2013年注税年审 一般纳税人增值税会计核算

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1、一般纳税人增值税会计核算一般纳税人增值税会计核算目 录一、增值税与营业税会计核算的区别二、增值税会计核算主要文件依据三、会计科目设置四、一般纳税事项的会计处理五、特殊纳税事项的会计处理六、期末结转的会计处理一、增值税与营业税会计核算的区别1.会计科目设置不同。2.会计处理分类不同。3.会计核算原则不同。4.会计核算的税收直观不同。口误：“增值税是1994年分税制改革中建立的税种”这一观点有误，增值税在1994年之前已有，只是征收范围扩大，由原先的价内税改为价外税。二、增值税会计核算主要文件依据一、财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知（财会字（1993）第83号）执行日期：19

2、94-1-1（一）企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。二财政部门关于低调出口退税率后有关会计处理的通知（财会字（1995）21号）企业应在“应交税金应交增值税”科目下增设“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按照通知规定的退税率计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。三、财政部门关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知（财会字（1995）22号）一、企业应在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额，转入多交的增值

3、税也在本明细科目核算。在“应交税金应交增值税”科目下增设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。四、财政部门关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知（财会字（1995）6号）企业对于直接减免的增值税，借记“应交税金-应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。五、国家税务总局关于印发的通知（国税发（1998）44号）增值税检查后的账务调整，应设立“应交税金-增值税检查调整”专门账户。六、国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知（国税发（2004）112号）二、纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以

4、下方法进行会计处理： （一）增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金-未交增值税”科目。（二）若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金-未交增值税”科目。七、国家税务总局关于印发的通知（国税发（2010）40号）辅导期纳税人应当在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交

5、税金待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。八、财政部关于印发的通知（财会（2012）13号）一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税

6、费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 “应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 九、国家税务总局 海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告（国家税务总局海关总署公告2013年第31号）纳税人应在“应交税金”科目下设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算已申

7、请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。三、会计科目设置1.应交增值税。2.未交增值税。3.待抵扣进项税额。4.增值税留抵税额。5.增值税检查调整。1.应交税费-应交增值税（二级）借方：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、营改增抵减的销项税额、转出未交增值税。期末贷方无余额期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额贷方：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。转出未交增值税税额，用红字登记。 （1）贷应交税费-应交增值税（销项税额）（三级） 核算企业销售货物、提供应税劳务、应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物等应冲销的销项税额，用红字登记。 税额

8、，用红字登记。 （2）贷应交税费-应交增值税（出口退税）（三级） 核算企业适用零税率的货物、应税劳务及应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额，用蓝字登记；零税率应税服务等办理退税后发生服务终止等而补交已退的税款，用红字登记。税额，用红字登记。 （3）贷应交税费-应交增值税（进项税额转出）（三级） 核算企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。税额，用红字登记。 （4）贷应交税费-应交增值税（转出多交增值税）（三级） 核算企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记。 税额，用红

9、字登记。 （5）借应交税费-应交增值税（进项税额）（三级） 核算企业购入货物或接受应税劳务、应税服务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务、应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物等应冲销的进项税额，用红字登记。税额，用红字登记。 （6）借应交税费-应交增值税（已交税金）（三级） 核算企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。税额，用红字登记。 （7）借应交税费-应交增值税（减免税款）（三级） 按规定抵减的增值税应纳税款，例如增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维

10、护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。税额，用红字登记。 （8）借应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（三级） 核算企业按规定的退税率计算的零税率货物、应税劳务、应税服务的当期免抵税额。 税额，用红字登记。 （9）借应交税费-应交增值税（营改增抵减的销项税额）（三级） 核算一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款，按规定扣减销售额而减少的销项税额。 税额，用红字登记。 （10）借应交税费-应交增值税（转出未交增值税）（三级） 核算企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 2.应交

11、税费-未交增值税（二级） 借：1.企业月终转入的本月多交的增值税2.本期交纳前期的税金期末贷方余额，反映未交的增值税贷：1.企业月终转入的当月发生的应交未交增值税期末借方余额，反映多交的增值税3.应交税费-待抵扣进项税额 （二级） 借：1.本期已经购进尚未抵扣的进项税额（蓝字）2.经比对不得抵扣的进项税额（红字）期末借方余额，反映已购进尚未抵扣的进项税额，贷：比对无误可以抵扣的进项税额（蓝字）期末贷方无余额1.辅导期纳税人。2.进口货物取得海关进口增值税专用缴款书。4.应交税费-增值税留抵税额 （二级） 借：原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截至开始试点当月月初的增值税期末留抵税额期末借方余额

12、，反映抵减货物和劳务应纳税额后的余额贷：以后期间按规定允许抵扣的金额期末贷方无余额营改增前为增值税一般纳税人。5.应交税费-增值税检查调整（二级） 借：检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的金额 差额在借方，视同留抵进项税额，转入“应交税费-应交增值税（进项税额）”期末借方无余额贷：检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的金额 差额在贷方，结合“应交税费-应交增值税”余额情况，分三种情形进行处理期末贷方无余额四、一般纳税事项的会计处理1.国内采购后屋或接受应税劳务、应税服务2.进口货物、应税劳务、应税服务3.实施辅导期管理4.直接用于非应税项目、免税项目、集体福利

13、和个人消费5.取得普通发票6.销售货物、提供应税劳务及应税服务7.视同销售货物、提供应税服务11.提供适用简易计税方法应税服务的12.销售自己使用过的固定资产13.增值税检查后调账的处理14.用进项留抵税额抵减增值税欠税15.当月上交本月增值税（一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务借：原材料等应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款等案例:某公司从事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。8月份发生如下业务：1.购进货物，取得增值税专用发票，注明价款60

14、0万元，税金102万元。采购货物时，接受其他一般纳税人提供的运输劳务，支付运输费用总额111万元，并取得货物运输业增值税专用发票。购进货物的进项税额=102+11=113万元（1）借：库存商品600万元 应交税费-应交增值税（进项税额） 102万元 贷：银行存款702万元（2）借：库存商品100万元 应交税费-应交增值税（进项税额）11万元 贷：银行存款111万元注：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费等进货费用，应计入所购商品成本。进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。2.购进汽油，取得增值税专用发票，注明价款50万元，税金8.5万元；接受车辆修理劳务，取得增值税专用发票

15、，注明价款10万元，税金1.7万元。支付给其他公路运输公司联运费用88.8万元，取得货物运输业增值税专用发票。购进汽油的进项税额=8.5万元借：库存商品 50万元应交税费-应交增值税（进项税额） 8.5万元贷：银行存款58.5万元领用时：借：主营业务成本 50万元贷：库存商品50万元接受车辆修理劳务的进项税额=1.7万元借：主营业务成本10万元应交税费-应交增值税（进项税额）1.7万元贷：银行存款11.7万元支付联运费用的进项税额=8.8万元借：主营业务成本80万元应交税费-应交增值税（进项税额）8.8万元贷：银行存款88.8万元进项税额合计=113+8.5+1.7+8.8=132万元（二）一

16、般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税劳务、应税服务借：原材料等应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款等（三）辅导期纳税人核算尚未交叉稽核比对的增值税抵扣凭证注明或者计算的进项税额；纳税人核算已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关进口增值税专用缴款书进项税额借：原材料等应交税费-应交增值税（待抵扣进项税额）贷：应付账款等（三）辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证申报抵扣进项税额；稽核比对相符以及稽核比对结果异常经核查后允许抵扣的海关进口增值税专用缴款书进项税额借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应交税费-应交增值税（待抵扣进项税额）（三）辅导期纳税人经核实不

17、得抵扣的进项税额；经核查不得抵扣的海关进口增值税专用缴款书进项税额借：应交税费-应交增值税（待抵扣进项税额）（红字）贷：相关科目 （红字）（四）企业购入货物及接受应税劳务、应税服务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务、服务的成本借：原材料等贷：应付账款等案例案例:某公司从事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。8月份发生如下业务：3.采购一批钢材用于非增值税应税项目-建造库房，取得增

18、值税专用发票，注明价款10万元，税金1.7万元。借：工程物资11.7万元贷：银行存款11.7万元注：非增值税应税项目，包括非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。（五）企业购入货物及接受应税劳务、应税服务取得普通发票，应按发票所列全部价款计入购入货物及接受劳务、服务的成本，不得将增值税额分离出来进行抵扣处理借：原材料等贷：应付账款等案例:某公司从事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。8月份发生如下业务：

19、4.采购货物时，接受小规模纳税人提供的公路运输劳务，支付运输费用总额50万元，未取得税务机关代开的货物运输业增值税专用发票。借：库存商品50万元贷：银行存款50万元注：纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。（六）一般纳税人销售货物、提供应税劳务及应税服务借：应收账款等贷：应交税费-应交增值税（销项税额）主营业务收入等案例:某公司从事商品采购和销售

20、、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。8月份发生如下业务：5.销售货物，开具增值税专用发票，收到含税价款936万元。计算销售货物的销项税=136万元借：银行存款936万元贷：主营业务收入-商品销售收入800万元应交税费-应交增值税（销项税额）136万元6.提供货物运输劳务，开具货物运输业增值税专用发票，取得含税价款555万元。计算提供货物运输劳务的销项税=55万元借：银行存款555万元贷：主营业务收入-货运服务收入 500万元应交税费-应交增值税（销项税额）55万元注：试点纳税人兼有不同

21、税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。（2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。销项税额合计=136+55=191万元（七）一般纳税人发生试点实施办法第十一条所规定情形，视同提供应税服务；一般纳税人发生增值税暂行条例实施细则第四条所规定情形，视同销售货物案例:某公司从事商品

22、采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。8月份发生如下业务：7.用已购进货物作为投资，作价500万元，提供给被投资单位，货物成本400万元，进项税额68万元。计算视同销售货物销项税额=85万元借：长期股权投资585万元贷：主营业务收入-商品销售收入500万元应交税费应交增值税（销项税额） 85万元借：主营业务成本400万元贷：库存商品400万元注：增值税：无论是自产或委托加的还是外购的，以货物对外投资都要以其公允价值计算销项税额，即要视同销售应作销项税额。企业所得税：企业所得税法

23、规定以非货币性资产对外投资时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行处理，并按规定计算资产转让所得或损失。会计处理：企业以非货币性资产对外投资属于非货币资产交换。依据会计准则，如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，在会计上确认损益，这与企业所得税处理一致（即符合收入确认条件将其确认为营业收入）；如果交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但公允价值不能可靠计量，在会计上不确认损益，这与税法产生差异，需纳税调整。增值税暂行条例实施细则第四条，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统

24、一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。试点实施办法第十一条，单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的

25、其他情形。（八）一般纳税人出口适用零税率的货物、应税劳务及应税服务借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 其他应收款贷：应交税费-应交增值税（出口退税）借：银行存款贷：其他应收款（九）非正常损失购进的货物、在产品、产成品及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，以及购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务改变用途借：待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬等贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）试点实施办法第二十四条增值税暂行条例第十条案例:某公司从事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月3

26、1日增值税留抵税额80万元。8月份发生如下业务：8.盘点库存发现，因管理不善，某商品盘亏10件，经查属于被盗，该商品账面成本20万元，无保险赔偿和过失人赔偿。计算进项税额转出=3.4万元借：待处理财产损溢23.4万元贷：库存商品 20万元应交税费-应交增值税（进项税额转出） 3.4万元借：管理费用23.4万元贷：待处理财产损溢23.4万元注：进项税额转出的计算：（1）直接转出（2）依据扣除率计算的进项税额的转出应转出的进项税额应转出进项税的货物成本（1扣除率）扣除率如：接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。（3）按照当期实际成本计算应扣减的

27、进项税额应转出的进项税额实际成本税率主要原因在于企业多批次、不同价、陆续采购（4）兼营简易计税方法计税项目、免税项目或者非增值税应税项目无法划分不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）试点实施办法第二十四条，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指

28、专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（4）接受的旅客运输服务。 增值税暂行条例第十条，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）本

29、条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。增值税暂行条例实施细则第二十五条,纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（十）纳税人提供应税服务等取得按税法规定的免征增值税收入时借：银行存款等贷：主营业务收入等开票？（十一）一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的借：银行存款等贷：应交税费-未交增值税主营业务收入等（十二）一般纳税人，销售自己使用过的购进或自制的固定资产案例:某公司从事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012

30、年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。8月份发生如下业务：9.出售于2011年8月购买的某运输设备，购买时未抵扣进项税额，原值20万元，使用年限4年，假设无残值，按年限平均法已计提折旧10万元，售价8万元，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税。（1）出售设备转入清理：借：固定资产清理10万元累计折旧10万元贷：固定资产20万元（2）收到出售设备价款：借：银行存款8万元贷：固定资产清理8万元（3）按4%征收率计算出应交增值税=8（1+4%）4%=0.31万元借：固定资产清理0.31万元贷：应交税费-未交增值税0.31万

31、元（4）减半征收增值税=0.312=0.16万借：应交税费-未交增值税0.16万元贷：营业外收入0.16万元（5）结转固定资产清理 ：借：营业外支出2.31万元贷：固定资产清理2.31万元（十三）增值税检查后调账的处理调减账面进项税额、调增销项税额和进项税额转出借：有关科目贷：应交税费-增值税检查调整调增账面进项税额、调减销项税额和进项税额转出借：应交税费-增值税检查调整贷：有关科目1.余额在贷方，应交税费-应交增值税无余额案例:某公司从事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万

32、元。8月份发生如下业务：10.税务稽查发现7月份销售货物，收到预收款117万元，已开具发票，未计算销项税额，税务机关要求补提销项税额。检查后应调增销项税额=17万元7月份收到预收款：借：银行存款117万元贷：预收账款117万元8月份进行账务调整：借：预收账款17万元贷：应交税费增值税检查调整17万元注：增值税纳税检查账务调整的方法 查补进项税额方面的账务调整。（1）扣税凭证取得不合法。如果取得的进项凭证不合法而企业抵扣了该进项税，检查发现后应做如下账务调整：借记原材料、库存商品等，贷记应交税费增值税检查调整。（2）抵扣范围擅自扩大。企业购进用于非应税项目的货物不应抵扣进项税额，如果企业进行了抵

33、扣，检查发现后应做如下账务处理：借记应付职工薪酬等，贷记应交税费增值税检查调整。（3）非正常损失的货物进项税应转出而未转出。如外购货物及在产品、产成品等发生的非正常损失，企业应负担的进项税应从进项税额中转出，经检查发现未做转出处理的，应做如下账务处理：借记待处理财产损溢等，贷记应交税费增值税检查调整。（4）少抵扣进项税额。在税法规定的期限内，如果企业少抵扣了进项税额，依照规定在计算出少抵扣的税额后，做如下账务处理：借记应交税费增值税检查调整，贷记原材料等。 查补销项税额方面的账务调整。（1）价外费用未计销项税额。如果企业价外向购货方收取符合税法规定的各种性质的价外费用未计提销项税额的，应按适用

34、的税率计算出应补的增值税后，做如下账务处理：借记管理费用（价外费用款项），贷记应交税费增值税检查调整。（2）视同销售业务未计销项税额。如果企业将自产的产品用于发放非货币性职工薪酬、无偿赠与他人等发生的视同销售业务未计提销项税额的，应按当期同类货物的价格或按组成的计税价格计算销售额后计提销项税额，并进行如下账务处理：借记应付职工薪酬、营业外支出（应计入损益的部分），贷记应交税费增值税检查调整。（3）适用税率有误。企业因税率使用错误造成少计销项税的，借记主营业务收入，贷记应交税费增值税检查调整；如果发生多计，则与上述分录相反。 年终结账后对以往年度增值税查补的调整。对以前年度增值税进行检查补税，如

35、果涉及损益科目，通过“以前年度损益调整”科目，如果涉及非损益科目，按结账前的有关账务处理方法进行调整。（十四）用进项留抵税额抵减增值税欠税增值税欠税税额期末留抵税额，按期末留抵税额增值税欠税税额期末留抵税额，按增值税欠税税额借：应交税费-应交增值税（进项税额）（红字）贷：应交税费-未交增值税 （红字）（十五）当月上交本月增值税借：应交税费-应交增值税（已交税金）贷：银行存款五、特殊纳税事项的会计处理一、试点实施之日前的增值税期末留抵税额的会计处理二、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理试点实施之日前的增值税期末留抵税额的会计处理1.开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务

36、的销项税额中抵扣的增值税留抵税额借：应交税费增值税留抵税额贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）2.待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费增值税留抵税额案例:某公司从事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。8月份发生如下业务：11.试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额挂账80万元借：应交税费增值税留抵税额80万贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）80万注：“应交税费增值税留抵税额”科

37、目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 1.企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额借：固定资产贷：银行存款等2.按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：递延收益3.按期计提折旧同时借：管理费用借：递延收益贷：累计折旧贷：管理费用增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 1.企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额借：管理费用贷：银行存款等2.按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：管理费用案例:某公司从

38、事商品采购和销售、货物运输劳务，分别核算。2012年认定为增值税一般纳税人。2013年8月1日，成为营改增试点纳税人。2013年7月31日增值税留抵税额80万元。8月份发生如下业务：12.领购货物运输业增值税专用发票税控系统，初次购买税控盘（490元/个）和报税盘（230元/个），取得的增值税专用发票。缴纳技术维护费330元，取得技术维护费发票。（1）借：固定资产720 贷：银行存款720（2）借：应交税费应交增值税（减免税款） 720 贷：递延收益720（3）借：管理费用80 贷：累计折旧80同时，借：递延收益80 贷：管理费用80（4）借：管理费用330 贷：银行存款330（5）借：应交税

39、费-应交增值税（减免税款） 330 贷：管理费用330注：1.购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。 3.增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。4.当期不足抵减的可结转下期继续抵减。六、期末结转的会计处理一、应交税费

40、增值税留抵税额期末结转1.销售货物销项税额比例=（136+85+17）（13655+85+17）=81.23%2.销售货物应纳税额=（276+17）-（80+132-83.4）81.23%=133.54万元销售货物期初留抵税额80万元与销售货物本期应纳税额133.54万元两者相比，取两者中小的数据80万元：借：应交税费应交增值税（进项税额）80万元贷：应交税费增值税留抵税额80万元二、应交税费-应交增值税期末结转“应交税费-应交增值税”贷方余额67.295万元，通过“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”借方转入“应交税费-未交增值税”贷方：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）67.295万元贷：应交税费-未交增值税67.295万元三、应交税费-增值税检查调整期末结转“应交税费-增值税检查调整”有贷方余额，且“应交税费-应交增值税”无余额：借：应交税费-增值税检查调整 17万元贷：应交税费-未交增值税17万元四、应交税费-未交增值税期末结转下期交纳本期的税金五、计算结果8月份增值税应纳税额=（276+17）-（80+132-83.4）-80 =84.4万元简易征收办法计算的应纳税额=0.15万元应纳税额减征额=0.105万元本期应补（退）税额=84.4+0.15-0.105=84.445万元结转图示结束一般纳税人增值税会计核算 14，14