财务会计学-第3章存货

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1、第第3 3章章 存货存货第一节第一节 存货存货(inventory)概述概述第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第三节第三节 原材料原材料第四节第四节 商品商品第五节第五节 存货清查存货清查第六节第六节 存货期末计价存货期末计价outlineoutline2一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类1.1.存货的性质存货的性质 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。提供劳务过程中耗用的材料和物资等。第一节第一节 存货存货

2、(inventory)概述概述3一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类1.1.存货的性质存货的性质第一节第一节 存货存货(inventory)概述概述4现金现金银行存款银行存款原原材材料料在在产产品品库存库存商品商品营业营业成本成本管理费用等管理费用等 存货通常存货通常在在1年或超过年或超过1年的一个营业周期年的一个营业周期内被消内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产具有明显的流动性，属于流动资产。在大多数企业中，在大多数企业中，存货在流动资产中占有很大比存货在流动资产中占有很大比重重，是流动资产的重要组成

3、部分。，是流动资产的重要组成部分。经经营营流流程程存存 货货一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类2.2.存货的分类存货的分类第一节第一节 存货存货(inventory)概述概述5会计科目设置会计科目设置原材料原材料(raw materials)在产品在产品(goods in process)半成品半成品(semi-manufactured goods)产成品产成品/商品商品 (finished goods)周转材料周转材料(revolving materials)半成品一般需要入半成品库半成品一般需要入半成品库原材料原材料生产成本生产成本生产成本生产成本或半成品或半成品库存商品库存商品周转

4、材料周转材料一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类2.2.存货的分类存货的分类第一节第一节 存货存货(inventory)概述概述6不同来源的存货，不同来源的存货，其入账价值的确其入账价值的确定方法各不相同定方法各不相同外购存货外购存货不不同同来来源源自制存货自制存货（含委托外单（含委托外单位加工存货）位加工存货）outsourcing inventorieshomemade inventories二、存货的范围二、存货的范围1.1.列为存货项目的资产列为存货项目的资产，都是为了进行正常生产经营都是为了进行正常生产经营而储存而储存的流动资产。不是为了此种目的而储存的资产的流动资产。不是为了此

5、种目的而储存的资产，都不能列为企业的存货。都不能列为企业的存货。第一节第一节 存货存货(inventory)概述概述7进行正常生产经营而储存进行正常生产经营而储存存货存货特种储备的资产以及按有关特种储备的资产以及按有关部门的指令专项储备的资产部门的指令专项储备的资产其他资产：其他资产：特种储备物资特种储备物资购置和建造固定资产购置和建造固定资产而储备的专用物资而储备的专用物资工程物资工程物资二、存货的范围二、存货的范围2.2.企业应以所有权的归属企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依而不以物品的存放地点为依据来据来确定企业存货的范围确定企业存货的范围第一节第一节 存货存货(invento

6、ry)概述概述8（1）凡是开出销售发票售出，所有权以及相应的风险）凡是开出销售发票售出，所有权以及相应的风险和报酬已经转移的物品和报酬已经转移的物品，即使暂时存放于本企业仓库，即使暂时存放于本企业仓库，也也不能将其作为本企业的存货不能将其作为本企业的存货，如，如已开票售出的待运商已开票售出的待运商品品等。等。（2）凡是未转移所有权以及风险和报酬的发出物品，）凡是未转移所有权以及风险和报酬的发出物品，即使未存放于本企业即使未存放于本企业，也应将其，也应将其作为本企业的存货，作为本企业的存货，如如委托其他单位代销的存货委托其他单位代销的存货、未出售的外出展销存货未出售的外出展销存货等。等。二、存货

7、的范围二、存货的范围2.2.企业应以所有权的归属企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依而不以物品的存放地点为依据来据来确定企业存货的范围确定企业存货的范围第一节第一节 存货存货(inventory)概述概述9（3）凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属于）凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业的本企业的购入购入物品，物品，即使未存放于本企业仓库，也即使未存放于本企业仓库，也应应作为本企业的存货作为本企业的存货，如，如已经购入而尚未收到的运输途已经购入而尚未收到的运输途中的货物中的货物等。等。（4）凡是不属于本企业所有以及相应的风险和报酬）凡是不属于本企业所有以及相应的风险和报酬未

8、转移到本企业的接受物品未转移到本企业的接受物品，即使存放于本企业仓库，即使存放于本企业仓库，也也不能作为本企业的存货不能作为本企业的存货，如，如受托代销的存货、受托受托代销的存货、受托加工的存货加工的存货等。等。所有权及与所有权相关的风险与报酬所有权及与所有权相关的风险与报酬是否归属本企业（是否发生转移）是否归属本企业（是否发生转移）二、存货的范围二、存货的范围3.3.企业的存货主要包括企业的存货主要包括(1)(1)在正常生产经营过程中持有在正常生产经营过程中持有待售待售的资产的资产;(2)(2)为销售而仍在为销售而仍在生产过程生产过程的资产的资产;(3)(3)在生产或提供服务的过程中在生产或

9、提供服务的过程中将消耗将消耗的原料或物料。的原料或物料。第一节第一节 存货存货(inventory)概述概述10一、外购存货的入账价值一、外购存货的入账价值 外购存货以其采购成本入账，存货的采购成本包括外购存货以其采购成本入账，存货的采购成本包括购货价格、计入存货成本的相关税费和其他可归属于购货价格、计入存货成本的相关税费和其他可归属于存货采购成本的代价存货采购成本的代价。1.购货价格购货价格(purchase prices)（1）定义：因购货而发生的进价成本）定义：因购货而发生的进价成本，不包括可抵，不包括可抵扣增值税进项税。扣增值税进项税。（2）购货折扣的处理：有）购货折扣的处理：有总价法

10、和净价法总价法和净价法两种。两种。（3）我国一般采用总价法处理。发生现金折扣不调整）我国一般采用总价法处理。发生现金折扣不调整购货价格，把获得的现金折扣作为财务费用列支。购货价格，把获得的现金折扣作为财务费用列支。第二节存货入账价值第二节存货入账价值11一、外购存货的入账价值一、外购存货的入账价值2.计入成本的相关税费计入成本的相关税费（不含可抵扣的增值税）（不含可抵扣的增值税）计入外购存货采购成本的相关税费是指企业外计入外购存货采购成本的相关税费是指企业外购货物应支付的税金及相关费用，主要包括进口环购货物应支付的税金及相关费用，主要包括进口环节的关税、消费税、海关手续费，企业购入未税矿节的关

11、税、消费税、海关手续费，企业购入未税矿产品代缴的资源税，小规模纳税人购进货物支付的产品代缴的资源税，小规模纳税人购进货物支付的增值税，以及一般纳税人购进货物按规定不能抵扣增值税，以及一般纳税人购进货物按规定不能抵扣的增值税进项税额等。的增值税进项税额等。第二节存货入账价值第二节存货入账价值12一、外购存货的入账价值一、外购存货的入账价值3.其他可归属于存货采购成本其他可归属于存货采购成本 的代价的代价 指为使外购存货指为使外购存货达到预定可使用状态达到预定可使用状态所支付所支付的除买价及相关税费以外的采购费用。的除买价及相关税费以外的采购费用。主要包括主要包括外购存货到达仓库以前外购存货到达仓

12、库以前发生的仓储费、发生的仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、包装费、运杂费、运输保险费、运输途中合理损运输途中合理损耗耗以及入库前的挑选整理费用等。以及入库前的挑选整理费用等。第二节存货入账价值第二节存货入账价值13运输途中合理损耗运输途中合理损耗：后面专门讲解：后面专门讲解 总结：总结：根据我国会计法规的规定，企业的各类根据我国会计法规的规定，企业的各类存货应以历史成本入账，即以采购成本入账。采购存货应以历史成本入账，即以采购成本入账。采购成本是指在采购过程中发生的支出，包括买价和与成本是指在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有关的税金和采购费用。其有关的税金和采购费用。其中：买价是指已

13、经扣除商业折扣但包括现金其中：买价是指已经扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格；税金是指采购货物应支付的除增折扣的存货价格；税金是指采购货物应支付的除增值税以外的关税、消费税、资源税等税金；采购费值税以外的关税、消费税、资源税等税金；采购费用是指采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等用是指采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等费用。费用。第二节存货入账价值第二节存货入账价值14二、自制存货的入账价值二、自制存货的入账价值 自制存货主要包括产成品、在产品、半成品、委自制存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，根据企业会计准则的相关规定，自制存托加工物资等，根据企业会计准则的相关规定，

14、自制存货货应以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出入账应以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出入账。15第二节存货入账价值第二节存货入账价值专项设计费用专项设计费用借款费用等借款费用等消耗的材料成本消耗的材料成本自制的加工成本自制的加工成本其其 他他 成成 本本成本会计学成本会计学中讲解中讲解自制存货的自制存货的入账价值入账价值一、一、“原材料原材料”科目计价方法科目计价方法第三节原材料第三节原材料16入库材料入库材料的计价的计价按实际成本计价按实际成本计价按计划成本计价按计划成本计价实际成本实际成本计价：计价：指从供货购买材料开始指从供货购买材料开始，到验收入库到验收入库前的全部支出。即

15、材料的采购成本前的全部支出。即材料的采购成本。计划成本计划成本计价：计价：入库材料的成本材料入库材料的成本材料采购计划中规定的单价采购计划中规定的单价一、一、“原材料原材料”科目计价方法科目计价方法第三节原材料第三节原材料17 原材料的日常核算，原材料的日常核算，可以对不同的材料分别采用计划成可以对不同的材料分别采用计划成本或实际成本。具体采用哪种方法，由企业根据具体情本或实际成本。具体采用哪种方法，由企业根据具体情况自行决定。况自行决定。发出、领用原材料的计价方法主要有先进先出法、移动发出、领用原材料的计价方法主要有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。加权平均法、月末

16、一次加权平均法和个别计价法。企业在选用材料核算方法后，一般不得随意变更，如需企业在选用材料核算方法后，一般不得随意变更，如需变更，应按会计政策变更的原则进行处理。变更，应按会计政策变更的原则进行处理。二、二、“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录1 1、原材料的划分及主要账户介绍、原材料的划分及主要账户介绍 原材料的划分原材料的划分外购原材料外购原材料委托加工原材料委托加工原材料第三节原材料第三节原材料18主要主要科目设置科目设置 “在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“委托加工委托加工物资物资”、“生产成本生产成本”等等二、二、“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本

17、记录第三节原材料第三节原材料19在途物资在途物资资产类资产类含义含义：目核算企业目核算企业采用采用实际成本实际成本（或进价或进价）进行进行材料、商品等物资的日常材料、商品等物资的日常核算核算、货款已、货款已付付尚未验收入库尚未验收入库的在途物资的采购成本的在途物资的采购成本业购入材料、商品业购入材料、商品，按应计，按应计入材料、商品采购成本的实入材料、商品采购成本的实际成本际成本（增加）（增加）所购材料、商品到达验收入所购材料、商品到达验收入库实际成本库实际成本（减少）（减少）在途材料的采购成本在途材料的采购成本在途物资在途物资二、二、“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录第三节

18、原材料第三节原材料20原材料原材料资产类资产类含义含义：本科目核算企业库存的各种材料本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品料、辅助材料、外购半成品（外购件外购件）、修理用备件、修理用备件（备品备品备件备件）、包装材料、燃料等的、包装材料、燃料等的实际成本实际成本 收到来料加工装配业务的原料、零件等收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查应当设置备查簿进行登记。簿进行登记。入库材料的实际成本入库材料的实际成本（增加）（增加）领用材料的实际成本领用材料的实际成本（减少）（减少）库存材料的实际成本库存材料的实际成本原材料原材料二、二、“原材料原

19、材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录第三节原材料第三节原材料21生产成本生产成本资产类资产类含义含义：用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供的劳务如产成品、自制半成品、提供的劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用费用 。生产成本生产成本发生的各项直接费用发生的各项直接费用分配转入的间接费用分配转入的间接费用入库商品物资实际成本入库商品物资实际成本没有完工的在产品的成本没有完工的在产品的成本二、二、“原材料

20、原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录第三节原材料第三节原材料22委托加工物资委托加工物资资产类资产类用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本；用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本；可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。行明细核算。委托加工物资委托加工物资发给外单位加工的物资发给外单位加工的物资支付加工费、运杂费等支付加工费、运杂费等完成验收入库的物资完成验收入库的物资剩余的物资的收回剩余的物资的收回加工尚未完成物资的实际成本加工尚未完成物资的实际成本二、二、“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际

21、成本记录2 2、外购原材料、外购原材料第三节原材料第三节原材料23企业外购材料时，既可以从本地进货，又可以从外企业外购材料时，既可以从本地进货，又可以从外埠进货。企业从外埠进货时，结算凭证通过银行传埠进货。企业从外埠进货时，结算凭证通过银行传递，材料由有关部门运输。因此，会使结算凭证到递，材料由有关部门运输。因此，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况：达和材料验收入库在时间上产生三种情况：结算凭证到达并同时将材料验收入库结算凭证到达并同时将材料验收入库 结算凭证先到、材料后入库结算凭证先到、材料后入库 材料先验收入库，结算凭证后到材料先验收入库，结算凭证后到二、二、“原材料原材料

22、”科目按实际成本记录科目按实际成本记录2 2、外购原材料、外购原材料第三节原材料第三节原材料24结算凭证到达并同时将材料验收入库结算凭证到达并同时将材料验收入库基本原则：基本原则：不需要通过不需要通过”在途物资在途物资”借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 或应付账款等或应付账款等第三节原材料第三节原材料25【例例3232】某企业根据发生的有关购进原材料某企业根据发生的有关购进原材料的经济业务，编制相关会计分录。的经济业务，编制相关会计分录。（1 1）自本地以支票购进甲材料，货款计）自本地以支票购进甲材料，货款计3 2763

23、 276元（其中，价款元（其中，价款2 8002 800元，增值税元，增值税476476元）。材元）。材料由仓库全部验收入库，货款全部支付。料由仓库全部验收入库，货款全部支付。借：原材料借：原材料 2 8002 800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）476476贷：银行存款贷：银行存款 3 2763 276第三节原材料第三节原材料26如果企业采用的是商业汇票结算方式，在签发如果企业采用的是商业汇票结算方式，在签发承兑商业汇票时。承兑商业汇票时。借：原材料借：原材料 2 8002 800应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）476 476贷：应

24、付票据贷：应付票据 3 2763 276第三节原材料第三节原材料27（2 2）从外埠购进乙材料，货款计）从外埠购进乙材料，货款计46 80046 800元（其中，价元（其中，价款款40 00040 000元，增值税元，增值税6 800 6 800 元），运费元），运费2 0002 000元（按规元（按规定准予扣除进项税额定准予扣除进项税额140140元），随运费支付的保险费元），随运费支付的保险费500500元。货款已支付，材料验收入库。元。货款已支付，材料验收入库。材料成本材料成本40 00040 000（2 0002 000140140）50050042 36042 360（元）（元）进项

25、税额进项税额6 8006 8001401406 9406 940（元）（元）借：原材料借：原材料 42 36042 360 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 9406 940 贷：银行存款贷：银行存款 49 30049 300第三节原材料第三节原材料28 如果企业采用的是商业汇票结算方式，在签发如果企业采用的是商业汇票结算方式，在签发承兑汇票时：承兑汇票时：借：原材料借：原材料 42 36042 360 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 9406 940贷：应付票据贷：应付票据 49 30049 300二、二、“原材料原材料”科目按实

26、际成本记录科目按实际成本记录2 2、外购原材料、外购原材料第三节原材料第三节原材料29结算凭证先到、材料后入库结算凭证先到、材料后入库基本原则：基本原则：先通过先通过”在途物资在途物资”，材料到达再计入，材料到达再计入“原材原材料料”借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 或应付账款等或应付账款等借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资【例例3333】某企业从外埠购进材料，货款计某企业从外埠购进材料，货款计5 8505 850元（其元（其中，材料价款中，材料价款5 0005 000元，增值税元，增值税850850元）

27、，购进材料支付元），购进材料支付运费运费400400元（按规定准予扣除进项税额元（按规定准予扣除进项税额2828元）、装卸费元）、装卸费200200元。结算凭证到达，支付全部货款及运费、装卸费。元。结算凭证到达，支付全部货款及运费、装卸费。根据从外埠进货的有关经济业务，根据从外埠进货的有关经济业务，编制相关会计分录。编制相关会计分录。（1 1）收到结算凭证）收到结算凭证 材料成本材料成本5 0005 000（4004002828）2002005 5725 572（元）（元）进项税额进项税额8508502828878878（元）（元）借：在途物资借：在途物资 5 5725 572应交税费应交税费

28、应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）878 878贷：银行存款贷：银行存款 6 4506 45030如果企业采用的是商业汇票方式，签发承兑商业如果企业采用的是商业汇票方式，签发承兑商业汇票时。汇票时。借：在途物资借：在途物资 5 5725 572 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）878878贷：应付票据贷：应付票据 6 4506 45031（2 2）收到材料入库时。）收到材料入库时。借：原材料借：原材料 5 5725 572贷：在途物资贷：在途物资 5 5725 572二、二、“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录2 2、外购原材料、外购原材料

29、第三节原材料第三节原材料32材料先验收入库，结算凭证后到材料先验收入库，结算凭证后到基本原则：基本原则：等结算凭证到达时直接记等结算凭证到达时直接记“原材料原材料”如果月底还没有收到结算凭证，则估价如果月底还没有收到结算凭证，则估价入账。下月初红字冲回。入账。下月初红字冲回。再等结算凭证到达时直接计再等结算凭证到达时直接计“原材料原材料”二、二、“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录2 2、外购原材料、外购原材料第三节原材料第三节原材料33材料先验收入库，结算凭证后到材料先验收入库，结算凭证后到等结算凭证到达时直接记等结算凭证到达时直接记“原材料原材料”借：原材料借：原材料 应交

30、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 或应付账款等或应付账款等实质上就是视作材料和实质上就是视作材料和结算凭证同时到达处理结算凭证同时到达处理二、二、“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录2 2、外购原材料、外购原材料第三节原材料第三节原材料34材料先验收入库，结算凭证后到材料先验收入库，结算凭证后到如果月底还没有收到结算凭证如果月底还没有收到结算凭证估价入账估价入账 借：原材料借：原材料 贷：应付账款等贷：应付账款等下月初红字冲回下月初红字冲回收到结算凭证收到结算凭证视作材料和结算凭视作材料和结算凭证同时到达处理证同时到达处理【例例3

31、434】某企业根据发生的有关购货业务，编制相关某企业根据发生的有关购货业务，编制相关会计分录。会计分录。（1 1）从外埠采用委托收款结算方式购进的材料已于从外埠采用委托收款结算方式购进的材料已于3 3月月4 4日收到并验收入库。日收到并验收入库。3 3月月8 8日结算凭证到达，货款共计日结算凭证到达，货款共计5 5 850850元（其中，材料价款元（其中，材料价款5 0005 000元，增值税元，增值税850850元），购进元），购进材料支付运费材料支付运费400400元（按规定准予扣除进项税额元（按规定准予扣除进项税额2828元）、元）、装卸费装卸费200200元。验单后支付全部货款及运费、

32、装卸费。元。验单后支付全部货款及运费、装卸费。3 3月月4 4日不作账务处理。日不作账务处理。3 3月月8 8日作如下账务处理：日作如下账务处理：材料成本材料成本 5 0005 000（4004002828）2002005 5725 572（元）（元）进项税额进项税额8508502828878878（元）（元）借：原材料借：原材料 5 5725 572 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）878 878贷：银行存款贷：银行存款 6 4506 45035（2 2）采用托收承付结算方式从外埠购进的材料已于采用托收承付结算方式从外埠购进的材料已于4 4月月2525日收到并验收

33、入库。日收到并验收入库。5 5月月7 7日结算凭证到达，货款日结算凭证到达，货款共计共计140 400140 400元（其中，材料价款元（其中，材料价款120 000120 000元，增值税元，增值税20 40020 400元），购进材料支付运费元），购进材料支付运费2 0002 000元（按规定准予元（按规定准予扣除进项税额扣除进项税额140140元）、装卸费元）、装卸费400400元、运输保险费元、运输保险费800800元。元。4 4月月3030日结算凭证未到，按材料价款日结算凭证未到，按材料价款120 000120 000元估价元估价入账。入账。借：原材料借：原材料 120 000120

34、 000贷：应付账款贷：应付账款 120 000120 000 5 5月月1 1日将估价入账的材料以日将估价入账的材料以红字红字冲回。冲回。借：原材料借：原材料 120 000120 000贷：应付账款贷：应付账款 120 000120 0005 5月月7 7日结算凭证到达，办理付款手续。日结算凭证到达，办理付款手续。材料成本材料成本120 000120 000(2 000(2 000140)140)400400800800 123 060123 060（元）（元）进项税额进项税额20 40020 40014014020 54020 540（元）（元）借：原材料借：原材料 123 060123

35、 060 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20 540 20 540贷：银行存款贷：银行存款 143 600143 60036【补充例题补充例题1 1】某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：该企业发生以下业务：（1）从本地购入原材料一批，材料价款为）从本地购入原材料一批，材料价款为2，000元，增值元，增值税额税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料借：原材料 2 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款贷

36、：银行存款 2 340（2）从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材）从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为料价款为5 000元，增值税额元，增值税额850元，货款已用商业汇票元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资借：在途物资 5 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 贷：应付票据贷：应付票据 5 85037（3 3）上述在途材料已经运达，并验收入库。）上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料借：原材料 5 0005 000 贷：在途物资贷：在途物资 5 000 5 000（4 4）从

37、外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证）从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，未到，货款尚未支付，暂估价暂估价1010，000000元。元。材料入库时可不作账务处理。材料入库时可不作账务处理。月末结算凭证仍未到，估价入账：月末结算凭证仍未到，估价入账：借：原材料借：原材料 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000 下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。借：原材料借：原材料 （10 00010 000）贷：应付账款贷：应付账款 （10 00010 000）38第三节原材料第三节原材料（5 5）收到上述结算凭证并支付货款）收到

38、上述结算凭证并支付货款11 00011 000元及增值税元及增值税18701870元。元。借：原材料借：原材料 1100011000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1870 1870 贷：银行存款贷：银行存款 1287012870 39第三节原材料第三节原材料二、二、“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录外购原材料可能发生溢余或短缺外购原材料可能发生溢余或短缺第三节原材料第三节原材料40发生购进原材料短缺，尚未查明原因或尚未做出处理之前发生购进原材料短缺，尚未查明原因或尚未做出处理之前 按短缺原材料的实际成本记入按短缺原材料的实际成本记入”待处理财产

39、损溢待处理财产损溢”定额内合理损耗定额内合理损耗 实际成本计入入库原材料成本实际成本计入入库原材料成本超定额损耗超定额损耗 其实际成本及应负担的进项税额中由保险公司、运输部门或其其实际成本及应负担的进项税额中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿他过失人赔偿 尚不能弥补的部分记入尚不能弥补的部分记入”管理费用管理费用”科目；科目；非常损失（包括自然灾害损失、被盗损失及其他非常损失等）非常损失（包括自然灾害损失、被盗损失及其他非常损失等）实际成本及应负担的进项税额中由保险公司及有关责任人赔偿实际成本及应负担的进项税额中由保险公司及有关责任人赔偿 尚不能弥补的部分记入尚不能弥补的部分记入”营业外支出

40、营业外支出”科目科目【例例35】某企业某企业5月月29日从外埠购进甲材料日从外埠购进甲材料100吨吨，每每吨单价吨单价1170元元（其中其中，价款价款1000元元，增值税增值税170元元），），每吨运费每吨运费100元元（其中按规定准予扣除进项税额其中按规定准予扣除进项税额7元元），），运运输保险费共计输保险费共计1000元元，货款及运杂费已支付。货款及运杂费已支付。6月月4日原材日原材料到达料到达，验收入库的合格品为验收入库的合格品为90吨吨，残损残损5吨吨，另另5吨缺少吨缺少，原因待查。原因待查。【要求要求】根据发生的有关购进原材料的经济业务根据发生的有关购进原材料的经济业务，编制相关编制

41、相关会计分录。会计分录。（1）5月月29日付款时。日付款时。借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 1280001103001000（100-7）100100017700（1707）10041【例例35】某企业某企业5月月29日从外埠购进甲材料日从外埠购进甲材料100吨吨，每吨每吨单价单价1170元元（其中其中，价款价款1000元元，增值税增值税170元元），），每吨运每吨运费费100元元（其中按规定准予扣除进项税额其中按规定准予扣除进项税额7元元），），运输保险费运输保险费共计共计1000元元，货款及运杂费已支付。货款及

42、运杂费已支付。6月月4日原材料到达日原材料到达，验验收入库的合格品为收入库的合格品为90吨吨，残损残损5吨吨，另另5吨缺少吨缺少，原因待查原因待查。【要求要求】根据发生的有关购进原材料的经济业务根据发生的有关购进原材料的经济业务，编制相关会编制相关会计分录。计分录。（2）6月月4日材料验收入库时。日材料验收入库时。单位原材料的实际成本单位原材料的实际成本110300/100 1103（元元/吨吨）单位原材料的进项税额单位原材料的进项税额 17700/100177（元元/吨吨）借借：原材料原材料 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷：在途物资在途物资 11030099270110390110301

43、1031042（3）后查明原因，）后查明原因，5吨残损系运输部门失责造成，已由运吨残损系运输部门失责造成，已由运输部门负责修复后作为合格品入库；另外输部门负责修复后作为合格品入库；另外5吨缺少系本单位吨缺少系本单位在提货以后、验收入库以前被盗所致。保险公司已按规定同在提货以后、验收入库以前被盗所致。保险公司已按规定同意赔偿意赔偿5000元，但赔款尚未收到。元，但赔款尚未收到。借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 5000 营业外支出营业外支出 1400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 11030应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8855515110

44、35177555158855000购进货物时先做了进项抵扣处理，后来购进货物时先做了进项抵扣处理，后来发现不能抵扣，就从已经抵扣的进项税发现不能抵扣，就从已经抵扣的进项税额中转出来，减少可抵扣的进项税额。额中转出来，减少可抵扣的进项税额。43二、二、“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录3 3、委托加工原材料、委托加工原材料(outside processing materials)第三节原材料第三节原材料44 委托加工原材料是指由企业提供原料及主要材委托加工原材料是指由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工

45、为企业所需的原材料。求加工为企业所需的原材料。核算方法核算方法1：企业加工业务较多时企业加工业务较多时，单独设置单独设置“委托委托加工物资加工物资”或或“委托加工材料委托加工材料”科目进行总分类核算科目进行总分类核算，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算;二、二、“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录3 3、委托加工原材料、委托加工原材料(outside processing materials)第三节原材料第三节原材料45 委托加工原材料是指由

46、企业提供原料及主要材委托加工原材料是指由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。求加工为企业所需的原材料。核算方法核算方法2：在企业加工业务较少且加工原材料的成在企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下本核算较简单的情况下，不单独设置，不单独设置“委托加工物资委托加工物资”或或“委托加工材料委托加工材料”科目，而是通过科目，而是通过“原材料原材料”、“外购商品外购商品”等科目进行核算，即等科目进行核算，即在这些会计科目中设在这些会计科目中设置置“委托加工委托加工”明细科目明细科目对加工原材料的

47、业务进行核对加工原材料的业务进行核算。算。第三节原材料第三节原材料46【例例36】某企业根据发生的有关委托加工原材某企业根据发生的有关委托加工原材料的经济业务，编制相关会计分录。料的经济业务，编制相关会计分录。（1）按合同约定，将库存积压的甲材料拨付某加按合同约定，将库存积压的甲材料拨付某加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料。工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料。拨付加工甲材料的实际成本共计拨付加工甲材料的实际成本共计5 000元。元。借：委托加工物资借：委托加工物资加工厂加工厂 5 000贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 5 000第三节原材料第三节原材料47【例例36】某企业根据

48、发生的有关委托加工原材某企业根据发生的有关委托加工原材料的经济业务，编制相关会计分录。料的经济业务，编制相关会计分录。（2）以现金支付甲材料的运输费以现金支付甲材料的运输费500元（其中按元（其中按规定准予扣除的进项税额为规定准予扣除的进项税额为35元）。元）。借：委托加工物资借：委托加工物资加工厂加工厂 465应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）35贷：库存现金贷：库存现金 500第三节原材料第三节原材料48【例例36】某企业根据发生的有关委托加工原材某企业根据发生的有关委托加工原材料的经济业务，编制相关会计分录。料的经济业务，编制相关会计分录。（3）按规定以银行存款

49、支付全部加工费用按规定以银行存款支付全部加工费用2 340元（其中准予扣除的增值税进项税额为元（其中准予扣除的增值税进项税额为340元）。元）。借：委托加工物资借：委托加工物资加工厂加工厂 2 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340贷：银行存款贷：银行存款 2 340第三节原材料第三节原材料49【例例36】某企业根据发生的有关委托加工原材料某企业根据发生的有关委托加工原材料的经济业务，编制相关会计分录。的经济业务，编制相关会计分录。（4）委托加工的材料有一半加工完成，将加工完成委托加工的材料有一半加工完成，将加工完成的乙材料收回，以现金支付收回乙材料的运费的

50、乙材料收回，以现金支付收回乙材料的运费300元（其中按规定准予扣除的进项税额为元（其中按规定准予扣除的进项税额为21元）。元）。借：委托加工物资借：委托加工物资加工厂加工厂 279应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）21贷：库存现金贷：库存现金 300第三节原材料第三节原材料50【例例36】某企业根据发生的有关委托加工原材某企业根据发生的有关委托加工原材料的经济业务，编制相关会计分录。料的经济业务，编制相关会计分录。（5）收回的加工材料验收入库，实际成本为收回的加工材料验收入库，实际成本为4 011.5元。其计算过程是：元。其计算过程是：耗用的甲材料成本耗用的甲材料成本

51、5000/2=2500（元）（元）负担的拨付材料的运输费负担的拨付材料的运输费465/2=232.5（元）（元）负担的加工费用负担的加工费用2000/2=1000（元）（元）负担的收回材料的运费负担的收回材料的运费279（元）（元）实际成本实际成本2 500232.51 000279 4 011.5（元）（元）借：原材料借：原材料乙材料乙材料4011.5贷：委托加工物资贷：委托加工物资加工厂加工厂4011.5“委托加工物资委托加工物资”科目的借方余额科目的借方余额3732.5元表示元表示企业尚未加工完成的原材料的实际成本。企业尚未加工完成的原材料的实际成本。二、二、“原材料原材料”科目按实际成

52、本记录科目按实际成本记录3 3、委托加工原材料、委托加工原材料(outside processing materials)第三节原材料第三节原材料51【补充例题补充例题2】A企业发生如下委托加工原材料的经济业务企业发生如下委托加工原材料的经济业务：（1）将甲材料拨付将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成生产产品所加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材需的乙材 料。拨付加工的甲材料实际成本共计料。拨付加工的甲材料实际成本共计10，000元。元。借：委托加工材料借：委托加工材料B加工厂加工厂 10 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 10 000（2）以银行存款支付全部加工费用以银行存款支付

53、全部加工费用2 340元（其中准予元（其中准予扣除的增值税进项税为扣除的增值税进项税为340元）。元）。借：委托加工材料借：委托加工材料B加工厂加工厂 2 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340二、二、“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录3 3、委托加工原材料、委托加工原材料(outside processing materials)第三节原材料第三节原材料52【补充例题补充例题2】A企业发生如下委托加工原材料的经济业务企业发生如下委托加工原材料的经济业务：（3）委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的

54、）委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的 运费运费500元（其中按规定准予扣除的进项税额元（其中按规定准予扣除的进项税额35元）。元）。借：委托加工材料借：委托加工材料B加工厂加工厂 465 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）35 贷：库存现金贷：库存现金 500（4）收回的加工材料验收入库。）收回的加工材料验收入库。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 12 465 贷：委托加工材料贷：委托加工材料加工厂加工厂 12 465二、二、“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录4 4、发出材料实际成本的计算与结转、发出材料实际成本的计算与结转（1 1）发出计价

55、）发出计价第三节原材料第三节原材料53发出、领用原材料时发出、领用原材料时，企业可根据实际情况企业可根据实际情况，选择选择采用采用，对不同的原材料可采用不同的计价方法对不同的原材料可采用不同的计价方法：先进先出法先进先出法(first-in first-out,FIFO)移动加权平均法移动加权平均法(moving weighted average method)月末一次加权平均法月末一次加权平均法(at the end of the disposable weighted average method)或或个别计价法个别计价法(individually indentified)二、二、“原材料

56、原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录4 4、发出材料实际成本的计算与结转、发出材料实际成本的计算与结转（1 1）发出计价）发出计价第三节原材料第三节原材料54企业在同一会计年度内不能随意变更同种原企业在同一会计年度内不能随意变更同种原材料的计价方法。材料的计价方法。如果确需要变更计价方法的如果确需要变更计价方法的,因变更计价方法因变更计价方法而对本期及以后各期有重大影响时而对本期及以后各期有重大影响时，应按会计政应按会计政策变更的要求在会计报表附注中披露变更理由及策变更的要求在会计报表附注中披露变更理由及其对财务状况和经营成果的影响。其对财务状况和经营成果的影响。二、二、“原材料原材料

57、”科目按实际成本记录科目按实际成本记录4 4、发出材料实际成本的计算与结转、发出材料实际成本的计算与结转（2 2）会计分录）会计分录第三节原材料第三节原材料55 借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用委托加工物资委托加工物资 贷：原材料贷：原材料第三节原材料第三节原材料56【例例37】某企业根据当月发料凭证，按领用部某企业根据当月发料凭证，按领用部门和材料用途，编制发料凭证汇总表，详见表门和材料用途，编制发料凭证汇总表，详见表31。借：生产成本借：生产成本 52 400 制造费用制造费用 2 100 管理费用管理费用 3 800 销售费用销售费用 7 000

58、委托加工物资委托加工物资 16 000贷：原材料贷：原材料 81 300请根据发料凭证汇总表编制会计分录。请根据发料凭证汇总表编制会计分录。三、三、“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录第三节原材料第三节原材料571、主要账户、主要账户（1）大部分账户和实际成本核算是一样）大部分账户和实际成本核算是一样（2）不同的有：）不同的有：原材料原材料（虽科目名称相同，但核算不相同）（虽科目名称相同，但核算不相同）材料采购材料采购 增设增设”材料成本差异材料成本差异”账户账户2、账户介绍、账户介绍：（1）材料采购材料采购资产类资产类 （核算基本和核算基本和”在途物资在途物资”一样一样）三、

59、三、“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录第三节原材料第三节原材料582、账户介绍、账户介绍：（1）材料采购材料采购资产类资产类 （核算基本和核算基本和”在途物资在途物资”一样一样）企业购入材料、商品，按应企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的计入材料、商品采购成本的实际成本（增加）实际成本（增加）所购材料、商品到达验收入所购材料、商品到达验收入库实际成本库实际成本（减少）（减少）尚未验收入库的在途材料的尚未验收入库的在途材料的采购成本采购成本材料采购材料采购三、三、“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录第三节原材料第三节原材料592、账户介绍、账户介绍：

60、（2）原材料）原材料资产类资产类 本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成计划成本本入库材料的计划成本入库材料的计划成本（增加）（增加）领用材料的计划成本领用材料的计划成本（减少）（减少）库存材料的计划成本库存材料的计划成本原材料原材料三、三、“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录第三节原材料第三节原材料602、账户介绍、账户介绍：（3）材料成本差异）材料成本差异资产类

61、资产类 核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额划成本与实际成本的差额材料成本差异材料成本差异发出材料应分摊的成本差异发出材料应分摊的成本差异（如果是节约差异用红字如果是节约差异用红字）材料实际成本小于计划成材料实际成本小于计划成本的节约本的节约材料实际成本大于计划成材料实际成本大于计划成本的超支本的超支企业库存材料等的实际成企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异本大于计划成本的差异企业库存材料等的实际成企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异本小于计划成本的差异月份终了记录月份终了记录借借：原材料原材料 （计划成本计划成本）

62、贷贷：材料采购材料采购 （实际成本实际成本）第三节原材料第三节原材料61（1）采购材料时）采购材料时 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本）应交税费应交增值税（进项税）应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款（或应付账款等）贷：银行存款（或应付账款等）三、三、“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录3、原材料收发核算的一般程序和方法、原材料收发核算的一般程序和方法（2）月份终了（或在材料入库时）月份终了（或在材料入库时）倒挤倒挤材料材料成本差异成本差异 借借：原材料原材料 （计划成本计划成本）贷贷：材料采购材料采购 （实际成本实际成本）第三节原材料第三节原材料62（2）

63、月份终了（或在材料入库时）月份终了（或在材料入库时）倒挤倒挤材料材料成本差异成本差异 借借：原材料原材料 （计划成本计划成本）材料成本差异材料成本差异 贷贷：材料采购材料采购 （实际成本实际成本）借借：原材料原材料 （计划成本计划成本）贷贷：材料采购材料采购 （实际成本实际成本）材料成本差异材料成本差异实际成本小实际成本小于计划成本于计划成本实际成本大实际成本大于计划成本于计划成本 第三节原材料第三节原材料63（3）月份终了，对于尚未收到发票账单，但是已）月份终了，对于尚未收到发票账单，但是已经验收入库的收料凭证经验收入库的收料凭证 抄列清单，并抄列清单，并按计划成本暂估入账按计划成本暂估入账

64、 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款 下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。这和实际成本核算基本一样，这和实际成本核算基本一样，差别在于暂估入账的计价不同。差别在于暂估入账的计价不同。三、三、“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录3、原材料收发核算的一般程序和方法、原材料收发核算的一般程序和方法第三节原材料第三节原材料64三、三、“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录3、原材料收发核算的一般程序和方法、原材料收发核算的一般程序和方法（4）发出材料时，根据领用的部门和具体用途，按）发出材料时，根据领用的部门和具体用途，按发出原材料的计划成本发出原材料的计划成

65、本 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 委托加工物资委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 计划成本计划成本（5）月份终了，结转发出材料应该承担的材料成本差异）月份终了，结转发出材料应该承担的材料成本差异本月材料成本月材料成本差异率本差异率月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异本期收入材料本期收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本期收入材料本期收入材料的计划成本的计划成本材料成本差异材料成本差异材料实际成本材料实际成本小于小于计划成本计划成本的节约的节约材料实际成本材料实际成本大于大于计划成本计划成本的超支的超支

66、月初材料成本差异月初材料成本差异月初材料成本差异月初材料成本差异结转差异前的余额结转差异前的余额结转差异前的余额结转差异前的余额超支，正号超支，正号节约，负号节约，负号正或负号正或负号“材料成本差异材料成本差异”属于资产类科目，借方余额或发生额表示属于资产类科目，借方余额或发生额表示资产增加，在资产增加，在计算材料成本差异时计算材料成本差异时用用正号正号表示，贷方发生额表示，贷方发生额与余额表示资产的冲减，在与余额表示资产的冲减，在计算材料成本差异时计算材料成本差异时用用负号负号表示。表示。65（5）月份终了，结转发出材料应该承担的材料成本差异）月份终了，结转发出材料应该承担的材料成本差异本月材料成本月材料成本差异率本差异率发出材料应分摊发出材料应分摊的成本差异的成本差异发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异材料实际成本小于计划成本材料实际成本小于计划成本的节约的节约材料实际成本大于计划成本材料实际成本大于计划成本的超支的超支月初材料成本差异月初材料成本差异月初材料成本差异月初材料成本差异结转差异前的余额结转差异前的余额结转差异前的余额结转差异前的余额超支，正号超