纳税实务与技巧14

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1、主讲人：孟宪胜主讲人：孟宪胜企业纳税实务与技巧企业纳税实务与技巧第第1414讲讲企业所得税最新政策解读企业所得税最新政策解读1本讲主要内容本讲主要内容n国家税务总局关于固定资产加速国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题公告解读折旧税收政策有关问题公告解读n小型微利企业所得税优惠政策小型微利企业所得税优惠政策n企业所得税热点问题解读企业所得税热点问题解读n新版新版企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报表表的解读的解读2第一节第一节 国家税务总局关于国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策固定资产加速折旧税收政策有关问题公告解读有关问题公告解读n【发布文号发布文号】国家税务总局国家

2、税务总局公告公告20142014年第年第6464号号n【发文日期发文日期】2014-11-14 2014-11-143n一、对生物药品制造业，专用设一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），（以下简称六大行业），20142014年年1 1月月1 1日后购进的固定资产（包括日后购进的固定资产（包括自行建造），

3、允许按不低于企业自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的所得税法规定折旧年限的 60%60%缩缩短折旧年限，或选择采取双倍余短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速额递减法或年数总和法进行加速折旧。折旧。4n 六大行业按照国家统计局六大行业按照国家统计局国民经济行业分类与代码国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011GB/4754-2011）确定。今确定。今后国家有关部门更新国民经济后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。行业分类与代码，从其规定。n 六大行业企业是指以上述六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定行业业务为主营业务，其固定资产

4、投入使用当年主营业务收资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额入占企业收入总额50%50%（不含）（不含）以上的企业。所称收入总额，以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定是指企业所得税法第六条规定的收入总额。的收入总额。5n二、企业在二、企业在20142014年年1 1月月1 1日后购日后购进并专门用于研发活动的仪器、进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过设备，单位价值不超过100100万万元的，可以一次性在计算应纳元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超税所得额时扣除；单位价值超过过 100100万元的，允许按不低于万元的，允许按不低于企业所得税法规定折

5、旧年限的企业所得税法规定折旧年限的60%60%缩短折旧年限，或选择采缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。法进行加速折旧。6n 企业专门用于研发活动的企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除策的，在享受研发费加计扣除时，按照时，按照国家税务总局关于国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣除印发（企业研发费用税前扣除管理办法（试行）的通知管理办法（试行）的通知（国税发（国税发20082008116116号）、号）、财政部国家税务总局关于研财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有

6、关究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知政策问题的通知（财税（财税201320137070号）的规定，就已号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。等金额进行加计扣除。7n三、企业持有的固定资产，单三、企业持有的固定资产，单位价值不超过位价值不超过50005000元的，可以元的，可以一次性在计算应纳税所得额时一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在扣除。企业在20132013年年1212月月3131日日前持有的单位价值不超过前持有的单位价值不超过 50005000元的固定资产，其折余价元的固定资产，其折余价值部分，值部分，20142014年年1 1

7、月月1 1日以后可日以后可以一次性在计算应纳税所得额以一次性在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。8n四、企业采取缩短折旧年限方四、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的的折旧年限的6060；企业购置；企业购置已使用过的固定资产，其最低已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的年限后剩余年限的60%.60%.最低折最低折旧年限一经确定，一般不

8、得变旧年限一经确定，一般不得变更。更。9n 五、企业的固定资产采取五、企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。定，一般不得变更。n 所称双倍余额递减法或者所称双倍余额递减法或者年数总和法，按照年数总和法，按照国家税国家税务总局关于企业固定资产加务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题速折旧所得税处理有关问题的通知的通知（国税发（国税发200920098181号）第四条的规定执行。号）第四条的规定执行。10n六、企业的固定资产既符合本公六、企业的固定

9、资产既符合本公告优惠政策条件，同时又符合告优惠政策条件，同时又符合国家税务总局关于企业固定资国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题产加速折旧所得税处理有关问题的通知的通知（国税发（国税发2009200981 81 号）、号）、财政部国家税务总局关财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通路产业发展企业所得税政策的通知知（财税（财税201220122727号）中相号）中相关加速折旧政策条件的，可由企关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，业选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。且一经选择，不得

10、改变。11n七、企业固定资产采取一次性七、企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送须同时报送固定资产加速折固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表旧（扣除）预缴情况统计表（见附件（见附件1 1），年度申报时，），年度申报时，实行事后备案管理，并按要求实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。报送相关资料。12n 企业应将购进固定资产的发企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等提供已

11、使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台账，资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。准确核算税法与会计差异情况。n 主管税务机关应对适用本公主管税务机关应对适用本公告规定优惠政策的企业加强后续告规定优惠政策的企业加强后续管理，对预缴申报时享受了优惠管理，对预缴申报时享受了优惠政策的企业，年终汇算清缴时应政策的企业，年终汇算清缴时应对企业全年主营业务收入占企业对企业全年主营业务收入占企业收入总额的比例进行重点审核。收入总额的比例进行重点审核。13关于实施时间关于实施时间n 八、本公告适用于八、本公告适用于20142014年及年及以后纳税年度。以后纳税年度。14n第二节 小型

12、微利企业所得税优惠政策n1.什么是小型微利企业?n2.优惠政策n3.优化管理n4.纳税申报15一、什么是小型微利企业？n企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九十二条第九十二条:企业企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：行业，并符合下列条件的企业：n（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人，资产总额人，资产总额不超过不超过3000万元；万元；n（二）其他企业，

13、年度应纳税所得额不超过（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，资产总额不人，资产总额不超过超过1000万元。万元。”16 1、国家、国家限制和禁止限制和禁止行业的企业，暂行业的企业，暂按按产业结构调整指导目录（产业结构调整指导目录（2005年本）年本）（国家发改委第（国家发改委第40号令）号令）所界定的鼓励类、限制类及淘汰类所界定的鼓励类、限制类及淘汰类行业进行判断认定。行业进行判断认定。2、年度应纳税所得额年度应纳税所得额，是指企业每，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及税收入、

14、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。允许弥补的以前年度亏损后的余额。（与会计利润不同）（与会计利润不同）17n3、从业人数：按企业全年平均从业人数计。、从业人数：按企业全年平均从业人数计。n从业人数（小型微利企业），是指与企业从业人数（小型微利企业），是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。（国家税务总局公务派遣用工人数之和。（国家税务总局公告告2014年第年第23号、国税函号、国税函2008251号、财税号、财税200969号号）n计算公式：计算公式：月平均值（月初值月末值）月平均值（月初值月末值）2；全年月平均

15、值全年各月平均值之和全年月平均值全年各月平均值之和12 18 4 4、资产总额：按企业年初和年末的资产总额平、资产总额：按企业年初和年末的资产总额平均计算。（均计算。（国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第2323号、号、国税函国税函20082008251251号、财税号、财税200920096969号号 ）n注意事项注意事项n1 1、享受全额减免企业所得税并已备案的企业不、享受全额减免企业所得税并已备案的企业不再统计为小型微利企业。再统计为小型微利企业。(可选择可选择)n2 2、既有应税项目所得也有减免项目所得的企业，、既有应税项目所得也有减免项目所得的企业，以该企业总的资

16、产总额、从业人员、应纳税所以该企业总的资产总额、从业人员、应纳税所得额来确定是否小型微利企业，减免税可分开得额来确定是否小型微利企业，减免税可分开享受小型微利企业税收优惠和其他减免税。享受小型微利企业税收优惠和其他减免税。19 二、企业所得税优惠政策二、企业所得税优惠政策 （一）基本规定：（一）基本规定：企业所得税法十八条第一款规定，企业所得税法十八条第一款规定，符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。（减低税率）（减低税率）20 （二）加大优惠力度的规定：（二）加大优惠力度的规定：（减半征收）（减半征收）自自201420

17、14年年1 1月月1 1日至日至20162016年年1212月月3131日，日，对年应纳税所得额低于对年应纳税所得额低于1010万元（含万元（含1010万万元）的小型微利企业，其所得减按元）的小型微利企业，其所得减按5050计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%20%的税率缴纳的税率缴纳企业所得税。（财税企业所得税。（财税201420143434号号财财政部政部 国家税务总局关于小型微利企业国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知所得税优惠政策有关问题的通知）21n减半征收政策小结减半征收政策小结：n1 1、20102010年、年、20112011年年-年应纳税所得年应

18、纳税所得额低于额低于3 3万元（含万元（含3 3万元）万元）n2 2、20122012年、年、20132013年年-年应纳税所得年应纳税所得额低于额低于6 6万元（含万元（含6 6万元）万元）n3 3、20142014年、年、20152015年、年、20162016年年-年应年应纳税所得额低于纳税所得额低于1010万元（含万元（含1010万元）万元）22（三）（三）优惠范围的规定优惠范围的规定 1 1、企业所得税法第二十八条规定的小型微企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定税所得额

19、条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国税发征收办法（国税发200830200830号）缴纳企业所号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。（财税（财税200969200969号号财政部、国家税务总局关财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知第八条）第八条）23 2 2、符合规定条件的小型微利企业（包括、符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），均可采取查账征收和核定征收方式的企业）

20、，均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。小型微利企业小型微利企业20142014年及以后年度申报纳税年及以后年度申报纳税适用本公告，以前规定与本公告不一致的，按适用本公告，以前规定与本公告不一致的，按本公告规定执行。本公告发布之日起，财税本公告规定执行。本公告发布之日起，财税200920096969号文件第八条废止。号文件第八条废止。-(-(国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第2323号号国家税务总局关国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告的公告)24

21、 关于扩大小型微利企业减半征收企业所得关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告税范围有关问题的公告国家税务总局公国家税务总局公告告20142014年第年第2323号就落实小型微利企业所得号就落实小型微利企业所得税优惠政策有关问题进一步明确：无论是税优惠政策有关问题进一步明确：无论是查账征收还是核定征收企业，符合小型微查账征收还是核定征收企业，符合小型微利企业规定条件的，均可按照规定享受小利企业规定条件的，均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。型微利企业所得税优惠政策。适用范围的扩大：自适用范围的扩大：自20142014年年1 1月月1 1日起核定征收日起核定征收企业所得税

22、的企业，也可以享受小型微利企业所得税的企业，也可以享受小型微利企业所得税优惠政策。企业所得税优惠政策。25 三、优化管理三、优化管理 1 1、符合规定条件的小型微利企业，、符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型微利企业所可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准，得税优惠政策，无需税务机关审核批准，但在报送年度企业所得税纳税申报表时，但在报送年度企业所得税纳税申报表时，应同时将企业从业人员、资产总额情况应同时将企业从业人员、资产总额情况报税务机关备案报税务机关备案 。定额征税的小型微利企

23、业无需报送备案资定额征税的小型微利企业无需报送备案资料。料。-(-(国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第2323号号)26n 2 2、年度申报时报送、年度申报时报送小型微小型微利企业税收优惠备案表利企业税收优惠备案表，通，通过山东省网上办税平台申报的，过山东省网上办税平台申报的，网上填报网上填报小型微利企业税收小型微利企业税收优惠备案表优惠备案表，不通过网上申，不通过网上申报的企业需提供纸质资料在大报的企业需提供纸质资料在大厅申报。厅申报。27 四、纳税申报四、纳税申报 （一）预缴申报：（一）预缴申报：1 1、查账征收：查账征收的小型微利企业，上一纳、查账征收：查账征收的小

24、型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于得额低于1010万元（含万元（含1010万元）的，本年度采取按万元）的，本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款，预缴时累计实际实际利润额预缴企业所得税款，预缴时累计实际利润额不超过利润额不超过1010万元的，可以享受小型微利企业万元的，可以享受小型微利企业所得税优惠政策；超过所得税优惠政策；超过1010万元的，应停止享受其万元的，应停止享受其中的减半征税政策；本年度采取按上年度应纳税中的减半征税政策；本年度采取按上年度应纳税所得额的季度（或月份）平均额预缴企业所得税所得额的季度（或月份

25、）平均额预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业优惠政策的，可以享受小型微利企业优惠政策。28 2 2、定率征收：定率征税的小型微利、定率征收：定率征税的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于条件，且年度应纳税所得额低于1010万元万元（含（含1010万元）的，本年度预缴企业所得万元）的，本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过税时，累计应纳税所得额不超过1010万元万元的，可以享受优惠政策；超过的，可以享受优惠政策；超过1010万元的，万元的，不享受其中的减半征税政策。不享受其中的减半征税政策。3 3、定额征收：定额征税的

26、小型微利、定额征收：定额征税的小型微利企业，由当地主管税务机关相应调整定企业，由当地主管税务机关相应调整定额后，按照原办法征收。额后，按照原办法征收。29 4 4、新办企业：、新办企业：本年度新办的小型微利企业，本年度新办的小型微利企业，在预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳在预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过税所得额不超过1010万元的，可以享受优惠政策；万元的，可以享受优惠政策；超过超过1010万元的，应停止享受其中的减半征税政策。万元的，应停止享受其中的减半征税政策。（二）年度申报：（二）年度申报：小型微利企业符合享受优惠小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时

27、未享受的，在年度汇算清缴政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统一计算享受。时统一计算享受。小型微利企业在预缴时享受了优惠政策，但年度小型微利企业在预缴时享受了优惠政策，但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。30n小结小结：n一般企业：一般企业：上一纳税年度符合小型微利企上一纳税年度符合小型微利企业条件的，预缴时可以享受优惠政策；上业条件的，预缴时可以享受优惠政策；上一纳税年度不符合小型微利企业条件的，一纳税年度不符合小型微利企业条件的，预缴时不享受优惠政策，如年度汇算清缴预缴时不享受优惠政策，如年度汇算清缴时，符合享受优惠政策条件

28、，但预缴时未时，符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统一计算享受。享受的，在年度汇算清缴时统一计算享受。n本年新办企业：本年新办企业：预缴时可以享受优惠政策。预缴时可以享受优惠政策。但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。规定补缴税款。31第三节第三节 所得税热点问题解读所得税热点问题解读32n企业因雇用季节工、临时工等发企业因雇用季节工、临时工等发生的费用，如何所得税处理？生的费用，如何所得税处理？n总局公告总局公告2012年第年第15号规定，企号规定，企业因雇用季节工、临时工、实习业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人

29、员以及接受外生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。项相关费用扣除的依据。33n企业筹建期发生的业务招待费、广告企业筹建期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，如何所得税处理？费和业务宣传费，如何所得税处理？n企业在筹建期间，发生的与筹办活动企业在筹建期

30、间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发有关的业务招待费支出，可按实际发生额的生额的60%60%计入企业筹办费，并按有关计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。发生的广告费和业规定在税前扣除。发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。筹办费，并按有关规定在税前扣除。n根据国税函根据国税函200920099898号规定，筹办号规定，筹办费（开办费）可以在开始经营之日的费（开办费）可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，有关长期待摊费用的处理

31、规定处理，但一经选定不得改变。但一经选定不得改变。34n企业购置的房产按企业购置的房产按3030年计提折年计提折旧，税法规定最低折旧年限为旧，税法规定最低折旧年限为2020年，可否做纳税调减处理？年，可否做纳税调减处理？n企业购置的固定资产依据财务企业购置的固定资产依据财务会计制度规定，并实际在财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，当会计处理上已确认的支出，当会计折旧年限高于税法规定的会计折旧年限高于税法规定的最低折旧年限，每年确认的支最低折旧年限，每年确认的支出金额没有超过企业所得税法出金额没有超过企业所得税法规定的税前扣除标准，企业可规定的税前扣除标准，企业可按照会计规定计

32、算折旧并税前按照会计规定计算折旧并税前扣除，不再进行纳税调减。扣除，不再进行纳税调减。35n企业在以前年度发生应扣未扣企业在以前年度发生应扣未扣的支出，如何所得税处理？的支出，如何所得税处理？n对企业发现以前年度实际发生对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过认期限不得超过5 5年。年。36n企业由于上述原因多缴的企业所企业由于上述原因多

33、缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。抵扣或申请退税。n亏损企业追补确认以前年度未在亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。业所得税款，并按前款规

34、定处理。37n“水电费分割单水电费分割单”能否作为税前能否作为税前扣除凭据？扣除凭据？n企业租房办公，企业与其他企业企业租房办公，企业与其他企业或个人共用水电无法取得水电发或个人共用水电无法取得水电发票的，房东只给企业开具普通收票的，房东只给企业开具普通收据或白条。企业能否以收据或白据或白条。企业能否以收据或白条、双方的租用合同、电力和供条、双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、水公司出具给出租方的原始水、电发票复印件，经双方确认的用电发票复印件，经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除？行税前扣除？38n国税函国税函20095372009

35、537号规定，四川号规定，四川省机场集团有限公司向驻场单位省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天然气属于销转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收取的转供售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一能源服务费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。并征收增值税，不征收营业税。n房东向企业（承租者）收取水电房东向企业（承租者）收取水电费，对于房东而言，属转供水电费，对于房东而言，属转供水电的销售货物行为，房东应缴纳增的销售货物行为，房东应缴纳增值税。房东向企业销售水电，按值税。房东向企业销售水电，按照照发票管理办法发票管理办法第二十条规第二十条规定：企业应向房东

36、取得发票。定：企业应向房东取得发票。39n商业零售企业发生的存货损失如何税前扣除？商业零售企业发生的存货损失如何税前扣除？（20142014年第年第3 3号公告）号公告）n因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行纳税申报，然后再将汇总数据以清单的形式进行纳税申报，同时出具损失情况分析报告。同时出具损失情况分析报告。n因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输

37、失事，因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行纳税申报。常损失，应当以专项申报形式进行纳税申报。n存货单笔（单项）损失超过存货单笔（单项）损失超过500500万元的，无论何种万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。税纳税申报。40n企业外购的计算机软件，如何所企业外购的计算机软件，如何所得税处理？得税处理？n根据财税根据财税201220122727号规定，企号规定，企业外购的软件，凡符合固定资产业外购的软件

38、，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为最短可为2 2年（含）年（含）n任意企业所得税纳税人外购的软任意企业所得税纳税人外购的软件，只要符合上述条件，均可执件，只要符合上述条件，均可执行上述优惠政策。行上述优惠政策。n事先备案事先备案41第四节第四节 新版新版企业所得税企业所得税年度纳税申报表年度纳税申报表的解读的解读n一、公告发布一、公告发布n国家税务总局公告国家税务总局公告2014年第年第63号号n为贯彻落实为贯彻落实中华人民共和国

39、企业中华人民共和国企业所得税法所得税法及其有关政策，国家税及其有关政策，国家税务总局修订后的务总局修订后的中华人民共和国中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（企业所得税年度纳税申报表（A类，类，2014年版）年版）及及中华人民共和国中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（企业所得税年度纳税申报表（A类，类，2014年版）填报说明年版）填报说明予以发布，予以发布，自自2015年年1月月1日施行。日施行。42二、修订后申报表的主要特点二、修订后申报表的主要特点n修订后的申报表采取以企业会计核修订后的申报表采取以企业会计核算为基础，对税收与会计差异进行算为基础，对税收与会计差异进行纳税调整的方法。

40、其主要特点有：纳税调整的方法。其主要特点有：n一是架构合理。修订后的申报表采一是架构合理。修订后的申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成，既可以电子申报，部分从附表生成，既可以电子申报，又可以手工填写。每张表既能独立又可以手工填写。每张表既能独立体现的税收政策或优惠体现，又是体现的税收政策或优惠体现，又是与主表相互关联，层级分明，内容与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。清晰，填报便捷。43二、修订后申报表的主要特点二、修订后申报表的主要特点n二是信息量丰富。申报表中既有会计信息，二是信息量丰富。申报表中既有会计信息，又有税会差异情况，同时还

41、包括税收优惠、又有税会差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据。情况、税收风险等分析提取信息、数据。n三是注重主体，繁简适度。申报表虽共有三是注重主体，繁简适度。申报表虽共有4141张，但纳税人可以根据自身的业务情况，凡张，但纳税人可以根据自身的业务情况，凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报，涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报，充分考虑不同纳税人规模、业务情况，对于充分考虑不同纳税人规模、业务情况，对于占企业所得税纳税户占企业所得税纳税户80%80%以上的小微企业而言，以上的小微企业而言

42、，可能仅填报可能仅填报4545张就可以，比之前更加简化、张就可以，比之前更加简化、便捷。便捷。44三、修订申报表的主要内容三、修订申报表的主要内容n修订后的申报表共修订后的申报表共4141张，张，1 1张基础信息表，张基础信息表，1 1张主表，张主表，6 6张收入费用明细表，张收入费用明细表，1515张纳税张纳税调整表，调整表，1 1张亏损弥补表，张亏损弥补表，1111张税收优惠张税收优惠表，表，4 4张境外所得抵免表，张境外所得抵免表，2 2张汇总纳税表。张汇总纳税表。与现行与现行1616张表格相比，虽然增加了张表格相比，虽然增加了2525张，张，但由于许多表格是选项，纳税人有此业务但由于许

43、多表格是选项，纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报。从纳税人试填情况统计、分析，不填报。从纳税人试填情况统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为平均每一纳税人填报的表格为1212张，与现张，与现行申报表行申报表1616张相比，略有下降，但信息量张相比，略有下降，但信息量却又大幅度提高。却又大幅度提高。45 四、关于实施时间四、关于实施时间n本本公告公告实施时间为实施时间为20152015年年1 1月月1 1日，适用于查账征收的日，适用于查账征收的企业所得税纳税人。即实行查企业所得税纳税人。即实行查账征收的企业所得税纳税人，账征收的企业所得税纳税人，从从20142014年度企业所得税汇算清年度企业所得税汇算清缴开始，适用本申报表。缴开始，适用本申报表。46THE END谢谢谢谢!QQ:1486478571QQ:148647857147MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 谢 您 的 下 载 观 看感 谢 您 的 下 载 观 看专家告诉