虚开增值税专用发票专题ppt课件

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1、虚开增值税专用发票专题疯狂的虚开n 1、吉林省吉林省“4.08”特大虚开增值税专用发票案件特大虚开增值税专用发票案件 n 2011年至年至2013年期间，年期间，“408”案件涉及的吉林省辉南县、柳河县和双辽市案件涉及的吉林省辉南县、柳河县和双辽市121户企业户企业在没有任何货物交易的情况下，以支付在没有任何货物交易的情况下，以支付2%至至2.5%手续费的方式，从全国手续费的方式，从全国28个省（区、市）购个省（区、市）购买成品油、运费和煤炭发票等进项抵扣凭证共计买成品油、运费和煤炭发票等进项抵扣凭证共计8.7万份，涉及金额万份，涉及金额378亿元、税额亿元、税额54亿元；亿元；同时，以收取同

2、时，以收取4.5%至至5.5%手续费方式，向全国手续费方式，向全国28个省（区、市）的个省（区、市）的2793户企业虚开煤炭、铁户企业虚开煤炭、铁精粉专用发票共计精粉专用发票共计14.8万份，涉及金额万份，涉及金额339亿元、税额亿元、税额57.7亿元。截至目前，税务机关已做出亿元。截至目前，税务机关已做出税务处理决定的查补税款税务处理决定的查补税款57亿元（占虚开税额的亿元（占虚开税额的98%）；已入库查补税款）；已入库查补税款18亿元（占虚开税亿元（占虚开税额的额的31%）。公安机关已抓捕或控制涉案嫌疑人）。公安机关已抓捕或控制涉案嫌疑人115人，涵盖涉案的人，涵盖涉案的120户企业，其中

3、，户企业，其中，67户户企业已移送检察机关提起诉讼，企业已移送检察机关提起诉讼，25户企业已进入审判程序。户企业已进入审判程序。n n 2、湖南省湖南省“5.18”特大虚开增值税专用发票案件特大虚开增值税专用发票案件 n 湖南瑞峰工贸有限责任公司实际控制人刘某芝及其合伙人钱某，取得虚开进项增值税专湖南瑞峰工贸有限责任公司实际控制人刘某芝及其合伙人钱某，取得虚开进项增值税专用发票价税合计用发票价税合计1.2亿余元，向下游亿余元，向下游4省市省市64家公司虚开销项增值税专用发票价税合计家公司虚开销项增值税专用发票价税合计1.3亿余亿余元；江西弋阳人刘某明等人向下游的元；江西弋阳人刘某明等人向下游的

4、74家公司涉嫌虚开销项增值税专用发票价税合计家公司涉嫌虚开销项增值税专用发票价税合计3.5亿多亿多元；上海地奥等公司与职业买票人联合，按照票面金额的元；上海地奥等公司与职业买票人联合，按照票面金额的4%至至6%支付购票费，按照不同层级支付购票费，按照不同层级以票面金额的以票面金额的2.3%至至13%分配卖票费，获取暴利，初步查证虚开增值税发票金额在分配卖票费，获取暴利，初步查证虚开增值税发票金额在200亿元亿元以上，涉案税款以上，涉案税款35亿元。亿元。n 3、广西广西“609”特大虚开增值税专用发票案件特大虚开增值税专用发票案件n 广西河池市警方近日成功侦破公安部督办的广西河池市警方近日成功

5、侦破公安部督办的“609”虚开发票系列案件，抓获犯罪嫌疑人虚开发票系列案件，抓获犯罪嫌疑人51人，打掉虚开发票犯罪团伙人，打掉虚开发票犯罪团伙10个，捣毁虚开发票窝点个，捣毁虚开发票窝点18个，案件涉案金额超过个，案件涉案金额超过260亿元人亿元人民币，涉及企业民币，涉及企业1.6万多家。万多家。n 4、深圳、深圳“海啸海啸1号号”案件案件n “海啸海啸1号号”涉案企业深圳大艾商贸有限公司等涉案企业深圳大艾商贸有限公司等499户企业于户企业于2012年至年至2016年期间，大量盗年期间，大量盗用他人进口海关专用缴款书信息抵扣税款，并在没有真实货物购销的情况下，向全国用他人进口海关专用缴款书信息

6、抵扣税款，并在没有真实货物购销的情况下，向全国36省市省市的的30,750户企业虚开增值税专用发票户企业虚开增值税专用发票506,811份，价税合计份，价税合计499.32 亿元。亿元。n“海啸海啸1号号”虚开发票企业的特征：虚开发票企业的特征：1、均为走逃、失联企业；、均为走逃、失联企业；2、注册地址虚假；、注册地址虚假；3、属商贸型、属商贸型公司；公司；4、购进、销售货物名称严重背离；、购进、销售货物名称严重背离；5、没有实际业务，均为皮包公司；、没有实际业务，均为皮包公司；6、均为一般纳、均为一般纳税人；税人；7、通过社交软件发布代开发票信息；、通过社交软件发布代开发票信息；8、某些时段

7、大量开票、顶额开票；、某些时段大量开票、顶额开票；9、其固定资、其固定资产不足以支撑如此大额的开票量产不足以支撑如此大额的开票量n 虚开增值税专用发票的危害：虚开增值税专用发票的危害：n 1、直接后果是造成国家税款的流失、直接后果是造成国家税款的流失n 2、易引发其他经济犯罪，如走私、洗钱、贿赂、易引发其他经济犯罪，如走私、洗钱、贿赂n 3、严重扰乱社会市场经济秩序、严重扰乱社会市场经济秩序n 4、严重危害了社会公众的权益、严重危害了社会公众的权益虚开增值税专用发票的认定n 一、认定依据一、认定依据n 中华人民共和国发票管理办法（国务院令中华人民共和国发票管理办法（国务院令2010年第年第58

8、7号）第号）第22条、第条、第37条条n 国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告（国家税务总局公告国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告（国家税务总局公告2012年第年第33号）号）n 国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第年第39号）号）n 国家税务总局转发最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、国家税务总局转发最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定

9、的若干问题的解释的通知（国税发伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释的通知（国税发1996210号）号）n 国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发1997134号）号）n 国家税务总局关于国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知国家税务总局关于国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知的补充通知（国税发的补充通知（国税发2000182号）号）n 国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发国家税务总局关于纳税人善意取

10、得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发2000187号）号）n 国家税务总局国家税务总局 关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告（国（国家税务总局公告家税务总局公告2016年第年第76号）号）n 国家税务总局关于走逃（失联）企业涉嫌虚开增值税专用发票检查问题的通知国家税务总局关于走逃（失联）企业涉嫌虚开增值税专用发票检查问题的通知（税总发（税总发2016172号）号）n 二、虚开增值税发票的具体行为：二、虚开增值税发票的具体行为：n 为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。为他人、为自己开具与实际经

11、营业务情况不符的发票。n 让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。n 介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。n 主观方面：故意，即行为人明知发票开具与实际经营业务情况不符的事实。主观方面：故意，即行为人明知发票开具与实际经营业务情况不符的事实。n 与实际经营业务情况不符？与实际经营业务情况不符？n 实际经营业务要素一般包括以下内容：交易当事人的名称、标的、数量、质量、实际经营业务要素一般包括以下内容：交易当事人的名称、标的、数量、质量、价款或报酬、履行期限、地点和方式、违约责任和解决争议的方法价款

12、或报酬、履行期限、地点和方式、违约责任和解决争议的方法n 发票记载的主要交易要素包括：购货单位名称、商品名称或经营项目、计量单发票记载的主要交易要素包括：购货单位名称、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、金额、销货单位名称等位、数量、单价、金额、销货单位名称等n 发票记载的主要内容中一项或多项与实际经营业务不一致，即符合发票记载的主要内容中一项或多项与实际经营业务不一致，即符合“与实际经与实际经营业务情况不符营业务情况不符”n 虚开增值税专用发票的手段包括：虚开增值税专用发票的手段包括：n 没有货物、不动产、无形资产购销，提供或接受应税劳务、应税服务而为他人、为自己、没有货物、不动产、无

13、形资产购销，提供或接受应税劳务、应税服务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票无货虚开无货虚开n 有货物、不动产、无形资产购销，提供或接受应税劳务、应税服务但为他人、为自己、让有货物、不动产、无形资产购销，提供或接受应税劳务、应税服务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票有货虚开、票货不符有货虚开、票货不符n 进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票如实代开如实代开n 三、具体业

14、务中开、受票方的认定三、具体业务中开、受票方的认定n（一）开票方无货物销售且受票方无货物购进（一）开票方无货物销售且受票方无货物购进n 开票方的定性：为他人虚开。开票方的定性：为他人虚开。n 受票方的定性：让他人为自己虚开。受票方的定性：让他人为自己虚开。n（二）开票方有货物销售但受票方无购进货物（二）开票方有货物销售但受票方无购进货物n 开票方的定性：开票方的定性：开票方不知道货物的实际购买人与受票方不一致，则开票方不属于为他人开票方不知道货物的实际购买人与受票方不一致，则开票方不属于为他人虚开，此类案件一般存在中间人，应对中间人按照介绍他人虚开定性；虚开，此类案件一般存在中间人，应对中间人

15、按照介绍他人虚开定性；n 开票方知道货物的实际购买人与受票方不一致，则应按为他人虚开定性。开票方知道货物的实际购买人与受票方不一致，则应按为他人虚开定性。n 受票方的定性：让他人为自己虚开。受票方的定性：让他人为自己虚开。n（三）开票方无货物销售但受票方有购进货物（三）开票方无货物销售但受票方有购进货物n 1、开票方：为他人虚开、开票方：为他人虚开n 2、受票方：受票方购进货物后，由其联系开票方、中间人虚开或承担开票、受票方：受票方购进货物后，由其联系开票方、中间人虚开或承担开票n 手续费，应认定其为手续费，应认定其为“让他人为自己虚开让他人为自己虚开”，n 实际供货人联系开票方、中间人虚开或

16、承担开票手续费，受票实际供货人联系开票方、中间人虚开或承担开票手续费，受票n 方应认定为接受虚开发票，并根据其是否知道或应当知道供货方应认定为接受虚开发票，并根据其是否知道或应当知道供货n 人与开票人不一致，确定其是否属于善意接受。人与开票人不一致，确定其是否属于善意接受。n（四）开票方有货物销售且受票方有货物购进，但发票票面记载的主要交易要素与实际交易（四）开票方有货物销售且受票方有货物购进，但发票票面记载的主要交易要素与实际交易不符不符n 开票方的定性：开票方的定性：对于不符要素明显故意，且不符要素存在实质性差异，应认定对于不符要素明显故意，且不符要素存在实质性差异，应认定“为他人虚为他人

17、虚 n 开开”。n 对于开票时间与销售实现时间存在不一致的，因增值税暂行条例规定先对于开票时间与销售实现时间存在不一致的，因增值税暂行条例规定先 n 开具发票的，纳税义务的时间为开具发票的当天，实际上默认了开票时间可开具发票的，纳税义务的时间为开具发票的当天，实际上默认了开票时间可n 早于销售实现时间，因此不应认定为虚开。早于销售实现时间，因此不应认定为虚开。n 受票方的定性：对于不符要素明显故意，且不符要素存在实质性差异，如不符要素是受票方受票方的定性：对于不符要素明显故意，且不符要素存在实质性差异，如不符要素是受票方n 要求开票方按其要求开具，应认定其要求开票方按其要求开具，应认定其“要求

18、他人为自己虚开要求他人为自己虚开”n 注：注：n 1.开票方已被认定虚开的，受票方不一定也是虚开。开票方已被认定虚开的，受票方不一定也是虚开。n 如善意取得虚开增值税专用发票如善意取得虚开增值税专用发票n 2.受票方已被认定接受虚开，开票方不一定是虚开。受票方已被认定接受虚开，开票方不一定是虚开。n 如中间人以虚开发票受票人的名义向销售方采购货物，但获取提货单后交给如中间人以虚开发票受票人的名义向销售方采购货物，但获取提货单后交给n 真实的购货人提货。除非有证据表明开票方相关人员具有真实的购货人提货。除非有证据表明开票方相关人员具有“明知明知”或或“放纵放纵”n（同一购货方多次购物而开具发票的

19、购货单位不同）的主观故意性，才可认定（同一购货方多次购物而开具发票的购货单位不同）的主观故意性，才可认定n 开票方相关人员涉嫌虚开违法。开票方相关人员涉嫌虚开违法。n 3、接受发票存在虚开行为的，其对外开票不一定也是虚开（接受发票存在虚开行为的，其对外开票不一定也是虚开（2014年年39号公告）号公告）n 虚进不等于虚开：虚进不等于虚开：n 纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：不属于对外虚开增值税专用发票：n 纳税人向受票方纳税人销售了货

20、物、不动产、无形资产，或者提供应税劳务、应税服务。纳税人向受票方纳税人销售了货物、不动产、无形资产，或者提供应税劳务、应税服务。n 纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、不动产、无形资产、所提供应税劳务或者应税纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、不动产、无形资产、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据。服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据。n 纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、不动产、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、不动产、无形资产、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人

21、合法取得、并无形资产、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。以自己名义开具的。n 受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。税额。善意取得增值税专用发票的认定和行政处理n 一、民法上的善意取得制度一、民法上的善意取得制度n 指无权处分他人动产的占有人，在不法将动产转让给第三人以后，如果受指无权处分他人动产的占有人，在不法将动产转让给第三人以后，如果受让人在取得该动产时出于善意，就可以依法取得对该动产的所有权，受让人在让人在取得

22、该动产时出于善意，就可以依法取得对该动产的所有权，受让人在取得动产的所有权以后，原所有人不得要求受让人返还财产，而只能请求转让取得动产的所有权以后，原所有人不得要求受让人返还财产，而只能请求转让人（占有人）赔偿损失。人（占有人）赔偿损失。n 善意取得需要符合三方面的条件：一是支付了合理的对价而取得财产；二是善意取得需要符合三方面的条件：一是支付了合理的对价而取得财产；二是对于他人侵犯所有权不知情；三是取得财产过程中没有明显过错。对于他人侵犯所有权不知情；三是取得财产过程中没有明显过错。n 二、善意取得增值专用发票的认定二、善意取得增值专用发票的认定n“善意善意”的认定应当同时满足下列条件：的认

23、定应当同时满足下列条件：n 有货物、不动产、无形资产购销，提供或接受应税劳务、应税服务有货物、不动产、无形资产购销，提供或接受应税劳务、应税服务n 必须以发生真实的经营活动为前提。必须以发生真实的经营活动为前提。n 销售方使用的是其所在省销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票。的专用发票。n 专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符。专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符。n 受票方必须尽到必要、合理的注意义务受票方必须尽到必要、合理的注意义务虚开虚开案由为税务行政管理案由为税务

24、行政管理(税税务务)20180310福建三钢闽光股份有限公司关于收到三明市国家税务局税务行政复议决定书福建三钢闽光股份有限公司关于收到三明市国家税务局税务行政复议决定书的公告的公告.docxn 没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。n 税务机关举证税务机关举证n n 二、行政处理二、行政处理n 一份蹊跷的上市公司收到税务处理决定书的公告一份蹊跷的上市公司收到税务处理决定书的公告n 虚开虚开云南中药关于收到昆明市官渡区国家税务局稽查局税务处理决定书的公告云南中药关于收到昆明市官渡区国家税务局稽查局税务处理决定书

25、的公告.pdfn 1、对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。、对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。n 2、不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，、不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。应依法追缴。n 3、能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的、能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关或者正在依法对销售方虚开专用发票行合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关或者正在依法对

26、销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。n 4、纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不适用、纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不适用“税务机关除责税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。的规定。n 企业所得税？企业所得税？n 1、不可抵扣进项税、缴纳滞纳金、未涉及企业所得税、不可抵扣进项税、缴纳滞纳金、未涉及企业所

27、得税虚开虚开案由为税务行政管理案由为税务行政管理(税务税务)20180310安徽省高程电子科技有限公司不服合肥市国建税务局稽查局税务行政安徽省高程电子科技有限公司不服合肥市国建税务局稽查局税务行政.docn 2、不可抵扣进项税、不加收滞纳金、补缴企业所得税、不可抵扣进项税、不加收滞纳金、补缴企业所得税（2015）沈中行终字第）沈中行终字第153号号虚开虚开案由为税务行政管理案由为税务行政管理(税务税务)20180310不得扣除不得扣除沈阳东管冶金设备有限责任公司与沈阳市国家税务局第二稽查局沈阳东管冶金设备有限责任公司与沈阳市国家税务局第二稽查局税务税务.docn 3、不可抵扣进项税、不加收滞纳

28、金、企业所得税可以税前列支成本、不可抵扣进项税、不加收滞纳金、企业所得税可以税前列支成本（2015）淮中行终字）淮中行终字第第00034号号虚开虚开案由为税务行政管理案由为税务行政管理(税务税务)20180310扣除扣除淮安市友邦商贸有限公司与淮安市国家税务局稽查淮安市友邦商贸有限公司与淮安市国家税务局稽查局行政处罚二审行局行政处罚二审行.docn （2014）淮中行终字第）淮中行终字第0139号号虚开虚开案由为税务行政管理案由为税务行政管理(税务税务)20180310扣除扣除金金湖盛锦铜业有限公司与淮安市国家税务局稽查局行政处罚二审行政湖盛锦铜业有限公司与淮安市国家税务局稽查局行政处罚二审行

29、政.docn n 1.企业所得税法律法规相关规定：企业所得税法律法规相关规定：n 企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。n 企业所得税法实施条例第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取企业所得税法实施条例第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，得收

30、入直接相关的支出；企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。n 真实性、相关性、合理性真实性、相关性、合理性 原则原则n 发票当然是凭证之一，但既不是唯一凭证也不是必然凭证，其他相关凭证如合同、检发票当然是凭证之一，但既不是唯一凭证也不是必然凭证，其他相关凭证如合同、检验单、入库单、出库单、付款单据、实际耗用量、工艺要求与标准等同样可以证明支出的真验单、入库单、出库单、付款单据、实际耗用量、工艺要求与标准等同样可以证明支出的真实性、相关性与合理性。实性、相关性与合理性。n

31、2、税收程序和管理性法律法规、税收程序和管理性法律法规 n 税收征管法第十九条规定，纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税税收征管法第十九条规定，纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法有效凭证记账，进行核算。务主管部门的规定设置账簿，根据合法有效凭证记账，进行核算。账务管理要求账务管理要求n 发票管理办法第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个发票管理办法第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。人有权拒收。发票管理角度发票管理角度n 3、规范性文件、规范性文

32、件：n A、国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知（国税发国税发【2008】第第040号号）：整治不合法发票的买方市场，是专项整治行动的重要方面，对）：整治不合法发票的买方市场，是专项整治行动的重要方面，对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。口退税、抵扣税款。n B、国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知国家税务总局关于进一步加强普通发

33、票管理工作的通知（国税发国税发【2008】第第080号号）在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。n C、国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发国税发200888号号）规定：加强）规定：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。n D、国家税务总局关于国家税务总局

34、关于2008年全国开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关年全国开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关情况的通报情况的通报（国税函（国税函【2009】第第085号）规定：对使用虚假发票和其他非法凭证的，不得允号）规定：对使用虚假发票和其他非法凭证的，不得允许纳税人用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退（免）税和财务报销，以杜绝虚假发票的社许纳税人用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退（免）税和财务报销，以杜绝虚假发票的社会需求。会需求。n E、国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发（国税发【2009】1

35、14号号）规定：未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。）规定：未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。n 法理分析：法理分析：n 效力层级：法律效力层级：法律 法规法规 税务规章税务规章 规范性文件，下位法不得与上位法相抵触规范性文件，下位法不得与上位法相抵触n 最高人民法院关于裁判文书引用法律、法规等规范性法律文件的规定最高人民法院关于裁判文书引用法律、法规等规范性法律文件的规定n 第五条第五条 行政裁判文书应当引用法律、法律解释、行政法规或者司法解释。法院判决行政裁判文书应当引用法律、法律解释、行政法规或者司法解释。法院判决 n 引用法律依据是对于应当适用的地方性法规、自治条例和单行

36、条例、国务院引用法律依据是对于应当适用的地方性法规、自治条例和单行条例、国务院n 或者国务院授权的部门公布的行政法规解释或者行政规章，可以直接引用。或者国务院授权的部门公布的行政法规解释或者行政规章，可以直接引用。n 第六条第六条 对于本规定第三条、第四条、第五条规定之外的规范性文件，根据审理案件对于本规定第三条、第四条、第五条规定之外的规范性文件，根据审理案件n 的需要，经审查认定为合法有效的，可以作为裁判说理的依据。的需要，经审查认定为合法有效的，可以作为裁判说理的依据。n 国家税务总局关于修订国家税务总局关于修订“税务处理决定书税务处理决定书”式样的通知（国税函式样的通知（国税函2008

37、215号）号）n 决定书所援引的处理依据，必须是税收及其他相关法律、行政法规或者规章，并应当决定书所援引的处理依据，必须是税收及其他相关法律、行政法规或者规章，并应当n 注明文件名称、文号和有关条款。注明文件名称、文号和有关条款。n 三、非善意、非恶意取得虚开增值税专用发票的处理三、非善意、非恶意取得虚开增值税专用发票的处理n 非善非恶：非善非恶：1、不符合善意取得的规定、不符合善意取得的规定n 受票方取得发票有瑕疵受票方取得发票有瑕疵n 2、不符合恶意取得的规定、不符合恶意取得的规定n 税务机关无法证明税务机关无法证明n n 行政处理：行政处理：1、不得抵扣。中华人民共和国增值税暂行条例第九

38、条规定：纳税人购进货物、不得抵扣。中华人民共和国增值税暂行条例第九条规定：纳税人购进货物n 或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务n 主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。n 2、加收滞纳金、加收滞纳金n 3、企业所得税不得税前列支、企业所得税不得税前列支虚开与偷税虚开和偷税n 案例一案例一n 北京市第一中级人民法院行政判决书（北京市第一中级人民法院行政判决书（2014）（一中行终字第）（一中行终字第6309号）显示，上诉人（一审号

39、）显示，上诉人（一审原告）原告）A公司取得公司取得C公司公司7张发票，抵扣进项税张发票，抵扣进项税118273.5元，价税合计元，价税合计814000元，没有真实交元，没有真实交易，支付开票费共计易，支付开票费共计36630元。被上诉人（一审被告）元。被上诉人（一审被告）B稽查局认定稽查局认定A公司持其购买的公司持其购买的7张增值张增值税专用发票申报抵扣进项税金，未发生真实交易，已构成偷税行为，对税专用发票申报抵扣进项税金，未发生真实交易，已构成偷税行为，对A公司处偷税数额公司处偷税数额1倍倍的罚款。同时，认定的罚款。同时，认定A公司让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，属于虚开发票公

40、司让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，属于虚开发票的行为，对的行为，对A公司处以公司处以5万元的罚款。以上应缴罚款共计万元的罚款。以上应缴罚款共计168273.5元。元。虚开与偷税n 一审和二审法院均表示，税收征管法第六十三条第一款规定，纳税人进行虚假的纳税申报，一审和二审法院均表示，税收征管法第六十三条第一款规定，纳税人进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发处理问题的通知（国税发1997134号）（以下简称号）（以下简称13

41、4号文）第一条规定，受票方利用号文）第一条规定，受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照税收征管法及有关法他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照税收征管法及有关法规追缴税款，处偷税数额规追缴税款，处偷税数额5倍以下的罚款。发票管理办法第二十二条第二款规定，让他人为自倍以下的罚款。发票管理办法第二十二条第二款规定，让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，属于虚开发票的行为。该办法第三十七条第一款规己开具与实际经营业务情况不符的发票，属于虚开发票的行为。该办法第三十七条第一款规定，虚开金额超过定，虚开金额超过1万元的，并处万元的，并处5

42、万元以上万元以上50万元以下的罚款。根据这些规定，认定万元以下的罚款。根据这些规定，认定B稽查稽查局的行政处罚事实清楚，证据确凿，适用法律恰当，处罚额度适当，驳回上诉人的上诉，维局的行政处罚事实清楚，证据确凿，适用法律恰当，处罚额度适当，驳回上诉人的上诉，维持一审判决。持一审判决。虚开与偷税 案案例例二二 n 2015年，年，肇肇庆庆市市国国税税局局稽稽查查局局根根据据公公安安部部门门提提供供的的线线索，索，依依法法对对高高要要市市金金利利南南方方金金属属制制品品有有限限公公司司（以以下下简简称：称：南南方方金金属属公公司）司）进进行行了了立立案案查查处。处。n 南南方方金金属属公公司司成成立

43、立于于1995年，年，是是增增值值税税一一般般纳纳税税人，人，主主要要经经营营制制造造金金属属制制品品及及五五金金杂杂件。件。经经查，查，2009年年1月月1日日至至2010年年12月月31日日期期间，间，南南方方金金属属公公司司在在与与肇肇庆庆市市某某塑塑料料有有限限公公司司没没有有发发生生业业务务往往来来的的情情况况下，下，虚虚构构货货物物交交易易及及有有关关财财务务资资料，料，按按开开票票金金额额5%的的点点数数支支付付开开票票手手续续费，费，共共取取得得肇肇庆庆市市某某塑塑料料有有限限公公司司虚虚开开增增值值税税专专用用发发票票10份，份，金金额额合合计计74.99万万元，元，税税额额

44、合合计计12.7万万元，元，取取得得的的虚虚开开增增值值税税专专用用发发票票已已于于所所属属期期内内向向主主管管税税务务机机关关违违规规申申报报抵抵扣。扣。n 虚开与偷税n 根根据据中中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理法法第第六六十十三三条条规规定，定，中中华华人人民民共共和和国国增增值值税税暂暂行行条条例例第第九九条条及及国国家家税税务务总总局局关关于于纳纳税税人人取取得得虚虚开开的的增增值值税税专专用用发发票票处处理理问问题题的的通通知知（国国税税发发1997134号）号）和和国国家家税税务务总总局局关关于于国国家家税税务务总总局局关关于于纳纳税税人人取取得得虚虚开开的的增

45、增值值税税专专用用发发票票处处理理问问题题的的通通知知的的补补充充通通知知（国国税税发发2000182号）号）的的规规定，定，南南方方金金属属公公司司上上述述行行为为属属于于恶恶意意接接受受虚虚开开增增值值税税专专用用发发票。票。肇肇庆庆市市国国税税局局稽稽查查局局依依法法追追缴缴其其已已抵抵扣扣的的进进项项税税款款12.75万万元，元，对对其其已已抵抵扣扣的的进进项项税税款款12.75万万元元处处以以一一倍倍的的罚罚款，款，并并对对该该公公司司从从滞滞纳纳税税款款之之日日起起至至实实际际缴缴纳纳之之日日止止按按日日加加收收滞滞纳纳税税款款万万分分之之五五的的滞滞纳纳金。金。同同时，时，南南方

46、方金金属属公公司司因因涉涉嫌嫌构构成成虚虚开开增增值值税税专专用用发发票票罪，罪，税税务务机机关关已已将将该该案案件件移移送送公公安安机机关关追追究究公公司司法法人人代代表表的的刑刑事事责责任。任。同同类类案案件件不不同同处处理理结结果：果：1、两两个个行行为，为，分分别别定定性性为为偷偷税税和和虚虚开开增增值值税税专专用用发发票，票，数数罪罪并并罚罚n 2、一一个个行行为，为，定定性性偷偷税，税，按按涉涉嫌嫌虚虚开开增增值值税税专专用用发发票票移移送送公公安安n 1、中华人民共和国税收征收管理法第六十三条、中华人民共和国税收征收管理法第六十三条n 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭

47、证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。n 2、

48、国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发、国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发1997134号）（以下简称号）（以下简称134号文）第一条号文）第一条n 受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照税收征管受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照税收征管法及有关法规追缴税款，处偷税数额法及有关法规追缴税款，处偷税数额5倍以下的罚款。倍以下的罚款。n 3、中华人民共和国发票管理办法第二十二条第二款规定，让他人为自己开具与实际经营、中华人民共和国发票管理办法第二十二条第二款规定，

49、让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，属于虚开发票的行为。业务情况不符的发票，属于虚开发票的行为。n 1、数罪并罚、数罪并罚 or 牵连犯牵连犯 or 法条竞合法条竞合n 牵连犯：指出于一个牵连犯：指出于一个违法违法目的，实施数个目的，实施数个违法违法行为，数个行为之间存在手段与目的或者原因行为，数个行为之间存在手段与目的或者原因n 与结果的牵连关系，分别触犯数个罪名的犯罪状态。牵连犯，与结果的牵连关系，分别触犯数个罪名的犯罪状态。牵连犯，实质的数罪，处断的实质的数罪，处断的n 一罪，从重处罚。一罪，从重处罚。n 法条竞合：指一个违法行为同时触犯数个具有包容关系的具体条文，依法只适用其

50、中一个法法条竞合：指一个违法行为同时触犯数个具有包容关系的具体条文，依法只适用其中一个法n 条定罪量刑的情况。上位法优于下位法，特别法优于普通法。条定罪量刑的情况。上位法优于下位法，特别法优于普通法。n 2、发票管理的六个环节：印制、领购、开具、取得、保管、缴销。虚开包括、发票管理的六个环节：印制、领购、开具、取得、保管、缴销。虚开包括“开具、取得开具、取得”n 两个环节。两个环节。“开具、取得开具、取得”行为可细分为开票人的开票、交付、纳税申报和受票人的收票、行为可细分为开票人的开票、交付、纳税申报和受票人的收票、n 认证、抵扣申报以及税款抵扣等更小环节。认证、抵扣申报以及税款抵扣等更小环节

51、。n 3、让他人为自己虚开增值税专用发票，其目的是为了骗取国家税款，虚开是手段，偷税是目、让他人为自己虚开增值税专用发票，其目的是为了骗取国家税款，虚开是手段，偷税是目n 的，申报抵扣税款是取得虚开发票之后的必然行为。的，申报抵扣税款是取得虚开发票之后的必然行为。涉嫌虚开增值税专用发票犯罪的移送移送n 一、移送相关规定：一、移送相关规定：n （一）（一）刑法：第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税刑法：第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开款的其他发票的，处三年以下有

52、期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。n 单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金

53、，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。徒刑或者无期徒刑。n 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行

54、为之一的。人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。n（二）最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）（二）最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）n 第六十一条第六十一条 虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案(刑法第二百零刑法第二百零五条五条)虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的

55、，应予立案追诉。额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予立案追诉。n（三）中华人民共和国发票管理办法（三）中华人民共和国发票管理办法n 第三十七条违反本办法第二十二条第三十七条违反本办法第二十二条3第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处万元的，并处5万元以上万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。n 非法代开发票的，依照前款

56、规定处罚。非法代开发票的，依照前款规定处罚。n（四）行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定（四）行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定n（五）关于加强行政执法与刑事司法衔接工作的意见（五）关于加强行政执法与刑事司法衔接工作的意见_中办发中办发20118号号n 二、移送司法机关后能否作出行政处罚决定？二、移送司法机关后能否作出行政处罚决定？n 2010年中国行政审判指导案例第年中国行政审判指导案例第1卷第卷第14号案例载明，号案例载明，2004年年8月，山东省月，山东省Z市国税市国税局调账检查发现局调账检查发现Y公司涉嫌犯罪，同年公司涉嫌犯罪，同年9月将案件移送公安机关立案侦查。一个月后，该局以月将案件

57、移送公安机关立案侦查。一个月后，该局以Y公司涉嫌偷税立案。公司涉嫌偷税立案。2005年年7月，该局认定月，该局认定Y公司的行为已构成偷税，责令公司的行为已构成偷税，责令Y公司补缴公司补缴520余万余万元税款，并根据税收征管法第六十三条第一款之规定，对元税款，并根据税收征管法第六十三条第一款之规定，对Y公司处补缴税款公司处补缴税款1倍的罚款。倍的罚款。Y公司公司不服，向法院提起诉讼。不服，向法院提起诉讼。2006年年1月月4日，法院以虚开增值税专用发票罪判处日，法院以虚开增值税专用发票罪判处Z公司罚金公司罚金150万万元。元。n 一审法院认为，依照行政处罚法有关规定，对同一违法犯罪行为，原则上只

58、能给予一次一审法院认为，依照行政处罚法有关规定，对同一违法犯罪行为，原则上只能给予一次刑事法律上的人身罚或财产罚。在司法机关对该违法犯罪行为未作出最后处理之前，行政机刑事法律上的人身罚或财产罚。在司法机关对该违法犯罪行为未作出最后处理之前，行政机关如在向公安机关移送之前未作出有关人身权和财产权的行政处罚，则不再针对同一违法行关如在向公安机关移送之前未作出有关人身权和财产权的行政处罚，则不再针对同一违法行为作出该类行政处罚，否则构成程序违法。为作出该类行政处罚，否则构成程序违法。Z市国税局在发现市国税局在发现Y公司的行为涉嫌犯罪并移送公公司的行为涉嫌犯罪并移送公安机关后，在司法机关对该违法犯罪行

59、为未作出最后处理之前，对安机关后，在司法机关对该违法犯罪行为未作出最后处理之前，对Y公司作出税务行政处罚，公司作出税务行政处罚，违反了有关规定，属程序违法、适用法律错误。违反了有关规定，属程序违法、适用法律错误。Z市国税局提出上诉，被二审法院驳回。市国税局提出上诉，被二审法院驳回。n 虚开虚开案由为税务行政管理案由为税务行政管理(税务税务)20180310移送后又处罚移送后又处罚山西能源产业集团西北矿业有山西能源产业集团西北矿业有限公司与朔城区国家税务局稽查局行政限公司与朔城区国家税务局稽查局行政.docn（一）行为要件（一）行为要件针对同一违法行为针对同一违法行为n 一事不二罚原则：一事不二

60、罚（款）原则是指对当事人的同一个违法行为，不得给予两一事不二罚原则：一事不二罚（款）原则是指对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。次以上罚款的行政处罚。n（二）时间要件（二）时间要件移送公安机关移送公安机关n 作出税务行政处罚决定涉及四个时间段：一是第作出税务行政处罚决定涉及四个时间段：一是第时间段，移送公安机关之前；一是第时间段，移送公安机关之前；一是第时间段，移送公安机关后至立案侦查前；一是第时间段，移送公安机关后至立案侦查前；一是第时间段，移送公安机关立案侦查至司法机时间段，移送公安机关立案侦查至司法机关对该违法犯罪行为最后处理之前；一是第关对该违法犯罪行为最后处理之前；一是第时间段，司法机关处理之后，这里既包括公安时间段，司法机关处理之后，这里既包括公安机关立案审查后认为没有犯罪事实或者显著轻微不需要追究刑事责任，也包括人民检察院作机关立案审查后认为没有犯罪事实或者显著轻微不需要追究刑事责任，也包括人民检察院作出不起诉决定以及人民法院判决生效等之后。出不起诉决定以及人民法院判决生效等之后。n（三）处罚种类（三）处罚种类人身罚和财产罚除外人身罚和财产罚除外n 申诫罚、行为罚仍可（没收财物和违法所得、停止出口退税权）申诫罚、行为罚仍可（没收财物和违法所得、停止出口退税权）