第一章工业企业流动资产的核算

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1、第一章工业企业流动资产的核算【字体：大 中 小】【打印】 工业企业流动资产是指满足下列条件之一的资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内可以变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款、存货等。第一节货币资金的核算 货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。货币资金从本质上讲属于金融资产范畴，由于其会计处理的特殊性，本章单独加以阐述。根

2、据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。一、现金的核算现金是流动性最强的一种货币资金，可以随时用其购买所需的物资、支付有关费用、偿还债务，也可以随时存入银行。现金的定义有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。本章所指现金是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。1.现金的总分类核算为了核算和监督库存现金的收支和结存情况，企业应设置“库存现金”科目，它属于资产类科目。借方登记现金的增加；贷方登记现金的减少；期末借方余额反映企业库存现金的实有数额。（1）现金收入的核算现金收

3、入的主要内容有：从银行提取现金，收取结算起点以下的零星销售收入款，职工出差报销时交回的剩余借款，收取对个人的罚款等。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。【例1】某工业企业从开户银行提取现金30 000元备用。作会计分录如下：借：库存现金30 000贷：银行存款30 000（2）现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。【例2】某工业企业职员张三出差预借差旅费3 000元，以现金支付。作会计分录如下：借：其他应收款张三3 000贷：库存现金3 0002.现金清查的核算每日终了进行现金收支结算、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通

4、过“待处理财产损溢”科目核算（如下图）。如果属于现金短缺，按短缺的金额借记 “待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目，贷记“库存现金”科目；如果属于现金溢余，按实际溢余的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科目。查明原因后分别按以下情况处理：（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（个人）”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目；属于无法查明情况的其他原因的部分，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，同时贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目。（2）如为现金溢余

5、，属于应支付给有关人员或单位的情况，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”科目；属于无法查明原因的其他情况，经批准后，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。【例3】某工业企业在现金清查时，发现现金溢余200元，经查有150元为多收A公司货款，其余50元原因无法查清，经批准计入营业外收入。作会计分录如下：借：库存现金200贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200贷：其他应付款应付现金溢余（A公司） 150营业外收入一一现金溢余 503.备用金的核算工业企

6、业为了控制零星的现金支出，可以在企业内部各车间、各部门设置供周转的定额备用金，可以在“其他应收款”账户内设立“备用金”二级账户核算。各部门自备用金中支付零星支出时，应填制备用金支出凭单逐笔登记“备用金登记簿”，定额编制备用金报销单向会计部门审核报销。会计部门经审核无误后，从银行存款中提取现金补足备用金定额。借记有关账户，贷记“银行存款”账户。二、银行存款的核算银行存款就是工业企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项

7、外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。（一）银行结算办法按照中国人民银行1997年10月1日施行的票据管理实施办法和1997年12月1日施行的支付结算办法的规定，以及2005年1月 1日调整票据结算凭证种类和格式的通知，现行的支付结算方式有：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付、委托收款和信用卡八种。1.银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存本地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。这种票据适用的范围较广，单位、个人向异地支付各种款项都可使用。其特点是：（1）使用灵活，持票人可以将汇票转让给有关收款单位，也可以通过银行办理分

8、次支付或转汇；（2）票随人到，有利于单位和个人的急需用款和采购；（3）兑现性较强，信用度高，持票人可以凭票购货，余款自动退回，能钱货两清，防止不合理的预付货款和交易尾欠的发生，也可持填明“现金”字样的汇票到兑付银行取现。银行汇票一律记名，付款期为1个月。汇票逾期，兑付银行不予受理。由于汇款人申请办理银行汇票时，已将款项交付当地银行，再由银行签发汇票，因此这部分资金已从“银行存款”账户中划为具有某种专门用途的资金，在会计核算上应设置“其他货币资金”账户进行核算。其会计分录如下：（1） 付款人将款项交存当地银行申请办理银行汇票时：借：其他货币资金银行汇票存款XXX贷：银行存款XXX付款人将银行汇票

9、交付收款人时：借：有关科目XXX贷：其他货币资金银行汇票存款XXX（2） 收款人收到付款人送来的银行汇票转入开户银行时：借：银行存款XXX贷：有关科目XXX 2.商业汇票商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并在指定日期支付给收款人或持票人的票据。商业汇票同城和异地都可使用。签发商业汇票必须以真实、合法的商品交易或债权、债务为基础。商业汇票承兑后，承兑人（付款人）负责到期无条件支付票款的责任。商业汇票一律记名并允许背书转让，其承兑期限由交易双方协商确定，但最长不得超过6个月。如属分期付款，应一次签发不同期限的汇票。在商业汇票到期前，收款人需提前用款时，可向银行申请贴现。商

10、业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 在账务处理上，商业汇票通过“应收票据”和“应付票据”账户进行核算，其会计分录如下：（1）付款单位签发商业承兑汇票时：借：有关科目XXX贷：应付票据商业承兑汇票XXX商业汇票到期支付票款时：借：应付票据商业承兑汇票XXX贷：银行存款XXX （2）收款单位收到已承兑的商业承兑汇票时：借：应收票据商业承兑汇票XXX贷：有关科目XXX将到期的商业承兑汇票交存开户银行办理收款手续，并接到银行收款通知时：借：银行存款XXX贷：应收票据商业承兑汇票XXX 3.银行本票银行本票是申请人将款项交存银行后，由银行签发给申请人凭以无条件办理转账结算和支付现金

11、的票据。单位和个人在同城或同一票据交换区域范围内需要支付的各种款项均可使用银行本票。银行本票可以用于转账结算，注明“现金”的银行本票可以用以支取现金。银行本票一律记名，允许背书转让，银行本票分为定额和不定额两种： 在账务处理上，银行本票也是通过“其他货币资金”账户进行核算的，其会计分录如下： （1）付款单位向银行申请取得银行本票时：借：其他货币资金银行本票存款XXX贷：银行存款XXX （2）付款单位支付银行本票时：借：有关科目XXX贷：其他货币资金银行本票存款XXX （3）收款单位收到银行本票，送交开户银行办理转账收款时：借：银行存款XXX贷：有关科目XXX 4.支票支票是银行存款人签发给收款

12、人或委托开户银行将款项付给收款人的票据。支票分为现金支票和转账支票两种：现金支票可以支取现金也可以办理转账，转账支票只能转账，不能支取现金。单位和个人在同城或同一票据交换地区的各种款项的结算都可以使用支票。支票一律记名，在总行批准的地区，转账支票可以背书转让，付款期为10天。在账务处理上，支票是通过“银行存款”账户进行核算的。其会计分录如下： （1）付款单位签发支票时：借：有关科目XXX贷：银行存款XXX （2）收款单位收到外单位签发的支票送存开户银行时：借：银行存款XXX贷：有关科目XXX5.汇兑汇兑是汇款人（付款单位）委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可

13、使用这种结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人择用。在账务处理上，汇兑是通过“银行存款”账户进行核算的，其会计分录如下：（1）付款单位委托开户银行汇出款项时：借：有关科目 XXX贷：银行存款 XXX（2）如果付款单位向外地进行临时性的零星采购，将款项汇往采购地点，要开设采购专户。在汇款凭证上注明“采购资金”字样，通过“其他货币资金”账户核算。汇入银行以汇款单位的名义开立采购账户，只付不收，付完结束账户。付款单位在汇出款项时的会计分录如下：借：其他货币资金外埠存款XX银行XXX贷：银行存款XXX采购专户款项用完后转销：借：材料采购XXX贷：其他货币资金外埠存款XX银行XXX 6.托收承付托收

14、承付是收款人根据购销合同在发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。它适用于国有企业、供销合作社以及经营管理良好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。收款单位办理托收承付必须具有商品发出的证件或其他证明。采用托收承付结算方式时，购销双方必须签订符合合同法的购销合同，并且在合同上写明使用托收承付结算方式。销货企业按照购销合同发货后，填写托收承付凭证，盖章后连同发运证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）

15、或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交开户银行办理托收手续。销货企业开户银行接受委托后，将托收结算凭证回联退给企业，作为企业进行账务处理的依据，并将其他结算凭证寄往购货单位开户银行，由购货单位开户银行通知购货单位承认付款。购货企业收到托收承付结算凭证和所附单据后，应立即审核是否符合订货合同的规定。按照支付结算办法的规定，承付货款分为验单付款与验货付款两种，这在双方签定合同时约定。验单付款是购货企业根据经济合同对银行转来的托收结算凭证、发票账单、托运单及代垫运杂费等单据进行审查无误后，即可承认付款。结算办法规定承付期为3天，购货企业在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视为同意承付，并

16、在承付期满的次日将款项主动从付款人的账户内付出划给销货企业。验货付款是购货企业待货物运达企业，对其进行检验与合同完全相符后才承认付款。结算办法规定承付期为10天，从运输部门向购货企业发出提货通知的次日算起。承付期内购货企业未表示拒绝付款的，银行视为同意承付，于10天期满的次日将款项划给销货企业。购货企业提出拒绝付款时，必须填写“拒绝付款理由书”，注明拒绝付款理由及相关证明，向开户银行办理拒付手续。托收承付的账务处理如下：（1）收款单位在办妥托收手续后，根据银行盖章退回的回单联作会计分录如下：借：应收账款XXX贷：有关科目XXX（2）付款单位收到银行转来的付款通知单及其证明单据同意付款后：借：有

17、关科目XXX贷：银行存款XXX （3）收款单位收到银行转来收款通知单后：借：银行存款XXX贷：应收账款XXX7.委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款适用于同城和异地的单位和个人，凭已承兑的商业汇票、债务、存单等付款人的债务证明办理款项结算。委托收款包括委托和付款两个阶段。在委托阶段，收款单位应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明。在付款阶段，银行接到寄来的委托收款凭证及债务证明审查无误后通知付款单位付款。付款人应在规定的3天内付款。如果在付款期内未向银行提出异议，银行应视为同意付款；如果付款人在审查有关单据凭证以后，对收款人委托收取的款项决定全部或部分拒绝支付

18、的，应在付款期内填写“拒付书”连同有关证明单据送交银行，办理拒付手续。委托收款的款项划回方式分邮寄和电报两种，可由收款人选用。委托收款的账务处理是通过“应收账款”账户进行核算的，其会计分录如下：（1）收款单位在办妥委托收款手续后，根据银行盖章退回的回单联作会计分录如下：借：应收账款XXX贷：有关科目XXX（2）付款单位收到银行转来的付款通知单及其证明单据同意付款后：借：有关科目XXX贷：银行存款XXX （3）收款单位收到银行转来收款通知单后：借：银行存款XXX贷：应收账款XXX8.信用卡信用卡是商业银行向单位和个人发行的、凭以向特约单位购物消费或支付现金的卡片。按信誉等级分为金卡和普通卡。按使

19、用对象分为单位卡和个人卡。申请办理信用卡需按规定填制申请表，提供担保连同有关资料送交发卡银行，在交存一定数额的备用金后，银行为申办人开立使用卡户，并发给使用卡片。担保方式可采用保证、抵押。信用卡具有方便、安全和先消费后付款的特点，适用于单位和个人的商品交易和劳务供应结算。（1）企业从基本账户转存信用卡备用金时作会计分录如下：借：其他货币资金信用卡存款户XXX贷：银行存款XXX（2）支付开户手续费时作会计分录如下：借：财务费用手续费XXX贷：银行存款XXX（3） 持信用卡购物支付货款或费用时，根据签购单回单或付款凭证作会计分录：借：材料采购（或管理费用）XXX贷：其他货币资金信用卡存款户XXX（

20、二）银行存款的核算1）银行存款的总分类核算为了核算和监督银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”科目，它属于资产类科目。借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末借方余额反映企业期末银行存款的实有数额。1.银行存款收入的核算企业收入银行存款时，应根据有关单据，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。【例1】某工业公司销售一批产品，价款20 000元，增值税3 400元，收到支票一张，已送存银行。作会计分录如下：借：银行存款23 400贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 4002.银行存款支出的核算企业支出银行存款时，应根据有关单据，借记有关科目，贷记“

21、银行存款”科目。【例2】某工业公司签发1250元转账支票一张，管理部门用于购买办公用品。作会计分录如下：借：管理费用1250贷：银行存款12502）银行存款的清查企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，主要是定期与银行进行对账。银行存款发生比较频繁，企业与银行之间由于凭证传递和双方入账时间的不同，往往会产生未达账，即一方已经入账而另一方却暂时不能入账，致使双方余额不能达到一致。这种未达账通常表现为以下四种情况：（1）银行已经收款入账，企业尚未入账。（2）银行已经付款入账，企业尚未入账。（3）企业已经收款入账，银行尚未入账。（4）企业已经付款入账，银行尚未入账。以上这些未达账应经过

22、企业将“银行存款日记账”与银行送来的“对账单”逐笔进行核对，除了对双方记账错误应各自加以改正外，对双方的未达账可以通过编制“银行存款余额调节表”根据下列公式加以平衡（如图）。三、其他货币资金的核算1.其他货币资金的内容其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金就其性质来看，与库存现金和银行存款一样，同属于货币资金，但其存放地点和用途都区别于库存现金和银行存款。其他货币资金的种类主要有：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。2.其他货币资金的核算为了核算和监督其他货币资金的增减变动及结存情况，企业应设置“其他货币资金”科目，它属于资产

23、类科目。借方登记其他货币资金的增加数额；贷方登记其他货币资金的减少数额；期末借方余额反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应设置 “外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”等明细科目，进行明细核算。第二节应收款项的核算 工业企业应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付款项，是企业的主要流动资产之一，其管理状况直接影响着企业的资产质量和资产营运能力。一、应收账款的核算1.应收账款概述应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。应收账款通常应按实际发生额计价入账。应

24、收账款计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。（1）商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的客户在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需要在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。（2）现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议

25、，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣付款期限”表示。例如，买方在10天内付款可按售价给予2的折扣，用符号“2/10”表示；在20天内付款按售价给予1的折扣，用符号“1/20”表示；在30天内付款，则不给折扣，用符号“n/30”表示。在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值。实际发生的现金折扣，作为一种理财费用，计入发生当期的损益。2.应收账款的核算方法为了核算和监督应收账款的形成和回收情况，企业应设置“应收账款”科目，它属于资产类科目。借方登记应收账款的增加；贷方登记应收账款的减少；期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款。本科目应按

26、照不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。企业由于销售商品或提供劳务发生应收账款时，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。收回应收账款时，按实收金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。如果应收账款中途改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面金额，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；收回代垫费用时，借记“银行存

27、款”科目，贷记“应收账款”科目。【例11】某工业企业向A公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为10 000元，由于是批量销售，企业给予10的商业折扣，适用的增值税率为17，为A公司代垫运杂费350元。下面是其账务处理方法。销售实现时，作会计分录如下：借：应收账款A公司10 880贷：主营业务收入9 000应交税费一一应交增值税（销项税额）1 530银行存款350收到货款和代垫运杂费时，作会计分录如下：借：银行存款10 880贷：应收账款A公司10 880【例12】假设上例中厂家未给与商业折扣，而是规定的现金折扣条件为3/10、n/30（折扣按含税价款计算）。其账务处理方法如

28、下： 销售实现时，作会计分录如下：借：应收账款A公司12 050贷：主营业务收入 10 000应交税费一一应交增值税（销项税额） 1 700银行存款 350 如果在10日内收到A公司汇来的款项，收到A公司的款项为：11 700（13）35011 699（元），作会计分录如下：借：银行存款11 699财务费用351贷：应收账款12 050应收账款在工业企业的应收款项中占的比重往往比较大，必须采取一系列的有效的管理措施。（如图）二、应收票据的核算根据我国现行法律的有关规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因此，它属于一项短期债权，在资产负债表上列示为一项流动资产。商业汇票按照是否带息可以分为带息票据

29、和不带息票据两种。带息票据是指商业汇票上标明利率，汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额款外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效日起至票据到期日止的利息的票据；不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票按照票据承兑人的不同进行分类，可以分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。1.应收票据的计价应收票据一般按其面值计价，即企业收到开出、承兑的商业汇票时，按照票据的票面金额入账，但对于带息应收票据，应于期末按应收票据的票面金额和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。需要指出的是，到期不能收回的应收票据，应按其账面

30、余额转入应收账款，并不再计提利息。2.应收票据的核算方法为了核算和监督应收票据的取得和收回情况，企业应设置“应收票据”科目，属于资产类科目。借方登记企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的开出、承兑的商业汇票，以及期末对带息应收票据按票据的票面价值和确定的利率计提的利息；贷方登记因回收、贴现等原因导致的应收票据的减少；期末借方余额反映企业持有的商业汇票的票面价值和带息票据的应计利息。企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及

31、收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。（1）不带息应收票据的核算不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。企业销售商品、产品或提供劳务而收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。应收票据到期收回时，按票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款时，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，将到期票据的票面金额转

32、入“应收账款”科目。【例2】某企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款200 000元，增值税额为34 000元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张3个月到期的不带息商业承兑汇票，票面额234 000元。其账务处理方法：企业收到该票据时，作会计分录如下：借：应收票据234 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 0003个月后，该应收票据到期，企业收回款项，存入银行。作会计分录如下：借：银行存款234 000贷：应收票据 234 000如果该票据到期，B公司无力偿还票款，该企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。作会计分录如下：借：应收账款2

33、34 000贷：应收票据234 000（2）带息应收票据的核算企业收到的带息应收票据，应于期末时按应收票据的票面价值和确定的利率计提票据利息，并增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。带息票据的利息计算公式如下：应收票据的全部利息应收票据票面金额票面利率票据期限上式中，“票面利率”一般指年利率，“票据期限”指自签发日起至到期日止的时间间隔。票据期限有按月表示和按日表示两种。带息应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目；按账面余额，贷记“应收票据”科目；按其差额（未计提利息部分），贷记“财务费用”科目。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息

34、。【例3】某企业2001年10月1日销售一批产品给A公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为10 000元，增值税额1 700元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为6。下面是其账务处理方法。收到票据时，作会计分录如下：借：应收票据11 700贷：主营业务收入10 000应交税费一一应交增值税（销项税额）1 700年度终了（2001年12月31日）计提票据利息时，作会计分录如下：票据利息11 700（612）3175.5（元）借：应收票据 175.5贷：财务费用175.52002年3月31日票据到期收回款项时，作会计分录如下：收款金额11 700（16126）12 05

35、1（元）借：银行存款12 051贷：应收票据11 875.5财务费用175.5（3）应收票据转让的核算企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。企业为取得所需物资而将持有的应收票据背书转让时，按应按照取得物资成本的成本，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目；按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目；如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。如为带息应收票据，企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应按照取得物资成本的成本，借

36、记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目；按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目；按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目；如有差额，按实际收到或支付的金额借记或贷记“银行存款”等科目。（4）应收票据贴现的核算应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现所得。贴现利

37、息和贴现所得的计算公式如下：贴现所得票据到期值一贴现利息贴现利息票据到期值贴现率贴现期贴现期票据期限一企业已持有票据期限带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息；不带息应收票据的到期值就是其面值。在会计处理上发生附追索权应收票据贴现时，可设置“短期借款”科目，等票据到期，当付款人向贴现银行付清票款后，再将“短期借款”账户转销。如果是用银行承兑汇票贴现，由于票据到期应由银行负责承兑，企业不会发生或有负债，因此在会计处理上可直接冲转“应收票据”账户。现将应收票据贴现的核算举例说明如下。【例4】某工业公司将一张180天到期，年利率为8的票据计10 000元，向银行申请

38、贴现。该票据的出票日是6月1日，申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为9，其计算及会计分录如下。1.计算（1）票据到期值票面额（1利率票据时间）10 000（18180天/360天） 10 400（元）（2）贴现天数8月30日至11月28日90（天）（3）贴现利息票据到期值贴现率贴现时间 10 400990天/360天 234（元）（4）贴现所得票据到期值贴现利息10 40023410166（元）（5）利息收入或支出票据贴现所得-票面额10 16610 000166（元）2.会计分录（1）8月30日贴现时: 借：银行存款10 166贷：短期借款 10 000财务费用利息 166（2）11月28

39、日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时,其会计分录如下：借：短期借款10 000贷：应收票据10 000（3）11月28日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。其会计分录如下：借：短期借款 10 000其他应收款单位400贷：银行存款10 400同时将应收票据转入“应收账款”账户：借：应收账款单位10 000贷：应收票据10 000三、预付账款的核算预付账款是指企业按照购货合同规定预先支付给供货方的款项。为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，预付账款不多的企业也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的

40、借方，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。为了核算和监督预付账款的发生和减少情况，企业应设置“预付账款”科目，它属于资产类科目。借方登记企业因购货而预付的款项和补付的货款；贷方登记收到所购物资时冲减预付账款的金额和退回多付的款项；期末借方余额反映企业实际预付的款项，期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。本科目应按供货单位设置明细账，进行明细核算。预付账款按实际付出的金额入账。期末，预付账款按历史成本反映。企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到预定的货物时，应根据发票账单等列明的应记入购入物资成本的金额

41、，借记“材料采购”、“原材料”等科目，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付的金额，贷记“预付账款”科目；补付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。退回多付的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。四、其他应收款的核算其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；存出的保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。为了核算和监督其他应收款的发生和结算情

42、况，企业应设置“其他应收款”科目，它属于资产类科目。借方登记其他应收款的增加；贷方登记其他应收款的减少；期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款。本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。【例5】企业职工王一因公出差，预借差旅费1 000元。出差归来后，王一报销差旅费700元，余款退回。下面是其账务处理方法。 出差前预借差旅费时，作会计分录如下：借：其他应收款一一王一1 000贷：库存现金1 000报销差旅费时，作会计分录如下：借

43、：库存现金300管理费用700贷：其他应收款王一 1 000企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。五、应收款项减值的核算1.应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。当期应计提的坏账准备按应收款项计算坏账准备的余额一（或）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额2.计提坏账准备的范围企业主要针对年末应收账款和其他应收款的余额计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回

44、或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。3.计提坏账准备的方法每年末工业企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会等类似机构批准。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，经股东大会或董事会

45、等类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。计提坏账准备的方法有下面几种。应收账款余额百分比法。按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致。企业每期坏账准备数额的估计要求合理适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则造成坏账准备不足以抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金的应有作用。账龄分析法。按照应收账款欠账期的长短来估计坏账损失和计提坏账准备。一般认为，欠账的时间越长即账龄越长，账款收回的可能性越小，应估计的坏账损失和计提的坏账准备也越多。通常，在估计时将应收账款按欠账期限的长短分成几个区段，按

46、不同区段估计一个坏账百分率，然后，相加后即确定应估计的坏账损失总额和坏账准备金额，与“坏账准备”科目未提坏账前的账面余额比较，以其差额作为本期应提的坏账准备数。销售收入百分比法。根据企业销售收入金额的一定百分比来估计坏账损失。由于销售收入中的现销部分不会产生坏账，所以在估计时要特别注意企业赊销占全部销售收入的比例，结合以往发生坏账的经验数据避免坏账估计过大，以免影响当期利润。4.计提坏账准备的核算为了核算和监督坏账准备的计提和坏账损失的发生情况，企业应设置“坏账准备”科目，它是“应收账款”和“其他应收款”等科目的备抵调整科目。贷方登记计提的坏账准备；借方登记已确认应冲销的坏账或冲销多提的坏账准

47、备；期末贷方余额反映企业已经提取的坏账准备。企业计提坏账准备的核算包括以下几方面。资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额作相反的会计分录。对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记本科目，贷记应收款项相关科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记应收款项相关科目，贷记本科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记应收款项相关科目。【例6】某工业企业第一年年末根据应收款项的期末余额应计提坏账准备1 000元

48、；第二年应收账款中发生A公司坏账500元，第二年年末根据应收款项期末余额计算的坏账准备余额为800元；第三年A公司上年列为坏账的500元又全部收回，第三年年末根据应收款项年末余额计算的坏账准备余额为1 100元。其会计分录如下：（1）第一年年末计提坏账准备金时：借：资产减值损失计提坏账准备1 000贷：坏账准备1 000（2）第二年发生A公司坏账损失时：借：坏账准备500贷：应收账款A公司500（3）第二年年末计提数为300元800-（1 000-500）：借：资产减值损失计提坏账准备300贷：坏账准备 300（4）第三年A公司已作坏账的款项又收回时：借：应收账款A公司500贷：坏账准备500

49、同时：借：银行存款人民币户500贷：应收账款A公司 500（5）第三年年末实际计提坏账准备为-200元1100-（800500）：借：坏账准备200贷：资产减值损失计提坏账准备200第三节存货的核算 工业企业的存货，是指企业在日常活动中持有以备销售或耗用而储存的各种流动资产，包括：商品、材料、产成品、半成品、在产品、包装物、低值易耗品和燃料等。 一、存货的计价工业企业的存货，可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。（一）存货按实际成本计价企业存货按实际成本计价包括取得与发出两个环节。1.存货取得的计价由于存货取得来源的不同，其实际成本构成的内容也不同。（1）外购存货：实际成本包括：买价和

50、应由企业负担的运输费、装卸费、运输途中合理损耗和保险费、入库前的挑选整理费用以及税金。为简化核算手续，企业在外购货物成本中，一般不包括市内运输费（大宗货物除外）、采购人员差旅费、采购机构经费，而列入“制造费用”等账户。（2）自制、自产的存货：在企业中，它是指自制、自产的原材料、包装物、低值易耗品、半成品和产成品等。这些存货以制造加工过程中的各项实际支出作为实际成本。（3）委托外单位加工完成的存货：企业委托外单位加工完成的存货有：委托加工材料、低值易耗品、包装物、半成品、产成品等。这些存货的实际成本是由实际耗用的原材料或半成品成本加上加工、运输、装卸和保险等费用以及按规定应计入成本的税费。2.存

51、货发出的计价由于期初结存材料的单位成本及本期内不同批次购入的存货单位成本不尽相同，这样在材料发出时就必须选择一定的方法计算确定发出存货的成本。工业企业对于发出存货的实际成本，可以采用“先进先出法”、“加权平均法”和“个别计价法”中选定一种作为发出存货成本的计算方法。计算方法一经确定，就不能随意变动。如确需变更，应报当地税务机关批准，并在会计报告中加以说明。现对计算方法简要介绍如下：（1）个别计价法。这是在每批存货发出时，以该批存货收入时的实际单位成本计算发出存货的实际成本的方法。个别计价法具有成本计算数额准确、收发保管严密的优点，但在存货发出时必须分别确认其所属。个别计价法适用于各批具有明显识

52、别特征的存货。（2）加权平均法。这是按照期初和本期购入存货的数量、金额，算出以数量为权数的平均单位成本，以此计算本期发出货物的总成本的方法。其计算公式如下；本月发出材料的实际成本本月发出材料数量加权平均单位成本 加权平均法计算比较简单，可以简化核算工作。但由于发出存货的成本只能在月末确定，不利于日常管理，也影响核算工作的均衡性和及时性。而且在物价变动较大的情况下，加权平均单位成本与现行成本会存在较大差异。此外，还可以采用移动加权平均法，是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本的一种方法。移动平均法与全月一次加权平均法的计算原理基

53、本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算加权平均单价。其计算公式如下：移动平均单价（库存存货成本本批进货成本）（库存存货数量本批进货数量）（3）先进先出法。这是以先收入的存货先发出作为假定前提，并按此流转顺序计算出发出货物实际成本的方法。先进先出法的优点在于存货按收入顺序的成本来计价，使存货价值接近于物价变动趋势。但发出存货的成本可能要按不同收入批次的价格计算，而且计算比较繁琐。（二）存货按计划成本计价为了简化存货的日常工作，工业企业对一些品种繁多的存货（如原材料）可以按计划单位成本对存货的收入、发出进行计价。按计划成本核算存货的企业，应单独设置差异账户核算实际成本与计划成本之间的差异。

54、同时在计算制造加工产品的成本和编制资产负债表时，应将存货的实际成本与计划成本之间的差异，按存货的类别计算一个差异率，将存货的计划成本按其应分摊的成本差异调整为实际成本。现以原材料为例，其差异率计算公式如下：对一些品种简单、采购业务不多的企业，其原材料都可以采用实际成本核算。具体采用哪一种计算方法，由企业根据单位实际情况自行决定。二、原材料的核算一）原材料按实际成本核算工业企业的原材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件、包装材料、燃料）等。原材料采用实际成本计价核算，是指原材料的采购、收入、发出和结存的总分类核算和明细分类核算都按实际成本计价进行核算。（一

55、）原材料按实际成本核算的账户设置（1）“原材料”账户。它用以核算企业库存各种原材料的实际成本。其借方登记已验收入库的各种原材料的实际成本；贷方登记发出各种原材料的实际成本，其借方余额表示库存各种原材料的实际成本。“原材料”账户应按原材料的类别、品种、规格和存放地点设置明细账进行明细核算。（2）“在途物资”账户。全部原材料采用实际成本核算的企业可以使用本账户。主要用来核算已经收到发票、账单但尚未验收入库的在途材料。其借方登记已经收到发票、账单但尚未验收入库的商品、原材料；贷方登记已经验收入库的商品、原材料，其借方余额表示已经收到发票、账单但尚未到达或尚未验收入库的各种商品、原材料。“在途物资”账

56、户应按品种类别设置明细账。（二）原材料按实际成本核算购入时的账务处理【例1】以某工业企业采购业务为例，说明在不同情况下原材料按实际成本核算时购入的账务处理。（1）发票、账单已经到达，材料也已验收入库。购入甲材料1 000千克，每千克￥2.00，应交增值税税率为17，发票、账单收到后即将全部货款付出，材料也已验收入库。其会计分录如下：借：原材料甲材料2 000应交税费应交增值税进项税额340贷：银行存款人民币户2 340（2）发票、账单已经到达，但材料尚未验收入库。购入甲材料1000千克，每千克￥1.60，应交增值税税率为17，运杂费￥200，款已付出，材料尚未到达。其会计分录如下：借：在途物资甲材料1 800应交税费应交增值税进项税额272贷：银行存款人民币户 2 0725天后，上列甲材料如数到达并验收入库。其会计分录如下：借：原材料甲材料1 800贷：在途物资甲材料 1 800（3）发票、账单尚未到达，而材料已验收入库。购入甲材料1 000千克，材料已经到达并验收入库，但发票、账单尚未收到。在这种情况下，应先将数量记入材料明细账，待发票、账单收到后再作总分类核算。如果月终发票、账单仍未收到，应按合同价暂估入账。在下月初用红字冲销，待下月收到发票、账单后再入账。假设该批材料的合同价为每千克￥1.50，材料的发票、账单于下月收到，货款为