作为长期投资。债券面值10万元，票面利率7%，每年末付息。公司以银行存款支付债券价款相关税费共1万。2013年1月1日购买时：借：长期债券投资面值 10万（面值）溢折价 1万（差价）贷：银行存款 11万（价款+税费）2013年末和2014年末计提利息：借：应收利息 0.7万（面值x利率）贷：长期债券投资溢折价 0.5万（溢折价/期数）投资收益 0.2万（差额）成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 4、长期债券投资、长期债

18、券投资 第二十一条第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 4、长期股权投资、长期股权投资 第二十二条第二十二条 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 4、长期股权投资、长期股权投资 第二十四条第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现

19、金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 5、长期股权投资长期股权投资成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 6、固定资产、固定资产 第二十七条第二十七条 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。第二十八条第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 6、固定资产、固定资产 第三十条第三十条 小企业应当按照年限

20、平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 6、固定资产、固定资产 第三十二条第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。第三十三条第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人

21、学校小企业会计准则实务 7、无形资产、无形资产 第三十八条第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。第三十九条第三十九条 无形资产应当按照成本进行计量。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 7、无形资产、无形资产 第四十一条第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。使用寿命不确定的无形资产摊销:小企业会计准则：摊销期不得低于10年 小企业会计制度：摊销期不超过10年

22、 企业会计准则：不摊销，定期进行减值测试成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 8、生物资产、生物资产l生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物l生产性生物资产为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产 (固定资产）l消耗性生物资产为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产（存货）成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 9、长期待摊费用、长期待摊费用 第四十三条第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。第四十四条第四十四条

23、 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 9、长期待摊费用、长期待摊费用 核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 二、负债二、负债 l采用历史成本计量 对负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账l第四十七条第四十七条 小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 1、短期借款、短期借款 第四十八条第四十八条 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付

24、利息日计提利息费用，计入财务费用。借：财务费用 贷：应付利息 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 2、长期借款、长期借款 第五十二条第五十二条 长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当定计入固定资产的成本成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 3、应付职工薪酬应付职工薪酬第四十九条第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。l主要包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利

25、费；（3）社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 3、应付职工薪酬应付职工薪酬l以自产产品发放职工非货币性福利借：生产成本/管理费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利借：应付职工薪酬-非 贷：主营业务收入 应交税费-增（销项）借：主营业务成本 贷：库存商品成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 3、应付职工薪酬应付职工薪酬l以

26、外购产品发放职工非货币性福利借：生产成本/管理费用等 贷：应付职工薪酬-非借：应付职工薪酬-非 贷：库存商品 应交税费增（进项转出）成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 3、应付职工薪酬应付职工薪酬l无偿提供房屋等借：生产成本/管理费用等 贷：应付职工薪酬-非借：应付职工薪酬-非 贷：累计折旧 其他应付款成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 3、应付职工薪酬应付职工薪酬l企业所得税法实施条例l第三十四条：工资薪金l第四十条：职工福利费l第四十一条：工会经费l第四十二条：职工教育经费成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务

27、 3、应交税费应交税费小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 三、所有者权益三、所有者权益 第五十三条第五十三条 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 1、资本公积资本公

28、积基本上仅资本（股本）溢价的核算 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 1、资本公积资本公积l资本公积资本溢价例：甲乙每人投资100万创建一家公司。2年后，公司效益良好，丙决定投入120万入股，取得与其他二人同等的表决权。借：银行存款 120万 贷：实收资本丙 100万 资本公积资本溢价 20万成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 2、盈余公积盈余公积从2006年1月1日起不再提取法定公益金成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务四、收入四、收入l第五十八条第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所

29、有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（狭义的收入概念）l企业所得税法第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。（广义的收入概念）成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务1、收入确认标准、收入确认标准成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 2、收入确认金额、收入确认金额 第六十条：小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。现金折扣、商业折扣、销售退回、销售折让 与国家税务总局关于确认企业所税收入若干问题的通知（国税函2008875）的规定一致成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳

30、税人学校小企业会计准则实务五、成本和费用五、成本和费用成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 1、工程施工和机械作业、工程施工和机械作业l工程施工工程施工合同成本合同成本：人工费、材料费、机械使用费以及生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用l工程施工工程施工间接费用间接费用：施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、工程保修费等间接费用l机械作业机械作业：小企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 例1：A小企业，签订了建

31、筑施工合同，2013年8月发生人工费用30000元，材料费用50000元；管理人员工资8000，固定资产折旧10000；A小企业运输队提供运输23000元。借：工程施工合同成本 80000 借：工程施工间接费用 18000 贷：应付职工薪酬 30000 贷：应付职工薪酬 8000 原材料 50000 累计折旧 10000借：机械作业 23000 贷：银行存款 23000成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 例2：合同完工，确认合同收入500000元。期末结转工程施工和机械作业：借：工程施工合同成本 41000 贷：工程施工间接费用 18000 机械作业 23000确认

32、收入，结转成本：借：应收账款 500000 贷：主营业务收入 500000借：主营业务成本 121000 贷：工程施工合同成本 121000 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 2、营业税金及附加、营业税金及附加核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 3、财务费用、财务费用l小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。l包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手

33、续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务六、利润及利润分配六、利润及利润分配 第六十七条第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 1、营业外收入、营业外收入小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商

34、品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 2、营业外支出、营业外支出存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 企业所得税法第十条第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；

35、（五）第九条规定以外的捐赠支出；（企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。）（六）赞助支出；（八）与取得收入无关的其他支出。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务 3、所得税费用、所得税费用第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。应纳税所得额 =利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额 应纳所得税（所得税费用）=应纳税所得额x适用税率成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校小企业会计准则实务七、财务报表七、财务报表l资产负债表l利润表l现金流量表l附注成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校演讲完毕，谢谢观看！