补充说明：会计基础

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1、补充说明：会计基础补充说明：会计基础 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第九条指出：第九条指出：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。计量和报告。”企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。例例2：7月月10日销售产品日销售产品40 000元，元，8月月10日收款存入银行。日收款存入银行。收付实现制（又称现金收付制或实收实

2、付制）收付实现制（又称现金收付制或实收实付制）（企业会计不采用）（企业会计不采用）涵义涵义 它是以款项的实际收付作为标准来处理经济业务，确定它是以款项的实际收付作为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用的一种会计处理基础。以收到或支付的本期收入和费用的一种会计处理基础。以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。现金作为确认收入和费用等的依据。按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期 为行政单位会计所采用为行政单位会计所采用 事业单位会计（除经营部门）大部分业务采用收付实现事业单位会计（除经营部门）大部分业务采用收付实现制制。在现金收付基础下，凡在

3、本期收到的收入和付出的费用，不论是否属于这一会计期间，均作为本期的收入和费用处理；凡在本期未收到的收入和未付出的费用，即使应属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。全月实际收到货款。全部计算为部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费用，月份的费用，其他月份不再分摊费用其他月份不再分摊费用 2.收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例 3.收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费

4、用的特点 （1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。权责发生制（亦称应付制）权责发生制（亦称应付制）涵义涵义 是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用。是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用。即即收入或费用应在收入权利或费用责任形成期间予以确收入或费用应在收入权利或费用责任形成期间予以确认，而不论该期间是否收到或付出现金。即以应收应付认，而不论该期

5、间是否收到或付出现金。即以应收应付未标准，来确认收入与费用的归属期。未标准，来确认收入与费用的归属期。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。也不应当作为当期的收入和费用。意义意义能够恰当地反映具体某一会计期间主体的经能够恰当地反映具体某一会计期间主体的经营成果。营成果。使应计和递延项目得以存在，估计判断的程使应计和递

6、延项目得以存在，估计判断的程序才能应用。序才能应用。2.权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例 注意并与收付实现制比较。3.权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：企业。4.权责发生制与收付实现制的比较举例权责发生制与收付实现制的比较举例 资料：某企业本月份发生以下经济业务：（1）支付上月份电费5 000元；（2）收回上月的应收账款10

7、000元；（3）收到本月的营业收入款8 000元；（4）支付本月应负担的办公费900元；（5）支付下季度保险费1 800元；（6）应收营业收入25 000元，款项尚未收到；（7）预收客户货款5 000元；（8）负担上季度已经预付的保险费600元。本期会计事项金额收付实现制收入权责发生制收入（2）收回上月应收款10 00010 000-（3）收到本月的营业收入款8 0008 0008 000（6）应收营业收入，款项尚未收到25 000-25 000（7）预收客户货款5 0005 000-本期货币收入总额23 000本期收入总额33 000本期会计事项金额收付实现制费用权责发生制费用（1）支付上月

8、份电费5 0005 000-（4）支付本月应负担的办公费900900900（5）支付下季度保险费1 8001 800-（8）负担上季度已经预付的保险费600-600本期支付货币资金总额7 700本期费用总额1 500收付实现制 权责发生制本期收益15 30031 500 采用权责发生制，其优点是：可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记入账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，因而，绝大部分企业按这一基础记账。