二审计的种类方法和程序

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1、1第二章第二章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序第一节 审计的种类第二节 审计的方法第三节 抽样技术在审计中的应用第四节 审计程序2第一节 审计的种类3审计的分类审计的分类 l（一）按审计主体分类（一）按审计主体分类可分为政府审计、内部审计和民间审计。政府审计政府审计（government auditgovernment audit）也叫国家审计：由国家审计机关）也叫国家审计：由国家审计机关依法对各级政府的财政预算收支、国有企业的经营活动和财务决依法对各级政府的财政预算收支、国有企业的经营活动和财务决算所进行的审计，并对查出的问题予以纠正。在我国，国家审计算所进行的审计，并对查出的

2、问题予以纠正。在我国，国家审计署、各地的审计局、审计署派驻国务院各部门和各地的特派员办署、各地的审计局、审计署派驻国务院各部门和各地的特派员办事处都属于国家审计机关。事处都属于国家审计机关。内部审计内部审计（internal auditinternal audit）：由企事业单位内部相对独立的专）：由企事业单位内部相对独立的专职审计机构或职员，对本单位部门及其下属组织进行的一种审计。职审计机构或职员，对本单位部门及其下属组织进行的一种审计。民间审计民间审计（private auditprivate audit）又称独立审计、注册会计师审计：由）又称独立审计、注册会计师审计：由民间审计组织（即会

3、计师事务所这类非官方的审计机构）接受委民间审计组织（即会计师事务所这类非官方的审计机构）接受委托而实施的审计。托而实施的审计。4注册会计师审计、内部审计和政府审计的对比表注册会计师审计、内部审计和政府审计的对比表项目审计主体审计对象审计目标监督的性质方式独立性经费或收入来源遵循的准则政府审计政府审计机关政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行审计行政性监督强制执行单向经费列入预算，由本级人民政府予以保证审计法和审计署制定的国家审计准则内部审计各部门、各单位内部的审计部门本单位的财务收支及经营管理活动对组织内部的经营活动和内部控制的适

4、当性、合法性和有效性进行审计内部监督自行安排相对审计署制定的内部审计准则CPA审计注册会计师所有的营利或非营利企业对会计报表的合法性和公允性依法进行审计民间监督受托双向审计收入来源于客户注册会计师法和独立审计准则5政府审计机关政府审计机关l政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。l最高审计机关国际组织1968年在东京成立，并通过了东京宣言是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员的最高审计机关组成的非政府间的永久性国际审计组织。6我国于1983年加入最高审计机关国际组织。其宗旨是互相介绍情况、交流经验，推动和促进各国最高审计机关组织更好地完成该国的审

5、计工作。最高审计机关国际组织设有代表大会、理事会、秘书处等机构。国际政府审计杂志1974年创刊。最高审计机关目前有5个专业委员会和3个工作小组。7内部审计机构内部审计机构l1941年，美国内部审计师协会成立，这一年被称为内部的奠基年。20世纪50年代其逐渐发展成为国际性组织。l1947年该协会制定内部审计师职责条例l1978年内部审计师协会拟定内部审计专业实务准则l1987年，我国加入国际内部审计师协会lCIA考试8民间审计的业务范围民间审计的业务范围鉴证业务 审计业务 审阅业务 复核业务 保证业务管理咨询税务服务会计服务9审计的分类审计的分类l（二）按审计内容审计内容分类可以分为财务报表审计

6、、管理审计以及合规审计。财务报表审计财务报表审计（financial statements auditfinancial statements audit）主要是对被审计）主要是对被审计单位的财务报表与会计资料进行审计。单位的财务报表与会计资料进行审计。管理审计管理审计（management auditmanagement audit）亦称经营审计（）亦称经营审计（operational audoperational auditit）或绩效审计（）或绩效审计（performance auditperformance audit），是对企事业单位经营业），是对企事业单位经营业务与管理活动有关方面

7、的审计，其审计内容是根据该企业特定的务与管理活动有关方面的审计，其审计内容是根据该企业特定的经营目标与制度，对被审计单位的内部控制制度、人事管理制度经营目标与制度，对被审计单位的内部控制制度、人事管理制度等方面的效果与效率进行考核、评价，提出改进措施。等方面的效果与效率进行考核、评价，提出改进措施。合规审计合规审计（compliance auditcompliance audit）是审查某个经济主体或个人的财）是审查某个经济主体或个人的财务或经营活动，以确定其是否遵循有关的法律、法规、业务合同务或经营活动，以确定其是否遵循有关的法律、法规、业务合同或其他规定要求。或其他规定要求。10审计的其他

8、分类：（一）按审计范围分类，可以分为全部审计、局部审计和专项审计。（二）按审计实施时间分类，可以分为事前、事中和事后审计。（三）按审计执行地点分类，可以分为报送审计和就地审计。（四）按审计动机分类，可以分为强制审计和任意审计。（五）按审计是否通知被审计单位分类，可以分为预告审计和突击审计。（六）按审计使用的技术和方法分类，可以分为账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计。11第二节 审计的方法12n审计的一般方法n审计的技术方法13l账项基础审计方法l制度基础审计方法l风险导向审计方法14账项基础审计账项基础审计账项基础审计，是以会计账目为基础，通过直接对会计账目进行详细审查，以获取审计证据，

9、达到查错纠弊目标。账项基础审计的特点是对会计账目进行详查，实现查错纠弊目标。是英式审计阶段的主要方法。账项基础审计的步骤，首先编制审计计划，然后详细检查账目，最后出具审计报告。15制度基础审计制度基础审计制度基础审计，是以了解和评价被审计单位内部控制制度的建立、健全、有效性为基础，确定对会计账目等资料的审查重点，对不同账目采用不同规模的抽查，以获取审计证据，查明财务报表真实公允性的审计程序模式。是美式审计后期、现代审计初期的主要审计方法。制度基础审计的步骤，首先编制审计计划，然后评价被审计单位内部控制，以完善审计计划，再次抽查会计账目，最后出具审计报告。16风险基础审计风险基础审计风险基础审计

10、，是指以审计风险的分析、评估为基础，规划审计工作，确定审查会计报表账目的重点和抽查规模，以获取具有充分证明力的审计证据，查明财务报表是否真实公允的审计程序模式。其特点是根据审计面临的风险，决策是否受托和作为审计计划编制的依据；可以对审计风险进行量化和控制，确定审计证据的充分性、适当性。风险导向审计的步骤，首先分析和评估审计风险；然后编制审计计划；再评审被审计单位内部控制，完善审计计划；抽查会计账目，最后出具审计报告。是现代审计的主要方法。17审计方法的比较审计方法的比较项目优点缺点账项基础审计方法有利于发现原始凭证和数据的造假审计方法简单，审计成本高，审计资源平均分配，不适应大型企业的审计制度

11、基础审计方法审计抽样有了理论基础，审计成本降低，审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节没有考虑被审计单位存在的固有风险，仅以内部控制测试为基础，很难将审计风险降至可接受水平。风险基础审计方法从理论上解决了制度基础审计方法的缺陷，要求将审计资源分配到评估固有风险、测试内部控制和实施实质性测试程序固有风险的评估主观性较强，且不容易评估。18审计的技术方法审计的技术方法（一）审计书面资料的方法1、按照审计书面资料的技术可分为审阅法、核对法、查询法、比较法和分析法2、按审查书面资料的顺序可分为顺查法和逆查法3、按审查书面资料的数量可以分为详查法和抽查法（二）证实客观事物的方法1、盘点法2、调节法3、观察

12、法19第四节 审计程序20审计的流程审计的流程21审计计划阶段审计计划阶段 l 审计计划阶段的主要目的主要目的是要确定审计的重点领域、审计重要性水平与重大错报风险、总体审计策略（计划）、初步审计程序和审计测试的范围与程度，以及不同领域需要收集的审计证据的数量与种类、审计项目小组人员的分工与时间安排。22审计计划阶段审计计划阶段l审计计划阶段主要有以下几项工作：预备性调查预备性调查(preliminaries engagement activities)、进一步考虑客户的可接受性进一步考虑客户的可接受性(client acceptance)、签订审计业务约定书签订审计业务约定书(engageme

13、nt letter)、了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境（包括内部控制）(understanding the entity and its environment,including its internal control)、重大错报风险评估重大错报风险评估(assessing the risk of material misstatement)、制定总体审计策略制定总体审计策略（the overall audit strategy）具体外勤审计工作计划具体外勤审计工作计划(audit field work planning)、召开审计实施前会议召开审计实施前会议（pre-audi

14、t conference）。23审计计划阶段审计计划阶段l国际审计准则第300号财务报表审计的计划财务报表审计的计划及中国中国注册会计师审计准则第注册会计师审计准则第12011201号号计划审计工作计划审计工作指出，初次审计（initial audit）时审计人员在计划阶段中还应考虑：（1 1）与前任审计师取得联系（如复核前任审计师的工作底稿），）与前任审计师取得联系（如复核前任审计师的工作底稿），除非受到法律或监管上的禁止。除非受到法律或监管上的禁止。（2 2）与客户管理当局讨论所有重要的问题（包括会计原则、审计）与客户管理当局讨论所有重要的问题（包括会计原则、审计及报告准则的应用），并将这

15、些问题向客户的治理当局报告，考及报告准则的应用），并将这些问题向客户的治理当局报告，考虑其对总体审计策略和具体审计计划的影响。虑其对总体审计策略和具体审计计划的影响。（3 3）能否对期初余额的准确性获得充分适当的审计证据。）能否对期初余额的准确性获得充分适当的审计证据。（4 4）对已识别到的显著风险能否指派具有适当专业水准的审计人）对已识别到的显著风险能否指派具有适当专业水准的审计人员。员。（5 5）事务所的质量控制政策对初次审计所要求的其他程序（如要）事务所的质量控制政策对初次审计所要求的其他程序（如要求另一合伙人或更高级的成员对整体审计策略等的复核）。求另一合伙人或更高级的成员对整体审计策

16、略等的复核）。24审计实施阶段审计实施阶段 l审计实施阶段亦称外勤审计工作阶段(audit field work)，是审计人员实际执行各种审计程序与收集各种审计证据的阶段，一般可分为中期审计阶中期审计阶段段(interim audit)、后期审计阶段后期审计阶段（final audit）和终结审计阶段终结审计阶段（completing the audit）。中期审计阶段中期审计阶段的主要工作是执行对客户内部控制的测试和对一些交易的实质性测试。后期审计阶段后期审计阶段的主要工作是对大量的交易、余额、列报与披露进行实质性的测试。终结外勤审计终结外勤审计是审计人员编制与签发审计报告之前所进行的综合性测试工作，主要关注综合影响而非注重特定的交易、账户和披露。25审计报告阶段审计报告阶段l审计人员将根据整个审计过程所收集到的审计证据及对重要性与审计风险的最终评价，考虑应发表的审计意见的类型。审计意见的类型审计意见的类型无保留意见无保留意见保留意见保留意见否定意见否定意见无法表示意见无法表示意见