会计从业 第一章总论

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1、第一章总论一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位（而不是唯一计量单位），反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。会计的核算与监督具有全面性、连续性、系统性、综合性的特点。（教材P4最后一段）如，会计是对一定主体的经济活动进行不间断的确认、计量、记录和报告，体现了会计的（连续性）特性。记录经济活动的数量指标有：实物量单位、劳动量单位和价值量单位。二、会计的基本职能：会计核算和会计监督会计核算是会计最基本的职能，是指对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账。会计监督是要求会计人员进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。会计核算与会计监督是相辅相成的，辨证统一

2、的关系（而不是对立的关系）。核算是监督的基础和前提；而监督又是核算质量的保障。三、会计的对象（即会计核算和监督的内容）是能用货币表现的各种经济活动（而不是全部经济活动），也称为资金运动。四、会计核算方法会计核算方法归纳为：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告等七个专门方法。其中，对会计对象的具体内容分门别类地进行核算的专门方法是（设置会计科目和账户）。填制和审核会计凭证是最初的会计核算环节。通过登记账簿把发生的经济业务事项分门别类地、相互联系地进行全面反映，从而取得完整而系统的数据，为编制会计报表提供依据。对每项经济业务都有从

3、来龙和去脉两个方面进行记录的专门方法是复式记账法。定期总结、反映经济活动，考核计划、预算执行结果的专门方法是编制财务会计报告。五、会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。（一）会计主体，是指会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体和法律主体不是对等概念。法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。如独资与合伙企业、企业集团都不是法人，但却都是会计主体。（二）持续经营：是指会计主体在可预见的未来,将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。企业会计核算必须以持续经营为基础和假定前提。（三）会计分期：是指将一个会计主体持续的经营活动划分为若干相等的

4、期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。其意义是界定了会计信息的时间段落。（四）货币计量：是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。综述：会计主体确立了会计核算的空间范围；持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度；货币计量则为会计核算提供了必要手段。六、会计核算的具体内容有：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理。七、会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，

5、它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。1.可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映所应反映的交易或者事项，并保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。2.相关性，要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.可理解性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。4.可比性，要求企业提供的会计信息应当具有可比性。一是要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的

6、会计政策，不得随意变更。以便不同期间会计信息相关可比。二是要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5.实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如将融资租入的固定资产作为企业资产入账，就是按照该要求处理的。6.重要性，要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。应当从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。7.谨慎性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估

7、负债或者费用。对各种资产计提资产减值准备都体现了谨慎性要求。8.及时性，要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。包括及时收集会计信息、及时处理会计信息和及时传递会计信息。八、会计要素与会计等式（一）会计要素，是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。1.反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。（1）资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制

8、的；资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产主要包括货币资金、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等；非流动资产包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产（是指专利权、商标权、特许权、非专利技术等）。（2）负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的

9、负债，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付工资、应交税金、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。（3）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益。包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。2.反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。（1）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。如销售商品（包括材料）、提供劳务及让渡资产使用权（出租资产）等均属于收入。而出售（处置）固定资产等非日常活动实现的净

10、收益不属于收入。（2）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。如工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。费用不包括处置固定资产的净损失、自然灾害损失和罚款罚金等。（3）利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（二）企业会计等式1.静态等式：资产=负债+所有者权益 这是最基本的会计等式经济业务的发生会引起各会计要素的增减变化，但无论如何，都不会破坏资产和权益的恒等关系。因为经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可

11、以归纳为以下四种类型：（1）经济业务的发生引起等式两边金额同增，即一项资产增加，一项负债或所有者权益相应增加。如：取得银行借款、收到投资者投入各种资产、收到预收账款等。该类经济业务会使资产总额增加。（2）经济业务的发生引起等式两边金额同减，即一项资产减少，一项负债或所有者权益相应减少。如：偿还银行借款、偿还货款、交纳税金、支付工资、支付利润等。该类经济业务会使资产总额减少。（3）经济业务的发生引起等式左边资产内部项目此增彼减，增减金额相等，资产总额不变。即一项资产增加，另一项资产减少。如：用银行存款购买材料或购买固定资产、收回应收账款、收回应收票据、支付预付账款、支付工程款、从银行取现金、将现

12、金存入银行等。该类经济业务的发生资产总额不变。（4）经济业务的发生引起等式右边项目此增彼减，增减金额相等，权益总额不变。即一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。如：向投资者分配利润、结转无法支付的应付票据、提取法定盈余公积、弥补亏损等。其中，提取法定盈余公积、弥补亏损、盈余公积转增资本等业务的发生，所有者权益总额不变。结论：任何一项经济业务，都会对会计等式产生双重影响，影响的金额是相等的。无论发生任何经济业务，都不会破坏会计等式的平衡关系。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。2.动态等式：收入费用=利润是编制利润表的基础。围绕经济业务类型可能

13、涉及的题目：例1.下列经济业务的发生不会使会计等式两边金额发生变化的是（）。A.收到应收账款存入银行 B.从银行取得借款存入银行C.收到投资者以固定资产所进行的投资 D.以银行存款偿还应付账款【答案】A【解析】收到应收账款存入银行，是应收账款减少，银行存款增加，属于资产内部项目增减变动，总额不变；从银行取得借款存入银行，是银行存款增加、短期借款或长期借款增加，使得资产与负债总额同时增加；收到投资者以固定资产所进行的投资，是固定资产资产，实收资本增加，使得资产与所有者权益总额同时增加。以银行存款偿还应付账款，是银行存款和应付账款同时减少，使得资产与负债总额同时减少，因此该题答案是A。例2.某企业

14、2007年度利润总额为80 000元，年末结账后资产总额220 000元，负债总额80 000元，资本公积20 000元，盈余公积10 000元，未分配利润10 000元，则实收资本为（）元。A.80 000B.120 000C.42 000D.100 000【答案】D【解析】根据资产=负债+所有者权益，可以得出期末所有者权益总额=期末资产总额220 000-期末负债总额80 000=140 000元所有者权益总额包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，因此实收资本=140 000-20 000-10 000-10 000=100 000元，因此答案是D。例3.某企业资产总额为100万元

15、，当发生下列三笔业务后，其资产总额为（）万元。以银行存款购入低值易耗品20万元；以银行存款支付税款滞纳金5万元；收回外单位欠款4万元存入银行。A.75B.95C.99D.100【答案】B【解析】以银行存款购入低值易耗品和收回外单位欠款存入银行两项业务均属于资产内部一增一减，总额不变；以银行存款支付税款滞纳金，使得资产总额减少5万元，因此发生这三笔业务后，资产总额=100-5=95万元，答案是B。例4.某企业月初有流动资产120万元。月内以银行存款预付购买材料款15万元，收回应收账款5万元存入银行，从银行提取现金24万元，则月末流动资产为（）。A.86元B.105万元C.110万元D.120万元【答案】D【解析】以银行存款预付购买材料款，收回应收账款存入银行，从银行提取现金，这三项业务均属于资产内部一增一减，总额不变，因此该月末流动资产仍为120万元，答案是D。例5.下列各项中，可能发生的经济业务类型有（）。A.资产与负债同时增加，增加的金额相等 B.资产增加，同时负债减少，增减的金额相等C.资产与所有者权益同时减少，减少的金额相等D.资产减少，同时所有者权益增加，增减的金额相等【答案】AC