陆宁博士主讲发票管理办法值得借鉴和学习课件

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1、陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)中华人民共和国中华人民共和国发票管理办法讲解发票管理办法讲解主讲：陆宁博士主讲：陆宁博士 中央财经大学客座教授中央财经大学客座教授 硕士生导师硕士生导师 中国行政管理理事会理事中国行政管理理事会理事陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)第一部分第一部分 发票舞弊审计发票舞弊审计n一、发票、假发票的内涵一、发票、假发票的内涵n二、发票舞弊动机二、发票舞弊动机n三、发票舞弊表现三、发票舞弊表现n四、发票审计的一般程序和方法四、发票审计的一般程序和方法n五、发票违法行为处罚五、发票违法行为处罚n六、实务中的发票特殊问题解读六、实务中的发票特殊问题解读总目

2、录总目录陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)第二部分第二部分 发票管理办法及其实施细则发票管理办法及其实施细则n三起发票犯罪典型案例与问题三起发票犯罪典型案例与问题n讲座重点讲座重点n第一讲第一讲 发票监管人及发票监管检查发票监管人及发票监管检查n第二讲第二讲 发票印制人及发票印制发票印制人及发票印制n第三讲第三讲 发票领购人及发票开具发票领购人及发票开具n第四讲第四讲 发票受让人及发票使用发票受让人及发票使用总目录总目录陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)第一部分第一部分 发票舞弊审计发票舞弊审计陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)第一部分第一部分 目录目录n一、发票、假发

3、票的内涵一、发票、假发票的内涵n二、发票舞弊动机二、发票舞弊动机n三、发票舞弊表现三、发票舞弊表现n四、发票审计的一般程序和方法四、发票审计的一般程序和方法n五、发票违法行为处罚五、发票违法行为处罚n六、实务中的发票特殊问题解读六、实务中的发票特殊问题解读陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)一、发票、假发票内涵n1.发票内涵发票内涵n（1）发票定义）发票定义发票是一切单位和个人在购销商品、提供或者发票是一切单位和个人在购销商品、提供或者接受服务以及从事其它经营活动时，开具或收取的收、付款凭证，接受服务以及从事其它经营活动时，开具或收取的收、付款凭证，是财务收支的法定凭证，会计人员以发票记

4、帐进行会计核算、计是财务收支的法定凭证，会计人员以发票记帐进行会计核算、计算应纳税款；财政、税务和审计等监督部门以发票作为财务税收算应纳税款；财政、税务和审计等监督部门以发票作为财务税收检查的重要依据；收入方和付出方以发票作为收付的法律凭据。检查的重要依据；收入方和付出方以发票作为收付的法律凭据。n发票是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其它经营活动发票是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其它经营活动中，开具、收取的收付款凭证。发票又称发货票，也叫商事凭证，中，开具、收取的收付款凭证。发票又称发货票，也叫商事凭证，是财务收支的法定凭证，是会计人员凭以记账进行会计核算，计是财务收支的法定

5、凭证，是会计人员凭以记账进行会计核算，计算应纳税款的原始凭证。发票也是财政、税收、审计等部门进行算应纳税款的原始凭证。发票也是财政、税收、审计等部门进行财务税收检查的重要依据，发票同时又是一种明确收入方和付出财务税收检查的重要依据，发票同时又是一种明确收入方和付出方的收、付法律凭据，收方应当依法向付方开具发票，付方应依方的收、付法律凭据，收方应当依法向付方开具发票，付方应依法索取发票。法索取发票。n 陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n（2）发票的三性）发票的三性真实性、合法性、合理性，发票的真实性是真实性、合法性、合理性，发票的真实性是指印刷、日期、内容和数据等必须真实，因为发票是提

6、供会计信指印刷、日期、内容和数据等必须真实，因为发票是提供会计信息的根源，真实的发票对会计信息的质量具有重要的影响。发票息的根源，真实的发票对会计信息的质量具有重要的影响。发票的合法性是指记录的经济业务符合国家的法律法规，其开具和取的合法性是指记录的经济业务符合国家的法律法规，其开具和取得均为正常的渠道。发票的合理性是指记录的经济内容符合经营得均为正常的渠道。发票的合理性是指记录的经济内容符合经营项目的计划和预算等。项目的计划和预算等。真实性是合法性、合理性的前提和基础，合法性、合理性是真实性是合法性、合理性的前提和基础，合法性、合理性是真实性的必然结果，发票的开具、取得必须合法，使用必须合理

7、，真实性的必然结果，发票的开具、取得必须合法，使用必须合理，其合法合理又服务于真实性，三者缺一不可其合法合理又服务于真实性，三者缺一不可 陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n2.假发票的内涵：假发票的内涵：n（1）定义）定义假发票是指审计人员在审计过程中能假发票是指审计人员在审计过程中能够发现或揭示出的违反法律法规规定的够发现或揭示出的违反法律法规规定的“发票套现发票套现”行为，是专指被审计单位会计账簿记载的经济活动事行为，是专指被审计单位会计账簿记载的经济活动事项与凭证所附原始报销票据之间存在的舞弊记录，或项与凭证所附原始报销票据之间存在的舞弊记录，或者发票本身存在虚假的行为或事实。

8、者发票本身存在虚假的行为或事实。n（2）假发票）假发票 的三个特征：的三个特征：n发票本身是假的；发票是真的，但开票人是假的；发票本身是假的；发票是真的，但开票人是假的；发票是真的，但发票购买者与开票人不一致发票是真的，但发票购买者与开票人不一致。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n发票真实性基本判断发票真实性基本判断：n 即发票所承载的经济事项的一致性判断为标准，从对发票即发票所承载的经济事项的一致性判断为标准，从对发票真伪的辨别开始，再对经济事项的真实性进行验证，最后要把真伪的辨别开始，再对经济事项的真实性进行验证，最后要把发票与经济事项联系起来，评估或判断发票内容与所发生或形发票

9、与经济事项联系起来，评估或判断发票内容与所发生或形成的经济事项是否真实、存在和一致。成的经济事项是否真实、存在和一致。n发票真实性的审计判断发票真实性的审计判断：n n 一是看发票，二是看经济事项，三是看发票与经济事项的内一是看发票，二是看经济事项，三是看发票与经济事项的内在联系。在联系。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)（3）审计查处认定的虚假发票的四种形式）审计查处认定的虚假发票的四种形式：第一种形式是第一种形式是“假票假内容假票假内容”，就是我们通常所说或者见，就是我们通常所说或者见到的发票本身是假的，通过发票报销所指向的经济事项也是假的，到的发票本身是假的，通过发票报销所指向的

10、经济事项也是假的，我们也称之为我们也称之为“双假双假”套现；套现；第二种形式是第二种形式是“真票假内容真票假内容”，就是通常指的用于报销的发，就是通常指的用于报销的发票本身是真的，但是通过发票报销所指向的经济事项是虚假的，票本身是真的，但是通过发票报销所指向的经济事项是虚假的，我们称之为我们称之为“恶意套现恶意套现”；这两种形式都形成对公共财政资金的；这两种形式都形成对公共财政资金的侵占，导致公共财政资金净损失。侵占，导致公共财政资金净损失。第三种形式是第三种形式是“假票真内容假票真内容”，即经济事项是真的，可反映，即经济事项是真的，可反映经济事项所报销的发票是虚假的；经济事项所报销的发票是虚

11、假的；第四种表现形式是第四种表现形式是“真票真内容真票真内容”，即发票是真的，经济事，即发票是真的，经济事项也是真的，但发票与经济事项之间不存在真实的经济交易背景。项也是真的，但发票与经济事项之间不存在真实的经济交易背景。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n基于审计监督成本与审计威慑杠杆的考虑，审计人员往往重点关注的是基于审计监督成本与审计威慑杠杆的考虑，审计人员往往重点关注的是前两种假发票形态，对后两种假发票形态因其存在前两种假发票形态，对后两种假发票形态因其存在“制度上的善意制度上的善意”而而不去过多地投入审计精力去关注。不去过多地投入审计精力去关注。陆宁博士主讲发票管理办法(值得

12、借鉴和学习)二、发票舞弊动机二、发票舞弊动机n（一）套现（一）套现n（二）偷逃税款（二）偷逃税款陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n（一）套现（一）套现n1.套现属性套现属性n发票套现最终导致的是对公共财政资金的侵占或无效率的流失。发票套现最终导致的是对公共财政资金的侵占或无效率的流失。n基本支出中对个人和家庭支出的基本支出中对个人和家庭支出的“私有私有”属性和属性和“刚性刚性”排斥了舞弊排斥了舞弊动机的热忱，这一科目几乎不发生假发票套现行为。动机的热忱，这一科目几乎不发生假发票套现行为。n基本支出中的日常公用经费支出和项目支出成为假发票套现的重灾区基本支出中的日常公用经费支出和项目支

13、出成为假发票套现的重灾区。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n2.套现项目：套现项目：n 梳理审计揭示出发票套现的轨迹不难发现，小到差旅费、劳务费、办梳理审计揭示出发票套现的轨迹不难发现，小到差旅费、劳务费、办公费、交通费、招待费、会议费等，中到咨询费、律师费、中介服务费、公费、交通费、招待费、会议费等，中到咨询费、律师费、中介服务费、购置费、办公耗材、劳保用品、各类便相发放的津补贴等，大到各类项购置费、办公耗材、劳保用品、各类便相发放的津补贴等，大到各类项目、各类工程以及资产处置和购置等，只要能够使用票据完成对公共财目、各类工程以及资产处置和购置等，只要能够使用票据完成对公共财政资金

14、的给付，利益、机会和权力三者之间就有可能发生交互作用而萌政资金的给付，利益、机会和权力三者之间就有可能发生交互作用而萌发发票套现的可能。发发票套现的可能。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n3.套现主体形态套现主体形态强势主体：强势主体：n 一是个人利益；二是小团体利益；三是对强化权力的需要；四是预算一是个人利益；二是小团体利益；三是对强化权力的需要；四是预算 执行的需要。执行的需要。n4.套现审计线条：套现审计线条：n 资金线条和业务线条是审计人员多年来摸索出来的资金线条和业务线条是审计人员多年来摸索出来的“两条两条”审计主线，审计主线，只是我们有时太过关注资金主线而忽视了对业务主线

15、的关注，使项目支只是我们有时太过关注资金主线而忽视了对业务主线的关注，使项目支出科目中发生发票套现的事件与日俱增。出科目中发生发票套现的事件与日俱增。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n5.常见三大类套现：常见三大类套现：n差旅费套现差旅费套现 n“三公四费三公四费”（由公款、公车而发生出国费、招待费、车辆运行费、（由公款、公车而发生出国费、招待费、车辆运行费、会议费培训费等）套现的手法一般是在原有的事实基础上增加了支出，会议费培训费等）套现的手法一般是在原有的事实基础上增加了支出，或者假借或通过第三者使公共财政资金部分让渡到个人或者实现个人的或者假借或通过第三者使公共财政资金部分让渡

16、到个人或者实现个人的消费为目的；消费为目的；n公共物品的购买套现公共物品的购买套现 项目与工程套现项目与工程套现陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n6.几类常见的套现工具几类常见的套现工具 n （1）各大卖场、酒店、各类皮包公司等精心设计和策划的营销）各大卖场、酒店、各类皮包公司等精心设计和策划的营销战略和销售方案都给发票套现提供舞台战略和销售方案都给发票套现提供舞台，通过虚拟虚假的经济活通过虚拟虚假的经济活动事项来完成对公共财政资金预算资的提前套取动事项来完成对公共财政资金预算资的提前套取，以表面上完备、以表面上完备、合规的经济交易手续来掩盖虚假的公共财政资金支出，达到满足合规的经济

17、交易手续来掩盖虚假的公共财政资金支出，达到满足私欲的攫取。私欲的攫取。n（2）以购物卡为代表的各种支付凭证（以下通称购物卡）是最典）以购物卡为代表的各种支付凭证（以下通称购物卡）是最典型的发票套现工具，购物卡主要是以办公用品、劳保用品、通讯型的发票套现工具，购物卡主要是以办公用品、劳保用品、通讯费、耗材、服务费、咨询费、网络管理等名目列支。费、耗材、服务费、咨询费、网络管理等名目列支。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n（3）利用会议费和培训费进行套现，把宾馆、饭店和培训机构作）利用会议费和培训费进行套现，把宾馆、饭店和培训机构作为套现的工具。为套现的工具。n（4）通过多支付工程款等项

18、目资金在第三方实现套现的目的。）通过多支付工程款等项目资金在第三方实现套现的目的。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n7、发票套现中的审计悖论、发票套现中的审计悖论n（1）假票假内容）假票假内容n 以假票假内容来套取公共财政资金的行为无异于强以假票假内容来套取公共财政资金的行为无异于强盗抢劫，审计发现的假票假内容往往在盗抢劫，审计发现的假票假内容往往在“两个极端两个极端”实现套现人的私欲，要么金额巨大，要么金额比较小，实现套现人的私欲，要么金额巨大，要么金额比较小，审计人员可以通过经验、技巧和到税务部门鉴定核实审计人员可以通过经验、技巧和到税务部门鉴定核实发票的真假。发票的真假。n（2

19、）对发票承载的业务事项或内容是否真实却要花）对发票承载的业务事项或内容是否真实却要花费巨大的审计成本才能够证实，这就给舞弊者留下了费巨大的审计成本才能够证实，这就给舞弊者留下了巨大的舞弊机会。巨大的舞弊机会。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n（二）偷逃税款（二）偷逃税款n n 发票是证明经济活动发生的基本依据，是会计做账的依据，是发票是证明经济活动发生的基本依据，是会计做账的依据，是卖方确认收入的依据，是买方确认进项、成本费用开支的依据，卖方确认收入的依据，是买方确认进项、成本费用开支的依据，因此也是偷逃税款的重要依据。因此也是偷逃税款的重要依据。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和

20、学习)n1.假票真开n（1）如何识别假发票n 发票真伪的鉴定是指发票受票人通过电话语音、网络或者税务机关，对所持发票的真伪进行查询或鉴定，并由县以上税务机关发票管理部门对其发票进行真伪鉴定的过程。发票目前分为增值税专用发票和普通发票2类。三、发票舞弊表现三、发票舞弊表现陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)nA.发票真伪鉴定的流程发票真伪鉴定的流程n（1）取得发票的单位和个人向税务机关申请，对其提供n发票的真伪进行发票真伪鉴定，税务机关对鉴定结果出具发n票真伪鉴定。n（2）发票真伪鉴定的政策依据是中华人民共和国发票n管理办法实施细则 第四十三条规定“发票的真伪由税务机关n鉴定”。税务机关分

21、为地方税务局和国家税务局。n（3）纳税人应提供相应的资料。纳税人需出示的资料有n包括有经办人合法身份证件和取得发票单位介绍信，需报送n的资料为发票原件。n（4）纳税人应在税务机关依据法律、行政法规的规定确n定办理业务的期限内办理业务。n（5）税务机关在纳税人提供资料完整、填写内容准确、各n项手续齐全的条件下当场办理。不符合条件的当场予以一次陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n性告知。对特殊情况不能在规定时间内办结的，在报送税务机关领导审核同意后，在延期内办结。nB.发票真伪鉴定方法发票真伪鉴定方法n（1）发票真伪简易鉴别方法（北京地区为例）。将“发票监制章”置于紫外光照射下，“发票监制

22、章”呈现橘红色。将35以上的热源置于发票联背面的热感应区，3 秒钟左右后，发票联正面的“税徽”图案颜色平淡或呈无色。将“发票监制章”置于8倍以上的放大镜下，可看到“发票监制章”内环细线中有“北京地税”字样。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n（2）发票真伪一般鉴别方法（北京地区为例）。此方法适n用于数码信息防伪发票鉴别真伪和查询开具信息。刮开密码n层后，采取以下任何一种方式进行查询。登录北京市地方n税务局网站（）首页，点击“税务查询”功能区中的“发票查询”栏目，按照网上发票真伪查询的说明在“发票n号码”栏依次连续输入“发票代码”和“发票号码”，在“密码”栏n输入密码，按“查询”键进行查

23、询。拨打语音电话（北京地n区）16881688，按照语音提示选择正确的提示键，依次连续输入“发票代码”和“发票号码”，按照提示输入“密码”，进入系统查询。拨打北京市地方税务局服务热线（北京地区）12366按照语音提示进入“发票查询”，按照提示依次连续输入“发票代码”和“发票号码”，按照提示输入“密码”，进入系统查询。n（3）直接到北京市各区、县地方税务局、各分局所属税务n所的窗口查询发票信息。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n（2)假发票的查堵n供给方查堵n经侦介入、卧底调查、暗访n购买方查堵n顺藤摸瓜、突击检查（库存与领购簿核对）等 群众举报、奖励机制等陆宁博士主讲发票管理办法(值

24、得借鉴和学习)n（3）假发票的审计对策n一是对实物或合同进行核对，根据发票数量核对实物是否存在，包括核对品名、规格、数量、单价及新旧程度，根据购买量与实际业务需要进行分析，判断发票真伪。通过对合同及相关资料的检查，判断业务的真伪性，断定发票的伪。n二是对发票内容涉及的培训费、咨询费、餐费、制作费、会议费、办公用品等事项，特别是金额较大、多次使用同一单位发票，要与银行、工商、税务部门联系，核对是否在工商注册，是否将资金打入发票单位，并配以座谈走访等办法核实发票的真伪。n三是对报销发票情况进行普查，对发票要素不全、开票内n容及印章故意模糊、发票代码不同、收款付款单位不同等情陆宁博士主讲发票管理办法

25、(值得借鉴和学习)n2.真票假开及审计对策真票假开及审计对策n（1)常见现象常见现象n一是销售发票不一次性复写完成。这种手法就是对一式数联的发票在开具时，不一次性复写，而是将“存根联”少开，从而达到少报销售额，达到偷税的目的，或者将“发票联”按购方要求开具，为对方作弊提供方便n二是不开具发票或以收据代替发票。前面说过发票是收入方和付出方收、付的法律凭据，因此发生经济活动时，收方就应依法开具发票，付方也应依法取得发票，而在实际的经济活动中，有的单位和个人发生经济活动时不依法开具发票或以收据代替发票，采用此种手法的主要目的是为了偷税，同时也有的是为了将收入置于帐外，为建“小金库”或贪污、挪用提供条

26、件；陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n三是开具内容虚假发票。此种手法对收方 来说就是将销售的大宗大额商品，存根联却只是记着小额商品，以此少计收入，达到偷税的目的。对付方来说此手段就是与收方相反的作法，从而达到多报支出套取现金或贪污的目的；n四是开具“空头发票”。此种手法对于收方来说主要是了粉饰政绩，一般在年末开出虚假销售作应收帐款处理，达到虚增利润的目的，到下年初采用红字冲回作销售退回处理。对于付方来说有了“空头发票”，就可以根据自己需要来任意开具发票内容，其目的不言而愈。n五是涂改发票。这种手法在手工记帐时代比较多见，收方和付方均有发生，进入电算化后就变得不多见了，因为现在开具发票

27、基本上是电脑进行，但在一些基层单位还时有发生。笔者的体会只有对利用发票舞弊的各种表现有充分的了解，在实际工作中，才会有针对性，从而增加对利用发票舞弊的各种行为查证的准确性。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)六是利用真实发票掩盖不法经济行为。n此类发票舞弊行为比较隐蔽，舞弊者所用的发票是真实的，表面上看记录的经济业务也没什么异常，但是发票背后反映的却是另外的经济性质。如：n(1)购买代币购物券(卡)用于集体福利等，用“办公用品”等发票报销。n(2)公费旅游，以会议费、住宿费等名义的发票报销。n(3)利用发票套现，设置“小金库”。如办公经费年底仍有较大结余，单位领导决定平均分配给员工，要求

28、员工凭等额发票领款，在账上表现为很多相似的经济业务，且金额相同。n 陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n(4)发票各联金额不同，俗称“阴阳票”。有的单位在开具发票时，存根联、财务联所填金额为实际收款金额，而交给对方的发票联按对方的要求开具，协助对方套现。n(5)以“咨询费”、“劳务费”等名义虚列支出。目前有的地方出现了特殊的公款行贿现象，表现为：有专门的机构为单位用公款买“消费卡”，(“消费卡”不记名，单位购买后可以赠送他人。)根据购卡金额开具“咨询费”或“劳务费”等服务业发票。这种发票舞弊方式存在更大的隐蔽性，掩盖了行贿的不法行为。n另外，还有其他一些发票舞弊行为，如对部分收入不开

29、发票，从而隐匿收入，设置“小金库”。这类舞弊行为特点是 业务单据与发票不能完全对应、成本收益配比异常等。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n（2)审计对策n（一）、对发票不一次性复写完成舞弊行为的审查技巧。查看发票联背面无复写印痕，或第二联及以后各联出现了直接书写的痕迹，就可以确定对发票不是一次性复写完成的，出现此种情况极有可能存在利用发票舞弊，只要再进一步加以核对，就能发现问题。n（二）、对开具内容虚假发票舞弊行为的审查技巧。直接查看发票的内容是否真实。对内容审查主要是查明品名、数量、单价、金额是否符合实际或市场行情，若发现发票内容有异常现象，如品目超出购方使用的正常需要量或销方不可

30、能有的产（商）品，就要进行追踪审计，直到水落石出为止。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n（三）、对涂改发票舞弊行为的审查技巧。查看发票有无涂改痕迹，若发现发票票面字迹杂乱、模糊不清、一张发票出现几种笔迹、删字、添字、涂改、重写而又无开票人盖章等异常事项，就可能存在涂改发票的舞弊行为，应当进一步追踪审查，在追查过程中对以下的情况要加以关注：一是大写和小写进行核对，看是否一致；二是检查笔体是否正常、字迹是否一致；三是用数量乘单价核对金额，是否正确；四是对阿拉伯数字中要特别注意“0”和“1”，“0”容易改成“6”、“8”、“9”，“1”容易改成“9”、“7”、“4”，只要关注了这些细节，涂

31、改发票舞弊行为就很容易查出。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n（四）、对代开发票舞弊行为的审查技巧。所谓“代开发票”就是一些无照经营者没有合法的发票，便以付手续费为条件，找持有税务部门核给发票的单位代开发票，进行非法经营活动，这样为他人代开发票，既可以获得非法所得，又可以帮助他人偷漏国家税收，审查时主要看所开发票内容是否在开出发票单位的经营范围之内，开出发票所收回的款项是否作为本单位的收入入帐，有无流向其它的渠道。如款项没有进入本单位的收入入帐，就要进行追查。n（五）对利用非法发票舞弊行为的审查技巧。审计人员都知道，税务机关为了加强发票管理，其中一条重要措施就是对发票监印，凡无税务机

32、关“发票监制章”的发票，或者套印已经过时的“检印”、“发票专用章”的发票，都是非法的发票，尤其对增值税专用发票更是要审计其合法性，切不可轻易放过。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n3.利用正规渠道虚开发票的舞弊行为及防治利用正规渠道虚开发票的舞弊行为及防治n利用正规渠道的税票造假行为利用正规渠道的税票造假行为 n 这种行为主要是以个人或项目部等名义在税务部门代开发票，发票种类有地税部门的营业税及其附加税，国税部门的增值税等，这些由税务部门代开的发票一般与工程建设、大额设备采购有关，然后在国家资金中报销，发票上一般只有税务部门的专用章。n 以某设备采购为例，某施工单位根据要求在A公司购

33、买设备M，该单位不以A公司出具的10万元正规发票报账，不惜重新补交税金在税务部门开具15万元发票报账。重开税票的目的是赚取高额差价的同时又隐瞒了利润所得。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n主要存在以下几个方面：主要存在以下几个方面：n一是借用资质后承接的转包分包工程，以项目部、个人、中标单一是借用资质后承接的转包分包工程，以项目部、个人、中标单位名义开票；二是某些单位自身虚列工程名称、虚列支出套取资位名义开票；二是某些单位自身虚列工程名称、虚列支出套取资金；三是低价购置设备后高价开税票报账；四是按工程合同金额金；三是低价购置设备后高价开税票报账；四是按工程合同金额直接用税票列支后再施

34、工；五是工程中标单位直接多开税票，加直接用税票列支后再施工；五是工程中标单位直接多开税票，加大工程材料成本支出，减少人力成本支出等。大工程材料成本支出，减少人力成本支出等。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n 这种虚开发票现象日益增多，一是与这种现象不被这种虚开发票现象日益增多，一是与这种现象不被社会公众所熟知、被披露的少有关；二是与表现的隐蔽社会公众所熟知、被披露的少有关；二是与表现的隐蔽性有关；三是与部分基层税务部门人们的认知度有关，性有关；三是与部分基层税务部门人们的认知度有关，税务部门往往是片面认为税源没有流失，没有考虑到对税务部门往往是片面认为税源没有流失，没有考虑到对社会造

35、成了以下的危害：社会造成了以下的危害：n 一是为转包分包工程顺利结算提供了便利；二是为一是为转包分包工程顺利结算提供了便利；二是为某些单位设立小金库提供了可乘之机；三是为设备中间某些单位设立小金库提供了可乘之机；三是为设备中间商获取暴利、偷漏税收提供了机会；四是违背了工程按商获取暴利、偷漏税收提供了机会；四是违背了工程按形象进度付款的基本原则；五是为偷漏个人收入所得税形象进度付款的基本原则；五是为偷漏个人收入所得税和企业所得税埋下了隐患。和企业所得税埋下了隐患。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n 根据我国现行的发票管理办法规定：任何单位和个根据我国现行的发票管理办法规定：任何单位和个

36、人不得转借、转让、代开发票，税务部门也不能例外。人不得转借、转让、代开发票，税务部门也不能例外。从源头上防范社会性腐败问题的滋生也是发票管理的当从源头上防范社会性腐败问题的滋生也是发票管理的当务之急，片面考虑眼前利益或者开具人情发票都是应当务之急，片面考虑眼前利益或者开具人情发票都是应当坚决制止的。必须从以下几方面加以改进：坚决制止的。必须从以下几方面加以改进：n 一是切实履行好发票领用制度，完备发票领用与核一是切实履行好发票领用制度，完备发票领用与核销手续，二是税务部门要与工商部门密切配合，对不具销手续，二是税务部门要与工商部门密切配合，对不具备法人资格的单位、如项目部等，应拒绝代开单位名义

37、备法人资格的单位、如项目部等，应拒绝代开单位名义的发票；三是税务部门确实要代开的个人发票应查看工的发票；三是税务部门确实要代开的个人发票应查看工程合同等依据，代开单位名义的发票应同时加盖企业法程合同等依据，代开单位名义的发票应同时加盖企业法人公章，四是勇于向社会披露发票违纪违规问题，做到人公章，四是勇于向社会披露发票违纪违规问题，做到警钟长鸣。警钟长鸣。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)四、发票审计的一般程序和方法四、发票审计的一般程序和方法n1、评价单位内部控制制度可信赖程度。现代审计是建 n立在被审计单位内部控制基础上的，在审计过程中如果发现 n被审计单位发票管理存在薄弱环节，有涂

38、改的发票、虚假发 n票或者经济业务虚假的发票，说明单位内部控制制度可信赖 n程度低，应进一步扩大检查范围，多检查一些发票，鉴定其 n真伪及经济业务的真实性。n2、充分了解被审计单位的经营范围和主要经济业务。n涂改的发票及虚假发票相对容易辨别，而利用真实发票进行 n舞弊的行为，相对来说不是那么容易被发现，审计中，一定 n要结合被审计单位及发票提供方经营范围及经济业务性质做 n深入分析。如：如果发现某单位附的商品销售发票内容写 n“工作服装”，发票开具单位及加盖印章为“X 计算机网络 n公司”，正常情况下计算机网络公司没有经营服装的营业范 n围，通过深入查证就能发现一些问题。陆宁博士主讲发票管理办

39、法(值得借鉴和学习)n3、通过检查发票的防伪标志确定发票是否为虚假发票。n 发票一般的防伪标志 一是发票联的监制章及其号码所用油墨均采用红色防伪专用油墨印刷，即在紫外灯下呈现红色荧光反 二是发票联的大写金额栏采用发票文字印色套印色条；三是分类代码为 l 2位阿拉伯数字，从左至右按编码规则排列；四是各款发票的号码均为8 位阿拉伯数字，字体为哥特字体；五是发票联复写后文字能够呈现紫色；六是发票均采用特种无碳复写纸，其中各类发票的发票联均采用水印。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n n无碳纸(正面有明显的菱形水印“S W”字样)。n另外，对内容或手续不完整的发票审计人 n员需要重点关注。如

40、没有填写顾客名称，没有注 n明品名，没有数量，没有有关经办人、证明人、n审批人签字等，这类发票很容易被用来达到舞 n弊的目的。n4、发票舞弊审计要充分结合被审计单位的 n业务流程、票据管理、账务处理等管理环节，并 检查相关业务资料，如检查会议纪要是很有效n的一个审计方法。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n5、一些经济业务不是孤立的，而是有其相 n关性，如招待费不能超过总经费的一定比例，如 n果超支就算违规，而且招待的标准也有明确的 n规定。如果被审计单位招待费经常超标准，而且 n不是招待对口单位，利用餐费发票舞弊的可能 n性就相对较大。如，某单位审计人员对异常的票 n据利用计算机进行

41、辅助分析后，发现被审计单 n位将连号的发票人为地在不同月份报销的异常 n行为，继续深入查证发现了利用发票套现的舞 n弊行为。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n6、审计人员应重视与被审计单位相关人员 n的谈话，有时会从被审计单位人员中了解到一 n些有用的信息。如，在一次审计中审计人员向被 n审计单位的汽车销售人员了解情况，销售人员 n随口说：现在单位压任务，不给回扣很难留住大 n客户。审计人员获得这一线索后检查账册并未 n发现回扣的经济业务，经向财务人员询问，发现 n被审计单位以“汽车装修费”的服务发票报销用 n以支付该部分回扣。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)五、发票违法行

42、为处罚五、发票违法行为处罚n第三十五条违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：n （一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；n （二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；n （三）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；n （四）拆本使用发票的；n （五）扩大发票使用范围的；n （六）以其他凭证代替发票使用的；n （七）跨规定区域开具发票的；n （八

43、）未按照规定缴销发票的；n （九）未按照规定存放和保管发票的。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n第三十六条跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。n 丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。n第三十七条违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。n 非法代开发票的，依照前款

44、规定处罚。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n第三十八条私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。n 前款规定的处罚，中华人民共和国税收征收管理法有规定的，依照其规定执行。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n税收征收管理法第七十一条违反本法第二十二条规定，非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处一万元以上五万元以下的罚

45、款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。n税收征收管理法税收征收管理法第二十二条增值税专用发票由第二十二条增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。n未经前款规定的税务机关指定，不得印制发票。未经前款规定的税务机关指定，不得印制发票。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n 根据非法出售发票罪，自然人犯罪的，处二年以根据非法出售发票罪，自然人犯罪的，处二年以

46、下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处一万元以下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处一万元以上五万元以下罚金；对情节严重的，处二年以上七年上五万元以下罚金；对情节严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。同时，同时，刑法刑法对制售假发票定罪需要达到两个条件：对制售假发票定罪需要达到两个条件：一是印制假发票；二是销售假发票达到一定的数量一是印制假发票；二是销售假发票达到一定的数量(50份以上份以上)。也就是说，必须要有买卖两种行为才能。也就是说，必须要有买卖两种行为才能定罪。而一些假发票贩子常常钻法律的空子，致使有定罪。而一

47、些假发票贩子常常钻法律的空子，致使有关部门在抓获他们时也难以对其进行惩处。关部门在抓获他们时也难以对其进行惩处。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n第三十九条有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：n （一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；n （二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。n 第四十条对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。n 第四十一条违反发票管理法规，导致其他

48、单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n第四十二条当事人对税务机关的处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者向人民法院提起行政诉讼。n 第四十三条税务人员利用职权之便，故意刁难印制、使用发票的单位和个人，或者有违反发票管理法规行为的，依照国家有关规定给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n对违反发票管理法规的行政处罚，由县以上税务机关决定；罚款额在2000元以下的，可由税务所决定。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)六、实务中的发票

49、特殊问题解读六、实务中的发票特殊问题解读（一）白条费用的税前扣除问题 所谓白条，财务上指非正式单据（现代汉语词典解释）。由于它是“非正式单据”，白条费用一般情况下不得在税前扣除。否则，不仅要按偷税论处，而且要按发票管理办法的有关规定进行处罚。但根据现行税收政策的有关规定，有些项目的白条费用只要符合真实、有效的要求，可以在税前扣除。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)例：某企业2007年度管理费用账户有这些白条费用：1.白条支餐饮费20万元，其中10万元为职工在食堂的就餐费用；6万元为该企业在职工食堂中用于招待客户的就餐费用；4万元为在外招待客户就餐费用。由于种种原因未能取得发票（以上费用

50、均真实有效）。经核算，该企业2007年度业务招待费支出总额在规定的标准范围内。2.白条支职工张某因工死亡赔偿金22.5万元（张某家属出具收条）。3.白条支会议费1.5万元。4.白条支厂房租金2万元。上述白条费用，哪些可以在税前扣除？陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)第一，可以税前扣除的白条费用。职工食堂招待客户的就餐费6万元，职工张某因工死亡赔偿金22.5万元，可以税前扣除。国家税务总局企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第四十四条规定，纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。这就是说，

51、纳税人申报扣除的业务招待费，只要能提供真实的有效凭证，就可以税前扣除，而不一定非要“合法凭证”才可以税前扣除。因此，该企业白条支职工食堂招待客户就餐费6万元可以税前扣除。税收征管法第二十一条第二款规定，单位和个人在购销商品，提供或接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。该企业支付的职工死亡补偿金，既不属于购销商品、提供或接受经营服务，又不属于其他经营活动，该职工家属也不可能为此开具发票，税法也没有规定企业支付的职工死亡补偿金不能在税前扣除。同时，企业财务制度第一百零四条第（二）项的管理费用中包含劳动保险费，劳动保险费项目中又包含职工死亡丧葬补助费、抚恤费等费用。因

52、此，该企业在管理费用中列支职工张某因工死亡赔偿金22.5万元，可以税前扣除。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)第二，不得在税前扣除的白条费用。白条支职工在食堂就餐费用10万元，不得在税前扣除。企业所得税税前扣除办法第四条第（三）项相关性原则规定，纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。企业职工的就餐费用属于个人消费支出，应由职工个人承担，职工在就餐时应自行向食堂购买餐券或直接用现金购买，食堂单独建账，自收自支，这个费用与企业损益无关。因此，职工在食堂的就餐费用10万元，不得税前扣除。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)白条支会议费1.5万元，白条支在外招待客户就餐

53、费用4万元，白条支厂房租金2万元，在未取得正式发票时也不得在税前扣除。企业所得税税前扣除办法第五十二条规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。这里准予税前扣除的会议费，必须有真实的“合法凭证”，而白条不是合法凭证，因此，白条会议费不得在税前扣除。白条支在外招待客户就餐费用、白条支厂房租金属于接受经营服务和其他经营活动，应当依法取得发票，否则不得税前扣除。2 v9*陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)因此，对于白条支在外招待客户就餐费用4万元、会议费1.5万元、厂房租金2万元

54、，该企业应在2008年5月底企业所得税汇缴结束前或税务机关依法进行2007年度企业纳税情况检查前，向餐费、会议费、租金收取方索取发票或自行到当地税务部门补开发票。否则，该企业不仅不得税前扣除这7.5万元白条费用，而且根据发票管理办法的有关规定，要受到责令限期改正，并处1万元以下罚款的税务行政处罚。由于现行税法对准予税前扣除的费用，哪些应提供有效凭证，哪些应提供合法凭证没有作详尽列举，那么，可以在税前扣除的白条费用至少应同时符合以下四个条件：1.费用合法真实。所谓合法，是指白条费用所支出的项目，不得违反国家现行法律法规的规定；所谓真实，就是要坚决杜绝虚列费用支出的违法行为。2.费用与生产经营有关

55、。与生产经营无关的白条费用不得在税前扣除，如应由纳税人个人支付的生活费用、用于业务招待费以外应由个人承担的招待费用等。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)3.符合有关扣除标准。税法对有关费用的扣除标准作了明确规定。如企业所得税税前扣除办法第四十三条对业务招待费的扣除标准作了明确规定，超过规定标准的部分不得在税前列支。4.费用本身不具“经营活动”特征。白条费用所发生的项目既不涉及购销商品、提供或者接受经营服务等项目，又不具备经营活动等特征，否则就必须按规定取得发票。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)（二）发票中的一些注意事项 1、形式绝对重于实质，有票绝对胜过无票尽管总局所得税司在

56、答网友问时提到这么一点，即使无发票，只要提供真实合法凭证，依然可以扣除，但中国的事情绝非想象的这么简单，税务局永远不会急纳税人所急，想纳税人所想，现官不如现管，没票的统统调增应纳税所得额的做法在全国大地盛行，而且长盛不衰。起码笔者见到的类似税务处理占大多数，而且也有总局的政策依据，即80号文，不符合规定的票据不得作为税前扣除凭证。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)论是目前的税务事务所鉴证还是税务检查，只要看到没有发票的且涉及损益类科目的，不象我这样心慈手软的，莫不调增所得额，试想，当初你为了省几个点的营业税，如今到要付出25%的企业所得税，这样惨痛的教训，财务人员要时常在老板面前敲敲警

57、钟，而且要警钟长鸣。严格要求应取得发票的统统取得发票，否则不予报销。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)2、特殊情况特殊处理，随机事宜随机处置 那么有的情况下取得不了发票怎么办？比如款子预付出去了，但对方因为种种问题就是不给发票，或者建筑商垫付资金，建设方迟迟不付，建筑商就是不给票，怎么办？这个时候就要权衡利弊了，哪个利大，哪个弊大，如果说取得不了发票导致税收损失，与赖帐的损失一比较，前者大，那你就想办法弄票呗，和人家好好协商，把票要回来，有的时候还可以去税务局代开嘛，到税务局代开麻烦，那就去劳务公司或当地县乡政府处代开，不要因为赖点钱又被法院起诉又被税务局逼债。陆宁博士主讲发票管理办法

58、(值得借鉴和学习)3、发票防伪事关重要，鉴别真假事在人为 一些小数额的发票倒也无所谓，但是数额达到万元以上，或者说10万元以上的，还是要上网鉴别个真假，现在各地国税局也好，地税局也罢都有网站，而网站基本上都开通了发票防伪功能。虽然说纳税人并没有鉴别发票真假的义务，但问题是出了事，还是纳税人倒霉，有家船务代理公司因为税负太高，于是开了近百万的假发票给船主，船主一直是由这家代理公司开票入帐的，也习以为常了，哪里想到半路杀出个程咬金，狸猫换太子，真票变假票了，不要以为税务局是呆子，假票上百万就给查出来了，开票的自然按偷税处理，补税罚款，这受票的也逃不了干系，全额调增应纳税所得额，幸好税务局通情达理，

59、善意取得的发票不按发票管理办法中的未按规定取得发票处罚，而且告知向开票的索要真票后再调减应纳税所得额，但你说这不是折腾人嘛，所以说数额大的普通发票最好留个心眼儿，而且鉴别发票真伪也不花钱，到税务局网站上鉴别一下即可。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)4、发票与税收唇齿相依，受票和税政相辅相成 接受发票，尽管你接受的是真发票，但是却并不一定就能扣除，这个时候需要一个税收知识，比如南通一家公司租赁一台设备给淮安一家公司，这个票就要由南通税务局监制的，因为租赁设备的纳税发生地在出租公司，相反如果是南通公司在淮安买了块地，尔后租给淮安公司，这个票就要由淮安税务局监制，再比如建筑业发票，必须在建

60、筑工地所在地开具，你别为了省几个小钱跑到网上买别的地方的建筑业发票入帐，傻到这一步，我都不好意思说了。还有餐饮发票，并不是就一定要税收调整，比如差旅费，出差不可能饿着肚子出差，肯定要吃饭，甚至还要喝二两小酒，这个发票就不需要入业务招待费，入差旅费是可以的。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)5、真票假业务，假票真业务 某次检查某保险公司，因为业务员佣金超比例，于是找了大量燃油费发票、餐饮发票（08年以前，收入足够多，不需要调整）、出租车发票入帐，发票嘛倒是真的，但是企业做的有点笨，发票都是连号的，一连号就几百张，试用常识来想一下，你租个车子难道一次要付出去几千元？你加个油难道一次要加几千

61、元，你当你车是坦克啊！象这种情况诸如此类，人家都说中国是制假大国，现在连人脸都变的假的了，但再假你也不能这样蠢啊，这种常识性的问题不是欺负税务局智商嘛。当前还存在这种现象，即业务是真的，但是因为这项业务需要纳税调整，所以就变换着法子用其他发票，比如新税法实施后，餐饮发票就不要了，逼着企业开会务费发票。这倒让税务局防不胜防。或者行政罚款收据直接扔掉，花几个钱代开咨询发票，总之啊，几千万纳税户面对几十万税务人员，税务人员力有不逮，心有不及啊。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n6、业务不等于必须有票，凭证不等于必须外来 一般来说涉及增值税或营业税的必须要有票据，但有时也并不如此，比如拆迁户

62、取得的补偿款，其实质是拆迁户转让房产所得，但各地都规定暂不征收，所以虽然取得了款，也不必开具发票，而是由开发商制作收据并附上相应合同，身份证，签字盖章即可。n 再比如农民卖菜给企业，农民不可能去开票，一般纳税人企业只有去领农产品收购凭证来作为抵扣和入帐依据，这种情况下也不需要有票。n以不动产投资入股，共享利润共担风险，也是免征营业税的，大部分地方也不可能开票，重庆倒听说可以开免税发票的，象这种情况以投资合同以及评估报告入帐也是可以的。n 陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n再比如工伤赔偿之类。n凭证还有个自制凭证问题，比如工资，比如产品成本结转，比如职工福利费，这里企业主要犯的错误就是

63、进错科目，有的企业把送礼支出硬塞进应付福利费里，要知道应付福利费是对内的，不是对外的，你把送礼支出放进应付福利费，税务局就看不出来了？看出来后要你补扣个人所得税，还要调增你的业务招待费，鲜少有税务局还会记得调减你应付福利费的。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n7、备足弹药，以备检查 并不是说有了发票就万事大吉了，业务往来往往还应当具有合同、协议、章程等，比如会务费，单有会务发票很可能并不能得到税务局的认同，会要求你提供会务安排计划，与会务主办方签订的合同，会务费明细等，所以平时工作就要做足，一旦有税务局的找上门来，你也有充足的弹药以资应付，当然有时候别做错事，比如业务招待费上偏要写明

64、招待某税务专管员，某分局长，呵呵，这种事情不能做，大家都有头有脸的，虽然干的事不光彩，总还是希望外表光明啊，你请人家吃饭，还留下证据，你说让人家脸往桌子底下放啊。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)n8、开票要规范，收票要仔细n有些发票并不规范，抬头居然不是本单位的，这种票你收下来很麻烦，比如员工的手机费发票，往往不少税务部门不认同，给你来个调增应纳税所得额，象这种情况，我看还不如直接给员工发工资了，实发工资企业所得税前扣除，无非多交个人所得税，其实也谈不上多交，你给员工报销手机费，税务局一样要收你的个人所得税。n还有的发票，比如只填开礼品，明明是些烟酒之类的，用于带到饭店消费的，但税务

65、局就是认为你是赠送他人的，就要你代扣20%的个人所得税，你还真的没辙，同时你的业务招待费也要调整，你为什么不写个明细了，烟还是酒还是冬虫夏草。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)第二部分第二部分 发票管理办法及其实施细则发票管理办法及其实施细则陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)第二部分 目录n三起发票犯罪典型案例与问题三起发票犯罪典型案例与问题n讲座重点讲座重点n第一讲第一讲 发票监管人及发票监管检查发票监管人及发票监管检查n第二讲第二讲 发票印制人及发票印制发票印制人及发票印制n第三讲第三讲 发票领购人及发票开具发票领购人及发票开具n第四讲第四讲 发票受让人及发票使用发票受让人

66、及发票使用陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)最高法院公布最高法院公布3起发票犯罪典型案例起发票犯罪典型案例1、北京判决一起非法制售发票案、北京判决一起非法制售发票案n北京市海淀区人民法院查明：2009年3月，被告人刘某向他人购买了6万张伪造航空电子客票行程单，并利用互联网渠道，以每份人民币0.5元的价格向被告人李某出售了300份。李某又以人民币1500元的价格，向被告人南某出售航空电子机票查询系统、航空电子机票行程打印系统以及从刘某处购买的300份航空电子客票行程单。陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习)最高法院公布最高法院公布3起发票犯罪典型案例起发票犯罪典型案例n2009年4月18日，南某在向他人出售从李某处购买的航空电子客票行程单时，被公安机关当场抓获。办案人员根据南某的供述，先后将李某、刘某抓获，并在刘某住处查获伪造的航空电子客票行程单65324份。n近期，海淀区人民法院以出售非法制造发票罪，判处被告人刘某有期徒刑5年，并处罚金人民币10万元；判处被告人李某有期徒刑两年6个月，并处罚金人民币5万元；判处被告人南某有期徒刑两年，并处罚金人民币5万元。陆宁博士主讲发票管