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1、3.边际贡献运用实践案例背景：某针织厂主要生产A、B、C三大类产品。由于C产品一直亏损，企业于2010年宣布停 止生产C产品。C产品停止生产后，企业的一部分生产能力处于闲置状态。2012年企业领导 班子决定恢复C产品的生产。针织厂工人不解，两年前就亏损的产品，现在生产能卖得出去 吗？就算能卖的出去，还需要投入人力，物力为其提供支持，能收回成本吗？从表面看，针 织厂为了增加盈利，似乎不应该继续生产C产品这类亏损产品。那么，企业的管理者又为什 么要做出这样的决策，要做“亏本”的买卖呢？案例分析：按照管理会计理论，当生产亏损产品的生产能力无法转移时，亏损产品的边际贡献大于 零，就可以提供弥补固定成本
2、的来源，就不应该停产，反之，如果产品的边际贡献小于零, 就需要停产亏损产品。但如果亏损产品可以增产，为弥补亏损，也可以采用增产或者降低变 动成本和固定成本的措施，达到扭亏为盈的目的；当生产能力可以转移时，转产其他产品的 边际贡献大于原亏损产品的边际贡献，则停产亏损产品也是正确的选择。针织厂的管理层利用边际贡献进行分析后认为：自C产品停产后，其生产线既不能用 于生产其他产品也不能对外出租，造成了企业生产资源的浪费。针织厂全年固定成本总额为 100万元，固定成本在各类产品之间按销售收入进行分配。如果恢复C产品的生产，不仅利 用了闲置资源而且也能负担一部分固定成本，在一定程度上减轻A、B产品所负担的
3、固定成 本。可能可以改善企业经济效益。针织厂销售部门计划2013年安排生产100万件，其中，A 产品60万件，B产品30万件，C产品10万件。这三类产品的平均单价分别为15元、18元 和20元，单位变动成本分别为11元、15元和19元。按照这样的安排，企业编制了恢复C 产品和不恢复C产品的经济效益表。表4-1 恢复C产品效益表项目单位A产品B产品C产品合计生产量万件603010100售价元/件131720销售收入万元7805102001490单位变动成本元/件111519变动总成本万元6604501901300边际贡献万元1206010190固定成本万元523414100利润万元6826-49
4、0表4-2 不恢复C产品效益表项目单位A产品B产品合计生产量万件603080售价元/件1317销售收入万元7805101290单位变动成本元/件1115变动总成本万元6604501110边际贡献万元12060180固定成本万元6040100利润万元602080将以上两张表对比后，我们可以得出：C产品的边际效益为10万元，但在弥补了所分 配给C产品14万元的固定成本后，亏损4万元。针织厂生产的A、B、C三种产品都为企业 或多或少提供了边际贡献。当C产品停止生产后，剩余的生产能力无法转移时，只要C产品 能够提供边际贡献，就应该继续生产产品用于分摊其他产品所负担的固定成本。根据表4-1， 我们也能清
5、晰地看出，在C产品开始生产后，A、B、C三大产品边际利润总额为190万元， 弥补固定成本总额为100万元，企业当期利润总额为90万元。如果不恢复生产C产品，边 际贡献总额降低10万元，A、B产品分摊的固定成本总额不变仍然为100万元，那么，A、B 产品在C恢复生产后所分担的固定成本分别为：52万元和34万元。但是，如果C产品不恢 复生产，这两种产品所分担的固定成本就为：60万元和40万元。使得A产品的利润由68 万元降低为60万元，B产品的利润同样由26万元降低为20万元。企业当期利润总额由90 万元降低为80万元。通过对上述案例进行分析后，我们可以得出这样的结论：在决策亏损产品是否需要停产、 转产或者增产时，需要综合考虑亏损产品的边际贡献和生产亏损产品的设备、厂房是否能生 产其他产品或者对外出租。再通过边际贡献对比各种方案，然后从中选取最优方案。
边际贡献运用实践
