债权债务专项审计报告

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1、本文部分内容来自网络整理，本司不为其真实性负责，如有异议或侵权请及时联系，本司将立即删除！= 本文为 word 格式，下载后可方便编辑和修改！ =债权债务专项审计报告篇一：关于XX公司进行财务专项审计的报告关于对 xxxx 进行财务专项审计的报告xxxx：xxxxx成立于xxxx年XX月XX日，负责人：XXX，经营范围：XXX、XXX、XXX， XXX。不具有法人独立资格。从 XXXX 年 XX 月 XX 日开始，清算领导小组出于对 xxxx 职工稳定原因， xxxx 在 清产核资时，xxxx生产一直未停止，为考虑xxxx财务稳定之计，XXXX年XX月 XX日xxxx清算工作领导小组向xxxx

2、发出通知，通知要求“xxxx及其 xxxx不再产生新的债权债务，违者后果由责任人自负。，截至xxxx年xx月 xx 日清产核资基准日， xxxx 银行存款账面值 xxxx 元，库存现金账面值 XXX 元 合计XXXX元。依照xxxxxx资产清算工作领导小组文件（XXX?xxxx?X号）“xxxx资金账户中存款，由XXX负责，县法院、县检察院、县清算办配合，对清算出的企业所有银行存款及现金一并转入县清算办公室专户，同时依法注销该企业账户。”，xxxx年XX月 XX 日，清算办对 xxxx 所有银行存款及现金一并转入县清算办公室专户时，发 现xxxx工行账户上仅存XX元，与清产核资报告数据XXXX

3、X元相差XXXXX元， 清算办多次督促xxxx负责人对差额部分向县清算领导小组做出书面说明，xxxx 负责人屡次推诿，频于应付，至今没有任何回复。同时，依照xxxxxx资产清 算工作领导小组会议纪要（xxxx年第X次）要求，清算领导小组办公室在 进行xxxx债务兑付和债权清收核实时发现，有XX笔xxxx债务，在没有xxxx 负责人签字及 xxxx 公章、财务专用章收缴的情况下，财务人员从 xxxx 工行账 户上支出XXXX元；从xxxx年X月XX日开始至xxxx年XX月XX日结束，清算 报告中xxxx多笔应收账款（主要是货款）债权追收组的清收下，资金全部进入 xxxx 账户。 xxxx 财务收

4、支与资产清算、财务审计、资产评估数据差距较大，按 照有关政策法规规定，在企业财务审计、资产评估基准日时间至资产处置后移 交时间段，要进行财务审计，即对 xxxx 财务从 xxxx 年 xx 月 xx 日至 xxxx 年 xx 月 xx 日之间的财务收支情况进行专项审计，通过审计落实企业经济责任， 防止国有资产流失。 以上报告，如有不妥，请批示。XXXX 年 XX 月 XX 日 篇二：往来款专项审计报告（共5篇）篇一：湖北兴业往来款项清理专项审计工作方案湖北兴业钢铁炉料有限责任公司兴法审字201X 第001号企业往来款项清理专项审计工作方案清理整顿资金往来款项是加强企业资产监管，防止企业资产流失

5、，规避财务风险的关键环节，也是盘活企业资金，缓解资金调度困难，提高预算执行率的重要措施，通过专项审计进一步强化往来款项管理，提高财务管理水平。为确保 往来款项清理的顺利进行，特制订本方案一、清理审计范围和原则此次往来款项清理审计范围为公司内所有财务独立核算单位自建账至今的往来 款项账面余额及未入账往来款项，包括内部往来和外部往来：1 、应收款项：预付账款、应收账款、其他应收款等。具体包括应收各项经营收 入、出租收入、固定资产处置收入等款项；预付给其他单位款项以及其他单位、 个人借用等应收款项。2、应付款项：预收账款、应付账款、其他应付款等。具体包括各项经营欠款、 预收款项、借用其他单位款项以及

6、其他应付款项等。以201X年8月份会计报表中的往来款项为基础，按照先易后难、实事求是的原则对所有往来账款进行全面清理审计。重点清理审计挂账账龄长、金额大，挂 账原因不清，甚至形成了呆账、死账的往来款项、债务不实款项和内部往来之 间形成的“三角”债务等。综合分析各公司的实际情况，逐项甄别核实，理清往来款项的来龙去脉，保证往来款项的真实准确。对于清理过程中发现的往来款项错账问题及时进行账务调整二、清理审计内容 主要审计由下列原因形成的往来账项：1、由于认识不到位。会计人员对本人职责理解不透彻，缺乏自我理财的积极性 单位财务管理意识薄弱依赖性强，单位领导对往来账管理重视不够形成往来数 额不减或逐年增

7、加；2、往来账目形成原因不清晰。由于单位往来账长期不清理，加之单位领导和财务人员变更、会计资料移交不完整等原因，致使一些往来账发生的时间和内容连单位财务人员都解释不清，现任财务人员无从下手清理的往来账目；3、单位内控制度不健全。对往来账款未实行责任追究制，领导干部离任时往来 账的清理工作缺乏制度监督和约束，而“新官不理旧账”使往来账越压越久。三、工作步骤（一）第一阶段 核对清理阶段 各子公司要成立由领导、财务人员组成的往来 款项清理工作小组，组织分类开展全面清理工作。各公司经理为第一责任人， 安排相关人员明确责任分工，不允许出现领导后任不管前任事或以经手人已不 在等缘由阻碍相关工作顺利进行。以

8、 201X 年 8 月份会计报表中往来款项数据为 基础，从源头入手，认真分析，逐项甄别核实，理清往来款项的来龙去脉。把握往来款项的准确性，项目的真实性。对于清理过程中发现的往来 款项错账问题要及时进行账务调整。核实债权、债务，各单位应积极采取有效措施，落实责任。可通过电话、发函 等形式，对单位（个人）往来款项及时核对。应收款项及时催收并将所收款项 上缴公司财务，对本单位债务应积极进行核对清理，确保往来款项的准确性。（二）第二阶段 整理 总结 阶段 对各种往来款项清理结果逐一整理，分类提 出处理意见。对各种应收、应付款项要逐一列明应收、应付款项的具体内容、 起始时间、数额、经手人、批准领导以及未

9、及时收回或支付的原因等，并提出 具体处理意见；应收款项要制定催要计划，明确具体承办人员，尽快收回款项； 对长期挂账的款项要查明原因，分清责任，提出处理意见；对因管理原因形成的年代久远、回收无望的呆坏账并有确凿证据表明无法 收回的应收款项，要说明原因，上报公司财务部，经总经理审批后办理核销手 续。对于超过三年确实无法支付的应付款项，报各公司领导进行相应账务处理。 内部往来转账形成的“三角”债务，往来单位核对清楚后，上报财务部，财务 部根据具体情况制定相应调整措施进行账务处理。 清理工作结束后，各单位应 认真总结，写出书面材料并附处理结果，上报公司法务审计部和财务部。（三）第三阶段 重点检查阶段

10、法务审计部根据各单位上报的往来款项清理总结 材料进行重点检查。重点检查的主要内容包括：各单位清理往来款项工作开展 情况，是否存在漏报、隐瞒不报的情况，是否存在未核实敷衍上报的情况，对错账是否调账整改到位等。 法务审计部核查清楚后，将各单位往来款项 清理结果上报公司总经理四、工作要求 （一）各公司要对本单位的所有往来账目进行一次拉网式的统计 能即时清理的清理，做到每笔往来账目有出处、有事由、有着落，不重不漏。对于个人长期借款，不予清理的，采取与工资发放挂钩。按月进行扣除冲抵借 款，每月保底工资即当地最低生活保障，直至冲抵全部借款。（二）对照问题，彻底整改。各单位对暴露出来的问题，制订 整改措施

11、，明 确整改时限，落实整改责任，彻底整改到位。要在制度建设、外部监管、内部 管理等方面进一步完善措施，堵塞漏洞。对应清理回收的往来资金要及时足额 清收到位。（三）清理信息，如实报送。各单位要根据清理的要求，在 9 月 25 日前及时报 送此次往来款项清理结果，并如实反映存在问题，不得瞒报或迟报。（四）整章建制，规范管理。针对往来款项清理中发现的问题，各单位要制定 行之有效的往来款项内部控制制度，切实加强往来款项的日常管理工作，财务 部与相关部门紧密配合，确保在规定时间内结清往来账目。各单位要建立往来 款项清理制度，每年至少要清理 12 次，清理要彻底。建立往来款项对账制度 内部往来按月对账，外

12、部往来至少每季与往来单位对账一次，填写对账单，经 双方确认签字存档年月日篇二：往来款项审计要点往来款项的审计要点1，一般情况下是函证，挑选大额的。2，但是函证对方不一定会回函。抽凭检查一下首先要看一下往来性质，如果觉得异常，抽凭并让企业提供支持文件， 大额的 一定抽凭检查一下。3，举例：应付账款：首先要确定付款的帐期一-由采购部门提供付款申请明细表一财务 审核-各部门领导签阅-附发票金额要审核。 注意：财务审核这一环节，主要 看签字是否齐全，金额是否正确、发票是否正规 、账期是否符合企业付款制度其他应收款，其他应付款往来款项的审计摘要：根据往来账科目核算的特点，所有的二级科目都应该有明确的核算

13、对象 及核算内容，即会计科目反映的内容和名称有其明确的对应关系。核算对象应 该明确并可函证确认，否则就应该将其列为重点审计对象。本文通过举例说明 的方式进行了详细的阐述，为加强往来款项的审计提供了参考建议。关键词：往来账；注意事项；审计方法 往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等 科目，在审计工作中，因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且 大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判 断，或仅仅用少量抽取凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机会，在 此，笔者结合自己的部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计的注意事项和

14、方 法。根据审计目的的不同，审计人员在审阅被审计单位的基础资料后，应详细了解 该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况，在了解情况的过程中 应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的 二级科目及金额进行分析判断，往来账的发生大多与资金密切相关，一个管理 成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度，而这些制度也 是对往来账审计的主要依据之一，从这种意义上讲，往来账的审计更强调符合 性测试，在进行实质性测试的同时进行符合性测试，往往能够发现一些隐藏在 往来账中的问题。一、预付账款的审查预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真

15、 实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审 计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则 增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前 我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、 收入、利润等概况，从报表上看预付账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽 然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额 异常，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现 在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，

16、 预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签 订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出 该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后， 我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业 的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。二、应收账款的审查1. 了解并测试被审单位应收账款的内部控制应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、 充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。注册会计师在审 计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评价：(1)应收账款的记录是否以经销售部门

17、核准的销售发票和发运凭证为依据； (2)企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账，编 表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离；(3)应收账款的总账和 明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭 证分别登记，应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其 他人员定期核查；(4)测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出 虚列的应收账款或不能收回的应收账款；(5)测试企业对于账龄较长的客户的应 收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回，应收账款的各种贷项调整 (包括坏账冲销、折扣与折让的给予)是否经过专人授权审批；(6

18、)测试企业是 否建立坏账准备金制度。2. 有选择地对应收账款进行函证注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞弊风险，在确定 函证范围时，应对总体以一定的形式分层，以便对应收账款金额的主体部分进 行函证。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄 较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；交易频繁但期末余额较 小甚至为零的项目；非正常项目。在函证时间的选择上，函证最好以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在审计工作结 束前取得函证的全部资料。如果被审单位的固有风险和控制风险评估为低水平， 注册会计师也可选择资产负

19、债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证 项目自该截止日期至资产负债表日发生的变动实施实质性测试程序。函证方式 的选择分为积极式函证和消极式函证，注册会计师在实务中为了提高效率，一 般将两种函证方式结合使用。对于大金额应收账款采用积极式函证，对于小金 额应收账款采用消极式函证。同时，注册会计师应该直接控制询证函的发送和 回收，通过函证结果汇总表来控制函证。最后，注册会计师还要对函证结果及应收账款余额进行分析，重点关注回函结 果表明存在审计差异的情况，合理估算应收账款总额中存在的累积差错的多少， 估计未被选中进行函证的应收账款的累积差错是多少，将函证的过程和情况记 录在工作底稿中。具体可以分

20、为如下两种情况：(1)收到回函时，如果回函结果 与账面一致，注册会计师一般可以初步确认此笔应收账款的真实性和准确性； 如果回函的结果小于被审单位的账面价值，注册会计师应重点关注被审单位是 否存在扩大应收账款，虚增销售收入和利润的嫌疑并调查发函之后收款的情况； 如果回函结果大于被审单位账面价值，注册会计师应关注被审单位是否存在利 用应收账款隐瞒利润的舞弊行为。(2)对于采用积极式函证而没有收到回函时， 如果是因为对方已经付款，应审查发函后的企业收款情况；如果存在虚假确认 应收账款的嫌疑，应通过调查交 易的相关合同、销售发票、发运凭证等予以核 实；如果是发函途中丢失，可以通过邮局进行查询。在分析应

21、收账款回函时， 注册会计师还应考虑时间因素、成本效益因素以及应收账款的重要性水平，决 定是否进一步扩大函证范围和追加实质性测试程序。三、其他应收款、其他应付款的审查其他应收款、其他应付款大部分为非主营业务形成的往来账，其中大部为个人 往来，有些审计人员对此往往容易忽略其重要性而减少抽查平整的样本，致使 在其中的问题也被忽略。对于其他应收款的审计应关注企业的对其他应收款的 审计中应当关注企业内部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否执 行。同时还应注意调查对方单位是否真实存在，如果是押金，应调查对方单位 是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象， 应当仔细深入地

22、调查。另外还应当关注企业是否有长期挂账的单位借款，对方 单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，从而进一步搞清企业是否存 在舞弊行为。在此仅谈一例关于其他应付款的审计案例。在接受一个上级主管 部门委托后对其下属的单位进行经济效益审计时，其中一家下属单位为大型的 兼住宿、餐饮、娱乐于一体的酒店，在审计其往来账时发现该单位其他应付款 数额变动较大，且在审计基准日其金额也很大，于是增加抽查该科目的凭证数 量，在抽查中我们发现有很多不正规的自制原始收据，有的收据摘要里注明是 押金，但起数额却很大，且有部分科目的数额在有规律的增加，根据审计经验。初步判断为 账外收入，在把判断异常的凭证整理出来之后，

23、该企业的财务负责人承认这部 分异常的数额为该单位出租房屋收入。总之，往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述 几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减 变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能 带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销 成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质 性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，更好地完成审 计任务。篇三：往来款审计心得往来款审计心得经常有新人询问：往来科目如何审计？重点是什么？目的又是什么？企业一般 如何通

24、过往来科目进行账务上的不合规处理？结合实践工作，我认为主要有以下几种情况，仅供各位同行探讨：1、无法取得合法发票的往来单位，企业多头挂账，次年或再次年进行科目对冲 或通过现金转销，逃避税法关于成本费用应有合法发票入账的规定。有些企业凭电汇单计入预付账款，收到货时未取得发票，只能计入应付账款。 时隔2-3 年，企业写个调账说明，便将往来单位科目合并，预付和应付同时下 账，各往来科目余额为零。从会计上讲，有事实的业务发生，可以将此计入成 本；但从形式上讲，没有合法的发票入账，违反税法规定。2、往来科目审计的目的是确认其存在性、真实性和完整性，如果内控失灵，则 完整性最容易受到影响。因为我们的审计客

25、户有很多是中、小型民营企业，股东直接作为管理者在企业 重要部门负责管理，且多为一支笔处理。尤其是一些小型的农产品加工企业， 产品的定价通常老板一个人说了算，所以收入的确认很不规范，企业通常按发 票金额确认收入。这种企业很少签订 销售合同 ，或即使有也只是全年的柜架 协议，具体每批发出商品的定价，则由老板说了算，财务人员只出具发票，然 后依此入账。所以，计入应收账款的金额就会受到影响。3、往来科目必须结合账龄分析才能更好地认定其余额的正确性及款项的性质和 形成原因。 这里说的账龄分析是指资产类往来科目按其借方累计发生额采用先 进先出法进行的账龄划分，负债类往来科目按其贷方累计发生额采用先进先出

26、法进行的账龄划分。比如，应收账款-李二201X年末余额100万，201X年借方 累计发生额60万，201X年借方累计发生额100万，201X年借方发生额累计40 万，则应收账款-李二100万的账龄应划分为：一年以内60万， 1-2年40万。 其他科目依此类推。正确的划分往来单位款项账龄的意义：（来自：WwW.:债权债务专项审计报告）一、账龄在 1 年以内的往来单位，其款项的性质、可收回性、余额的正确性可 以很轻松的通过凭证抽查发现。如果是连续审计，则只需将一年以内往来科目 的账龄划分准确就可以了。而且在发函时， 1 年以内的往来单位回函率一定最 高。如果实际回函情况与估计值不同，则应追加审计程

27、序。二、账龄划分在1-2年或2-3年往来单位，要注意关注前期审计的相关说明， 并要求企业说明近期未发生业务的原因。如果金额较大，可以发函或采用替代 等实质性程序来确认其款项性质、收回或支付的可能性。三、账龄划分为3 年以上的往来单位，其可收回性或付款的可能性相对较小。 一般在审计时会要求企业提供书面说明。 3 年以上的负债类科目，如果确实无 法支付，则应按税法的有关规定进行调整。笔者审计的一个奶粉生产企业，因 三鹿奶粉事件受到产业链影响，应收账款收账率极低，欠款1400多万元且持续 近5 个月未付款，导致大部分奶户起诉至法院甚至上访至当地政府，最终企业 被迫停产。在审计中，我们发现企业对 3

28、年以上的欠款在近期大部分结清，而 且是通过现金方式结清，这种情况则属审计应关注的重点。所以，通过账龄划分，不但可以更好地掌握企业往来账款资金流向，还可以更 好地了解企业业务发展水平。4、往来科目审计中替代程序是很重要的了解业务轨迹和证实余额准确性的实质 性程序，还可能发现企业多计成本少缴税金的疑点。现场审计中，一般情况下很难在结束现场时全部或大部分收到往来询证函回函， 很多询证函回函由于时间关系直接或间接寄回会计师事务所，所以现场审计中 替代程序必不可少。 笔者发现，有些企业，因为在季度末或年末预交所得税时 成本、费用相对较小，应纳税所得额较大，便采用签订一些技术改造合同、技 术 服务合同 或

29、者法律顾问合同等虚假合同，再按权责发生制将其成本、费用 计入当期损益，同时增加负债，减少应纳税所得额，以达到少篇三：往来账专项审计报告（共4篇）篇一：往来款审计心得往来款审计心得经常有新人询问：往来科目如何审计？重点是什么？目的又是什么？企业一般 如何通过往来科目进行账务上的不合规处理？结合实践工作，我认为主要有以下几种情况，仅供各位同行探讨：1、无法取得合法发票的往来单位，企业多头挂账，次年或再次年进行科目对冲 或通过现金转销，逃避税法关于成本费用应有合法发票入账的规定。有些企业凭电汇单计入预付账款，收到货时未取得发票，只能计入应付账款。 时隔2-3 年，企业写个调账说明，便将往来单位科目合

30、并，预付和应付同时下 账，各往来科目余额为零。从会计上讲，有事实的业务发生，可以将此计入成 本；但从形式上讲，没有合法的发票入账，违反税法规定。2、往来科目审计的目的是确认其存在性、真实性和完整性，如果内控失灵，则 完整性最容易受到影响。因为我们的审计客户有很多是中、小型民营企业，股东直接作为管理者在企业 重要部门负责管理，且多为一支笔处理。尤其是一些小型的农产品加工企业， 产品的定价通常老板一个人说了算，所以收入的确认很不规范，企业通常按发 票金额确认收入。这种企业很少签订销售合同，或即使有也只是全年的柜架协 议，具体每批发出商品的定价，则由老板说了算，财务人员只出具发票，然后 依此入账。所

31、以，计入应收账款的金额就会受到影响。3、往来科目必须结合账龄分析才能更好地认定其余额的正确性及款项的性质和 形成原因。 这里说的账龄分析是指资产类往来科目按其借方累计发生额采用先 进先出法进行的账龄划分，负债类往来科目按其贷方累计发生额采用先进先出 法进行的账龄划分。比如，应收账款-李二201X年末余额100万，201X年借方 累计发生额60万，201X年借方累计发生额100万，201X年借方发生额累计40 万，则应收账款-李二100万的账龄应划分为：一年以内60万， 1-2年40万。 其他科目依此类推。正确的划分往来单位款项账龄的意义：一、账龄在 1 年以内的往来单位，其款项的性质、可收回性

32、、余额的正确性可 以很轻松的通过凭证抽查发现。如果是连续审计，则只需将一年以内往来科目 的账龄划分准确就可以了。而且在发函时，1 年以内的往来单位回函率一定最 高。如果实际回函情况与估计值不同，则应追加审计程序。二、账龄划分在1-2 年或 2-3 年往来单位，要注意关注前期审计的相关说明， 并要求企业说明近期未发生业务的原因。如果金额较大，可以发函或采用替代 等实质性程序来确认其款项性质、收回或支付的可能性。三、账龄划分为 3 年以上的往来单位，其可收回性或付款的可能性相对较小。 一般在审计时会要求企业提供书面说明。3 年以上的负债类科目，如果确实无 法支付，则应按税法的有关规定进行调整。笔者

33、审计的一个奶粉生产企业，因 三鹿奶粉事件受到产业链影响，应收账款收账率极低，欠款 1400 多万元且持续 近5 个月未付款，导致大部分奶户起诉至法院甚至上访至当地政府，最终企业 被迫停产。在审计中，我们发现企业对 3 年以上的欠款在近期大部分结清，而 且是通过现金方式结清，这种情况则属审计应关注的重点。所以，通过账龄划分，不但可以更好地掌握企业往来账款资金流向，还可以更 好地了解企业业务发展水平。4、往来科目审计中替代程序是很重要的了解业务轨迹和证实余额准确性的实质 性程序，还可能发现企业多计成本少缴税金的疑点。现场审计中，一般情况下很难在结束现场时全部或大部分收到往来询证函回函， 很多询证函

34、回函由于时间关系直接或间接寄回会计师事务所，所以现场审计中 替代程序必不可少。笔者发现，有些企业，因为在季度末或年末预交所得税时，成本、费用相对较 小，应纳税所得额较大，便采用签订一些技术改造合同、技术服务合同或者法 律顾问合同等虚假合同，再按权责发生制将其成本、费用计入当期损益，同时 增加负债，减少应纳税所得额，以达到少缴所得税的目的。这种往来单位，业 务发生量较少，一般回函率较低，但是通过替代程序可以看到合同另一方，通 过对合同内容和企业经营情况的分析等，就可以很清楚地判定其往来挂账的真 实性和准确性。再有一种情况，企业付款时计入预付账款，货到时应当直接冲减预付，但是企 业却计入应付账款，

35、表面上看是多头挂账。但实际情况则是财务人员造假。第 二年财务人员自制现金收款收据将预付账款结平；第三年自制支款单提走现金 并将应付账款结平。这种情况的发生至少可以证实二点：一、被审计单位有账 外现金在体外循环；二、财务人员在调账时挪用公款。我审计的一个单位就是 这种情况，虽然挂账的单位一样，但两次付款单上的收款人签名不同，则可以 证实其造假，且在我们的追问下，他也承认了此事。还有一种情况，被审计单位更换了核算往来账的会计人员，原来的会计喜欢用 往来单位的联系人挂账，新的会计喜欢用往来单位名称直接挂账，且新会计又 疏于查阅以前的凭证，掌握其账款形成的原因，加之长期没有和往来单位核对 余额。所以很

36、有可能再发生业务时，同一家单位，余额表上会有两个往来客户 名称。这种情况下，即使回函也不一定很快找到差 异形成的原因，所以笔者认 为，结合账龄分析，采用替代程序，查阅往来账凭证和其附件就可以直接找到 原因。最后还有一种情况发生的可能性较小，但是，在小型生产企业中，内控手续不 完善的话也很有可能发生。笔者在对一家小型生产企业执行应付账款替代程序 时，发现企业10 月份到了一批货，财务按保管员收货单第二联暂估计入应付账 款，11 月份发票到了又按保管员收货单第三联同时增加了原材料和应付账款。 同一批原材料入账 2 次。形成这种重复入账的主要原因是企业内部单据使用不 规范，人手少，缺乏相互牵制和监督

37、，账务处理完成后没有人力也没有时间核 对，容易造成企业的损失。5、往来函证，最直接的余额确认方式。函证是为了证明款项的存在和余额的正确性。实际工作中，很多财务人员往往 容易忽视与对方企业的账目核对，函证结果对企业本身也是加强管理的工具。在我们的往来账审计底稿中，询证函回函是很重要的审计证据。特别是占某个 报表科目余额比重较大的往来单位，容易成为重要的关联方或重要客户进行往 来交易的重要工具。所以，大额的往来款项，函证其余额是非常重要的。当然在具体工作中，如果企业有与往来单位的对账确认函，也可以视为回函确 认往来余额。应付账款的实质性程序：1. 根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行

38、实质性分析程序：(1) 将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。(2) 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否 缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实 无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过 3 年的 大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。(3) 计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相 关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。(4) 分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。2. 函证应付账款。(1) 一般情况下，并不必

39、须函证应付账款，这是因为：函证不能保证查出未记录的应付账款注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。(2) 应付账款函证的情形：如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财 务困难阶段，则应进行应付账款的函证。(3) 函证对象的选择：在进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负 债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。(4) 函证方式的选择：函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。同应收账款的函证一样， 注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情 况编制与分析函证结果汇总表，对未回

40、函的，应考虑是否再次函证。(5) 应付账款函证的替代审计程序如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检 查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付， 同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的 真实性。3. 检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：(1) 检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找 有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；(2) 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发 票的日期，确认其入账时间是否合理；(3) 获

41、取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记 录之间的差异进行调节(如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等) 查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。(4) 针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划 款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未 及时入账的应付账款；(5) 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验 收报告或入库单)，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入 了正确的会计期间； 如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款， 应将有关情况详细记入

42、工作 底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单 位进行相应的调整。4. 针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证， 检查其是否在资产负债表日前真实偿付。5. 针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异 常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证 和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。6. 检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明 细科目的期末贷方余额的合计数填列。如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应

43、说明有无欠持有 5% 以上（含 5%）表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过 3 年的大额应付账款未 偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。篇二：浅谈往来账管理与审计方法2摘要：随着市场竞争的日益激烈，信用关系及其方式渐已成为社会经济运行的 主要形式。因此，如何建立积极有效的往来账款内部控制制度也变得愈发重要。 本文主要就企业往来账款管理中存在的主要问题以及如何加强往来账款管理进行浅要分析。关键词：往来账款;主要问题;内部控制;加强管理往来账款是企业资产、负债的组成部分，是企业在生产经营过程中因发生供销 产品、提供或接受劳务而形成的债权、债务关系。它主要包括应收账款、应付 账款

44、、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款。随着市场竞争的日益 激烈，企业为了扩大产品销售，越来越多地运用商业信用进行促销，不可避免 地产生一些往来账款业务，随着时间的推移，企业间往来账款的比重越来越大， 这样不仅造成企业的资金回拢困难，而且也使企业会计信息失真，给企业的生 产经营造成沉重的负担，可见，往来账款的管理工作代表的是企业收款的权利 或付款的义务，是成本费用核算中不可缺少的一部分。所以，加强各种往来账 款的管理，对减少企业资金占用，创造良好的企业生产经营环境，具有极其重 要的意义，可有效地防止企业虚增盈利或掩盖潜在的亏损，有利于如实地反映 企业的生产经营状况，找出差距，赶优比先。一

45、、往来账款管理中存在的主要问题1. 往来账款处理不规范。如有些经济业务发生时记入一个明细账户，收取或支 付时又记入另一个明细账户，给日后核对工作增加了难度。有的往来单位记录 不细致，与一个单位往往发生很多项经济业务，如果每项经济业务发生的时间、 内容、金额记录不准确，极易造成以后核对账目、索要账款的困难。2. 核对不及时。有些企业往来账款管理混乱，没有形成定期或不定期对账的制 度，或者对账不及时，这样必然导致往来账款内容混乱，账目不清等现象，很 可能造成企业资产的流失。有的企业虽然已对账，但缺乏连续性，没有形成合 法的、完整有效的对账凭据，给以后的核查、催收、清理工作带来很大的困难， 直接影响

46、企业当期的收益。3. 责任不明确。有些企业没有建立往来账款责任制，会计分工主次不明，出纳、 记账员、往来账会计相互推卸责任，缺乏团队合作精神，谁都不愿承担责任， 相互指责，结果造成往来账管理不规范，工作很被动。4. 财务风险意识淡薄。由于长期受 计划 经济体制的影响，许多会计人员对往 来账所存在的风险缺乏清醒的认识，责任心不强，没有建立科学的信用分析评 价体系，对客户的信用资料搜集得不全面，缺乏时效性，不能科学、准确地估 量客户的偿还能力，对客户付款的可靠性不能随时掌握，造成货款追收困难。二、如何加强企业往来账款管理1. 重视对往来账款的管理。无论是企业员工，还是企业领导，都要重视这项工 作，

47、将往来账款的管理作为重点工作来抓，企业负责人应认识到往来账项与企 业利润息息相关，应收款项要严格及时追索，尽可能避免呆账、坏账的发生。 会计人员要认真记录每笔往来账款所发生的时间、金额、具体内容，方便以后 查询、追收。企业应加强对员工的培训，提高他们的责任意识，让他们树立主 人翁观念，牢记企业兴衰，匹夫有责。2. 完善往来账款的内部控制。(1) 企业应对往来账款进行风险和信用评估，制定合理的赊销信用政策，分类管 理。定期对赊销客户信用度进行调查，及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表，提供给企业负责人、销售部门决策，对于逾期未收回的应收账 款，要及时督促相关人员催收，将经常拖欠货款的企业

48、列入“黑名单”，在以 后的业务往来中严加把关。(2) 建立定期对账制度。企业应定期与往来单位的财务部门进行函证，企业可根 据实际情况选择灵活多样的对账方式，条件允许的情况下可以选择当面核对， 如果相距较远，可以选择通讯、电子等方式核对，以防止双方业务员串通作弊， 造成账实不符。并把核对结果形成书面文字记录，连同各种函证凭证装订成册， 妥善保管，留待日后查询。3. 要明确往来账的岗位职责，建立和完善往来账的奖惩制度。会计人员要及时核对相关账目，准确登记总账、明细账，协调各个环节上的账 务关系，审核往来账的原始记录和会计凭证，保证往来账的准确、及时核算。 企业要定期或不定期地对往来账的各个环节进行

49、核查，对工作认真谨慎、无差 错的要给予表扬、奖励，对出现问题，给企业造成损失的要给予严厉惩罚。只 有严格的奖惩制度、高素质的会计人员、明确的岗位职责、健全的工作程序， 才能保证企业往来账的管理有序、顺利地进行。4. 提高执业人员素质。要挑选精通会计业务、工作作风踏实、爱岗敬业、乐于奉献、善于协调的会计 人员，并有计划、有步骤地对他们进行在岗培训，让他们加强日常的业务学习 拓宽视野，使自己的业务知识不断更新，更多地掌握各项新的会计法律法规和 会计准则制度，以增强他们的业务素质，在实际工作中游刃有余。另外，要提 高会计执业人员的思想素质，引导他们树立正确的价值导向。会计人员每天接 触到大量的资金，

50、时刻面临金钱的诱惑，需要有较强的抗腐化能力，所以思想 素质必须不断提高，以抵御各种侵蚀。企业要为会计人员创造宽松的成长环境 使他们觉得有用武之地，更好地发挥他们的主观能动性。综上所述，在现实生活中，一些企业的往来账款管理确实存在很多问题，给企 业造成了重大的损失，但是随着我国市场经济的不断发展和市场经济制度的日 益健全，企业管理制度的日臻完善，企业会计人员素质的不断提高，以及法律 监督能力和审计能力的不断增强，企业的往来账项管理一定会更加完善、及时 周密，不再成为企业的负担。参考文献1 李群企业内部控制制度的探讨，商业经济j.201X （10）2 齐宏波.强化企业内部控制问题的探讨，会计之友j

51、.201X（7）3 王晋梅.内部会计控制在企业中的作用，会计研究j.201X（7）本文链接地址，转载请注明出处。现代商业篇三：内部审计 报告重庆 有限公司 内部审计报告书重庆 有限公司：我们接受委托，对贵公司截止201X年10月31日的财务状况和201X年1-10月 的经营成果进行了内部审计。我们的责任是对受托审计内容的真实性、合理性 发表意见，并对内部会计控制制度进行初步评价。我们采取了抽查会计凭证、 询问、复核会计账簿、分析会计报表、监盘库存现金等必要的审计程序，以支 持我们得出的审计结果。贵公司领导层在阅读本审计报告前，请关注我们的重要提示：（一）由于本报告仅对贵公司会计报表的真实性、合

52、理性发表意见，不对 会计处理的合法性进行保证， 因此本报告的用途仅限于供贵公司管理层了解财 务真实情况。本报告不得用于企业改制、对外股权转让等外部用途。（二）我们仅依据贵公司会计人员提供的资料，对往来账、库存现金的部分不实部分进行了费用化账务处理。由于未与管理层进行沟通，我们不能保证 每笔业务处理的正确性和完整性，管理层可以将我们提供的数据与贵公司会计 人员进一步核实。 以下是我们发表的审计意见： 一、关于会计制度贵公司的会计核算符合房地产开发企业会计制度的要求。会计凭证、会计 账簿、会计报表数据一一对应，做到了帐表相符、账证相符。 二、关于会计报 表根据我们对会计凭证的抽查复核，以及会计人员反映的实际情况，我们对贵公 司资产负债表和利润表的部分项目进行了调账处理。（调整后的报表详见附 表）。 三、重要会计项目的说明（一）货币资金账面金额