增值税培训资料

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1、模块二模块二 增值税增值税知识目标知识目标l.掌握增值税征税范围、纳税人、税率、征收率的具掌握增值税征税范围、纳税人、税率、征收率的具体规定；体规定；l.了解增值税各项税收优惠政策；了解增值税各项税收优惠政策；l.了解增值税专用发票的管理规定；了解增值税专用发票的管理规定；l.掌握增值税销项税额、进项税额的确定方法；掌握增值税销项税额、进项税额的确定方法；l.明确增值税会计核算涉及的账户；明确增值税会计核算涉及的账户；l.掌握增值税的填报规定；掌握增值税的填报规定；l.了解增值税出口货物退（免）税的适用范围、适用了解增值税出口货物退（免）税的适用范围、适用办法及退税率；办法及退税率；l.掌握增

2、值税出口货物退（免）税的计算方法及适用掌握增值税出口货物退（免）税的计算方法及适用范围。范围。能力目标能力目标l.能判断企业所属的增值税纳税人类型，能判断哪些项目应征能判断企业所属的增值税纳税人类型，能判断哪些项目应征增值税，适用何种税率；增值税，适用何种税率；l.会计算增值税一般纳税人、小规模纳税人及进口货物应纳税会计算增值税一般纳税人、小规模纳税人及进口货物应纳税额；额；l.能对涉及增值税的各类业务进行会计核算；能对涉及增值税的各类业务进行会计核算；l.会填制增值税一般纳税人和小规模纳税人纳税申报表，进行会填制增值税一般纳税人和小规模纳税人纳税申报表，进行增值税纳税申报；增值税纳税申报；l

3、.能用能用“免、抵、退免、抵、退”办法计算增值税应免抵和应退的税款；办法计算增值税应免抵和应退的税款；l.能对增值税能对增值税“免、抵、退免、抵、退”办法进行会计核算。办法进行会计核算。l 我国现行的增值税与原增值税、其他流转税相比的特点：l 1.采用“消费型增值税”l 2.实行价外计税l 3.实行规范化的购进扣税法l 4.对不同经营规模的纳税人采用不同的计税方法项目一 学习增值税税制要素l 任务一任务一确定增值税征税范围确定增值税征税范围l 一、境内销售货物或进口货物一、境内销售货物或进口货物l 二、境内提供加工、修理修配劳务二、境内提供加工、修理修配劳务l 三、特殊行为的征税范围三、特殊行

4、为的征税范围（一）视同销售行为（一）视同销售行为（二）混合销售行为（二）混合销售行为（三）兼营非增值税应税劳务（三）兼营非增值税应税劳务任务二任务二 界定增值税纳税人l 一、小规模纳税人和一般纳税人的认定标准一、小规模纳税人和一般纳税人的认定标准l 二、小规模纳税人的管理二、小规模纳税人的管理l 三、一般纳税人的管理三、一般纳税人的管理任务三确定增值税的税率或征收率l 一、基本税率一、基本税率l 二、低税率二、低税率l 三、零税率三、零税率l 四、征收率四、征收率项目二 计算增值税任务一任务一计算一般纳税人增值税应纳税额l 一、计算销项税额一、计算销项税额销项税额销售额税率l（一）确定一般销售

5、方式下的销售额（一）确定一般销售方式下的销售额l（二）确定特殊销售方式下的销售额（二）确定特殊销售方式下的销售额1.采取折扣销售方式销售采取折扣销售方式销售2.采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售3.采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售4.采取还本方式销售采取还本方式销售5.出租出借包装物收取的押金出租出借包装物收取的押金6.销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产7.税务机关核定销售额税务机关核定销售额8.商业企业向供货方收取的部分收入征税问题商业企业向供货方收取的部分收入征税问题（三）含税销售额的换算（三）含税销售额的换算二、计算进项税额二、计算进项税额l（一）准予从销项税额中抵扣

6、的进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额l 1.以票抵税以票抵税l（1）从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税税额。）从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。值税税额。l 2.计算抵税计算抵税l（1）购进农产品）购进农产品l（2）支付运输费用）支付运输费用（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额l（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。者个人消

7、费的购进货物或者应税劳务。l（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。l（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。劳务。l（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。l（5）上述（）上述（1）（）（4）项规定的货物的运输费用和销售免税）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。货物的运输费用。l（6）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者

8、国务院税务主管部门的有关规定。不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门的有关规定。l 不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计合计当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计（三）进项税额转出（三）进项税额转出l 1.按原抵扣的进项税额转出按原抵扣的进项税额转出l 2.无法准确确定需转出的进项税额计算无法准确确定需转出的进项税额计算三、计算增值税应纳税额三、计算增值税应纳税额l 增值税应纳税额计算公式：增值税应纳税额计算公式：l 应纳税额当期销项税额

9、当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额l（一）计算应纳税额的时间限定（一）计算应纳税额的时间限定1.计算销项税额的时限计算销项税额的时限2.抵扣进项税额的时限抵扣进项税额的时限l（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理l（三）扣减发生期进项税额的规定（三）扣减发生期进项税额的规定任务二任务二 计算小规模纳税人增值税应纳税额计算小规模纳税人增值税应纳税额l 应纳税额不含税销售额应纳税额不含税销售额征收率征收率l 不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（征收率）（征收率）任务三计算进口货物进口货物增值税应纳税额l 组成计税价格关税完税价格关税

10、消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税l 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率项目三项目三 增值税会计核算增值税会计核算l 任务一核算一般纳税人增值税业务l 一、设置一般纳税人会计账户一、设置一般纳税人会计账户l（一）（一）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户l 1.“1.“进项税额进项税额”专栏专栏l 2.“2.“已交税金已交税金”专栏专栏l 3.“3.“减免税款减免税款”专栏专栏l 4.“4.“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”专栏专栏l 5.“5.“转出未交增值税转出未交增值税”专栏专栏l 6.“6.“销项税额销项税额”专栏专栏l 7.“7.“出

11、口退税出口退税”专栏专栏l 8.“8.“进项税额转出进项税额转出”专栏专栏l 9.“9.“转出多交增值税转出多交增值税”专栏专栏（二）“应交税费未交增值税”账户二、核算一般纳税人增值税进项税额二、核算一般纳税人增值税进项税额（一）核算国内采购货物或生产经营用固定资产的进项税额（一）核算国内采购货物或生产经营用固定资产的进项税额 1.购进货物或生产经营用固定资产，取得防伪税控增值税专用发票，购进货物或生产经营用固定资产，取得防伪税控增值税专用发票，当月已认证并申报抵扣当月已认证并申报抵扣 2.购进货物或生产经营用固定资产，取得防伪税控增值税专用发票，购进货物或生产经营用固定资产，取得防伪税控增值

12、税专用发票，当月尚未认证当月尚未认证（二）核算进口货物或生产经营用固定资产的进项税额（二）核算进口货物或生产经营用固定资产的进项税额（三）核算接受投资转入货物的进项税额（三）核算接受投资转入货物的进项税额（四）核算接受捐赠货物的进项税额（四）核算接受捐赠货物的进项税额（五）核算接受应税劳务的进项税额（五）核算接受应税劳务的进项税额（六）核算购进免税农产品的进项税额（六）核算购进免税农产品的进项税额（七）核算增值税进项税额转出（七）核算增值税进项税额转出（八）核算外购物资退货、折让的进项税额（八）核算外购物资退货、折让的进项税额三、核算一般纳税人增值税销项税额（一）核算不同结算方式下的销项税额（

13、一）核算不同结算方式下的销项税额 1.核算现销方式销售货物的销项税额核算现销方式销售货物的销项税额 2.核算赊销、分期收款方式销售货物的销项税额核算赊销、分期收款方式销售货物的销项税额（二）核算混合销售行为的销项税额（二）核算混合销售行为的销项税额（三）核算视同销售的销项税额（三）核算视同销售的销项税额 1.核算委托代销商品的销项税额核算委托代销商品的销项税额 2.核算受托代销商品的销项税额核算受托代销商品的销项税额 3.核算货物在两个机构之间转移的销项税额核算货物在两个机构之间转移的销项税额 4.核算将自产、委托加工的货物用于非应税项目的销项税额核算将自产、委托加工的货物用于非应税项目的销项

14、税额 5.核算将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额核算将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额 6.核算将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的销项税额核算将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的销项税额 7.核算将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资核算将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者的销项税额者的销项税额l（四）核算包装物销售及没收押金的销项税额（四）核算包装物销售及没收押金的销项税额 l 1.核算包装物销售的销项税额核算包装物销售的销项税额2.核算包装物押金的销项税额核算包装物押金的销项税额l（五）核算其他销售业

15、务的销项税额（五）核算其他销售业务的销项税额1.核算以物易物的销项税额核算以物易物的销项税额2.核算以旧换新的销项税额核算以旧换新的销项税额3.核算销售自己使用过的固定资产的销项税额核算销售自己使用过的固定资产的销项税额4.核算销货折扣的销项税额核算销货折扣的销项税额5.核算销售退回及销售折让的销项税额核算销售退回及销售折让的销项税额四、核算增值税期末结转及上缴业务l（一）核算增值税期末结转业务（一）核算增值税期末结转业务l 当期应纳税额（当期销项税额当期进项税额转出出口退税）（期初留抵税额当期允许抵扣的进项税额减免税款出口抵减内销产品应纳税额）l（二）核算增值税上缴业务（二）核算增值税上缴业

16、务任务二 核算小规模纳税人增值税业务l 一、设置小规模纳税人会计账户一、设置小规模纳税人会计账户l 二、核算小规模纳税人增值税业务二、核算小规模纳税人增值税业务项目四 增值税纳税申报l 任务一任务一 确定纳税义务发生时间确定纳税义务发生时间l（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。l（2）进口货物，为报关进口的当天。l（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。任务二任务二 确定纳税期限确定纳税期限l 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。

17、任务三任务三 确定纳税地点确定纳税地点l（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。l（2）非固定业户销售货物或应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税。l（3）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。l（4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。任务四任务四 填制一般纳税人纳税申报表填制一般纳税人纳税申报表一、一般纳税人纳税申报表的格式一、一般纳税人纳税申报表的格式二、纳税申报表附表及其他资料二、纳税申报表附表及其他资料l 一般纳税人除了报送增值税纳税申报表外，还应填写三个附表：l 本期销售情况明细l 本期进项税额明细l 固定资产进项税额抵扣情况任

18、务五填制小规模纳税人纳税申报表任务五填制小规模纳税人纳税申报表任务六解缴应纳税款任务六解缴应纳税款项目五项目五 出口货物退（免）增值税出口货物退（免）增值税l 一、确定出口货物税收政策形式一、确定出口货物税收政策形式l（一）出口免税并退税（一）出口免税并退税l 适用出口免税并退税政策的有：适用出口免税并退税政策的有：l（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。口的自产货物。l（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。或委托其他外贸企业代理出口的货物。l（3）一些特定货物的

19、出口。）一些特定货物的出口。（二）出口免税不退税（二）出口免税不退税l 下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：税，但不予退税：l（1 1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。托外贸企业代理出口的自产货物。l（2 2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口（除特准退税的抽纱、工艺品等的货物出口（除特准退税的抽纱、工艺品等1212类出类出口货物外）。口货物外）。l（3 3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口。）外贸企

20、业直接购进国家规定的免税货物出口。l下列出口货物，免税但不予退税：下列出口货物，免税但不予退税：l（1 1）来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自）来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。制的货物出口不退税。l（2 2）避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。）避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。l（3 3）出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计）出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收

21、增值税和不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。消费税，出口一律不退税。l（4 4）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。调拨的货物免税。l（三）出口不免税也不退税（三）出口不免税也不退税l二、出口货物的退税率任务二任务二 计算出口货物退（免）增值税税额计算出口货物退（免）增值税税额l 一、计算生产企业出口退（免）增值税税额l（一）计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额（一）计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额l 免、抵、退税不得免征和抵扣税额当期出口货免、抵、退税不得免征和抵扣税额当期出口货物

22、离岸价格物离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税率（出口货物征税率出口货物退税率）免、抵、退税不得免征和抵出口货物退税率）免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额扣税额抵减额l（二）计算当期应纳税额（二）计算当期应纳税额l 当期应纳税额当期内销货物销项税额（当期当期应纳税额当期内销货物销项税额（当期进项税额当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额）进项税额当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额上期留抵税额l（三）计算免、抵、退税额（三）计算免、抵、退税额l 免、抵、退税额出口货物离岸价格免、抵、退税额出口货物离岸价格外汇人民外汇人民币牌价币牌价出口货物退税率免、抵、退税额抵减额出口

23、货物退税率免、抵、退税额抵减额l（四）计算当期应退税额和当期免、抵税额l 1.当期期末留抵税额当期免、抵、退税额时当期期末留抵税额当期免、抵、退税额时l 当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额l 当期免、抵税额当期免、抵税额当期免、抵、退税额当期应退税额当期免、抵、退税额当期应退税额l 2.当期期末留抵税额当期免、抵、退税额时当期期末留抵税额当期免、抵、退税额时l 当期应退税额当期免、抵、退税额当期应退税额当期免、抵、退税额l 当期免、抵税额当期免、抵税额二、计算外贸企业出口退（免）增值税税额二、计算外贸企业出口退（免）增值税税额（一）外贸企业收购一般纳税人出口货物增值税的退

24、税规定（一）外贸企业收购一般纳税人出口货物增值税的退税规定l 应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率（二）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定（二）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定l 应退税额增值税专用发票注明的金额3（三）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定（三）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定任务三任务三 核算增值税出口货物退（免）税业务核算增值税出口货物退（免）税业务l 一、核算生产企业出口退（免）增值税业务二、核算外贸企业出口退（免）增值税业务二、核算外贸企业出口退（免）增值税业务二、核算外贸企业出口退（免）增值税业务二、核算外贸企业出口退（免）增值税业务NoImageNoImageNoImageNoImage