合作社资产核算

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1、农业部农民专业合作社会计讲义合作社资产的核算一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化1.资产分类的变化 村集体：流动资产、农业资产、长期投资、固定资产 合作社：流动资产、农业资产、对外投资、固定资产、无形资产2.内部控制的不同表述3.资产盘盈、盘亏的新要求4.存货的新增科目和要求产品物资委托加工物资，委托代销商品，受托代 购商品，受托代销商品5.对外投资的不同规定6.新增无形资产7.会计科目表附注的变化8.会计科目不同表述名称的变化库存现金现金(集体)成员往来内部往来产品物资库存物资二、库存现金和银行存款的核算1.库存现金的核算 除名称由“现金”变成“库存现金”外，具体核算上，与

2、村集体会计制度没有变化。现金收入的核算【例1】 合作社从开户信用社提取现金3000元备用。该业务导致合作社的现金增加及银行存款减少。 会计分录为： 借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000现金支出的核算【例2】合作社临时工张军出差时借款1000元，以现金付讫。 合作社借出差旅费，应收款增加，应记入“应收款”账户的借方；同时现金减少，应记入“库存现金”账户的贷方。会计分录为： 借： 应收款张军 1000 贷：库存现金 1002.银行存款的核算【例3】合作社将800元存入银行。该业务导致合作社的现金减少，银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。会计分录为： 借：银

3、行存款 800 贷：库存现金 800三、应收款、成员往来的核算应收款项应收款成员往来1.应收款的核算【例4】禽业合作社销售一批鸡蛋到超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。 会计分录为两笔，一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为： 借：应收款超市 23000 贷：经营收入 23000 同时：清算成本 借：经营支出 20000 贷：产品物资鸡蛋 200002.成员往来的核算【例6】某生猪合作社向社员按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。 销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收

4、款（成员往来借方）增加。会计分录为： 借：成员往来华丰公司 14500 贷：经营收入 14500 同时结转成本 借：经营成本 14000 贷：产品物资 14000四、存货的核算（一）存货的概念合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、委托代销商品、受托代购商品、委托加工物资等。（二）存货的入账价值1.购入的物资:按买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价；2.受托代购商品:按视同购入的物资计价；3.生产入库的农产品和工业产成品：按生产过程中发生的实际支出计价；4.委托加工物资:按委托加工物资的成本加上实际支付的

5、全部费用计价；5.受托代销商品:按合同或协议约定的价格计价，出售时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；6.委托代销商品:按委托代销商品的实际成本计价。（三）存货的计价方法1.先进先出法 2.加权平均法 3.个别计价法（四）存货的核算 1.产品物资的核算（1）材料的核算材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。外购材料的核算外购材料验收入库后，根据发票账单，确定材料生产成本 借：产品物资 材料 贷：银行存款、应付款、成员往来等【例7】某蜂业合作社为

6、加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。 借：产品物资材料 5000 贷：银行存款 5000自制材料的核算自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本 借：产品物资 贷：生产成本【例8】合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，会计分录为： 借：产品物资材料 10000 贷：生产成本 10000投资者投入材料的核算 投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值 借：产品物资材料 贷：股金【例9】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元 借：产品物资材料 5000 贷：股金 5000生产领用的材料 合作社在生产经营过程中领用材料

7、，按实际成本 借：生产成本、管理费用 贷：产品物资【例10】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜100公斤，单价15元。会计分录为： 借：生产成本 1500 贷:产品物资材料（蜂蜜） 1500直接出售材料 合作社出售材料，按已收或应收价格 借：银行存款、应收款 贷：经营收入借：经营支出 贷：产品物资【例11】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。成本9000元，会计分录为： 借：银行存款 10000 贷：经营收入 10000 期未结转成本 借：经营支出 9000 贷：产品物资 9000（2）低值易耗品的核算低值易耗品指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在

8、经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品在领用时将全部价值一次摊入有关成本费用。【例12】生猪合作社饲养车间领用扫把一批，实际成本300元，全部计入当期成本，会计分录为 借：生产成本 300 贷：产品物资 300（3）包装物的核算包装物成本以购买实际支付价款确定 借：产品物资一包装物 贷：银行存款、应付款等包装物随同商品一起销售，合并计价借记“银行存款”“应收款”等科目，并结转成本，包装物量大，涉及业务多的合作社，可增设“包装物”为一级科目。包装物购买核算【例13】家禽合作社货款已支付购纸箱1000个，单价5元，物资已验收入库，会计分录为：借：产品物资包装物 5000 （包装物） 贷：银行存

9、款 5000包装物随同销售的核算【例14】上述家禽合作社销售鸡蛋100箱每箱单价100元，鸡蛋成本价80元，箱盒成本5元，货已存银行，会计分录为： 借：银行存款 10000 贷：经营收入 10000 结转成本 借：经营支出 8500 贷：产品物资鸡蛋 8000 产品物资包装物 500包装物出租出借的核算。收到出租包装物租金时借：银行存款、库存现金 贷：其他收入收到出借、出租包装物的押金时借：库存现金、银行存款 贷：应付款、成员往来退回押金，作相反会计分录。【例15】合作社出租包装物给内部社员一个月。协议收押金500元，月底交租金100元，会计分录为：收押金时， 借：库存现金 500 贷：成员往

10、来（明细） 500月底，收到租金，收回包装物，还回押金。 借：库存现金 100 贷：其他收入 100 借：成员往来 500 贷：库存现金 500 （4）农产品的核算农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。农产品的成本:一年生农作物，包括整个生产期间的各项实际支出，如：种子、肥料、人工及相关费用多年生植物，在投产期前，各项实际支出计入农业资产价值。投产后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。【例16】某水稻种植合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。投入时 借：生产成本 3

11、40 贷：产品物资 240 应付工资 100收获入库后 借：产品物资农产品 340 贷：生产成本 340【例17】葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资15000元，工资5000元。2007年7月开始收获葡萄，预计可正常产果8年 投产之前的各项开支，计入农业资产的价值 借：林木资产葡萄树 80000 贷：产品物资 60000 应付工资 20000 2006年至2007年的生产周期，各项开支记入产品成本 借：生产成本 20000 贷：产品物资 15000 应付工资 50002007年收获葡萄15000

12、公斤，并摊销本葡萄树的价值借：产品物资葡萄 20000 贷：生产成本 20000摊销本年葡萄树的折旧80000（1-5%）8=9500借：经营支出 9500 贷：林木资产葡萄树 9500销售农产品时，借：银行存款、应收款 贷：经营收入借：经营支出 贷：产品物资【例18】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每公斤8元，货款已全部收存银行。借：银行存款 120000 贷：经营收入 120000期末结转成本借：经营支出 20000 贷：产品物资 20000（5）商品的核算商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。从

13、事商品流通合作社商品物资的核算商品到达验收入库后借：产品物资 贷：应付款、成员往来、银行存款等发出商品后，结转成本借：经营支出 贷：产品物资【例19】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。会计分录为： 借：产品物资山鸡 2000 贷：成员往来李义 2000同月，这批山鸡实现对外销售，价款2200元，已收银行。会计分录为： 借：银行存款 2200 贷：经营收入 2200结转发出商品成本 借：经营支出 2000 贷：产品物资 2000加工型合作社商品物资的核算 从事加工生产的合作社，其商品物资主要指产成品，一般应按实际成本进行核算。产成品的收入、发出和销售，平时只记数量

14、不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法等方法确定其实际成本。生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借：产品物资 贷：生产成本等销售产成品并结转成本时，借：经营支出 贷：产品物资【例20】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10000箱，实际单位成本72元，共计720000元，会计分录： 借：产品物资 720000 贷：生产成本 720000 上例实现对外销售5000箱，每箱售价120元 借：银行存款 600000 贷：经营收入 600000 月底，结转发出商品的成本 借：经营支出 360000 贷：产品物

15、资 3600002.委托加工物资的核算发给外单位加工的物资借：委托加工物资 贷：产品物资合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等借：委托加工物资 贷：银行存款加工完成验收入库，借：产品物资 贷：委托加工物资【例21】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料50000元，辅助材料乙10000元，应负担加工费用5000元，路途运输费用1000元。发出委托加工物资 借：委托加工物资 60000 贷：产品物资甲材料 50000 乙材料 10000支付运杂费、加工费用 借：委托加工物资 6000 贷：银行存款 6000收回委托加工物资 借：产品物资 66000 贷：委托加工物资 660

16、003.委托代销商品的核算发给外单位销售的商品借：委托代销商品 贷：产品物资收到代销单位报来的代销清单时，借：应收款 贷：经营收入结算手续费，结转成本 借：经营支出 贷：委托代销商品、应付款等【例22】某禽业合作社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为40元，零售价每箱50元。协议按销售收入的5%作为手续费。发出500箱鸡蛋时，借：委托代销商品 20000 贷：产品物资 20000收到已销售500箱鸡蛋的清单时，借：应收款中旺超市 25000 贷：经营收入 25000结转成本借：经营支出 20000 贷：委托代销商品 20000提取手续费用，借：经营支出 1250 贷：应收款中旺超市 1

17、250实际收到销售款，借：银行存款 23750 贷：应收款中旺超市 237504.受托代销商品的核算收到委托代销商品时，借：受托代销商品 贷：成员往来、应付款等售出受托代销商品时，借 ：库存现金、银行存款、应收款等 贷：受托代销商品按实际收到价款与合同或协议约定价格差额，贷记经营收入，或借记经营支出【例23】生姜合作社接受本社社员李义委托代销生姜2000公斤，协议每公斤2.4元，货物售出后结清。合作社当月实现对外销售，每公斤2.6元，贷款已收存行，并用现金结清往来。会计分录如下：收到委托代销产品时，借：受托代销商品 4800 贷：成员往来李义 4800售出商品时：借：银行存款 5200 贷：受

18、托代销商品 4800 经营收入 400如因市场行情变化，市场价每公斤2.3元 借：经营支出 200 银行存款 4600 贷：受托代销商品 4800如市场价每公斤2.4元，则 借：银行存款 4800 贷：受托代销商品 4800结清与社员李义往来 借：成员往来李义 4800 贷：库存现金 48005.受托代购商品收到受托代购商品款时，借：库存现金、银行存款 贷：成员往来、应付款受托采购商品时，借：受托代购商品 贷：库存现金、银行存款 、应付款将受托代购商品交付给委托方时，借：成员往来、应付款等 贷：受托代购商品如受托代购商品收取手续费，借：成员往来、应收款等 贷：经营收入收到手续费时，借：库存现金

19、、银行存款等 贷：成员往来、应收款等【例24】生猪合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托，统一购买饲料5000公斤，合作社当月用银行存款购买饲料5000公斤，成本每公斤1.4元，并将饲料交付兴旺公司。会计分录为：接受委托购买，收到银行存款7500元? 借：银行存款 7500 贷：成员往来兴旺公司 7500购买饲料借：受托代购商品 7000 贷：银行存款 7000交付委托方时，并结清款项借：成员往来兴旺公司 7500 贷：受托代购商品 7000 库存现金 500如协议手续费为商品的5%，70005%=140 借：成员往来 7500 贷：受托代购商品 7000 经营收入 140 库存现金 360五、对

20、外投资的核算农民专业合作社财务会计制度会计核算的基本要求规定，合作社对外投资仅指将货币资金、实物资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资。即对外投资科目主要核算的就是合作社的长期对外投资。六、农业资产的核算（一）农业资产的概述合作社会计制度，借鉴国际会计准则分类方法并结合我国合作社实际情况，将农产品和收获后加工而得产品列为流动资产中的存货，将生物资产中的牲畜（禽）和林木列为合作社的农业资产，主要包括幼畜及育肥育、产畜及役畜（包括禽、特种水产等，以下相同）、经济林木和非经济林木等。（二）农业资产的计价基础和原则1.原始价值：指购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并有支付凭证的

21、支出。如果是自产幼畜，则为相关期间的生产成本。2.饲养价值、管护价值和培植价值饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费用；管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用；培植价值是指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生的培植费用。3.摊余价值：指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产的累计摊销后的余额。摊余价值反映农业资产的现有价值。1购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价；2幼畜及育肥育的饲养费用、经济林木投产前的管护费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价；3产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役率、经

22、济林木成本的5确定；4已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；5农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入其他支出。（三）牲畜（禽）资产的核算1.牲畜（禽）资产增加的核算购入的牲畜（禽）资产 借：牲畜（禽）资产 贷：库存现金、银行存款、应付款投资者投入的牲畜（禽）资产借：牲畜（禽）资产 贷：股金接受捐赠的牲畜（禽）资产 借：牲畜（禽）资产 贷：专项基金自产的牲畜（禽）资产合作社自产牲畜，产畜生产期间的饲养费用及相关费用，计入当期费用。能明确归属新繁幼畜的生产、饲养、防疫等相关费用作为幼畜的入账价值，记入“牲畜（禽）资产”

23、账户借方。【例25】生猪合作社饲养母猪2006年9月产仔10头，其整个生产期间饲养工资200元，饲料费用600元。新生产小猪防疫等费用500元，已现金支付。借：经营支出 800 贷：产品物资 600 应付工资 200借：牲畜（禽）资产幼畜猪 500 贷：库存现金 5002.牲畜（禽）资产饲养费用的核算牲畜（禽）资产的饲养费用要区分以下两种处理方法：一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜（禽）资产价值；二是产役畜的饲养费用作为当期费用，记入经营支出。幼畜及育肥畜的饲养费用 借：牲畜（禽）资产 贷：产品物资、应付工资等产役畜的饲养费用 借：经营支出 贷：应付工资、产品物资等3. 牲畜（禽）资产

24、转换的核算合作社会计制度规定，幼畜成龄前，确定为牲畜（禽）资产中的幼畜及育肥畜；幼畜成龄后，要转为牲畜（禽）资产中的产役畜，通过“牲畜（禽）资产”账户进行明细核算。4. 产役畜成本摊销的核算合作社产役畜的成本扣除预计残值后的部分，应在其正常生产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照产役畜成本的5确定。 借：经营支出 贷：牲畜（禽）资产5. 牲畜（禽）资产处置的核算（1）牲畜（禽）资产出售的核算借：库存现金、银行存款等 贷：经营收入借：经营支出 贷：牲畜（禽）资产（2）牲畜（禽）资产对外投资的核算借：对外投资 贷：牲畜（禽）资产按合同、协议确定的价值与牲畜（禽）资产账面价值的差额，借记或贷记资本公

25、积（3）牲畜（禽）资产死亡毁损的核算借：其他支出、成员往来、应收款等 贷：牲畜（禽）资产、（其他收入）（四）林木资产的核算与牲畜（禽）资产类似，注意区分经济林木和非经济林木七、固定资产的核算（一）固定资产概述合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。（二）固定资产取得的核算1.购入的固定资产(1)购入不需要安装的固定资产借：固定资产 贷：银行存款、应付款等(2)购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”账户核算其实际

26、购置和安装成本，待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。2.自行建造的固定资产(1)自营工程通过“在建工程”科目进行核算，核算合作社为工程所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。(2) 出包工程 出包工程是指合作社以出包方式进行的自制、自建固定资产工程，工程的具体支出由承包单位核算。采用这种方式建造固定资产，合作社将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”核算，此时，“在建工程”科目为合作社与承包单位的结算科目。【例26】大华养猪合作社建造饲料加工车间一座，发包给建筑公司，工程价款450000元。预付工程价款300000元，车间建成工程完工验收合格后，补付剩余工

27、程价款150000元。（1）以银行存款预付工程价款时：借：在建工程出包工程 300000 贷：银行存款 300000（2）工程完工验收合格后，以银行存款补付工程价时：借：在建工程出包工程 150000 贷：银行存款 150000（3）结转工程成本时：借：固定资产 450000 贷：在建工程出包工程 450000对不形成固定资产的工程支出，如修路、维护农业基本设施等，应结转“经营支出”、“其他支出”等账户。3.改建、扩建的固定资产改建扩建后的价值按原有固定资产的账面原值，加上由于改建扩建而增加的支出，减去改建扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。4.投资者投入的固定资产 借：固定资

28、产 贷：股金 确认价值与投资者所拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。5.接受捐赠的固定资产借：固定资产 贷：专项基金【例27】合作社接受某单位捐赠已使用过的地秤一台，原价4500元，目前市场同类产品估价3500元，合作社负担运费200元。计算合作社接受捐赠产品成本，以市场同类产品估价加上由合作社负担的各项费用合计：35002003700借：固定资产 3700贷：专项基金 3700（三）固定资产折旧的核算1.固定资产折旧的会计处理 借：生产成本、管理费用、其他支出 贷：累计折旧（四）固定资产减少的核算包括固定资产出售、报废、毁损，投资转出固定资产，捐

29、赠转出固定资产，都通过固定资产清理科目。 按固定资产帐面净值,借记本科目,按已提折旧,借记累计折旧,按固定资产原值,贷记固定资产科目。清理中发生的费用借记本科目，贷记库存现金。收回的出售固定价款、残料价值和变价收入借记银行存款，贷记本科目。清理完毕后发生的净收益，借记本科目，贷记其他收入科目，净损失代记本科目借记其他支出科目（五）固定资产租赁的核算1.固定资产租出的核算： 年度提取折旧时借经营支出，贷累计折旧。收到承包金时借记现金等，贷记经营收入。2.固定资产租入的核算（1）经营租入：是转让固定资产使用权的租赁业务，不作为自由资产进行核算。主要核算租金和修理费用。借记经营支出，贷记银行存款等。

30、（2）融资租入：按承租约定，在承租人付清最后一笔租金时，固定资产归承租人所有。承租人要在帐内核算资产。八、无形资产的核算（一）无形资产的概述 合作社的无形资产主要包括合作社持有的专利权、商标权、非专利技术等。 产品质量认证是否属于无形资产？（二）无形资产的入账价值1.购入的无形资产按实际支付的价款入账2.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按取得时发生的注册费、律师费等实际支出入账3.接受捐赠的无形资产，按发票所列金额加上应支付的相关税费入账，无单据的按经过批准的价值入账4.投资者投入的无形资产，按投资双方确认的价值入账（三）无形资产增加的核算1.购入无形资产借：无形资产 贷：库存现金、银行存款2.自行开发的无形资产借：无形资产 贷：库存现金、银行存款3.接受捐赠的无形资产借：无形资产 贷：专项基金、银行存款4.投资者投入的无形资产借：无形资产 贷：股金差额借记或贷记资本公积（四）无形资产摊销的核算无形资产摊销按直线法分期平均摊销，摊销年限不应超过10年。借：管理费用 贷：无形资产（五）、无形资产出租的核算 取得租金收入时借：银行存款 贷：其他收入 结转出租无形资产成本时借：其他支出 贷：其他支出（六）、出售无形资产的核算借：银行存款 贷：无形资产 银行存款（支付的相关税费）差额借记其他支出或贷记其他收入谢谢大家！