财务管理第0章_审计基础知识

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1、【课程性质课程性质】本课程有较强的本课程有较强的综合性综合性、实践性实践性，是会计，是会计学、财务管理专业学生必修的学、财务管理专业学生必修的专业核心课专业核心课程程，是财会类学生知识结构中不可缺少的，是财会类学生知识结构中不可缺少的组成部分。组成部分。【教学目的教学目的】通过本课程的学习，了解审计在市场经济通过本课程的学习，了解审计在市场经济中的作用，理解审计的基本概念、基本方中的作用，理解审计的基本概念、基本方法和基本程序，掌握财务审计的一般程序法和基本程序，掌握财务审计的一般程序和主要技术方法，为今后工作打下基础。和主要技术方法，为今后工作打下基础。学习本课目的学习本课目的 考证：注会七

2、门之一考证：注会七门之一 CIA（国际内审师）（国际内审师）工作：会计师事务所工作：会计师事务所 公司、企业公司、企业会计会计3我国审计组织我国审计组织政府政府审计审计机关机关内部内部审计审计机构机构民间民间审计审计组织组织我国审计的组织形式我国审计的组织形式4一、政府审计机关一、政府审计机关政府政府审计审计机关机关的的设置设置最高审计机关最高审计机关审计派出机构审计派出机构县级以上人民政府设立县级以上人民政府设立审计机关审计机关审计署审计署审计特派审计特派员员审计局审计局5政府政府审计审计机关机关职责职责审计机关对各级政府各部门的审计机关对各级政府各部门的财政预算和决算支出；财政预算和决算支

3、出；国有金融机构的财务支出；国有金融机构的财务支出；国有企、事业单位的财务支出；国有企、事业单位的财务支出；国家重点项目的支出等进行审计国家重点项目的支出等进行审计6政府政府审计审计的的特征特征强制性强制性广泛性广泛性独立性独立性7二、民间审计组织二、民间审计组织是指根据国家法律或条是指根据国家法律或条例的规定，经财政部门例的规定，经财政部门审核批准成立的会计师审核批准成立的会计师事务所事务所会计师事务所会计师事务所中国注册会计师协会中国注册会计师协会在财政部领导下，成立于在财政部领导下，成立于1988年年8会计师事务所的执业范围会计师事务所的执业范围（1）审计业务）审计业务审查企业会计报表，

4、出具审计报告审查企业会计报表，出具审计报告。验证企业资本，出具验证企业资本，出具验资报告验资报告。办理企业合并、分立、清算事宜中办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务的审计业务,出具有关的报告。出具有关的报告。办理法律、行政法规规定的其他办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。审计业务，出具相应的审计报告。（2）会计咨询和会计服务业务）会计咨询和会计服务业务代理记账。代理记账。代理纳税业务。代理纳税业务。投资咨询。投资咨询。9三、内部审计机构三、内部审计机构内部内部审计审计机构机构的的设置设置部门内部审计机构部门内部审计机构单位内部审计机构单位内部审计机构独立审计机构独立审

5、计机构配备专职审计人员配备专职审计人员有专职的审计有专职的审计人员人员1011目录CONTENTS第一节：财务报表审计的起源与发展第二节：财务报表审计的概念第三节：财务报表审计目标1235第四节：财务报表审计的过程412第一节第一节 财务报表审计的起源与发展财务报表审计的起源与发展 一、财务报表审计的起源一、财务报表审计的起源 意大利，合伙企业意大利，合伙企业13二、早期英国民间审计二、早期英国民间审计 1720年发生英国的南海公司破产年发生英国的南海公司破产案案 经营权与所有权经营权与所有权的进一步分离的进一步分离 详细审计：详细审计：对所有的业务、凭证对所有的业务、凭证和报表进行审查和报表

6、进行审查（一）（一）受托经济责任关系受托经济责任关系是审计产生是审计产生的社会基础的社会基础财富积聚财富积聚 两权分离两权分离 委托代理委托代理 受托经济责任受托经济责任 信息不对称信息不对称 监督和评价的需要监督和评价的需要 审计产生审计产生审计产生的动因财产经营财产经营者者财产所有财产所有者者受托经济责任关系受托经济责任关系报告经营情况报告经营情况审计审计者者提提供供审审计计报报告告委托审计委托审计提供审计所需资料提供审计所需资料进行审计活动进行审计活动审计产生的动因审计产生的动因2022-12-25审计学（第七版）16补充：详查法和抽查法补充：详查法和抽查法按审查书面资料的数量分：按审查

7、书面资料的数量分：1 1、详查法、详查法 详查法是指对被审计单位一定时期内的详查法是指对被审计单位一定时期内的所有所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料料进行详细审查的方法。进行详细审查的方法。2 2、抽查法、抽查法 抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计资料中资料中抽取其中一部分抽取其中一部分进行审查，进行审查，并根据审并根据审查结果推断总体查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。有无错误和弊端的一种方法。17三、美国的民间审计三、美国的民间审计 财务报表审计财务报表审计“八大八大”会计师事务所的产生：会计师事

8、务所的产生：上世上世纪八十年代纪八十年代八所八所世界上最大的会计师世界上最大的会计师事务所，也是今天闻名全球的事务所，也是今天闻名全球的“四大四大”四大会计师事务所的前身。四大会计师事务所的前身。2001年，金融界的年，金融界的9.11美国最大美国最大的能源公司的能源公司安然公司破产案安然公司破产案的发生使的发生使安达信安达信被迫与其他事务所合并。被迫与其他事务所合并。18四、我国注册会计师审计的开展四、我国注册会计师审计的开展 1981年年1月月1日，上海会计师事务所日，上海会计师事务所成立成立 1988年，成立了注册会计师协会年，成立了注册会计师协会 1991年，恢复全国年，恢复全国CPA

9、统一考试统一考试 1993年，颁布了年，颁布了注册会计师法注册会计师法 中国审计标志中国审计标志 这个标志是这个标志是中国审计中国审计的两个英文字母的两个英文字母，一个，一个A（audit）一个）一个C(china)。我们。我们当时设计的时候也有一个眼睛的意思当时设计的时候也有一个眼睛的意思，这次因为（朱镕基）总理讲了，审，这次因为（朱镕基）总理讲了，审计是领导决策和民众的眼睛，有计是领导决策和民众的眼睛，有眼睛眼睛的意思的意思 你眼中的审计是什么？你眼中的审计是什么？审计就是查账、抓腐败分子的吗？审计就是查账、抓腐败分子的吗？什么是审计？什么是审计？你知道多少你知道多少 第二节第二节 财务报

10、表审计的概念财务报表审计的概念22 财务报表审计，是由财务报表审计，是由胜任胜任的的独立独立审计人员依据审计人员依据审计标准，审计标准，为为确定确定和报告和报告被审计单位被审计单位特定期间特定期间的会的会计报表及相关财务信息与既定会计报表及相关财务信息与既定会计标准间的计标准间的符合程度符合程度，而，而收集并收集并评价评价审计证据的过程。审计证据的过程。一、财务报表审计的定义一、财务报表审计的定义财产经营财产经营者者财产所有财产所有者者受托经济责任关系受托经济责任关系报告经营情况报告经营情况审计审计者者提提供供审审计计报报告告委托审计委托审计提供审计所需资料提供审计所需资料进行审计活动进行审计

11、活动24 1.胜任的独立审计人员胜任的独立审计人员 2.既定会计标准既定会计标准 3.特定期间的会计报表及相关财特定期间的会计报表及相关财务信息务信息 4.审计标准审计标准 5.收集和评价证据收集和评价证据 6.报告报告 1.胜任的独立审计人员胜任的独立审计人员 胜任胜任 独立：独立：独立性被职业界视为审计的灵独立性被职业界视为审计的灵魂。魂。（1）实质上独立。审计机构和审）实质上独立。审计机构和审计人员与被审计单位之间计人员与被审计单位之间实实在在地实实在在地毫无利害关系。毫无利害关系。（2）形式上独立。）形式上独立。即在他人看来审计即在他人看来审计机构和审计人员是独立的。机构和审计人员是独

12、立的。影响独立性的因素影响独立性的因素 影响审计组织独立性的因素影响审计组织独立性的因素 1对客户经济上的依赖关系对客户经济上的依赖关系 2与客户发生诉讼关系与客户发生诉讼关系 影响审计人员独立性的因素影响审计人员独立性的因素 1与客户高管存在亲属关系与客户高管存在亲属关系 2与委托人存在财务利益关系与委托人存在财务利益关系2022-12-25275.审计证据的含义审计证据的含义 审计证据，是指审计证据，是指CPA为了得出审计结为了得出审计结论、形成审计意见而使用的论、形成审计意见而使用的所有信息所有信息，包括财务报表依据的，包括财务报表依据的会计记录会计记录中含中含有的信息和有的信息和其他信

13、息其他信息。会计记录会计记录中含有的信息本身中含有的信息本身并不足以并不足以提供提供充分的审计证据作为对财务报表充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，发表审计意见的基础，CPA还应当获还应当获取用作审计证据的取用作审计证据的其他信息其他信息2022-12-2528审审计计证证据据财务报表依据的财务报表依据的会计记录会计记录中含有的信中含有的信息息从被审计单位从被审计单位内部或外部内部或外部获取的会计获取的会计信息以外的信息信息以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断自身编制或获取的可以通过合理推断得出结

14、论的信息得出结论的信息其其他他信信息息2022-12-2529审计证据的含义审计证据的含义会计记录：会计记录：会计记录会计记录是审计业务所需获取的审计证据是审计业务所需获取的审计证据的重要部分。主要有：的重要部分。主要有：原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 总分类账和明细分类账总分类账和明细分类账 未在记账凭证中反映的对财务报表的未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整其他调整 手工计算表和电子计算表手工计算表和电子计算表 2022-12-2530审计证据的含义审计证据的含义其他信息：其他信息：其他信息是注册会计师从被审计单位其他信息是注册会计师从被审计单位内部内部或外部或外部获取的会计记录以

15、外的信息，包获取的会计记录以外的信息，包括：括：内部控制手册内部控制手册询证函的回函询证函的回函分析师的报告分析师的报告竞争者的比较数据等竞争者的比较数据等2022-12-2531审计证据的特征审计证据的特征 审计证据的两大特征：审计证据的两大特征：充分性（充分性（Sufficiency）适当性（适当性（Appropriateness）2022-12-2532审计证据的审计证据的充分性充分性 充分性充分性是对审计证据是对审计证据数量数量的衡量，的衡量，主要与注册会计师确定的主要与注册会计师确定的样本量样本量有有关关 注册会计师需要获取的审计证据的数注册会计师需要获取的审计证据的数量受量受错报风

16、险错报风险的影响。的影响。注册会计师需要获取的审计证据的数注册会计师需要获取的审计证据的数量也受量也受审计证据质量审计证据质量的影响。的影响。2022-12-2533审计证据的审计证据的适当性适当性 审计证据的审计证据的适当性适当性是对审计证据是对审计证据质质量量的衡量，即审计证据的的衡量，即审计证据的相关性相关性和和可靠性可靠性相关性（相关性（relevance）:与具体审计与具体审计目标和认定相关目标和认定相关可靠性（可靠性（reliability）:证据的可信证据的可信程度程度2022-12-2534审计证据可靠性的判断标准审计证据可靠性的判断标准 审计证据可靠性的判断标准：审计证据可靠

17、性的判断标准：外部独立来源外部独立来源 Vs.其他来源其他来源 内部控制内部控制有效有效Vs.内部控制薄弱内部控制薄弱 直接直接获取获取Vs.间接间接获取或获取或推论推论 文件记录文件记录Vs.口头口头 原件原件Vs.传真传真或或复印件复印件2022-12-2535审计证据可靠性例题审计证据可靠性例题 请分别说明每组审计证据中哪项请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明审计证据较为可靠，并简要说明理由。理由。（2006年简答题）年简答题）1.收料单与购货发票收料单与购货发票2.领料单与材料成本计算表领料单与材料成本计算表3.工资计算单与工资发放单工资计算单与工资发放单4.存货盘

18、点表与存货监盘记录存货盘点表与存货监盘记录36二、财务报表审计的对象二、财务报表审计的对象 1.会计报表及其附注会计报表及其附注 2.报表反映的实际经济业务报表反映的实际经济业务：顺查法、逆查法（补充见后页）顺查法、逆查法（补充见后页）3.控制财务信息发生的各项内部控制财务信息发生的各项内部控制控制 2022-12-25审计学（第七版）37顺查法（顺查法（正查法）：指依照会计处理顺序正查法）：指依照会计处理顺序进行检查的方法。进行检查的方法。逆查法逆查法（倒查法）：指逆着会计处理顺序（倒查法）：指逆着会计处理顺序进行检查的方法。进行检查的方法。原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 账簿账簿 报表

19、报表补充：审计方法按审查书面资料的顺序分补充：审计方法按审查书面资料的顺序分38三、财务报表审计与其他鉴证业务三、财务报表审计与其他鉴证业务 鉴证是指注册会计师对鉴证对象鉴证是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。息信任程度的业务。鉴证业务鉴证业务包括历史财务信息包括历史财务信息审计审计业务业务（又称财务报表审计）、历（又称财务报表审计）、历史财务信息史财务信息审阅业务审阅业务（又称财务（又称财务报表审阅）和报表审阅）和其他鉴证业务等其他鉴证业务等三三大类大类 财务报表审计业务要求

20、最严格。财务报表审计业务要求最严格。其他鉴证业务主要包括企业内部其他鉴证业务主要包括企业内部控制审计服务、预测性财务信息控制审计服务、预测性财务信息的审核等。的审核等。40第三节第三节 财务报表审计目标财务报表审计目标 一、财务报表审计目标的变迁一、财务报表审计目标的变迁（一）以（一）以查错揭弊查错揭弊为主的审计目标为主的审计目标（二）以（二）以验证财务报表真实公允验证财务报表真实公允为主的审为主的审计目标计目标（三）（三）验证财务报表真实公允与查错揭弊验证财务报表真实公允与查错揭弊并重并重的审计目标的审计目标（四）降低信息风险（四）降低信息风险 审计目标随着社会经济环境的变化而变化审计目标随

21、着社会经济环境的变化而变化41二、财务报表审计的目标二、财务报表审计的目标（一）财务报表审计的（一）财务报表审计的总目标总目标注册会计师通过执行审计工作，对财注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表）财务报表是否按照适用的会计准是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定则和相关会计制度的规定编制；编制；（2）财务报表是否在所有重大方面）财务报表是否在所有重大方面公公允允反映被审计单位的财务状况、经营反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。成果和现金流量。补充：管理层与治理层补充：管理层与治理层 1.治理层指的是董事会治理层

22、指的是董事会，代表性人物是董，代表性人物是董事长；事长；管理层是企业职能机构，代表性人管理层是企业职能机构，代表性人物是总经理物是总经理。2.管理层负责编制财务报表，治理层负责管理层负责编制财务报表，治理层负责监督管理层编制财务报表的过程。监督管理层编制财务报表的过程。3.最后要说明的是，很多大企业管理层人最后要说明的是，很多大企业管理层人员本身很多（或者全部）都是治理层成员员本身很多（或者全部）都是治理层成员。尽管如此，对两者进行区分仍有必要，。尽管如此，对两者进行区分仍有必要，毕竟角色不同，职责就不同毕竟角色不同，职责就不同（二）管理层的认定（二）管理层的认定 1.管理层认定的含义管理层认

23、定的含义管理层认定是指管理层对财管理层认定是指管理层对财务报表各类交易、相关账户和披务报表各类交易、相关账户和披露做出的明确或隐含的表达。露做出的明确或隐含的表达。2.管理层认定与审计目标的关系管理层认定与审计目标的关系审计人员对财务报表的审计，审计人员对财务报表的审计，就是就是确认确认被审计单位管理层对其被审计单位管理层对其财务报表财务报表各要素的认定是否恰当各要素的认定是否恰当;44 3.与交易和事项相关的认定与交易和事项相关的认定 发生、完整性、准确性、截止、分类发生、完整性、准确性、截止、分类 4.与账户余额相关的认定与账户余额相关的认定 存在、完整性、计价和分摊、权利和义务存在、完整

24、性、计价和分摊、权利和义务 5.与列报和披露相关的认定与列报和披露相关的认定 发生以及权利和义务、完整性、准确发生以及权利和义务、完整性、准确性和计价、分类和可理解性性和计价、分类和可理解性45（三）财务报表审计的一般审计目标（三）财务报表审计的一般审计目标（1）与交易和事项相关的一般审计目标）与交易和事项相关的一般审计目标发生、完整性、准确性、截止、分类发生、完整性、准确性、截止、分类（2）与账户余额相关的一般审计目标）与账户余额相关的一般审计目标存在、完整性、计价和分摊、权利和义务存在、完整性、计价和分摊、权利和义务（3）与列报和披露相关的一般审计目标）与列报和披露相关的一般审计目标发生以

25、及权利和义务、完整性、准确性和计发生以及权利和义务、完整性、准确性和计价、分类和可理解性价、分类和可理解性 46第四节第四节 财务报表审计的过程财务报表审计的过程 一、审计任务的确定（接受业务委托）一、审计任务的确定（接受业务委托）在接受委托前，注册会计师应当在接受委托前，注册会计师应当初步了解审初步了解审计业务环境计业务环境，只有在了解后认为符合专业胜任能力、独立只有在了解后认为符合专业胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接的业务具备审计业务特征时，注册会计师接的业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。才能将其作为

26、审计业务予以承接。审计是依据注册会计师事务所与被审计单位审计是依据注册会计师事务所与被审计单位签订的签订的审计业务约定书审计业务约定书来确定财务报表审计来确定财务报表审计的任务的任务。47二、计划审计工作二、计划审计工作 一是一是内部人员调配内部人员调配：人员及分工、：人员及分工、具体工作时间具体工作时间 二是审计过程中二是审计过程中具体审计计划的具体审计计划的制定及执行，制定总体审计策略、制定及执行，制定总体审计策略、具体审计计划。具体审计计划。计划审计工作是一个持续的、不计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。业务的始终。48三、实施

27、风险评估程序三、实施风险评估程序 实行该程序的目的是为了识别和实行该程序的目的是为了识别和评估被审计单位评估被审计单位财务报表中的重财务报表中的重大错报风险大错报风险 包括报表层次、各类交易和账户包括报表层次、各类交易和账户层次的重大错报风险两个方面。层次的重大错报风险两个方面。49四、实施控制测试和实质性测试四、实施控制测试和实质性测试 控制测试是针对控制测试是针对被审计单位内部被审计单位内部控制结构的有效性控制结构的有效性进行的测试。进行的测试。控制测试并非在任何情况中都需要实控制测试并非在任何情况中都需要实施。施。当存在下列情形其中之一时，就当存在下列情形其中之一时，就应当实施控制测试：

28、（应当实施控制测试：（1）在评估认定）在评估认定层次重大错报风险时，层次重大错报风险时，预期控制运行预期控制运行是有效的；是有效的；仅仅实施实质性程序仅仅实施实质性程序不不足以足以提供认定层次充分、适当的审计提供认定层次充分、适当的审计证据。证据。控制测试控制测试 包括询问、观察、检查和穿行测包括询问、观察、检查和穿行测试试.可以可以减少减少实质性测试审计程序，实质性测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。计工作的效率。实质性测试实质性测试 实质性测试程序是审计人员为验实质性测试程序是审计人员为验证财务报表中各项目一般审计目证财务报表中各项目一般审计

29、目标是否实现而实施的审计程序。标是否实现而实施的审计程序。检查、监盘、观察、查询及函证检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法、计算、分析性复核等方法 通常采用通常采用抽样抽样方式进行方式进行52五、完成审计工作并出具审计报告五、完成审计工作并出具审计报告 这一过程是一个这一过程是一个非常主观非常主观的过程，的过程，高度依赖审计人员的专业判断，高度依赖审计人员的专业判断，对审计人员的业务素质要求高。对审计人员的业务素质要求高。上市公司年报必须要经过审计才上市公司年报必须要经过审计才能报出。能报出。四、审计的职能四、审计的职能 经济监督经济监督 经济评价经济评价 经济鉴证经济鉴证专业

30、公正客观五、审计的性质五、审计的性质 独立性独立性 权威性权威性独立审计赖以存在审计赖以存在 和发展的生命！和发展的生命！高层次的经济监督高层次的经济监督权威性权威性 宪法宪法 审计法审计法 注册会计师法注册会计师法法律赋予的权法律赋予的权威威公生明，廉生威公生明，廉生威2022-12-25审计学（第七版）58 我国形成了我国形成了政府审计、注册会计政府审计、注册会计师审计和内部审计师审计和内部审计三位一体的审三位一体的审计监督体系计监督体系2022-12-25审计学（第七版）59审计三大分支的区别：审计三大分支的区别：民间审计民间审计 政府审计政府审计内部审计内部审计方式方式受托、有偿受托、

31、有偿强制、无偿强制、无偿自愿自愿对象对象会计报表的合法会计报表的合法公允一致公允一致财政收支及公共财政收支及公共资金的合理合法资金的合理合法内部管理制度的内部管理制度的执行执行性质性质外部经济监督外部经济监督外部行政监督外部行政监督内部经济监督内部经济监督权责权责发表意见权发表意见权处置权处置权报告权报告权独立性独立性双向独立双向独立单向独立单向独立相对独立相对独立1、政府审计（也称国家审计）、政府审计（也称国家审计）：是由政府审计机关：是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。（合规性审计、强制审代表政府依法进行的审计。（合规性审计、强制审计、无偿审计计、无偿审计）2、内部审计、内部审计：由单

32、位或部门内部设置的（根据本部：由单位或部门内部设置的（根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行）专门机门、本单位经营管理的需要自行安排施行）专门机构或人员实施的审计。构或人员实施的审计。（经营性审计、经济效益审（经营性审计、经济效益审计）计）3、注册会计师审计（民间审计）、注册会计师审计（民间审计）：是由政府有关部：是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计，并发表独立、客观、公正的审计意见，以的审计，并发表独立、客观、公正的审计意见，以增强报表使用者对财务报表的可信任程度。增强报表使用者对财务报表的可信任程度。（受托（受托

33、审计、有偿审计）审计、有偿审计）各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属关系各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属关系 审计监督体系（掌握）审计监督体系（掌握）六、审计的分类六、审计的分类审计是会计的一个分支。审计是会计的一个分支。七、会计与审计的关系七、会计与审计的关系产生这种观点的原因：产生这种观点的原因：（1 1）审计往往需要关注会计信息）审计往往需要关注会计信息（2 2）许多审计师在会计问题上有丰富）许多审计师在会计问题上有丰富的经验的经验（3 3）审计由）审计由 “注册会计师注册会计师”来执行来执行错误错误!会计、审计是两个独立的学科会计、审计是两个独立的学科区别区别：拥有

34、不同的知识体系与理论基础。拥有不同的知识体系与理论基础。会计的工作程序为：会计的工作程序为：填制审核记账凭证填制审核记账凭证 登记会计账簿登记会计账簿 编制会计报表编制会计报表审计的工作程序为：审计的工作程序为：审计计划审计计划 审计实施审计实施 审计报告审计报告联系：联系：财务审计依赖于财务审计依赖于公认会计准则公认会计准则审计和会计的关系审计和会计的关系 会计会计 审计审计 职能不同职能不同 核算和监督核算和监督 监督鉴证评价监督鉴证评价 方法不同方法不同 复式记账等复式记账等 检查审阅检查审阅 目的不同目的不同 提供信息提供信息 发表意见发表意见 成果不同成果不同 会计报表会计报表 审计

35、报告审计报告八八、被审计单位管理层与被审计单位管理层与 注注册会计师的责任册会计师的责任 在被审计单位治理层的监督下，在被审计单位治理层的监督下，按照适用的按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。是被审计单位管理层的责任。1、被审计单位管理层的责任、被审计单位管理层的责任被审计单位管理层与被审计单位管理层与 注册会计师的责任注册会计师的责任 1、被审计单位管理层的责任、被审计单位管理层的责任具体包括：具体包括：（1）选择适用的会计准则和相关会计制度）选择适用的会计准则和相关会计制度（2）选择和运用恰当的会计政策）选择和

36、运用恰当的会计政策（3）根据企业的具体情况，作出合理的）根据企业的具体情况，作出合理的 会计估计会计估计被审计单位管理层与被审计单位管理层与 注册会计师的责任注册会计师的责任2 2、注册会计师的责任、注册会计师的责任 独立的独立的第三方第三方 按照中国注册会计师审计准则的规定按照中国注册会计师审计准则的规定对财对财务报表发表审计意见务报表发表审计意见是注册会计师的责任。是注册会计师的责任。本章小结本章小结 本章阐述了审计的基本概念，包括本章阐述了审计的基本概念，包括审计的性质、审计关系审计的性质、审计关系、审计职能；、审计职能；介绍了审计的分类。通过本章学习介绍了审计的分类。通过本章学习我们对审计有了一个全面的概括性我们对审计有了一个全面的概括性的把握。的把握。