个人所得税最新政策解析

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1、信邦税务师事务所信邦税务师事务所一、一、关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税（财税人所得税（财税201220124040号）号）文件规定：文件规定：（1 1）对工伤职工及其近亲属按照工伤保险对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例（国务院令第条例（国务院令第586586号）规定取得的工伤保险号）规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。待遇，免征个人所得税。（2 2）本通知第一条所称的工伤保险待遇，包本通知第一条所称的工伤保险待遇，包括工伤职工按照工伤保险条例（国务院令第括工伤职工按照工伤保险条例（国务院令第586586号）规定取得的一次性伤残补助金、伤残

2、津贴、号）规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，其近亲属按照工伤保费等，以及职工因工死亡，其近亲属按照工伤保险条例（国务院令第险条例（国务院令第586586号）规定取得的丧葬补号）规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。（3 3）以上规定从）以上规定从

3、20112011年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。20112011年年1 1月月1 1日之后已征税款，主管税务机关应按照相日之后已征税款，主管税务机关应按照相关规定予以退还，但得由纳税人向主管税务机关规定予以退还，但得由纳税人向主管税务机关提出申请关提出申请。分析：分析：（1 1）工伤保险专门用于职工因工作遭受事故伤工伤保险专门用于职工因工作遭受事故伤害或者患职业病。害或者患职业病。用人单位应当按时缴纳工伤保险费，职工用人单位应当按时缴纳工伤保险费，职工个人不缴纳工伤保险费。用人单位缴纳工伤保个人不缴纳工伤保险费。用人单位缴纳工伤保险费的数额为本单位职工工资总额乘以单位缴险费的数额为本单

4、位职工工资总额乘以单位缴费费率之积。费费率之积。（2 2）根据）根据工伤保险条例工伤保险条例规定，规定，工伤保险工伤保险待遇项目共有十三个，其中工伤保险基金应支付十待遇项目共有十三个，其中工伤保险基金应支付十项，项，如如一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，丧葬补助金、供养亲属抚恤金

5、和一职工因工死亡，丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。用人单位应支付一项，但伤残次性工亡补助金等。用人单位应支付一项，但伤残津贴项双方中的一方可能支付。津贴项双方中的一方可能支付。根据根据4040号文规定，从工伤保险基金支付的项目号文规定，从工伤保险基金支付的项目免征个人所得税免征个人所得税。（3 3）根据）根据工伤保险条例工伤保险条例规定，规定，用人单位可能用人单位可能支付的费用，共有两项：支付的费用，共有两项：A A、职工因工致残被鉴定为五级、六级伤残的情、职工因工致残被鉴定为五级、六级伤残的情况下可能支付的伤残津贴；况下可能支付的伤残津贴；B B、一次性伤残就业补助金；、一次

6、性伤残就业补助金；根据根据4040号文规定，从号文规定，从按照工伤保险条例按照工伤保险条例取取得的以上项目也得的以上项目也免征个人所得税免征个人所得税。（4 4）工伤保险基金由社保机构按法律、法规规定工伤保险基金由社保机构按法律、法规规定办理，应不存在超支的情况，但单位支付的部分可办理，应不存在超支的情况，但单位支付的部分可能超支，超支的部分将缴个人所得税。能超支，超支的部分将缴个人所得税。另外另外4040文规文规定也意味着，单位超出定也意味着，单位超出工伤保险条例工伤保险条例规定范围规定范围而支付的工伤项目，也应该缴纳个人所得税。而支付的工伤项目，也应该缴纳个人所得税。（5 5）职工因工作遭

7、受事故伤害或者患职业职工因工作遭受事故伤害或者患职业病需要暂停工作接受工伤医疗的，在停工留薪期病需要暂停工作接受工伤医疗的，在停工留薪期内，原工资福利待遇不变，由所在单位按月支付。内，原工资福利待遇不变，由所在单位按月支付。此时应按此时应按“工资薪金所得工资薪金所得”扣缴个人所得税扣缴个人所得税。（6 6）个人所得税法第四条第四款规定，抚个人所得税法第四条第四款规定，抚恤金、救济金免纳个人所得税，但个人所得税相恤金、救济金免纳个人所得税，但个人所得税相关政策对此无进一步的详细解释，在员工发生工关政策对此无进一步的详细解释，在员工发生工伤赔付时，虽根据工伤保险条例不用单位支付，伤赔付时，虽根据工

8、伤保险条例不用单位支付，但但如果如果单位基于人道主义援助的支出，单位基于人道主义援助的支出，文件没有文件没有明确明确是否可以免交个人所得税是否可以免交个人所得税。政策链接：工伤政策链接：工伤保险的企业所得税政策保险的企业所得税政策1 1、根据企业所得税法实施条例第三十、根据企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费、工伤保险费、生育

9、保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除费和住房公积金，准予扣除。2 2、根据国家税务总局关于企业工资、根据国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函函2009320093号）第三条规定，实施条例号）第三条规定，实施条例第四十条规定的企业职工福利费包括，按照第四十条规定的企业职工福利费包括，按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费等。因此单位支付的工伤支补助费、抚恤费等。因此单位支付的工伤支出可在福利费中限额扣除。出可在福利费中限额扣除。3 3、一般情况下，企业员工发生工伤、一般

10、情况下，企业员工发生工伤、意外伤害等事故，由企业向其支付的经济补意外伤害等事故，由企业向其支付的经济补偿，凭伤亡人员事故与企业责任关系的证据、偿，凭伤亡人员事故与企业责任关系的证据、伤亡人员的身份和伤亡证明、生效的法律文伤亡人员的身份和伤亡证明、生效的法律文书、支付凭证等相关资料，可在税前扣除，书、支付凭证等相关资料，可在税前扣除，无需提供发票。无需提供发票。4 4、企业依照国务院有关主管部门或者省级、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗

11、保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金费和住房公积金，可以纳入加计扣除范围。，可以纳入加计扣除范围。5 5、根据关于安置残疾人员就业有关企业、根据关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税所得税优惠政策问题的通知（财税200970200970号）规定，企业享受安置残疾职工工资号）规定，企业享受安置残疾职工工资100%100%加加计扣除应具备条件之一为安置的每位残疾人按计扣除应具备条件之一为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、

12、失政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险业保险和工伤保险等社会保险。（二）（二）上市公司股息红利差别化个人所得税政上市公司股息红利差别化个人所得税政策策(财税财税201220128585号号)1 1、个人从公开发行和转让市场取得的上、个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在市公司股票，持股期限在1 1个月以内（含个月以内（含1 1个月）个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在持股期限在1 1个月以上至个月以上至1 1年（含年（含1 1年）的，暂年）的，暂减按减按50%50%计入应纳税所得额；持股期

13、限超过计入应纳税所得额；持股期限超过1 1年年的，暂减按的，暂减按25%25%计入应纳税所得额。上述所得计入应纳税所得额。上述所得统一适用统一适用20%20%的税率计征个人所得税。的税率计征个人所得税。前款所称前款所称上市公司上市公司是指在上海证券交易所、是指在上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌交易的上市公司；持股期深圳证券交易所挂牌交易的上市公司；持股期限是指个人从公开发行和转让市场取得上市公限是指个人从公开发行和转让市场取得上市公司股票之日至转让交割该股票之日前一日的持司股票之日至转让交割该股票之日前一日的持有时间。有时间。分析：分析：A A、按照个人所得税法有关规定，、按照个人所得税法有

14、关规定，“利息、股息、利息、股息、红利所得红利所得”以每次收入额为应纳税所得额，适用以每次收入额为应纳税所得额，适用20%20%的比例税率计征个人所得税。为促进资本市的比例税率计征个人所得税。为促进资本市场发展，经国务院批准，自场发展，经国务院批准，自20052005年年6 6月月1313日起日起（财税（财税20051022005102号），对个人从上市公司取得号），对个人从上市公司取得的股息红利所得，暂减按的股息红利所得，暂减按50%50%计入应纳税所得额，计入应纳税所得额，依法计征个人所得税，实际税负相当于依法计征个人所得税，实际税负相当于10%10%。降降低了个人负担的股息、红利所得的实

15、际税负低了个人负担的股息、红利所得的实际税负，意，意在鼓励股票投资。在鼓励股票投资。B B、8585号文规定：对上市公司股息红利按持号文规定：对上市公司股息红利按持股期限实行差别化个人所得税政策。政策主要股期限实行差别化个人所得税政策。政策主要分三类：第一类是持股期限在分三类：第一类是持股期限在1 1个月以内（含个月以内（含1 1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额，实际税负为得额，实际税负为20%20%；第二类持股期限在；第二类持股期限在1 1个个月以上至月以上至1 1年（含年（含1 1年）的，暂减按年）的，暂减按50%50%计入应纳计入应纳税

16、所得额，实际税负为税所得额，实际税负为10%10%；第三类持股期限超；第三类持股期限超过过1 1年的，暂减按年的，暂减按25%25%计入应纳税所得额，实际计入应纳税所得额，实际税负为税负为5%5%。以上以上政策调整，旨在发挥税收政策的导向政策调整，旨在发挥税收政策的导向作用，鼓励长期投资，抑制短期炒作，促进我作用，鼓励长期投资，抑制短期炒作，促进我国资本市场长期稳定健康发展。国资本市场长期稳定健康发展。C C、此、此政策实施政策实施后后，股息红利个人所得税的税，股息红利个人所得税的税负负发生变化。此政策实施前，发生变化。此政策实施前，上市公司股息红上市公司股息红利个人所得税的税负为利个人所得税

17、的税负为10%10%。该政策实施后，股。该政策实施后，股息红利所得按持股时间长短确定实际税负。持息红利所得按持股时间长短确定实际税负。持股超过股超过1 1年的，税负为年的，税负为5%5%，税负比政策实施前降，税负比政策实施前降低一半；持股低一半；持股1 1个月至个月至1 1年的，税负为年的，税负为10%10%，与政，与政策实施前维持不变；持股策实施前维持不变；持股1 1个月以内的，税负为个月以内的，税负为20%20%，则恢复至法定税负水平。因此，个人投资，则恢复至法定税负水平。因此，个人投资者持股时间越长，其股息红利所得个人所得税者持股时间越长，其股息红利所得个人所得税的税负就越低。的税负就越

18、低。2、上市公司派发股息红利时，对截止股权上市公司派发股息红利时，对截止股权登记日个人已持股超过登记日个人已持股超过1年的，其股息红利所得，年的，其股息红利所得，按按25%计入应纳税所得额。对截止股权登记日计入应纳税所得额。对截止股权登记日个人持股个人持股1年以内（含年以内（含1年）且尚未转让的，税年）且尚未转让的，税款分两步代扣代缴：第一步，上市公司派发股款分两步代扣代缴：第一步，上市公司派发股息红利时，统一暂按息红利时，统一暂按25%计入应纳税所得额，计入应纳税所得额，计算并代扣税款。第二步，个人转让股票时，计算并代扣税款。第二步，个人转让股票时，证券登记结算公司根据其持股期限计算实际应证

19、券登记结算公司根据其持股期限计算实际应纳税额，超过已扣缴税款的部分，由证券公司纳税额，超过已扣缴税款的部分，由证券公司等股份托管机构从个人资金账户中扣收并划付等股份托管机构从个人资金账户中扣收并划付证券登记结算公司，证券登记结算公司应于次证券登记结算公司，证券登记结算公司应于次月月5个工作日内划付上市公司，上市公司在收到个工作日内划付上市公司，上市公司在收到税款当月的法定申报期内向主管税务机关申报税款当月的法定申报期内向主管税务机关申报缴纳。缴纳。分析：分析：上市公司为股息红利个人所得税的法定上市公司为股息红利个人所得税的法定扣缴义务人扣缴义务人，此条规定简述了上市公司如何代，此条规定简述了上

20、市公司如何代扣代缴个人所得税。扣代缴个人所得税。（1）截止股权登记日个人已持股超过截止股权登记日个人已持股超过1年年的，的，发放股息红利直接按发放股息红利直接按25%记入记入应纳税所得额应纳税所得额（2）截止股权登记日个人持股截止股权登记日个人持股1年以内（含年以内（含1年）年）且尚未转让且尚未转让，税款分两步代扣代缴税款分两步代扣代缴举举例：小刘于例：小刘于2013年年5月月24日买入某上市公司日买入某上市公司股票股票10000股，该上市公司股，该上市公司2012年度每年度每10股派发股派发现金红利现金红利4元，股权登记日为元，股权登记日为2013年年6月月18日。日。（1）上市公司派发股息

21、红利时，先按上市公司派发股息红利时，先按25%计算计算应纳税所得额为应纳税所得额为10000股股10股股4元元25%=1000元，此时小刘应缴税元，此时小刘应缴税100020%=200元。元。（2）如果小刘在如果小刘在2013年年6月月24日之前（含日之前（含24日）日）卖出全部股票，则持股在卖出全部股票，则持股在1个月以内（含个月以内（含1个月），个月），应补缴税款应补缴税款10000股股10股股4元元20%-200元元=600元。元。如果小刘在如果小刘在2013年年6月月25日（含日（含25日）至日）至2014年年5月月24日（含日（含24日）期间卖出全部股票，则日）期间卖出全部股票，则持

22、股超过持股超过1个月但在个月但在1年以内（含年以内（含1年），应补缴年），应补缴税款税款10000股股10股股4元元50%20%-200元元=200元。元。3、个人转让股票时，按照先进先出的原则个人转让股票时，按照先进先出的原则计算持股期限，即证券账户中先取得的股票视计算持股期限，即证券账户中先取得的股票视为先转让。为先转让。、对个人持有的上市公司限售股，解禁对个人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息红利，按照本通知规定计算纳税，后取得的股息红利，按照本通知规定计算纳税，持股时间自解禁日起计算；解禁前取得的股息持股时间自解禁日起计算；解禁前取得的股息红利继续暂减按红利继续暂减按50%计入应纳

23、税所得额，适用计入应纳税所得额，适用20%的税率计征个人所得税的税率计征个人所得税5、证券投资基金从上市公司取得的股息红利所证券投资基金从上市公司取得的股息红利所得，按照本通知规定计征个人所得税得，按照本通知规定计征个人所得税。6、以上规定中以上规定中所称年（月）是指自然年（月），所称年（月）是指自然年（月），即持股一年是指从上一年某月某日至本年同月同即持股一年是指从上一年某月某日至本年同月同日的前一日连续持股，持股一个月是指从上月某日的前一日连续持股，持股一个月是指从上月某日至本月同日的前一日连续持股。日至本月同日的前一日连续持股。举例：举例：小李于小李于2013年年1月月8日买入某公司日买

24、入某公司A股，如果小李于股，如果小李于2013年年2月月8日卖出，则持有该股日卖出，则持有该股票的期限为票的期限为1个月；如果于个月；如果于2013年年2月月8日以后卖出，日以后卖出，则持有该股票的期限为则持有该股票的期限为1个月以上；如果于个月以上；如果于2014年年1月月8日卖出，则持有该股票的期限为日卖出，则持有该股票的期限为1年；如果于年；如果于2014年年1月月8日以后卖出，则持有该股票的期限为日以后卖出，则持有该股票的期限为1年以上。年以上。举举例例2：小张于：小张于2012年年5月月15日买入某上日买入某上市公司股票市公司股票8000股，股，2013年年4月月3日又买入日又买入2

25、000股，股，2013年年6月月6日又买入日又买入5000股，共持股，共持有该公司股票有该公司股票15000股，股，2013年年6月月11日卖出其日卖出其中的中的13000股。股。按照先进先出的原则，视为依次卖出按照先进先出的原则，视为依次卖出2012年年5月月15日买入的日买入的8000股、股、2013年年4月月3日买入日买入的的2000股和股和2013年年6月月6日买入的日买入的3000股，其股，其中中8000股的持股期限超过股的持股期限超过1年，年，2000股的持股股的持股期限超过期限超过1个月不足个月不足1年，年，3000股的持股期限不股的持股期限不足足1个月。个月。政策链接：政策链接

26、：股息红利的企业所得税政策股息红利的企业所得税政策企业所得税实施条例企业所得税实施条例规定，居民企业直接规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息红利免征企业投资于其他居民企业取得的股息红利免征企业所得税。股息、红利等权益性投资收益不包括所得税。股息、红利等权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足不足12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。总结：总结：从上述规定可以看出，差别化股从上述规定可以看出，差别化股息、红利的税收政策主要体现在息、红利的税收政策主要体现在两个方面：两个方面：一是，一是，个人投资者与个人投资者之间的税

27、个人投资者与个人投资者之间的税收差别待遇收差别待遇；二是，；二是，机构投资者与个人投资者机构投资者与个人投资者的税收差别待遇。的税收差别待遇。（三）（三）关于个人投资者收购企业股权后关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题将原盈余积累转增股本个人所得税问题(国国家税务总局公告家税务总局公告2013年第年第23号号)文件出台背景：文件出台背景：某省几十个自然人股某省几十个自然人股东以股权收购方式溢价收购某企业东以股权收购方式溢价收购某企业100%股权后，将该企业原账面金额中的股权后，将该企业原账面金额中的“资本资本公积、盈余公积、未分配利润公积、盈余公积、未分配利润”等盈余

28、积等盈余积累转增股本。原股东在股权转让之前未转累转增股本。原股东在股权转让之前未转增股本，而在股权交易时将增股本，而在股权交易时将“资本公积、资本公积、盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润”等一并计入股权等一并计入股权转让价格，并缴纳了所得税。对该企业以转让价格，并缴纳了所得税。对该企业以盈余积累转增个人股本行为是否征收个人盈余积累转增个人股本行为是否征收个人所得税问题，现行税收政策规定不够明确。所得税问题，现行税收政策规定不够明确。政策链接：政策链接：国家税务总局关于股份制企业转增股本和派国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股免征个人所得税的通知（国税发发红股免征个人所得税的通知（

29、国税发【19971997】第】第198198号）号）规定：规定：1 1、股份制企业用资本公积金转增股本、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。个人所得税。2 2、股份制企业用盈余公积金派发红股属、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。股数额，应作为个人所得征税。关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个

30、人股增值所得应纳个人所得税的批复（国中个人股增值所得应纳个人所得税的批复（国税函税函19982891998289号）号）（国税发【（国税发【19971997】第】第198198号）号）中所表述的中所表述的“资资本公积金本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。得部分，应当依法征收个人所得税。国家税务

31、总局关于盈余公积金转增注册资本国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复（国税函征收个人所得税问题的批复（国税函19981998333333号）号）：从税后利润中提取的法定公积金和任意公积从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本金转增注册资本，对属于个人股东分得再投对属于个人股东分得再投入公司（转增注册资本）的部分应按照入公司（转增注册资本）的部分应按照“利利息、股息、红利所得息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，项目征收个人所得税，案例：长江黄河公司的所有者权益情况为：股案例：长江黄河公司的所有者权益情况为：股本（实收资本）本（实收资本）10001000万，

32、资本公积万，资本公积300300万（其中万（其中股本溢价股本溢价200200万），盈余公积万），盈余公积300300万，未分配利万，未分配利润润400400万，总计万，总计20002000万元。万元。A A先生出资先生出资25002500万元万元购买长江黄河公司购买长江黄河公司股东股东100%100%股权股权，然后，然后以盈余盈余积累转增资本积累转增资本。假设长江黄河公司股东都为自。假设长江黄河公司股东都为自然人，请问交易双方如何缴纳税款然人，请问交易双方如何缴纳税款。新文件规定：新文件规定：1、1名或多名个人投资者以股权收购方式名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业取得被收购企业10

33、0%股权，股权收购前，被收股权，股权收购前，被收购企业原账面金额中的购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、资本公积、盈余公积、未分配利润未分配利润”等盈余积累未转增股本，而在股等盈余积累未转增股本，而在股权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务。股权收购后，企业将原账面所得税纳税义务。股权收购后，企业将原账面金额中的盈余积累向个人投资者金额中的盈余积累向个人投资者(新股东新股东,下同下同)转增股本，有关个人所得税问题区分以下情形转增股本，有关个人所得税问题区分以下情形处理：处理：（1）新股东以不低于净资产价格收购股权的，）新股东以不低于

34、净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。人所得税。（2 2）新股东以低于净资产价格收购股权的，）新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的对于股权收购价格低于原所有者权

35、益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、利息、股息、红利所得红利所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。新股东以低于净资产价格收购企业股权后新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行转增股本，应按照下列顺序进行,即即:先转增应先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。累部分。新股东将所持股权转让时，其财产原值为其新股东将所持股权转让时，其财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费。收购企业股权实

36、际支付的对价及相关税费。案例：长江黄河公司的所有者权益情况为：案例：长江黄河公司的所有者权益情况为：股本（实收资本）股本（实收资本）10001000万，资本公积万，资本公积300300万万（其中股本溢价（其中股本溢价200200万），盈余公积万），盈余公积300300万，万，未分配利润未分配利润400400万，总计万，总计20002000万元。万元。A A先生出先生出资资25002500万元购买长江黄河公司万元购买长江黄河公司股东股东100%100%股权股权，然后然后以盈余积累转增资本以盈余积累转增资本。假设长江黄河公。假设长江黄河公司股东都为自然人，请问交易双方如何缴纳司股东都为自然人，请问

37、交易双方如何缴纳税款。税款。（1 1）长江黄河公司原股东：长江黄河公司原股东：股权转让应纳个人所得税股权转让应纳个人所得税=2500-=2500-（1000+2001000+200）20%=26020%=260万。万。A A先生：先生：A A先生取得长江黄河公司的股权后，转先生取得长江黄河公司的股权后，转增资本，按照该文件规定无需缴纳个人所得增资本，按照该文件规定无需缴纳个人所得税。税。（2 2）假设长江黄公司）假设长江黄公司出售股权前出售股权前先先转增资本纳税转增资本纳税分析：分析：长江黄河公司原股东：长江黄河公司原股东：转增资本缴纳个税转增资本缴纳个税=（300-200300-200）+3

38、00+400+300+400 20%=16020%=160万，万，转增资本后出让股权，应纳个人所得税转增资本后出让股权，应纳个人所得税=2500-=2500-（1000+200+400+4001000+200+400+400）20%=10020%=100万，万，共计缴纳个人所得税共计缴纳个人所得税160160万万+100+100万万=260=260万。万。A A先生：先生：A A先生取得长江黄河公司的股权后，无需转增先生取得长江黄河公司的股权后，无需转增资本，也无需缴纳个税。资本，也无需缴纳个税。通过上述两种情况的分析，在新股东以不低通过上述两种情况的分析，在新股东以不低于净资产价格收购股权情

39、况下，出售股权前后于净资产价格收购股权情况下，出售股权前后转增资本的税负一致，长江黄河公司原股东均转增资本的税负一致，长江黄河公司原股东均缴纳缴纳260260万元，万元，A A先生无需缴纳个税。该文件的先生无需缴纳个税。该文件的出台有效避免了重复征税：如果没有该文件的出台有效避免了重复征税：如果没有该文件的出台，出台，根据以前文件根据以前文件的规定，如果是情况一，的规定，如果是情况一，A A先生仍需缴纳个人所得税先生仍需缴纳个人所得税=（300-200300-200）+300+400+300+400 20%=16020%=160万万。（3 3）假设）假设以盈余积累以盈余积累直接直接分红分红，不

40、转增资本。，不转增资本。A.A.情况一出售股权后分红：情况一出售股权后分红：长江黄河公司原股东：长江黄河公司原股东：股权转让应纳个人所得税股权转让应纳个人所得税=2500-=2500-（1000+2001000+200）20%=26020%=260万。万。A A先生：先生：A A先生取得长江黄河公司的股权后，根据规先生取得长江黄河公司的股权后，根据规定只有盈余公积和未分配利润可以分红，需缴定只有盈余公积和未分配利润可以分红，需缴纳个税纳个税=（300+400300+400）20%=14020%=140万。此种情况重万。此种情况重复征税复征税B.B.情况二出售股权前分红纳税分析：情况二出售股权前

41、分红纳税分析：长江黄河公司原股东：长江黄河公司原股东：分红缴纳个税分红缴纳个税=（300+400300+400）20%=14020%=140万，万，分红后出让股权，相应的分红后出让股权，相应的A A先生的出资先生的出资会变为会变为25002500万万-700-700万万=1800=1800万，应纳个人所万，应纳个人所得税得税=1800-=1800-（1000+2001000+200）20%=12020%=120万，万，共计缴纳个人所得税共计缴纳个人所得税140140万万+120+120万万=260=260万。万。A A先生：先生：A A先生取得长江黄河公司的股权后无红先生取得长江黄河公司的股权

42、后无红可分，无需缴纳个税。可分，无需缴纳个税。分析：分析：情况一造成重复征税，买卖双方共情况一造成重复征税，买卖双方共计纳税计纳税=260=260万万+140+140万万=400=400万。所以如果要避万。所以如果要避免重复征税，只能先分红再转让股权，即选免重复征税，只能先分红再转让股权，即选择情况二。择情况二。同样还是上述长江黄河公司，同样还是上述长江黄河公司，A A先生先生出资出资15001500万购买万购买100%100%股权股权,即即以低于净资以低于净资产价格收购股权产价格收购股权，再以，再以以盈余积累转增以盈余积累转增资本资本。长江黄河公司原股东：长江黄河公司原股东：股权转让应纳个人

43、所得税股权转让应纳个人所得税=1500-=1500-（1000+2001000+200）20%=6020%=60万。万。A A先生：先生：按照该文件规定，股权收购价格减去按照该文件规定，股权收购价格减去原股本的差额部分即（原股本的差额部分即（1500-1000=5001500-1000=500万），已经计入股权交易价格，新股东万），已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税；个人所得税；对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分（分（2000-1500=5002000-1500=500万）需

44、要缴纳个人所得税，万）需要缴纳个人所得税，A A先生应缴纳个人所得税先生应缴纳个人所得税=500=500*20%=10020%=100万。万。买卖双方共计缴纳个人所得税买卖双方共计缴纳个人所得税160160万元。万元。假设假设出售股权前转增资本纳税分析：出售股权前转增资本纳税分析：长江黄河公司原股东：长江黄河公司原股东：转增资本缴纳个税转增资本缴纳个税=（300-200300-200）+300+400+300+400 20%=16020%=160万，万，转增资本后出让股权，应纳个人所得税转增资本后出让股权，应纳个人所得税=1500-=1500-（1000+300+400+4001000+300

45、+400+400）0 0，无需缴纳，无需缴纳个税，共计缴纳个人所得税个税，共计缴纳个人所得税160160万。万。A A先生：先生：A A先生取得长江黄河公司的股权后，无需转先生取得长江黄河公司的股权后，无需转增资本，也无需缴纳个税。增资本，也无需缴纳个税。买卖双方共计缴纳个人所得税买卖双方共计缴纳个人所得税160160万元。万元。分析：分析：通过上述两种情况的分析，在新股通过上述两种情况的分析，在新股东以低于净资产价格收购股权情况下，买卖双东以低于净资产价格收购股权情况下，买卖双方出售股权前后转增资本的税负一致，均为方出售股权前后转增资本的税负一致，均为160160万元，但区别是情况一长江黄河

46、公司原股东缴万元，但区别是情况一长江黄河公司原股东缴纳纳6060万，万，A A先生缴纳先生缴纳100100万，情况二长江黄河公万，情况二长江黄河公司原股东缴纳司原股东缴纳160160万，万，A A先生无需缴纳个税。这先生无需缴纳个税。这就造成了纳税筹划的空间。在新股东以低于净就造成了纳税筹划的空间。在新股东以低于净资产价格收购股权情况，股权购买方首选情况资产价格收购股权情况，股权购买方首选情况二，而股权出售方则应尽量选择情况一，这样二，而股权出售方则应尽量选择情况一，这样选择达到对方承担税负的目的。选择达到对方承担税负的目的。提醒：新股东以低于净资产价格收提醒：新股东以低于净资产价格收购股权有

47、可能被税务机关核定征收，购股权有可能被税务机关核定征收，国家税务总局关于加强股权转让所得国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函征收个人所得税管理的通知（国税函20092009285285号）第四条规定：四、税号）第四条规定：四、税务机关应加强对股权转让所得计税依据务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实易原则，是否符合合理性经济行为及实际情

48、况。对申报的计税依据明显偏低际情况。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。产份额核定。（四）（四）关于企业年金关于企业年金 职业年金个人所得税有关问职业年金个人所得税有关问题的通知（财税题的通知（财税20132013103103号）号）旧文件废止：旧文件废止：国家税务总局关于企业年金个国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函人所得税征收管理有关问题的通知（国税函20092

49、009694694号）号）国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告（国家税务总局公告题补充规定的公告（国家税务总局公告20112011年年第第9 9号）号）新文件从新文件从自自20142014年年1 1月月1 1日起执行日起执行，新文件中心思，新文件中心思想：想：自自20142014年年1 1月月1 1日起，符合规定的年金，在年日起，符合规定的年金，在年金缴费环节和年金基金投资收益环节暂不征收个金缴费环节和年金基金投资收益环节暂不征收个人所得税，将纳税义务递延到个人实际领取年金人所得税，将纳税义务递延到个人实际领取年金的环节。的环节。1

50、1、了解年金、了解年金（1 1）定义）定义企业年金试行办法对企业年金的定义是：企业年金试行办法对企业年金的定义是：企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。上，自愿建立的补充养老保险制度。（2 2）年金方案报备年金方案报备企业年金方案应当报送所在地区县以上地企业年金方案应当报送所在地区县以上地方人民政府劳动保障行政部门。中央所属大型方人民政府劳动保障行政部门。中央所属大型企业企业年金方案，应当报送劳动保障部。劳企业企业年金方案，应当报送劳动保障部。劳动保障行政部门自收到企业年金方案文本之日动保障行政部门自收到企业年金方案文本

51、之日起起1515日内未提出异议的，企业年金方案即行生日内未提出异议的，企业年金方案即行生效效（3 3）年金来源）年金来源企业年金所需费用由企业和职工个人共同企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳。企业缴费的列支渠道按国家有关规定执缴纳。企业缴费的列支渠道按国家有关规定执行；职工个人缴费可以由企业从职工个人工资行；职工个人缴费可以由企业从职工个人工资中代扣。企业缴费每年不超过本企业上年度职中代扣。企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的工工资总额的1/121/12。企业和职工个人缴费合计。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的一般不超过本企业上年度职工工资总额的1/61

52、/6。企业年金基金由下列各项组成：企业缴费、职企业年金基金由下列各项组成：企业缴费、职工个人缴费、企业年金基金投资运营收益。工个人缴费、企业年金基金投资运营收益。（四）年金领取（四）年金领取职工在达到国家规定的退休年龄时，可以职工在达到国家规定的退休年龄时，可以从本人企业年金个人账户中一次或定期领取企从本人企业年金个人账户中一次或定期领取企业年金。职工未达到国家规定的退休年龄的，业年金。职工未达到国家规定的退休年龄的，不得从个人账户中提前提取资金。出境定居人不得从个人账户中提前提取资金。出境定居人员的企业年金个人账户资金，可根据本人要求员的企业年金个人账户资金，可根据本人要求一次性支付给本人。

53、职工或退休人员死亡后，一次性支付给本人。职工或退休人员死亡后，其企业年金个人账户余额由其指定的受益人或其企业年金个人账户余额由其指定的受益人或法定继承人一次性领取。法定继承人一次性领取。（五）年金运作（五）年金运作年金的运作涉及受托人、账户管理人、投年金的运作涉及受托人、账户管理人、投资管理人和托管人。资管理人和托管人。建立企业年金的企业，应当确定企业年金受建立企业年金的企业，应当确定企业年金受托人托人(以下简称受托人以下简称受托人)，受托管理企业年金。受，受托管理企业年金。受托人可以是企业成立的企业年金理事会，也可托人可以是企业成立的企业年金理事会，也可以是符合国家规定的法人受托机构。以是符

54、合国家规定的法人受托机构。受托人可以委托具有资格的企业年金账户受托人可以委托具有资格的企业年金账户管理机构作为账户管理人，负责管理企业年金管理机构作为账户管理人，负责管理企业年金账户；可以委托具有资格的投资运营机构作为账户；可以委托具有资格的投资运营机构作为投资管理人，负责企业年金基金的投资运营。投资管理人，负责企业年金基金的投资运营。受托人应当选择具有资格的商业银行或专业托受托人应当选择具有资格的商业银行或专业托管机构作为托管人，负责托管企业年金基金。管机构作为托管人，负责托管企业年金基金。有关各方间的关系由合同予以明确有关各方间的关系由合同予以明确。2、新政策出台背景、新政策出台背景（1）

55、我国养老保险体系主要包括基本养老）我国养老保险体系主要包括基本养老保险、补充养老保险和个人储蓄性养老保险三保险、补充养老保险和个人储蓄性养老保险三个层次，其中，补充养老保险包括企业年金和个层次，其中，补充养老保险包括企业年金和职业年金。职业年金。企业年金企业年金主要针对企业，是指根据主要针对企业，是指根据企业年金试行办法企业年金试行办法（原劳动和社会保障部（原劳动和社会保障部令第令第20号）等国家相关政策规定，企业及其职号）等国家相关政策规定，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。立的补充养老保险制度。职业年金职业年金主

56、要针对事主要针对事业单位，是指根据业单位，是指根据事业单位职业年金试行办事业单位职业年金试行办法法（国办发（国办发201137号）等国家相关政策规号）等国家相关政策规定，事业单位及其职工在依法参加基本养老保定，事业单位及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。险的基础上，建立的补充养老保险制度。（2）现阶段）现阶段，我国养老保险覆盖面逐步扩大，我国养老保险覆盖面逐步扩大，保障水平逐步提高，但多层次养老保险体系发保障水平逐步提高，但多层次养老保险体系发展很不平衡，基本养老保险覆盖到大部分城镇展很不平衡，基本养老保险覆盖到大部分城镇就业人群，而补充养老保险和个人储蓄性养老就业

57、人群，而补充养老保险和个人储蓄性养老保险发展比较缓慢。为贯彻落实党中央、国务保险发展比较缓慢。为贯彻落实党中央、国务院决策部署，进一步支持我国养老保险事业的院决策部署，进一步支持我国养老保险事业的发展，建立多层次养老保险体系，财政部、人发展，建立多层次养老保险体系，财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局三部门研究力资源社会保障部、国家税务总局三部门研究出台了促进企业年金和职业年金发展的个人所出台了促进企业年金和职业年金发展的个人所得税递延纳税政策。得税递延纳税政策。（3）所谓递延纳税，是指在年金缴费环节和年所谓递延纳税，是指在年金缴费环节和年金基金投资收益环节暂不征收个人所得税，将纳金基金投

58、资收益环节暂不征收个人所得税，将纳税义务递延到个人实际领取年金的环节，也称税义务递延到个人实际领取年金的环节，也称EET模式（模式（E代表免税，代表免税，T代表征税）。代表征税）。3、财税财税2013103号号文相关规定文相关规定（1）企业和事业单位（以下统称单位）根据国企业和事业单位（以下统称单位）根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部分，在计入个人账（以下统称年金）单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。户时，个人

59、暂不缴纳个人所得税。（2）个人根据国家有关政策规定缴付的年金个个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。中扣除。（3）超过本通知第一条第超过本通知第一条第1项和第项和第2项规定的标项规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机税款由建立年金的单位

60、代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。关申报解缴。（4）年金基金投资运营收益分配计入个人账户年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税时，个人暂不缴纳个人所得税分析：分析：企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费、企企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费、企业年金基金投资运营收益业年金基金投资运营收益三部分组成。企业缴费、三部分组成。企业缴费、职工缴费不超过规定标准的部分记入个人账户时，职工缴费不超过规定标准的部分记入个人账户时，暂不缴纳个人所得税。年金基金投资收益分配记入暂不缴纳个人所得税。年金基金投资收益分配记入个人账户时，也暂不缴纳个人所得税。个人账户时，也暂不缴纳个人所得税

61、。超过规定的超过规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税（5）企业年金个人缴费工资计税基数企业年金个人缴费工资计税基数为本人为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴以上的部分，不计入个人缴费工资计

62、税基数。费工资计税基数。职业年金个人缴费工资计税基数职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。人缴费工资计税基数。分析分析：（：（1）根据国家统计局关于工资的规定，根据国家统计局关于工资的规定，工资总额是指各单位在一定时期内直接支付工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。包括：给本单位全部职工的劳动报酬总额

63、。包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。但加班加点工资、特殊情况下支付的工资。但不包括根据国务院发布的有关规定颁发的创不包括根据国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖、自奖科学奖。科学技术进步奖和造发明奖、自奖科学奖。科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金等运动员、教练员的奖金等（2 2）20122012年度全省在岗职工平均工资为年度全省在岗职工平均工资为4257242572元，月平均为元，月平均为35483548元，我市元，我市2013201

64、3年依据年依据省公布的省公布的20122012年度全省在岗职工平均工资，年度全省在岗职工平均工资，确定缴纳社会保险费及计发相关待遇的基数。确定缴纳社会保险费及计发相关待遇的基数。根据市统计局根据市统计局20122012年度统计年报，年度统计年报，20122012年全年全市职工平均工资为市职工平均工资为4135041350元，以此作为元，以此作为20132013年年计发工伤保险相关待遇的基数。计发工伤保险相关待遇的基数。年金的领取年金的领取（）（）个人达到国家规定的退休年龄，在本通知个人达到国家规定的退休年龄，在本通知实施之后按月领取的年金，全额按照实施之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金工

65、资、薪金所得所得”项目适用的税率，计征个人所得税；在本通项目适用的税率，计征个人所得税；在本通知实施之后按年或按季领取的年金，平均分摊计入知实施之后按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项项目适用的税率，计征个人所得税。目适用的税率，计征个人所得税。分析：分析：个人达到国家规定的退休年龄，在个人达到国家规定的退休年龄，在2014年年1月月1日之后按月领取的年金，全额按照日之后按月领取的年金，全额按照“工工资、薪金所得资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；项目适用的税率，计征个人所得税；如果是按年或按季领取的年金

66、，平均分摊计入各月，如果是按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照每月领取额全额按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目适用的项目适用的税率，计征个人所得税。税率，计征个人所得税。需要注意的是，领取年金时，是全额征税，不需要注意的是，领取年金时，是全额征税，不得扣除费用扣除标准。得扣除费用扣除标准。（）（）对单位和个人在本通知实施之前开始缴对单位和个人在本通知实施之前开始缴付年金缴费，个人在本通知实施之后领取年金的，付年金缴费，个人在本通知实施之后领取年金的，允许其从领取的年金中减除在本通知实施之前缴允许其从领取的年金中减除在本通知实施之前缴付的年金单位缴费和个人缴费且已经缴纳个人所付的年金单位缴费和个人缴费且已经缴纳个人所得税的部分，就其余额按照本通知第三条第得税的部分，就其余额按照本通知第三条第1项项的规定征税。在个人分期领取年金的情况下，可的规定征税。在个人分期领取年金的情况下，可按本通知实施之前缴付的年金缴费金额占全部缴按本通知实施之前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比减计当期的应纳税所得额，减计费金额的百分比减计当期的应纳税所得额，减计后的余额，按照本