第九章行政事业单位预算管理会计处理与内部控制

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1、第九章行政事业单位预算管理会计处理与内部控制案例分析题九（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）某单位系一家中央事业单位，已执行国库集中支付制度。收到财政厅转发的财政部关于印发行政事业单位内部控制规范（试行）的通知（财会201221号）（以下简称规范），以下是有关人员做法和意见：（1）教育厅长朱某看到是财政厅转发的财政部文件，并且主要是涉及财务的内容，就在文件上批示：“请季某某同志负责组织实施”，其中，季某某是分管财务后勤的副厅长。（2）季某某在文件上批示：“请财务处牵头负责，尽快研究制定具体实施方案”。（3）文件发到财务处，财务处处长梁某某召集处内工作人员开会

2、研究方案制定，请大家发表意见，他说：“内部控制建设涉及单位各个部门，我们只是牵头部门，制定具体实施方案不是一天两天能完成的，今天请大家来开个诸葛会，先出出主意”。（4）会计核算科长王某某说：“我们财务处人手紧张，完成目前的工作都很吃力，哪有精力来开展内部控制和进行日常管理，希望领导能把这事推掉”。（5）资金结算科长李某某说：“这个内控规范不太现实，与钱有关的我们管得了，其他的像决策机制、人事制度、组织结构等我们管不了，还有政府采购、建设项目等，已超出了我们所能管的范围，建议只在我们财务部门实施内部控制”。（6）预算管理科长刘某某说：“我们可以聘请管理咨询公司给我们做咨询，如有必要也可以委托他们

3、帮助我们设计，单靠我们的力量确实难以承担此事”。2013年1月，该单位内部审计部门对该单位2012年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：（7）5月，该单位经管理层决定，将一栋商铺（价值800万元）出租给某餐饮企业，每年收取租金500万元，该单位将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。（8）6月，该单位用财政补助资金购置专用设备(不属于集中采购目录范围)。在公开招标中，该单位发现国内A公司生产的同类专用设备已列入政府采购自主创新产品目录, 但报价超出了采购预算10万元。该单位在采购中，优先购买了A公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算

4、。（9）7月，该单位报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。（10）8月，该单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。（11）12月，按照财政部门专项工作要求，该单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。（12）该单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。该单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。要求：

5、1.请根据财政部关于印发行政事业单位内部控制规范（试行）的通知（财会201221号）的相关规定，逐项分析上述（1）至（6）是否正确，并说明理由。2.请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项（7）至（12），逐项判断是否正确，如不正确，请说明理由。【正确答案】 1. （1）朱某的意见不正确。理由：单位负责人应对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。（2）季某某的意见正确理由：单位应当确定内部控制牵头部门作为内部控制建设具体工作部门，研究制定具体实施方案。（3）梁某某的意见正确。理由：内部控制要坚持全面性原则。（4）王某某的意见错误。理由：内部控制建设需要建

6、立有效的组织和工作机制，既然单位已经明确由财务处牵头负责，就不能以各种借口逃避内部控制建设的责任。（5）李某某的意见错误。内部控制要坚持全面性原则。（6）刘某某的意见正确。理由：内部控制建设工作必要时可以聘请中介机构提供专业咨询服务。2.事项（7）处理不正确。理由：该单位以国有资产对外出租，单位价值在800万元以上（含800万元的）应当报经主管部门审核同意后报财政部审批。中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。事项（8）处理正确。事项（9）处理不正确。理由：该单位以国有资产对外提供担保，应

7、报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。事项（10）处理不正确。理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由该单位直接联系确定承建商。事项（11）处理不正确。理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。事项（12）处理不正确。理由：该单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。6、某市教育局2013年发生以下部分事项：（1）3月，教育局安排职工旅游，总预算金额为8万元，采用邀请招标的方式向甲和乙旅行社发出邀请，该局于3月12日在省级以上人民政府部门指定的政府采购信息媒体上发布资格

8、预审公告，公布了投标人资格条件，报告截止日期为3月17日。（2）4月，教育局领导研究决定对所辖学校的学生教材采用询价形式购买，成立询价小组后向本地区两家出版社发出了询价单。（3）5月，教育局拨给下属某学校100万元，用于某项提高教学质量的项目研究，要求在半年内完成并提交报告，项目资金结余留归学校。11 月项目完成，学校实际为该项目发生总支出为90万元，剩余10万单位计入事业收入。（4）6月，教育局为建设一个重点教学实验项目而准备购买一批技术尖端设备，这些设备属于中央预算的政府采购项目且已达到了公开招标采购数额标准，据了解，这批设备只有国内外少数几个厂商可以生产，所以教育局决定采用邀请招标方式进

9、行采购。6月8日，教育局在当地一家省级财政部门指定的政府采购信息媒体发布了资格预审公告，但截至6月30日，只有两家供应商投标，所以教育局得到市财政部门的批准后改为竞争性谈判方式进行采购。（5）7月，下属某学校因扩建需要向某银行申请贷款，请求教育局给予担保，经过局里会议充分讨论，上报教育局局长办公会同意以后，以局里的一栋办公楼为该学校提供了贷款担保。（6）9月，为提高现有资产的使用效率，教育局领导研究决定将已经淘汰的陈旧设备进行处理。其中，将闲置的一栋办公楼出租给商户经营，并办理了相关租赁手续；将部分价值较低的资产在向教育部备案后对外出售，所得收入按照“收支两条线”进行了处理；此外还将经济开发区

10、内一幢未使用的办公楼在经过评估以后作为投资，与当地的一家IT企业合资成立了一家高新技术企业。【要求】针对上述资料，请逐一分析以上业务的处理是否正确，并简要说明理由。 【正确答案】 （1）教育局处理不正确。理由：邀请招标方式需要邀请三家或者三家以上特定的供应商参与投标，而教育局只向甲和乙旅行社发出邀请，不符合规定。采用邀请招标方式采购的，招标采购单位应当在省级以上人民政府财政部门指定的政府采购信息媒体发布资格预审公告，公布投标人资格条件，资格预审公告的期限不得少于二十个工作日，而教育局从3月12日公布到3月17日截止并未符合不得少于二十个工作日的要求。（2）教育局处理不正确。理由：采用询价方式的

11、话，采购人应向三家以上潜在的供应商发出询价单，而教育局仅仅向本地区两家出版社发出询价单，不符合规定。（3）学校对非财政补助专项款结余资金处置不正确。理由：对于已完成项目的项目剩余资金留归本单位使用的，应该转入事业基金，而不是计入事业收入。（4）教育局处理正确。理由：投标截止时间结束后，参加投标的供应商不足三家的，除采购任务取消情形外，如果招标文件没有不合理条款、招标公告时间及程序符合规定，招标采购单位报设区的市、自治州以上人民政府财政部门同意，可采用竞争性谈判方式组织采购。（5）教育局处理不正确。理由：行政单位不得用国有资产对外担保。（6）教育局处理不正确。理由：教育局对外所办理的资产租赁程序

12、存在问题。除法律有特殊规定外，行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，必须事先上报同级财政部门审核批准。未经批准，不得对外出租、出借。而教育局没有事先上报同级财政部门批准的做法是不正确的。教育局属于行政单位，不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。【答案解析】 【该题针对“政府采购的方式,政府采购的程序,行政事业单位国有资产评估、清查及报告”知识点进行考核】 9、甲单位是一家中央级事业单位，已经执行国库集中支付制度，并于2013年1月1日施行了新的事业单位会计制度，但尚未补提以前年度固定资产的折旧。2013年9月，甲单位内部审计部门对其2013年度的预算编制、预算执行、资产

13、管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：（1）2012年甲单位财政拨款基本支出结转资金40万元，其中，人员经费结转资金15万元，公用经费结转资金25万元，在安排2013年预算时，将公用经费结转资金中的5万元用于安排本单位的人员经费，用于提高人员经费开支标准。（2）1月，甲单位将上级对本单位的上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。（3）3月，甲单位经管理层会议决定，出租一栋闲置的办公楼(价值为1 200万元)，每年收取租金200万元，直接计入事业收入。（4）4月，甲单位经主管部门审批、财政部门备案后处置报废限额以下的存

14、货资产一批，资产账面价值50万元，作为损失列入事业支出，处置净收入作为其他收入。（5）5月，某修缮项目完成，结余资金30万元，甲单位6月将这些结余资金用于单位基建工程款的支付。（6）5月，甲单位报经主管部门审核同意，报经财政部门备案后，以一栋闲置的办公楼进行对外投资，取得的投资收益计入事业收入。（7）5月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司的法人代表是甲单位分管领导的亲属。（8）6月，甲单位经相关部门审核和审批，用一台以前年度购置的仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账

15、面价值为30万元，经评估确认的价值为35万元。甲单位增加30万元的对外投资，并增加事业基金（投资基金）35万元，同时，减少非流动资产基金（固定资产）和固定资产30万元。（9）6月，甲单位报有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，账面价值为50万元。合同约定：甲单位每年年底向租赁公司支付租金10万元，分5年支付，租赁期满后，该设备的产权归甲单位。30日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付一年租金10万元。甲单位确认固定资产50万元，增加非流动资产基金（固定资产）50万元；同时，确认事业支出10万元，减少银行存款10万元。（10）6月，甲单位将附属独立核算单位按照协议约定上缴的管理费2 000万

16、元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出1 800万元购置了一台专用设备（超出资产配置规定限额）。要求：请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关固定，对事项（1）至（9），逐项判断是否正确，如不正确，分别说明理由；对事项（10），指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理。 【正确答案】 （1）事项（1）处理不正确。理由：财政拨款基本支出结转资金人员经费和公用经费之间不得相互挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。（2）事项（2）会计处理不正确。理由：事业单位涉及到以前年度财政补助结余的调整事项，应通过“财政补助结余”科目核算，不能列入当期的事业支出，也不能通过事业基

17、金核算。此事项正确的会计处理为减少财政补助结余和财政应返还额度。（3）事项（3）处理不正确。理由：中央级事业单位将国有资产对外出租时，价值在800万元以上的应当报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。并且，固定资产出租收入应上缴中央国库，不能计入事业收入。（4）事项（4）处理不正确。理由：根据新事业单位会计制度，报经批准予以处置存货时，将处置存货资产价值借记其他支出科目。对于处置净收入贷记应缴国库款，上缴国库，不能计入单位的收入。（5）事项（5）处理不正确。理由：中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支

18、出的，应报财政部审批。（6）事项（6）处理不正确。理由：甲单位以国有资产对外投资，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批；同时，取得的投资收益应计入其他收入。（7）事项（7）处理不正确。理由：该扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商；另外，政府采购中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的必须回避。（8）事项（8）处理不正确。理由：甲单位应按评估价值增加35万元的长期投资，增加非流动资产基金（长期投资）35万元；同时，减少非流动资产基金（固定资产）和固定资产30万元。（9）事项（9）处理不正确。理由：按照新事业单位会计制度关于融资租赁固定资产会计

19、处理的规定，正确的会计处理应为：在收到固定资产时，增加固定资产50万元，增加长期应付款50万元；支付租金时，增加事业支出10万元，减少银行存款10万元；同时，减少长期应付款10万元，增加非流动资产基金（固定资产）10万元。（10）事项（10）处理不当之处包括：甲单位将附属独立核算单位上缴的管理费列入往来账的做法不正确。甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。甲单位在往来账中列支设备购置支出的做法不正确。正确做法：甲单位将下属单位上缴的管理费作为收入予以确认。甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上的资产的，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。甲单位

20、应从事业支出中列支设备购置支出。【答案解析】 【该题针对“中央部门支出预算编制,政府收支分类,财政支出支付方式和程序”知识点进行考核一、案例分析题【答疑编号10592065,点击提问】 【答疑编号10592066,点击提问】 【答疑编号10592067,点击提问】 【答疑编号10592068,点击提问】 【答疑编号10592069,点击提问】 【答疑编号10592070,点击提问】 【答疑编号10592073,点击提问】 【答疑编号10592074,点击提问】 9、某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。该

21、省商务厅有甲、乙、丙等下属事业单位。213年7月，该省商务厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究。关于对下属单位的管理事项：（1）本厅决定自213年7月1日起，提高本厅在编人员的待遇，提高人员经费，缩减日常公用经费。所属各事业单位按照规定标准提出增加人员经费基本支出预算共计4 500万元的申请，本年累计基本支出预算超过财政部下达的基本支出预算控制数及财政拨款补助数额500万元。会议建议审核同意并报省财政厅。（2）甲单位由于213年上半年取得的事业收入超出预算较多，申请根据实际超收收入调整增加213年下半年日常公用经费基本支出预算中的出国考察费，会议建议审核同意并报省财政厅。

22、（3）对乙单位213年上半年预算执行情况进行检查发现，该单位由于人员扩编较多，经费不足，将单位财政基本支出结转资金中人员经费结转用于发放规定标准的扩编人员的基本待遇。（4）对乙单位213年上半年会计核算工作进行检查发现，截至213年6月30日，该单位事业基金账户金额中仍包括实行国库集中支付制度以后结存的财政拨款资金。（5）对乙单位213年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位将商务厅对本单位上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为减少财政补助结余和财政应返还额度处理。（6）对丙单位213年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位与所属独立核算培训中心签订的协议约定：培训中心每年向丙单位上交管

23、理费200万元；丙单位在培训中心发生的会议费用，直接冲抵管理费，双方按冲抵后净额每半年结算一次。213年上半年，丙单位在培训中心发生会议费共计56万元，冲抵上半年管理费后，丙单位于6月30日收到培训中心支付的管理费净额44万元，丙单位据此增加银行存款和附属单位缴款各44万元。关于商务厅本级的事项（7）213年6月，收到213年上半年办公楼闲置楼层出租租金款120万元，财务处王某将收到的租金实行收支两条线管理，上缴财政专户。（8）财务处李某等编制的213年度商务厅本级“一上”预算草案中，将支付给职工的住房提租补贴，按照政府支出功能分类科目列入“农林水事务”类，按照政府支出经济分类科目列入“对个人

24、和家庭的补助”类。（9）212年12月，通过实施政府公开招标采购（不属于集中采购目录范围），向A供应商购买了一批专用设备，合计价款1 450万元。213年6月，需要为212年12月所购的设备添购专门配套设施，经批复的采购预算为350万元。会议建议继续向A供应商添购该批设备。（10）213年6月，在资产清查过程中，查出账外设备一台。会议建议财务处李某按照该设备的重置成本60万元暂估入账，并于会后报请省财政厅批复。要求：根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购等国家有关规定，进行如下分析、判断：1.逐项判断事项（1）、（2）的建议是否正确；如不正确，分别说明理由。2.

25、逐项判断省商务厅下属事业单位对事项（3）至（6）的做法或处理是否正确。对事项（3）、（4），如不正确，分别说明理由；对事项（5）、（6），如不正确，分别说明正确的处理。3.逐项判断事项（7）至（10）的处理或建议是否正确对事项（8）中的政府支出功能分类科目和政府支出的经济分类科目，须分别做出判断；如不正确，分别说明理由。 【正确答案】 1.（1）事项（1）的建议不正确。理由：预算单位在财政部门下达的基本支出预算控制数额及财政拨款补助数额内，根据本部门的实际情况和国家有关政策、制度规定的开支范围及开支标准，在人员经费和日常公用经费各自的支出经济分类款级科目之间，自主调整编制本单位的基本支出预算，

26、在规定的时间内报送财政部门。（2）事项（2）的建议不正确。理由：在预算执行过程中发生的非财政补助收入超收部分原则上不再安排当年的基本支出。2.（1）事项（3）的做法正确。（2）事项（4）的做法不正确。理由：对事业单位在实行国库集中支付制度改革后已转入“事业基金”科目但尚未使用的财政拨款资金，应在分析后转入财政补助结转和财政补助结余。（3）事项（5）的处理正确。（4）事项（6）的处理不正确。正确处理：丙单位应增加“银行存款”44万元，“事业支出”56万元，增加“附属单位缴款”100万元。3.（1）事项（7）的处理正确。（2）事项（8）中政府支出功能分类不正确。理由：按照213年政府支出功能分类科

27、目，发放的职工住房提租补贴应当列入“住房保障支出”类。事项（8）中政府支出经济分类正确。（3）事项（9）的建议不正确。理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%，不符合采用单一来源采购方式的规定。（4）事项（10）的建议正确。【答案解析】 【该题针对“政府收支分类,政府采购的程序,行政事业单位国有资产配置、使用及处置”知识点进行考核】 9、（本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）甲单位是一家中央级事业单位，已经执行国库集中支付制度，并于2013年1月1日施行了新的事业单位会计制度，但尚未补提以前年度固定资产的折旧。2013年9月，甲单位内部审计部门对其20

28、13年度的预算编制、预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：（1）2012年甲单位财政拨款基本支出结转资金40万元，其中，人员经费结转资金15万元，公用经费结转资金25万元，在安排2013年预算时，将公用经费结转资金中的5万元用于安排本单位的人员经费，用于提高人员经费开支标准。（2）1月，甲单位将上级对本单位的上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。（3）3月，甲单位经管理层会议决定，出租一栋闲置的办公楼(价值为1 200万元)，每年收取租金200万元，直接计入事业收入。（4）4月，甲单位经主管部门审批、

29、财政部门备案后处置报废限额以下的存货资产一批，资产账面价值50万元，作为损失列入事业支出，处置净收入作为其他收入。（5）5月，某修缮项目完成，结余资金30万元，甲单位6月将这些结余资金用于单位基建工程款的支付。（6）5月，甲单位报经主管部门审核同意，报经财政部门备案后，以一栋闲置的办公楼进行对外投资，取得的投资收益计入事业收入。（7）5月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司的法人代表是甲单位分管领导的亲属。（8）6月，甲单位经相关部门审核和审批，用一台以前年度购置的仪

30、器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为30万元，经评估确认的价值为35万元。甲单位增加30万元的对外投资，并增加事业基金（投资基金）35万元，同时，减少固定基金和固定资产30万元。(9）6月，甲单位报有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，账面价值为50万元。合同约定：甲单位每年年底向租赁公司支付租金10万元，分5年支付，租赁期满后，该设备的产权归甲单位。30日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付一年租金10万元。甲单位确认固定资产50万元，增加固定基金50万元；同时，确认事业支出10万元，减少银行存款10万元。（10）6月，甲单位将附属独立核算单位按照协议约定上缴的管理费2 000万元

31、列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出1 800万元购置了一台专用设备（超出资产配置规定限额）。要求：请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关固定，对事项（1）至（10），逐项判断是否正确，如不正确，分别说明理由；对事项（10），逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理。 【正确答案】 （1）事项（1）处理不正确。理由：财政拨款基本支出结转资金人员经费和公用经费之间不得相互挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。（2）事项（2）会计处理不正确。理由：事业单位涉及到以前年度财政补助结余的调整事项，应通过“财政补助结余”科目核算，不能列入当期的事业支出，也不能通过事

32、业基金核算。此事项正确的会计处理为减少财政补助结余和财政应返还额度。（3）事项（3）处理不正确。理由：中央级事业单位将国有资产对外出租时，价值在800万元以上的应当报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。并且，固定资产出租收入应上缴中央国库，不能计入事业收入。（4）事项（4）处理不正确。理由：根据新事业单位会计制度，报经批准予以处置存货时，将处置存货资产价值借记其他支出科目。对于处置净收入贷记应缴国库款，上缴国库，不能计入单位的收入。（5）事项（5）处理不正确。理由：中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必

33、需支出的，应报财政部审批。（6）事项（6）处理不正确。理由：甲单位以国有资产对外投资，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批；同时，取得的投资收益应计入其他收入。（7）事项（7）处理不正确。理由：该扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商；另外，政府采购中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的必须回避。（8）事项（8）处理不正确。理由：甲单位应按评估价值增加35万元的长期投资，增加非流动资产基金（长期投资）35万元；同时，减少非流动资产基金（固定资产）和固定资产30万元。（9）事项（9）处理不正确。理由：按照新事业单位会计制度关于融资租赁固定资产

34、会计处理的规定，正确的会计处理应为：在收到固定资产时，增加固定资产50万元，增加长期应付款50万元；支付租金时，增加事业支出10万元，减少银行存款10万元；同时，减少长期应付款10万元，增加非流动资产基金（固定资产）10万元。（10）事项（10）处理不当之处包括：甲单位将附属独立核算单位上缴的管理费列入往来账的做法不正确。甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。甲单位在往来账中列支设备购置支出的做法不正确。正确做法：甲单位将下属单位上缴的管理费作为收入予以确认。甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上的资产的，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。甲

35、单位应从事业支出中列支设备购置支出。9、（本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）甲单位系一家中央事业单位，已执行国库集中支付制度。2014年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2013年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：（1）5月，甲单位经管理层决定，将一栋商铺（价值800万元）出租给某餐饮企业，每年收取租金500万元，甲单位将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。（2）6月，甲单位用财政补助资金购置专用设备(不属于集中采购目录范围)。在公开招标中，甲单位发现国内A公司生产的同类专用设备已列入政府采购自主

36、创新产品目录, 但报价超出了采购预算10万元。甲单位在采购中，优先购买了A公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算。（3）7月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。（4）8月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。（5）12月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。（6）甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元

37、。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。（7）甲单位当年财政授权支付预算指标数为1 000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数（不含年初恢复的2012年应返还额度）为870万元，甲单位财务部门据此在2013年末直接确认了“财政补助收入”130万元。（8）甲单位当年取得经营收入300万元，发生经营支出320万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入非财政补助结余分配。（9）12月，甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备

38、（超出资产配置规定限额）。（10）12月，甲单位A研究项目通过了专家鉴定，完成结项，剩余财政资金50万元。甲单位鉴于B项目任务越来越重，人员经费紧张，经单位管理层研究决定，将项目结余资金50万元用于补助B项目人员经费。（11）甲单位办事员李某，用公务卡购买业务零星用品8 000元，因工作繁忙超过了发卡行规定的免息期被银行收取罚息、滞纳金共50元。甲单位在办理该事项报销时，增加事业支出8 050元，减少银行存款8 050元。要求：请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项（1）至（8），逐项判断是否正确，如不正确，请说明理由；对事项（9）、（10）、（11）逐

39、项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理。 【正确答案】 事项（1）处理不正确。理由：甲单位以国有资产对外出租，单位价值在800万元以上（含800万元的）应当报经主管部门审核同意后报财政部审批。中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。事项（2）处理正确。事项（3）处理不正确。理由：甲单位以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。事项（4）处理不正确。理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商。事项（5）处理不正确。理

40、由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。事项（6）处理不正确。理由：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。事项（7）处理正确。事项（8）处理正确。事项（9）中，不当之处： 甲单位将下属单位上缴的管理费列入往来账的做法不正确。甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。甲单位从往来账列支设备购置支出的做法不正确。正确处理：甲单位应将下属单位上缴的管理费计入附属单位缴款。甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上资产的，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。

41、甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。事项（10）中，甲单位将A项目结余资金用于补助B项目人员经费的做法不正确。理由：项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部门审批。事项（11）中，甲单位为办事员李某报销公务卡支出的做法不正确。理由：持卡人使用公务卡消费结算的各项公务支出，必须在发卡行规定的免息还款期内到单位报销，因个人报销不及时造成的罚息、滞纳金等相关费用，由持卡人承担，不能列入事业支出。【答案解析】 【该题针对“公务卡管理制度,行政事业单位收入,行政事业单位支出,国库集中支付业务的会计处理”知

42、识点进行考核案例分析题九（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答） 【资料】甲高分子材料研究所属于中央级事业单位(下称甲科研所)，已实行国库集中收付制度。除完成国家规定的高分子材料科研任务外，还从事技术咨询、技术服务、培训等经营性业务。甲科研所有关预算编制、会计处理、政府收入分类以及绩效评价情况如下： (1)在预算编制过程中，通过“两上两下”程序确定的预算收入为3 000万元，其中财政拨款收入2 500万元，其他收入500万元。 (2)本年度支付在职职工工资450万元，按照支出经济分类，列入了“对个人和家庭补助”科目，按支出功能分类列入了“科学技术”科目。 (3)

43、本年度为某著名皮草公司提供高分子材料技术咨询服务，收取技术咨询费100万元，甲科研所将技术咨询收入计入了其他收入，并按规定缴纳了相关税金。 (4)本年度通过国家发展与改革委员会安排项目支出中购置一台大型科研设备800万元，已经购置完成，按照支出经济分类列入了“其他资本性支出”科目，按照支出功能分类列入了“科学技术”科目。 (5)经上级主管部门审核、同级财政部门审批后，甲科研所将闲置的办公楼出租，收到租金200万元，甲科研所将租金收入计人了经营收入。 (6)年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金10万元。 (7)年终根据甲科研所预算申报的相关材料、依法批复的甲科研

44、所预算，采取公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析，甲科研所认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。【要求】请分析、判断甲科研所上述业务事项的处理是否正确，如不正确，请指出正确的处理。2013年高级会计师模拟考试答案卷 应试精华会计网校 案例分析题九（本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答） (1)甲单位的处理正确。 (2)将工资支出按支出经济分类列入“对个人和家庭补助”科目不正确。正确的处理：工资支出按支出经济分类应列入“工资福利支出”科目。 (3)将技术咨询收入计入其他收入不正确。正确的处理：应将技术收入计入经营收入。 (4)将购置大型科研设备支出

45、列入“其他资本性支出”科目不正确。正确的处理：国家发展与改革委员会安排的大型设备购置应列入“基本建设支出”科目。 (5)将租金收入计入经营收入不正确。正确的处理：应将租金收入计入其他收入。 (6)年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余。并计提了职工福利基金的做法不正确。正确的处理：中央级事业科研所基本支出未使用的财政拨款，应转入“财政拨款结转”不得提取职工福利基金和转入事业基金。 (7)甲科研所绩效评价采取的方法为公众评判法的说法不正确。正确的说法：通过对绩效目标与实施效果的比较，综合分析绩效目标实现程度的绩效评价方法是比较法，而不是公众评判法。案例分析题九（本题20分。本题为选答题

46、，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）某市环保局为市政府组成部门，属于行政单位，下辖9个直属事业单位。根据市财政局要求，市级行政事业单位应参照执行中央级行政事业单位部门预算管理、国有资产管理以及相关的会计准则、内部控制规范。1.2013年3月，为了贯彻执行落实财政部于2012年发布、将于2014年实施的行政事业单位内部控制规范(试行)，市环保局召开了各部门负责人参加的办公会议，下面是有关领导的发言:局长:我说两点:一是财政部发布的行政事业单位内部控制规范(试行)，对我们局搞好下一步工作有重大意义，应该确定为今年的中心工作，通过狠抓内部控制，保证我局工作合法合规。二是拟成立内部控制领导小

47、组，由财务处长担任组长，全面负责我局内部控制的建设与评价，把内部控制工作落到实处。财务处长:只要局长重视，我局的内部控制就一定能做好。我提两点建议:一是在贯彻落实内部控制时，一定要坚持全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五个原则，才能取得好的效果。二是为了确保财务各项支出不出疏漏，单位的一切开支实行局长一文笔审批，严把资金支出关。人事处长:我将全力支持财务处长做好人事部门的内部控制工作。我有三点想法:一是把好人员入口关，将职业道德修养高、专业能力强作为选拔员工的重要标准。二是关键岗位员工要定期轮岗。三是加强文化建设，积极营造遵纪守法、爱岗敬业的文化氛围。2.财政部于2012年发布了修订后的

48、事业单位会计制度，并于2013年1月1日起施行。为了检查其落实情况，2013年6月环保局内部审计室对下属甲事业单位会计处理进行了检查，发现如下情况:(1)甲单位经批准于2013年3月1日支付银行存款100000元购入3年期国债，另外支付交易费用600元。该债券面值100000元，票面年利率4%，到期一次还木付息。甲单位在会计处理时，增加长期投资100000元，增加事业支出600元，减少银行存款100600元。(2)2013年4月1日，甲单位购入不需要安装的空气质量检测设备，采用财政直接支付方式支付价款220000元以及支付运杂费8000元。甲单位在会计处理时，增加固定资产228000元，增加财

49、政补助收入228000元。根据相关财务制度规定，该设备预计使用年限5年，采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。经计算，从2013年5月起，每月计提折旧3800元。甲单位会计处理时，增加事业支出3800元，增加累计折旧3800元。(3)2013年5月1日，甲单位从中央财政部门取得专项资金500万元，专门用于治理雾霾空气污染，甲单位在进行会计处理时，增加银行存款500万元，增加财政补助收入500万元。3.2013年7月，环保局派出巡视组，对环保局本级及下属事业单位的收支分类、国有资产处置、政府采购、国库集中支付和预算执行情况进行了检查，发现如下情况:(1)环保局本级在编制2014年度“一上”预算草

50、案中将支付的住房公积金按照支出功能分类科目列入“节能环保”类，按照支出经济分类列入“工资福利”类。(2)2013年3月，环保局本级用财政补助资金购置空气质量监测专用设备（属于集中采购目录范围）。在公开招标中，环保局发现国内A公司生产的同类专用设备已列入政府采购自主创新产品目录，但报价超出了采购预算10万元。环保局在采购中优先购买了A公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算。(3)2013年4月，环保局下属甲事业单位资产管理部门提出报废一辆汽车的申请，甲单位管理层经研究决定予以报废，取得残值收入3万元，甲单位将其计入了其他收入。(4)2013年6月，甲单位“放射性废物管理”研究项目通过了专家鉴定

51、，完成结项，剩余财政资金50万元。甲单位鉴于环境监测任务越来越重，人员经费紧张，经单位管理层研究决定，将项目结余资金50万元用于补助人员经费。(5)环保局下属乙事业单位办事员李某，用公务卡购买业务零星用品8000元，因工作繁忙超过了发卡行规定的免息期被银行收取罚息、滞纳金共50元。乙单位在办理该事项报销时，增加事业支出8050元，减少银行存款8050元。【要求】根据行政事业单位内部控制规范、事业单位会计制度、部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、政府采购、国库集中支付等国家有关规定，进行如下分析、判断:1.逐项判断市环保局工作会议上，局长、财务处长、人事处长的发言是否妥当，如不妥当，请指出并

52、说明理由。2.逐项判断内部审计室在检查中所发现经济业务事项的会计处理是否正确；如不正确，请指出正确的做法。3.逐项判断巡视组检查所发现的情况中各单位的做法是否正确；如不正确，请指出并说明理由。案例分析题九【答案】 1.(1)局长发言的不当之处为:成立内部控制领导小组，由财务处长担任组长，全面负责内部控制的建设与评价。理由:单位负责人应当对木单位内部控制的建立健全和有效实施负责。因此，通常应由单位负责人担任内部控制领导小组的组长。(2)财务处长发言的不当之处有: 在内部控制中坚持成本效益原则。理由:因行政事业单位公益性的特点，故不宜采用成本效益原则，而应该遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和

53、适应性原则。为了确保财务各项支出不出疏漏，单位的一切开支实行局长一文笔审批。理由:按照内部授权审批控制办法，单位应明确备岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。(3)人事处长的发言不存在不当之处。2.事项(1)中 甲单位购入债券会计处理不正确。正确的会计处理是2013年3月1日购入债券时，应增加长期投资 100600元、减少银行存款100600元;同时减少事业基金100600元、增加非流动资产基金(长期投资)100600元。事项(2)中 甲单位购入固定资产和计提折旧会计处理不正确。正确的会计处理:购入固定资产时，增加固定资产228000元，增加非流动资

54、产基金(固定资产)228000元;同时增加事业支出 228000元，增加财政补助收入228000元。每月计提折旧时，减少非流动资产基金(固定资产)3800元;增加累计折旧 3800元。事项(3) 甲单位从中央财政部门取得专项资金计入财政补助收入的会计处理不正确。正确的会计处理:增加银行存款500万元，增加其他收入(或事业收入)500万元。不属于同级财政部门拨入资金不得计入财政补助收入。3.事项(1) 环保局本级政府收支分类中 支出功能分类正确，支出经济分类不正确。理由:住房公积金支出按照支出经济分类应列入“对个人和家庭的补助”类。事项(2) 环保局本级采购空气质量监测设备的做法正确。事项(3)

55、中，甲单位报废车辆的做法不正确。理由:按照国有资产管理规定，甲单位报废车辆，应经主管部门(环保局)审核后报同级财政部门（市财政局)审批，甲单位不得自行处置；事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理，不得列入其他收入，而应上缴国库。事项(4)中，甲单位将项目结余资金用于补助人员经费的做法不正确。理由:项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部门审批。事项(5) 乙单位为办事员李某报销公务卡支出的做法不正确。理由:持卡人使用公务卡消费结算的各项公务支出

56、，必须在发卡行规定的免息还款期内到单位报销，因个人报销不及时造成的罚息、滞纳金等相关费用，由持卡人承担，不能列入事业支出。案例分析题九（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）甲单位是一家事业单位。乙单位是甲单位下属事业单位丙公司是甲单位2012年3月与其他单位共同出资设立的企业。2013年初，为了做好2012年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位2012年度的预算执行、资产管理及会计报表编制等进行了全面检查，并对以下事项提出异议：预算执行 (1)甲单位将专项经费50万元作为开办费借给新设立的丙公司，截止检查日止，借款尚未收回。 (2)财政部门通过甲单位拨付乙

57、单位一笔专项经费200万元，甲单位临时动用其中的80万元用于垫支本级办公经费，计划2013年度预算批复后补付乙单位。 (3)甲单位按规定程序报经批准后，出售旧办公楼收取价款1300万元。甲单位将该笔款项直接划转基建账户，用于已批准立项的在建工程。资产管理 (l)甲单位经单位领导集体讨论决定，并报主管部门批准，以本单位一栋办公楼为乙单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明甲单位需要承担连带偿付责任。 (2)甲单位在资产盘点中，发现30台计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。会计报表编制 (1)资产负债表中“事业基金”项目的年末余额比年初余额增加了60

58、万元。经查，该60万元是由甲单位当年的事业结余80万元和经营结余-20万元结转年形成。 (2)收入支出表中“其他收入”项目列示的金额为30万元。经查，该金额系甲单位接受某企业捐赠的一套价值为30万元的办公设备所确认的收入。关于甲单位本级的事项（1）2013年6月，收到2013年上半年办公楼闲置楼层出租租金款120万元，财务处王某将收到的租金实行收支两条线管理，上缴财政专户。（2）财务处李某等编制的2013年度商务厅本级“一上”预算草案中，将支付给职工的住房提租补贴，按照政府支出功能分类科目列入“农林水事务”类，按照政府支出经济分类科目列入“对个人和家庭的补助”类。（3）212年12月，通过实施

59、政府公开招标采购（不属于集中采购目录范围），向A供应商购买了一批专用设备，合计价款1 450万元。213年6月，需要为212年12月所购的设备添购专门配套设施，经批复的采购预算为350万元。会议建议继续向A供应商添购该批设备。（4）213年6月，在资产清查过程中，查出账外设备一台。会议建议财务处李某按照该设备的重置成本60万元暂时入账，并于会后报请省财政厅批复。要求：假定你是甲单位检查组组长，请根据预算管理、资产管理和事业单位会计制度的相关规定，指出上述事项中的不当之处，并给出正确的做法。案例分析题九（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）1预算执行。(1)甲单

60、位将专项经费出借给丙公司的做法不正确。正确做法；专项经费应专款专用，甲单位应（尽快）收回借出资金。(2)甲单位动用乙单位专项经费垫支办公经费的做法不正确。正确做法：甲单位应将专项经费全额（及时）拨付给乙单位。(3)甲单位将出售旧办公楼收取的款项直接划转基建账户的做法不正确。正确做法：出售旧办公楼收取的款项应纳入“收支两条线”管理，应该先将款项上缴财政专户。2资产管理。 (l)甲单位以办公楼提供担保的程序不符合国有资产管理的相关规定。正确做法：事业单位以国有资产提供担保，须经主管部门审核，报同级财政部门 审批。 (2)不当之处：甲单位计算机报废的程序不符合固有资产管理的相关规定。正确做法：事业单

61、位处置规定限额以上的资产，须经主管部门审核后报同级财政部门 审批；处置规定限额以下的资产报主管部门审批，主管部门将审批结果报同级财政部门备案。3会计报表编制。 (l)“事业基金”项目的列示不正确。正确做法：甲单位出现经营亏损，经营结余-20万元不应结转。 (2)“其他收入”项目的列示不正确。正确做法：事业单位接受固定资产捐赠，应增加固定资产和非流动资产基金。4. 关于甲单位本级的事项（1）事项（1）的处理正确。（2）事项（2）中政府支出功能分类不正确。理由：按照213年政府支出功能分类科目，发放的职工住房提租补贴应当列入“住房保障支出”类。事项（2）中政府支出经济分类正确。（3）事项（3）的建

62、议不正确。理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%，不符合采用单一来源采购方式的规定。（2） 事项（4）的建议正确。案例分析题六（本题10分）A单位是一家省级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发布的行政事业单位内部控制规范（试行）和事业单位会计制度的要求，于2013年4月召开专题会议，部署实施单位内部控制体系建设和新事业单位会计制度的执行。在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下：院长：内部控制对于提升单位内部管理水平和风险防范能力意义重大。在座各位务必高度重视，应运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。副院长：只要院长重视，我们

63、单位的内部控制就一定能做好。我提两点建议：一是在贯彻落实内部控制中，一定要坚持全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五个原则，才能取得好的效果。二是为了确保财务各项支出不出纰漏，单位的一切开支实行院长一支笔审批，严把资金支出关。人事处长：我将全力支持院长做好人事部门的内部控制工作。我有三点想法：一是把好人员入口关，将职业道德修养高、专业能力强作为选拔员工的重要标准。二是关键岗位员工要定期轮岗。三是加强文化建设，积极营造遵纪守法、爱岗敬业的文化氛围。审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价只需要对内部控制执行的有效性发表意见。财务部主任：财政部于2012年发布了修订后的事业单位会计制度，我们单位2013年1月1日起开始施行。有以下两个业务的会计处理需要进行调整： 第一，2013年2月1日，购入不需要安装的科研检测设备，采用财政直接支付方式支付价款35万元以及支付运杂费1万元。会计处理应该是：增加固定资产3