第三章 消费税法

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1、第三章第三章 消费税法消费税法主讲：汤代忠主讲：汤代忠 第三章第三章 消费税法消费税法 本章作为本章作为流转税的重要税种流转税的重要税种，也是税法考，也是税法考试中试中。一般以。一般以出现，出现，、中也常涉及，但往往与其他中也常涉及，但往往与其他相关税种结合出题。历年出题题量一般在相关税种结合出题。历年出题题量一般在3-4题，单独出题以及包括在其他税种中出题分题，单独出题以及包括在其他税种中出题分值在值在。学习本章要明确消费税只是对部分货物学习本章要明确消费税只是对部分货物（共（共11种消费品）的种消费品）的、和和才征收，才征收，消费税与增值税的区别消费税与增值税的区别 消费税是价内税消费税是

2、价内税（计税依据中含消费（计税依据中含消费税税额），税税额），增值税是价外税增值税是价外税（计税依据（计税依据中不含培值税税额）；中不含培值税税额）；消费税消费税的绝大多数应税消费品只在货的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收一次性征收，以后的批发零售环节不再，以后的批发零售环节不再征收。征收。增值税增值税是在货物生产、流通各环是在货物生产、流通各环节节道道征收道道征收。消费税与增值税的联系消费税与增值税的联系 对对从价征收从价征收消费税的税应税消费品计征消费税的税应税消费品计征消费税和增值税额的消费税和增值税额的，均为含，均为

3、含消费税而不含增值税的销售额。消费税而不含增值税的销售额。第一节第一节 纳税义务人纳税义务人 根据消费税暂行条例规定，在中华人根据消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内民共和国境内、和和规定的规定的应税消费品的应税消费品的，为消费税的纳税，为消费税的纳税义务人。义务人。从从19941994年年1 1月月1 1日起，日起，凡从事生产、委托加工和进口应税消凡从事生产、委托加工和进口应税消费品的为纳消费税纳税义务人。费品的为纳消费税纳税义务人。第二节第二节 税目、税率税目、税率 1 1、税目：是按照一定的标准和范围对课税对、税目：是按照一定的标准和范围对课税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目

4、，象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，反映了征收的具体范围。反映了征收的具体范围。P110P110 消费税的税目共有消费税的税目共有1111个个。具体指：如烟、。具体指：如烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽和珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。车轮胎、摩托车、小汽车。2 2、税率。消费税税率采用、税率。消费税税率采用两种形式两种形式：和和从量定额和从价定率的复合计税从量定额和从价定率的复合计税。注意：注意：卷烟消费税率由比例税率调整为从量卷烟消费税率由比例税率调整为从量定额和从价定率

5、相结合计算应纳税额的复合计定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。税办法。第一，定额税率为每标准箱（第一，定额税率为每标准箱（50005000支）支）150150元。元。第二，比例税率分别为：第二，比例税率分别为：（1 1）每条调拨价）每条调拨价5050元以上的比例税率为元以上的比例税率为45%45%（2 2）每条调拨）每条调拨5050元以下的比例税率为元以下的比例税率为30%30%。公式为：公式为：应纳税额应纳税额销售额税率销售数量单位税额销售额税率销售数量单位税额例：某卷烟厂调拨价每箱例：某卷烟厂调拨价每箱1500015000元，当月销售元，当月销售1000010000箱，当月应纳

6、消费税税额为：箱，当月应纳消费税税额为：分析：分析：（1 1）1 1（箱）（箱）50005000（支）（支）2002002525（条）（条）15000 15000 2525600600（元（元条）条）（2 2）应纳税额）应纳税额销售额税率销售数量单位税额销售额税率销售数量单位税额150001500010000 10000 45%45%10000 10000 150150（元元箱）箱）67500000675000001500000150000069006900，00000000（元）（元）注意：注意：粮食白酒、薯类白酒计税办法由从粮食白酒、薯类白酒计税办法由从价定率计算调整为从量定额和从价定率相

7、结价定率计算调整为从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。定额税率合计算应纳税额的复合计税办法。定额税率为为0.50.5元斤。比例税率不变。元斤。比例税率不变。某酒厂既生产粮食白酒又生产药酒。当某酒厂既生产粮食白酒又生产药酒。当月销售白酒月销售白酒400400箱，每箱箱，每箱2424斤，计斤，计700700元，元，销售药酒销售药酒250250箱，每箱箱，每箱350350元。该企业对白元。该企业对白酒、药酒分别核算销售额，计算当月应纳消酒、药酒分别核算销售额，计算当月应纳消费税、增值税（白酒消费税率费税、增值税（白酒消费税率25%25%，药酒消，药酒消费税率费税率10%10%，假设当

8、月有可抵扣的进项税，假设当月有可抵扣的进项税3000030000元）。计算当月应交纳的增值税和消元）。计算当月应交纳的增值税和消费税。费税。解：解：(1)(1)应纳增值税应纳增值税（700700400 400 350 350 250250）17%17%300003000032475(32475(元元)(2)(2)应纳消费税应纳消费税销售额税率销售数量单位税额销售额税率销售数量单位税额700 700 400 400 25%25%350 350 250 250 10%10%400 400 24 24 0.5 0.5 700007000087508750480048008355083550（元）（元

9、）第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 1 1、销售额的确定、销售额的确定 根据消费税暂行条例规定，根据消费税暂行条例规定，销售额销售额为纳税人销售为纳税人销售应税消费品向购买方收取的应税消费品向购买方收取的。下列款项下列款项不包括不包括在内：一是承运部门的运费发票在内：一是承运部门的运费发票开具给购货方的。二是纳税人将该项发票转交给购开具给购货方的。二是纳税人将该项发票转交给购货方的。货方的。其他价外费用其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，无论是否属于纳税人的收入，均均应并入销售额计算征税应并入销售额计算征税。对酒类产品生产企业销售对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包括酒类产品

10、而收取的包括物押金物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，无论押金是否返还与会计上如何核算，均均需并入酒类产品销售额中需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率，依酒类产品的适用税率征收消费税。征收消费税。2 2、销售数量的确定、销售数量的确定对采用对采用定额税率定额税率征税的货物，必须核定其销售数量，征税的货物，必须核定其销售数量，来作为计税依据。具体的核定方法如下：来作为计税依据。具体的核定方法如下：（1 1）销售销售应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的；（2 2）自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的；（3 3）委托加工委托加工应

11、税消费品的，为纳税人应税消费品的，为纳税人的应税的应税消费品数量；消费品数量；（4 4）进口进口的应税消费品，为的应税消费品，为的应税消费品的应税消费品的进口数量。的进口数量。（5 5）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格或核定价格即：核定价格市场零售价（即：核定价格市场零售价（1 135%35%）3 3、从价定率计算办法和从量定额计算办法、从价定率计算办法和从量定额计算办法（1 1）实行从量定额计算办法的应纳税额计算）实行从量定额计算办法的应纳税额计算（2 2）实行从价定率计算办法的应纳税额计算）实行从价定率计算办法的应纳税额计算其计算

12、公式为：其计算公式为：（3 3）从价定率和从量定额从价定率和从量定额复核计税办法复核计税办法应纳税额计算公式为：应纳税额计算公式为：P118P118应纳税额销售数量应纳税额销售数量4 4、应税消费品已纳税款的扣除、应税消费品已纳税款的扣除 当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式如下：税款的计算公式如下：=当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率外购应税消费品的适用税率=期初库存的外购应税消费品的买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应

13、税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价5 5、税额减征、税额减征 主要是对生产销售达到低污染排放的主要是对生产销售达到低污染排放的小轿小轿车车、越野车越野车和和小客车小客车减征减征30%30%的消费税。的消费税。=按法定税率计算的消费税额按法定税率计算的消费税额 30%30%=按法定税率计算的消费税额按法定税率计算的消费税额 -减征额减征额P121P121第四节第四节 自产自用应税消费品自产自用应税消费品 1 1、用于连续生产应税消费品、用于连续生产应税消费品 根据消费税暂行条例规定，纳税人自产根据消费税暂行条例规定，纳税人自产自用的应税消费品，自用的应税消费品，2 2、用于其他方面、用

14、于其他方面 根据消费税暂行条例规定，纳税人根据消费税暂行条例规定，纳税人，不是用于连续生产应税，不是用于连续生产应税消费品的，而是用于其他方面的，于消费品的，而是用于其他方面的，于。所谓。所谓“用于其他方面的用于其他方面的”，是指，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利费、奖励等方面的应税消费品。费、奖励等方面的应税消费品。例如：摩托车厂把自己生产的摩托车赠例如：摩托车厂把自己生产的摩托车赠送或赞助给其

15、他单位使用等。送或赞助给其他单位使用等。3 3、组成计税价格、组成计税价格 组成计税价格的计算公式是：组成计税价格的计算公式是：=（成本（成本+利润）（利润）（1 1消费税税率）消费税税率）=成本（成本（1+1+成本利润率）（成本利润率）（1 1消费税税率）消费税税率）其中：其中：“成本成本”，是指消费品的产品生产成，是指消费品的产品生产成本。本。“成本利润率成本利润率”由国家税务总局确定。由国家税务总局确定。例：某卷烟厂新研制一种低焦油卷烟，提供例：某卷烟厂新研制一种低焦油卷烟，提供1010大箱用于某大箱用于某展览会样品展览会样品，并，并分送参会者分送参会者。由于。由于其难于确定销售价格，因

16、此，只能按实际生产其难于确定销售价格，因此，只能按实际生产成本成本800800元元/箱计算价格，已知成本利润率为箱计算价格，已知成本利润率为10%10%，适用消费税税率为，适用消费税税率为45%45%，请计算，请计算1010大箱卷大箱卷烟应纳消费税税额。烟应纳消费税税额。解：（解：（1 1）每大箱）每大箱组成计税价格组成计税价格=（800+800800+800 10%10%）（1-45%1-45%）=1600(=1600(元元)1600 1600 2525（条）（条）6464（元条）（元条）(2)(2)应纳消费税税额应纳消费税税额=1600=1600 10 10 45%45%1010箱箱 15

17、0 150元箱元箱=8700(=8700(元元)五、委托加工应税消费品应纳税额的计算五、委托加工应税消费品应纳税额的计算 1 1、委托加工应税消费品的确定、委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定条件为：委托加工应税消费品的确定条件为：；以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行账务处理。加工应税消费品进行账务处理。2 2、代收代缴税款、代收代缴税款 税法规定，由受托方在向委托方交货时税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但对纳税人委托个体经营代收

18、代缴消费税。但对纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。委托方所在地缴纳消费税。3 3、组成计税价格的计算、组成计税价格的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：税。组成计税价格计算公式为：例例:某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝,卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的

19、卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本成本金额为金额为6000060000元。烟丝加工完，卷烟厂提元。烟丝加工完，卷烟厂提货时支付的货时支付的加工费加工费为为37003700元，并支付了烟丝元，并支付了烟丝加工厂按烟丝加工厂按烟丝组成计税价格组成计税价格计算的消费税税计算的消费税税款。卷烟厂将这批加工好的烟丝款。卷烟厂将这批加工好的烟丝生生产甲类卷烟。（烟丝消费税税率为产甲类卷烟。（烟丝消费税税率为30%30%）解：（解：（1 1）委托加工烟丝）委托加工烟丝组成计税价格组成计税价格=（60000+370060000+3700）（1-30%1-30%）=91000=91000（元）（元）（2

20、 2）烟丝的）烟丝的消费税税额消费税税额=91000=91000 30%=2730030%=27300（元）（元）4 4、用委托加工应税消费品连续生产应、用委托加工应税消费品连续生产应税消费品，其已纳税款的抵扣税消费品，其已纳税款的抵扣=期初库存期初库存的委托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回当期收回的委托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存期末库存的委托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款例：某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工例：某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种护发产品，收回后以其为原料继续生产某种护发产品，收回后以其

21、为原料继续生产护发品销售。一年来受托方一直按同类护发护发品销售。一年来受托方一直按同类护发品每千克品每千克6060元的销售价格元的销售价格代收代缴消费税代收代缴消费税。本月公司本月公司收回收回加工好的护发品加工好的护发品30003000千克，当千克，当月月销售销售连续生产的护发品连续生产的护发品800800箱，每箱销售价箱，每箱销售价格格600600元。月底结算时，账面上元。月底结算时，账面上月初库存月初库存的委的委托加工的护发品托加工的护发品20002000千克，价款千克，价款120000120000元，元，月底库存月底库存委托加工护发品委托加工护发品10001000千克，价款千克，价款60

22、00060000元。请计算当月该公司销售护发品应纳元。请计算当月该公司销售护发品应纳消费税额（护发品消费税率为消费税额（护发品消费税率为17%17%，题中的销，题中的销售价格均为不含增值税价格）。售价格均为不含增值税价格）。解：（解：（1 1）当月应纳消费税额当月应纳消费税额=600=600 800800 17%=8160017%=81600（元）（元）（2 2）当月准予抵扣当月准予抵扣的委托加工护发品已纳税款的委托加工护发品已纳税款=（120000+3000120000+3000 60-6000060-60000）17%=4080017%=40800（元）（元）（3 3）当月实际交纳消费税当

23、月实际交纳消费税=81600-40800=81600-40800 =39800 =39800（元）（元）六、兼营不同税率应税消费品的账务处理六、兼营不同税率应税消费品的账务处理 纳税人兼营不同税率的应税消费品，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应应分别核算分别核算不同税率应税消费品的销售额、销不同税率应税消费品的销售额、销售数量。售数量。未分别核算未分别核算销售额、销售数量，或者将销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，的，。例：某化妆品厂既生产化妆品，也生产护发例：某化妆品厂既生产化妆品，也生产护发品（化妆品消费税率为品（化妆品消

24、费税率为30%30%，护肤护发品税率，护肤护发品税率为为8%8%）。为了促销，该厂将化妆品和护肤护）。为了促销，该厂将化妆品和护肤护发品发品组成成套销售组成成套销售，当月销售成套件，当月销售成套件15001500盒，盒，每盒单价每盒单价240240元（为不含增值税单价）请计算元（为不含增值税单价）请计算该厂当月应纳消费税税款。该厂当月应纳消费税税款。解：（解：（1 1）不同应税消费品成套销售，应）不同应税消费品成套销售，应从高从高适用税率适用税率，应选用化妆品消费税税率，应选用化妆品消费税税率30%30%（2 2）应纳消费税税额）应纳消费税税额=240=240 15001500 30%30%=

25、10800 =10800（元）（元）七、含增值税销售额的计算七、含增值税销售额的计算 在计算消费税时，应将含增值税的销售额在计算消费税时，应将含增值税的销售额换算为不含税销售额。其换算公式为：换算为不含税销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额（含增值税的销售额（1 1增值税税率或增值税税率或征收率）征收率）八、进口应税消费品应纳税额的计算八、进口应税消费品应纳税额的计算（1 1）实行）实行的应税消费品的应纳税额的应税消费品的应纳税额的计算：的计算：组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）（关税）（1 1消消费税税率）费税税率）应纳税额

26、应纳税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格消费税税率其中，其中，“关税完税价格关税完税价格”是指海关核定的关税计税是指海关核定的关税计税价格。价格。（2 2）实行）实行的应税消费品的应纳税额的应税消费品的应纳税额的计算的计算进口环节消费税除国务院另有规定外，一律不得给进口环节消费税除国务院另有规定外，一律不得给予减税、免税。予减税、免税。例：某外贸进出口公司当月从日本例：某外贸进出口公司当月从日本进口进口140140辆小轿辆小轿车，每辆小轿车海关的关税完税价格为车，每辆小轿车海关的关税完税价格为8 8万元，已万元，已知小轿车关税税率为知小轿车关税税率为110%110%，消费税率为，消费税率为

27、5%5%，。解：（解：（1 1）小轿车进口）小轿车进口关税税额关税税额=140=140 8 8 110%=1232110%=1232（万元）（万元）（2 2）组成计税价格组成计税价格=（140140 8+12328+1232）（1-5%1-5%）=2475.79(=2475.79(万元万元)(3)(3)进口应纳进口应纳消费税税额消费税税额=2475.79=2475.79 5%=123.79(5%=123.79(万元万元)(4)(4)进口应缴进口应缴增值税税额增值税税额=(140=(140 8+1232+123.79)8+1232+123.79)17%=420.88(17%=420.88(万元万

28、元)或者或者:=2475.79:=2475.79 17%=420.88(17%=420.88(万元万元)九、出口应税消费品退（免）税九、出口应税消费品退（免）税 1 1、退税税率的确定、退税税率的确定出口应税消费品应退消费税的税率或单位税出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额的确定，是依据消费税暂行条例所附额的确定，是依据消费税暂行条例所附消费税税目税率（税额）表来执行的。消费税税目税率（税额）表来执行的。这是与退（免）增值税的一个重要区别。企这是与退（免）增值税的一个重要区别。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分业应将不同消费税税率的出口应税消费品分别核算和申报，别核算和申报，凡划分不

29、清适用税率的，一凡划分不清适用税率的，一律律从低适用从低适用税率计算应退消费税税额。税率计算应退消费税税额。2 2、出口应税消费品退（免）税政策、出口应税消费品退（免）税政策 出口应税消费品退（免）消费税在政策出口应税消费品退（免）消费税在政策上分为以下三种情况：上分为以下三种情况：适用这个政策的有：有出口经营权的外贸企适用这个政策的有：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业的委托代理出口应税消费品。受其他外贸企业的委托代理出口应税消费品。2 2、出口应税消费品退（免）税政策、出口应税消费品退（免）税政策适用这个政策的有：

30、有出口经营权的生产性适用这个政策的有：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。量免征消费税，不予办理退还消费税。适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外的其他企业。外的其他企业。3 3、出口应税消费品退税的计算、出口应税消费品退税的计算（1 1）属于从价定率属于从价定率计征消费税的应税消费计征消费税的应税消费品，应依据外贸企业从工厂购进货物时征收品，应依据外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价

31、格计算，其公式为：消费税的价格计算，其公式为：应退消费税税款应退消费税税款=出口货物的工厂销售额税率出口货物的工厂销售额税率（2 2）属于从量定额属于从量定额计征消费税的应税消费计征消费税的应税消费品，应按货物购进和报关出口的数量计算，品，应按货物购进和报关出口的数量计算，其公式为：其公式为：例例:某外贸企业从摩托车厂购进摩托车某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500500辆辆,直接报直接报关离境出口关离境出口,取得增值税专用发票注明的单价是每辆取得增值税专用发票注明的单价是每辆50005000元元,支付从摩托车厂到出境口岸的运费支付从摩托车厂到出境口岸的运费8 8万元万元,装装卸费卸费2 2万元

32、万元,离岸价每辆离岸价每辆720720美元美元(汇率汇率1:8.3)1:8.3)。摩托车。摩托车消费税税率为消费税税率为10%10%，增值税率为，增值税率为17%17%。请计算该企业应。请计算该企业应退消费税和增值税税款。退消费税和增值税税款。解：（解：（1 1）=出口货物的工厂销售额税率出口货物的工厂销售额税率=5000=5000 500 500 10%=25000010%=250000（元）（元）=十、纳税义务发生时间和纳税期限十、纳税义务发生时间和纳税期限 1 1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间（1 1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生的时间

33、为：一是采取发生的时间为：一是采取结结算方式的，为销售合同规定的算方式的，为销售合同规定的收款日期的当收款日期的当天天；二是采取；二是采取结算方式的，结算方式的，为发出为发出应税消费品的当天应税消费品的当天；三是采取；三是采取结算结算方式销售的应税消费品，为方式销售的应税消费品，为发出应税消费品发出应税消费品并办妥托收手续的当天并办妥托收手续的当天；四是采取；四是采取的，的，为收到销售款或者取得索取销售款为收到销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。的凭据的当天。十、纳税义务发生时间和纳税期限十、纳税义务发生时间和纳税期限（2 2）纳税）纳税的应税消费品，其纳税的应税消费品，其纳税义务的发生时间

34、。为义务的发生时间。为移送使用的当天移送使用的当天。（3 3）纳税人）纳税人的应税消费品，其纳的应税消费品，其纳税义务的发生时间。为纳税人税义务的发生时间。为纳税人提货的当天提货的当天。（4 4）纳税人）纳税人的应税消费品，其纳税义的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为务的发生时间，为报关进口的当天报关进口的当天。2 2、纳税期限、纳税期限 消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或日或1 1个月。纳税人的具体纳税期限，个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关核定。由主管税务机关核定。纳税人进口应税消费品，应当自海关填纳

35、税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳凭证的次日起发税款缴纳凭证的次日起7 7日内缴纳税款。日内缴纳税款。十一、纳税申报和纳税地点十一、纳税申报和纳税地点 纳税人纳税人销售的应税消费品销售的应税消费品，以及，以及自产自用自产自用的的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人人核算地主管税务机关核算地主管税务机关申报纳税。申报纳税。委托加工委托加工的应税消费品，由的应税消费品，由受托方向所在地受托方向所在地主管税务机关主管税务机关解缴消费税税款。解缴消费税税款。进口进口的应税消费品，由进口人或者其代理人的应税消费品，由进口人或者其代理人向向报关地海关报

36、关地海关申报纳税。申报纳税。纳税人纳税人到外县（市）销售或委托外县到外县（市）销售或委托外县（市）（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地回纳税人核算地或所在地缴纳税款。缴纳税款。纳税人的纳税人的总机构与分支机构不在同一县总机构与分支机构不在同一县（市）的，（市）的，应在生产应税消费品的分支机构应在生产应税消费品的分支机构所在地所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主税税款也可由总

37、机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。管税务机关缴纳。练习题练习题 一一 单选题单选题1.1.下列各项中，应征收消费税的是（下列各项中，应征收消费税的是（A A）A.A.摩托车摩托车 B.B.冰箱冰箱 C.C.彩电彩电 D.D.空调空调2.2.下列各项中，适用从量定额办法计算缴纳消费税下列各项中，适用从量定额办法计算缴纳消费税的是（的是（D D）A.A.酒精酒精 B.B.化妆品化妆品 C.C.汽车轮胎汽车轮胎 D.D.汽油汽油3.3.纳税人自产自用的属于从价定率征收消费税的是纳税人自产自用的属于从价定率征收消费税的是（B B）A.A.（成本（成本+利润）（利润）（1+1+消费税税率）消费税税

38、率）B.B.（成本（成本+利润）（利润）（1-1-消费税税率消费税税率）C.C.（完税价格（完税价格+关税）（关税）（1+1+消费税税率）消费税税率）D.D.（完税价格（完税价格+关税）（关税）（1-1-消费税税率）消费税税率）4.4.委托加工委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税按组成计税价格计算纳税.其组成计税价格的计算公其组成计税价格的计算公式为（式为（B B）A.A.（材料成本（材料成本+加工费）（加工费）（1+1+消费税税率）消费税税

39、率）B.B.（材料成本（材料成本+加工费）（加工费）（1-1-消费税税率）消费税税率）C.C.（材料成本（材料成本+加工费）（加工费）（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）D.D.（材料成本（材料成本+加工费）（加工费）（1-1-增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）5.5.消费税纳税人采取消费税纳税人采取赊销和分期收款结算方式赊销和分期收款结算方式销售销售应税消费品，其纳税义务发生时间为（应税消费品，其纳税义务发生时间为（C C）A.A.发出应税消费品的当天发出应税消费品的当天 B.B.收到货款的当天收到货款的当天C.C.销售合同规定的收款日期的当天销售合同规定的收款日期的当天

40、 D.D.购销双方约定的任一时间购销双方约定的任一时间 6.6.根据消费税暂行条例及其实施细则的规定，下列根据消费税暂行条例及其实施细则的规定，下列项目中项目中应视同销售缴纳消费税应视同销售缴纳消费税的是（的是（D D）A.A.外购已税消费品继续加工成应税消费品外购已税消费品继续加工成应税消费品 B.B.委托委托加工收回的应税消费品继续加工成应税消费品加工收回的应税消费品继续加工成应税消费品C.C.自制应税消费品继续加工成应税消费品自制应税消费品继续加工成应税消费品 D.D.自制自制应税消费品用于对外单位投资应税消费品用于对外单位投资7.7.纳税人销售应税消费品时，因按规定不得开具增纳税人销售

41、应税消费品时，因按规定不得开具增值税专用发票而发生值税专用发票而发生价款和增值税合并收取的价款和增值税合并收取的，在，在计算消费税时，其应税消费品的销售额等于计算消费税时，其应税消费品的销售额等于.（A A）A.A.含增值税的销售额（含增值税的销售额（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）B.B.含增值税的销售额（含增值税的销售额（1-1-增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）C.C.含增值税的销售额（含增值税的销售额（1-1-消费税税率）消费税税率）D.D.含增值税的销售额（含增值税的销售额（1+1+消费税税率）消费税税率）8.8.纳税人纳税人进口应税消费品进口应税消费品，应当自

42、海关填发税，应当自海关填发税款缴纳凭证的次日起（款缴纳凭证的次日起（D D）内缴纳消费税税款）内缴纳消费税税款.A.1A.1日日 B.3 B.3日日 C.5 C.5日日 D.7D.7日日9.9.纳税人进口的属于纳税人进口的属于从价定率征收从价定率征收消费税的消消费税的消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳消费税税额纳消费税税额.其其组成计税价格的计算组成计税价格的计算公式是公式是（C C）A.A.关税完税价格关税完税价格+关税关税+增值税增值税 B.B.关税完税价格关税完税价格+关税关税C.C.（关税完税价格（关税完税价格+关税）（关税）（1-1-

43、消费税税率）消费税税率）D.D.（关税完税价格（关税完税价格+关税）（关税）（1+1+消费税税率）消费税税率）10.10.纳税人纳税人用外购应税消费品连续生产应税消用外购应税消费品连续生产应税消费品费品，在计算纳税时，其外购应税消费品的，在计算纳税时，其外购应税消费品的已纳消费税税款的处理已纳消费税税款的处理办法是（办法是（C C）A.A.该已纳税款当期可全部扣除该已纳税款当期可全部扣除 B.B.该已纳税款当期可扣除该已纳税款当期可扣除50%50%C.C.可对外购应税消费品当期生产领用部分的已可对外购应税消费品当期生产领用部分的已纳税款予以扣除纳税款予以扣除D.D.该已纳税款不得扣除该已纳税款

44、不得扣除二二 多选题多选题 1.1.下列应税消费品中，采用下列应税消费品中，采用从价定率办法从价定率办法计算缴纳计算缴纳消费税的有（消费税的有（ABC ABC）A A.薯类白酒薯类白酒 B B.药物酒药物酒 C C.酒精酒精 D.D.黄酒黄酒2.2.下列企业下列企业出口应税消费品出口应税消费品，可在出口时，可在出口时办理退还办理退还消费税消费税的有（的有（AB AB）A A.有出口经营权的外贸企业从生产企业购进应税消有出口经营权的外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口的费品直接出口的B B.有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的

45、理出口应税消费品的C.C.有出口经营权的生产企业自营出口自产的应税消有出口经营权的生产企业自营出口自产的应税消费品费品D.D.生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品 3.3.下列下列连续生产的应税消费品连续生产的应税消费品，在计算消费，在计算消费税时税时准予按当期生产领用数量计算扣除外购准予按当期生产领用数量计算扣除外购应税消费品已纳消费税税款应税消费品已纳消费税税款的有（的有（AB AB）A A.以外购已税酒精生产的粮食白酒以外购已税酒精生产的粮食白酒B.B.以外购已税两轮摩托车改装的三轮摩托车以外购已税两轮摩托车改装的三轮摩托车C.C.以外购已税汽车轮

46、胎用于生产小轿车以外购已税汽车轮胎用于生产小轿车D.D.以外购已税珠宝玉石生产的金银首饰以外购已税珠宝玉石生产的金银首饰 4.4.下列项目中，按照消费税暂行条例的规定下列项目中，按照消费税暂行条例的规定应征收消应征收消费税费税的有（的有（ABC ABC）A.A.汽车制造厂将自制的小轿车提供给上级主管部门使汽车制造厂将自制的小轿车提供给上级主管部门使用用B.B.石化工厂将自己生产的柴油用于本厂基建工程的车石化工厂将自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆使用辆使用C.C.摩托车厂将自制的摩托车赠送给摩托车拉力赛赛手摩托车厂将自制的摩托车赠送给摩托车拉力赛赛手使用使用D.D.化妆品厂将自制的化妆品继续

47、用于化妆品的生产化妆品厂将自制的化妆品继续用于化妆品的生产5.5.纳税人销售的应税消费品，以纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额外汇结算销售额的，的，其销售额其销售额可选择可选择（AC AC）中国人民银行人民币市场汇）中国人民银行人民币市场汇价折合人民币计算应纳税额。价折合人民币计算应纳税额。A A.结算当天的结算当天的 B.B.上年上年1212月月3131日的日的 C C.结算当月结算当月1 1日的日的 D.D.上次纳税当天的上次纳税当天的 6.6.下列关于消费税下列关于消费税纳税地点的阐述纳税地点的阐述，正确的是，正确的是（ABD ABD）A A.纳税人销售的应税消费品，以及自产自纳税

48、人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人结算地主管税务机关申报纳税人结算地主管税务机关申报纳税B B.委托加工的应税消费品（委托个体经营者加工的除委托加工的应税消费品（委托个体经营者加工的除外），由受托方向其所在地主管税务机关解缴消费税外），由受托方向其所在地主管税务机关解缴消费税税率税率C.C.纳税人委托外县（市）代销自产应税消费品的，向纳税人委托外县（市）代销自产应税消费品的，向代销地税务机关申报纳税代销地税务机关申报纳税D D.进口的应税消费品，由进口人或代理人向报关地海进口的应税消费品，由进口人或代理人

49、向报关地海关申报纳税关申报纳税7.7.计征消费税的商品价格计征消费税的商品价格由以下部分组成（由以下部分组成（ABC ABC）A.A.成本成本 B B.利润利润 C C.消费税金消费税金 D.D.增值税金增值税金8.8.计征消费税的销售额计征消费税的销售额包括（包括（ABCD ABCD）A A.货款货款 B.B.优质费优质费 C C.返还利润返还利润 D.D.包装费包装费 9.9.以下企业以下企业出口应税消费品不得退税出口应税消费品不得退税的有（的有（BCD BCD）A.A.外贸单位收购后出口外贸单位收购后出口B B.外商投资生产企业自营出口外商投资生产企业自营出口C C.生产单位自营出口生产

50、单位自营出口D.D.生产单位委托出口生产单位委托出口10.10.下列情况中下列情况中应征消费税应征消费税的有（的有（ACD ACD）A A.将应税消费品发给职工使用将应税消费品发给职工使用B.B.出厂前进行化学检验的化妆品出厂前进行化学检验的化妆品C C.作为展销样品的化妆品作为展销样品的化妆品D.D.用于广告的化妆品用于广告的化妆品三三 判断题判断题1.1.消费税实行价内税消费税实行价内税,除金银首饰外除金银首饰外,只在只在应税消费品的生产、委托加工和进品环节应税消费品的生产、委托加工和进品环节缴纳。缴纳。()()2.2.金银首饰消费税的纳税义务发生时间为金银首饰消费税的纳税义务发生时间为纳

51、税人收讫销货款或取得索取销货款凭据纳税人收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天。的当天。()()3.3.企业将自己生产的应税消费品企业将自己生产的应税消费品,以福利或以福利或奖励等形式发给本厂职工奖励等形式发给本厂职工,由于没有对外销由于没有对外销售售,因此因此不必计入销售额不必计入销售额,无须缴纳消费税。无须缴纳消费税。()4.4.作为消费税计税依据的销售额作为消费税计税依据的销售额,是指向购买是指向购买方收取的全部价款和价外费用方收取的全部价款和价外费用,也包括向购买也包括向购买方收取的增值税金方收取的增值税金。()5.5.纳税人纳税人自产自用自产自用的应税消费品用于连续生的应税消费品用于连

52、续生产应税消费品的，应于移送时缴纳消费税。产应税消费品的，应于移送时缴纳消费税。（）6.6.纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。（品销售的，从高适用税率。（）7.7.受托加工应税消费品的个体经营者不承担受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴消费税义务。（代收代缴消费税义务。（）8.8.委托加工应税消费品的

53、组成计税价格计算委托加工应税消费品的组成计税价格计算公式中的加工费，是指受托方加工应税消费公式中的加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，但品向委托方收取的全部费用，但不包括不包括代垫代垫辅助材料的实际成本。（辅助材料的实际成本。（）9.9.商贸企业商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费委托外贸企业代理出口应税消费品，可享受退（免）消费税的优惠待遇。品，可享受退（免）消费税的优惠待遇。（）10.10.纳税人进口应税消费品，应当自海关填纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的发税款缴纳证的当日当日起起7 7日内缴纳税款。日内缴纳税款。（）（）四、计算题四、计算题 1 1、某

54、进出口公司当月进口某进出口公司当月进口120120辆小轿车辆小轿车,每辆到每辆到岸价格岸价格7 7万元万元(人民币人民币,下同下同)。该公司当月销出其。该公司当月销出其中的中的110110辆辆 ，每辆价税合并销售价钱，每辆价税合并销售价钱23.423.4万元。万元。已知小轿车关税税率为已知小轿车关税税率为110%110%，消费税税率为，消费税税率为5%5%，请计算该公司当月应纳增值税税额（分步计算时请计算该公司当月应纳增值税税额（分步计算时均可精确到小数点后两位）。均可精确到小数点后两位）。【答案】【答案】（1 1）进口关税）进口关税=7=7110%110%120=924120=924（万元）

55、（万元）（2 2）进口消费税）进口消费税=(7=(7120+924120+924）/（1-5%1-5%）5%=92.84(5%=92.84(万元万元)（3 3）进口增值税）进口增值税=(7=(7120+924+92.84)120+924+92.84)17%=315.66(17%=315.66(万元万元)（4 4）当月销项税额）当月销项税额=23.4/(1+17%)=23.4/(1+17%)11011017%=374(17%=374(万元万元)（5 5）当月应纳增值税税额）当月应纳增值税税额=374-315.66=58.34(=374-315.66=58.34(万元万元)2 2、某市、某市汽车制

56、造厂汽车制造厂（增值税一般纳税人）（增值税一般纳税人）19981998年年6 6月购进原材料等，取得的增值税专用发票上注明税月购进原材料等，取得的增值税专用发票上注明税款共款共600600万元，销售汽车取得销售收入（含税）万元，销售汽车取得销售收入（含税）80008000万元；万元；兼营汽车租赁兼营汽车租赁业务取得收业务取得收2020万元；万元；兼营汽车兼营汽车运输运输业务取得收入业务取得收入5050万元。该厂分别核算汽车销售万元。该厂分别核算汽车销售额、租赁业务和运输业务营业额。额、租赁业务和运输业务营业额。要求：要求：请分别计算该厂当期应纳增值税、消费税、营业请分别计算该厂当期应纳增值税、

57、消费税、营业税和城市维护建设税（该厂汽车适用的消费税税率税和城市维护建设税（该厂汽车适用的消费税税率为为8%8%）。）。【答案】【答案】（1 1）应纳增值税）应纳增值税=8000=8000(1+17%)(1+17%)17%-60017%-600 =1162.39-600=562.39(=1162.39-600=562.39(万元万元)（2 2）应纳消费税）应纳消费税=8000=8000(1+17%)(1+17%)8%8%=6837.61 =6837.618%=547.01(8%=547.01(万元万元)（3 3）汽车租赁业务应纳营业税）汽车租赁业务应纳营业税=20=205%=1(5%=1(万元

58、万元)（4 4）运输业务应纳营业税）运输业务应纳营业税=50=503%=1.5(3%=1.5(万元万元)（5 5）应纳城市维护建设税）应纳城市维护建设税 =(562.39+547.01+1+1.5)=(562.39+547.01+1+1.5)7%7%=1111.9 =1111.97%=77.83(7%=77.83(万元万元)MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 谢 您 的 下 载 观 看感 谢 您 的 下 载 观 看专家告诉