产品成本核算的分步法讲义

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1、臧云廊坊燕京职业技术学院2012年11月第八章第八章 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法第一节第一节 分步法概述分步法概述第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法9 9 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法【知识目标】【知识目标】1.1.了解分步法的主要特点；理解其优缺点；了解分步法的主要特点；理解其优缺点；2.2.掌握分步法成本计算的概念，适用范围；掌握分步法成本计算的概念，适用范围；3.3.熟悉分步法中各种费用归集和分配的方法及相应账务处理；熟悉分步法中各种费用归集和分配的方法及相应账务处理；4.4.熟练掌握分步法的成本计算方法。熟练掌

2、握分步法的成本计算方法。5.5.了解联产品、副产品的概念及其成本计算特点；了解联产品、副产品的概念及其成本计算特点；6.6.理解联产品、副产品的成本计算方法。理解联产品、副产品的成本计算方法。【能力目标】【能力目标】1.1.熟练地应用分步法基本原理解决企业的成本计算；熟练地应用分步法基本原理解决企业的成本计算；2.2.依据企业的不同环境选择相应的成本计算方法。依据企业的不同环境选择相应的成本计算方法。9.1 分步法概述分步法的概念分步法的概念 一一分步法的适用范围分步法的适用范围 二二分步法的特点分步法的特点 三三分步法的种类分步法的种类 四四一、分步法的概念 分步成本法是分步成本法是以产品品

3、种及其所经过的加工步骤作为以产品品种及其所经过的加工步骤作为成本计算对象，归集费用，计算产品成本及各步骤成本的成本计算对象，归集费用，计算产品成本及各步骤成本的一种方法一种方法二、分步法的适用范围分步法主要适用于分步法主要适用于大量大批大量大批多步骤多步骤，管理上又要求提供步骤管理上又要求提供步骤成本信息成本信息的生产。例如纺织企业的生产可分为铸造、加工、装的生产。例如纺织企业的生产可分为铸造、加工、装配等步骤，冶金企业的生产可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，配等步骤，冶金企业的生产可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，机器制造企业的生产可分为纺纱、织布、印染等步骤。如果虽机器制造企业的生产可分为纺纱、织

4、布、印染等步骤。如果虽然是大量大批多步骤的生产然是大量大批多步骤的生产 三、分步法的特点n成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是各种产品的生成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是各种产品的生产步骤。产步骤。n成本计算期方面的特点：一般都是按月、定期地进行，而与成本计算期方面的特点：一般都是按月、定期地进行，而与产品的生产周期不相一致产品的生产周期不相一致n费用在完工产品与在产品之间的分配方面的特点：在计算成费用在完工产品与在产品之间的分配方面的特点：在计算成本时需要采用适当的分配方法，将汇集在各种产品、各生产本时需要采用适当的分配方法，将汇集在各种产品、各生产步骤产品成本明细帐中的生产费用

5、，在完工产品与在产品之步骤产品成本明细帐中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。计算各该产品、各该生产步骤的完工产品成本间进行分配。计算各该产品、各该生产步骤的完工产品成本和在产品成本。和在产品成本。n各步骤之间成本（或费用）结转方面的特点：需要按照产品各步骤之间成本（或费用）结转方面的特点：需要按照产品品种，结转各步骤成本，即在各步骤之间还有个成本结转问品种，结转各步骤成本，即在各步骤之间还有个成本结转问题。题。四、分步法的种类四、分步法的种类逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法计列半成品法计列半成品法不计列半成品法不计列半成品法综合结转综合结转分项结转分项结转8.

6、2 逐步结转分步法逐步结转分步法的概念逐步结转分步法的概念 一一逐步结转逐步结转分步法的适用范围分步法的适用范围 二二逐步结转逐步结转分步法的特点分步法的特点 三三逐步结转分步法的概述逐步结转分步法的概述综合结转分步法综合结转分步法分项结转分步法分项结转分步法综合结转分步法计算举例综合结转分步法计算举例 综合结转分步法成本还原综合结转分步法成本还原 8.2 逐步结转分步法概述1 1、逐步结转分步法的概念：亦称、逐步结转分步法的概念：亦称顺序结转分步法顺序结转分步法，它是按照产品加工顺，它是按照产品加工顺序，序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计

7、算出产，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法成品成本的一种成本计算方法 2 2、逐步结转分步法的适用范围：通常适用于、逐步结转分步法的适用范围：通常适用于连续加工连续加工式式多步骤生产多步骤生产、成本管理中、成本管理中需要提供需要提供各个生产步骤各个生产步骤半成品成本半成品成本资料的企业。装配式多步资料的企业。装配式多步骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本。骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本。3 3、逐步结转分步法的种类：、逐步结转分步法的种类：综合结转分步法、分项结转分步法综合结转分步法、分项结转分步法8.2 逐步结转分步法概述（3 3）逐步结转分步法下的在产品是）逐

8、步结转分步法下的在产品是狭义的在产品狭义的在产品，不包括各步骤已完工，不包括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。4 4、逐步结转分步法的特点（优、逐步结转分步法的特点（优/缺点）：缺点）：（有利于加强对生产资金的管理有利于加强对生产资金的管理提供各步骤消耗提供各步骤消耗半成品成本，同行业可以进行半成品成本的对比、企半成品成本，同行业可以进行半成品成本的对比、企业内部成本分析和考核等提供了半成品成本资料）业内部成本分析和考核等提供了半成品成本资料）。（1 1）半成品的成本要随着半成品的实物转移而）半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转

9、结转（2 2）各步骤）各步骤“基本生产明细账基本生产明细账”归集的费用，归集的费用，包括包括本步骤自身发生本步骤自身发生的费用的费用和和上一步骤完工的半成品成本上一步骤完工的半成品成本。但采用综合结转法需进行成本还原，计算工作较为复杂。虽为避免但采用综合结转法需进行成本还原，计算工作较为复杂。虽为避免进行成本还原可采用分项结转法，但转帐手续比较麻烦；进行成本还原可采用分项结转法，但转帐手续比较麻烦；按实际按实际成本计价结转时虽比较准确，但影响了成本计算的及时性，不利于考成本计价结转时虽比较准确，但影响了成本计算的及时性，不利于考核和分析各步骤成本的升降原因。按计划成本计价结转时，虽能克服核和分

10、析各步骤成本的升降原因。按计划成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的缺点，但要进行半成品成本差异的计算和调整按实际成本计价的缺点，但要进行半成品成本差异的计算和调整逐步结转分步法计算程序耗用原材料加工费用 半成品成本在产品成本上 步 骤 转 来半成品成本 加工 费用 半成品成本在产品成本上步骤转来半成品成本 加工 费用 产成品成本在产品成本（有几个加工步骤，依此类推）第一步骤：第二步骤：最后步骤：逐步结转分步法计算程序 综合结转法：是将综合结转法：是将各步骤所耗用的上一步各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记骤半成品成本，综合记入各该步骤产品成本计入各该步骤产品成本计算单的算单的“直接材料

11、直接材料”或或专设的专设的“半成品半成品”成本成本项目中的分步法。项目中的分步法。8.2.1 综合结转法综合结转法8.2.2 综合结转法计算举例 第一车间（甲半成品）第一车间（甲半成品）第二车间（甲产品）第二车间（甲产品）月初在产品数量 150250本月投入产品数量 850900本月完工产品数量 9001000月末在产品数量 100150案例案例1 1：产品成本计算的综合结转分步法。：产品成本计算的综合结转分步法。企业概况企业概况K K厂生产甲产品分两个步骤，分别由两个车间连续加工制成。第一厂生产甲产品分两个步骤，分别由两个车间连续加工制成。第一车间完工的甲半成品，交半成品库验收；第二车间按照

12、所需半成品数量向半成品车间完工的甲半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需半成品数量向半成品库领用继续加工生产出甲产品。库领用继续加工生产出甲产品。发出半成品的计价方法第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成发出半成品的计价方法第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。完工程度材料在生产开始时一次全部投入本计算。完工程度材料在生产开始时一次全部投入,各车间（步骤）在产品各车间（步骤）在产品加工程度均为加工程度均为50%50%。费用资料本月已根据各种费用分配表，记入第一车间（第一步骤）甲产品基费用资料本月已根据各种费用分配表，记入第一车间（第一步骤）甲产品基本生产成本明细账（见

13、表本生产成本明细账（见表1 1）和第二车间（第二步骤）甲产品基本生产成本明细）和第二车间（第二步骤）甲产品基本生产成本明细账（见表账（见表2 2）。）。核算要求采用综合结转分步法计算甲半成品和完工甲产品的成本核算要求采用综合结转分步法计算甲半成品和完工甲产品的成本(其中其中,第一第一步骤完工半成品与月末在产品、第二步骤完工产成品与月末在产品的分配采用约步骤完工半成品与月末在产品、第二步骤完工产成品与月末在产品的分配采用约当产量法当产量法)。表1 基本生产成本明细账车间名称：第一车间 产品：甲产品摘 要 产量产量 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 成本合计成本合计 月初在产品成

14、本 150 36000105001500061500本月生产费用 850 840001800027750129750生产费用累计 在产品约当总量 半成品单位成本 完工半成品成本 月末在产品成本 表2 基本生产成本明细账车间名称：第二车间 产品：甲产品摘 要 产量产量 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 成本合计成本合计 月初在产品成本 250 34800120001800064800本月生产费用 900 3090041400生产费用累计 在产品约当总量 半成品单位成本 完工半成品成本 月末在产品成本 答案：表1 基本生产成本明细账车间名称：第一车间 产品：甲产品摘 要 产量产量

15、 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 成本合计成本合计 月初在产品成本 150 360001050015000 61500本月生产费用 850 840001800027750129750生产费用累计 10001200002850042750191250在产品约当总量 1005050半成品单位成本 12003045201.32完工半成品成本 108000027000405001147500月末在产品成本 12000015002250123750 表2 基本生产成本明细账车间名称：第二车间 产品：甲产品摘 要 产量产量 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 成本合计成

16、本合计 月初在产品成本 250 34800120001800064800本月生产费用 900 114750030900414001254600生产费用累计 118230042900594001319400在产品约当总量 1507575约当总产量115010751075半成品单位成本 1029.82639.90755.256完工半成品成本 10298263990755256月末在产品成本 154474299341448.2.3 综合结转法的成本还原 还原的方法是采用倒序法，就是从最后一个步骤起，把各还原的方法是采用倒序法，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种

17、半成品步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。成本还原方法：系数还原法；成本项目比重还原法成本还原方法：系数还原法；成本项目比重还原法 表3 产品成本还原表 产品：甲产品行次 1234=1+3 项目 还原前产成品总成本本月所产半成品成本 产成品成本中半成品成本还原还原后产成品总成本 产量（件）还原率还原率半成品半成品 直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用成本合计成本合计案例案例2

18、：练习产品成本计算的分步法：练习产品成本计算的分步法一、目的练习产品成本计算的分步法。二、资料东方工厂有两个生产车间，大量A产品。应车间将原材料加工成A半成品，而后转给二加工成产品A。2005年5 月有关产量记录和成本资料如下：1.产量记录一车间月初在产品1000件，本月投入13000件，完成A半成品11000件，转入二车间继续加工，二车间本月初在产品为1000件，本月生产完工A产品10000件。2.本月发生成本直接材料直接人工制造费用合计一车间13000080000100000310000二车间1450001620003070003.本月初车间在产品实际成本为：直接材料直接人工制造费用合计一

19、车间700003500047000152000二车间200004800052000100000要求：1.开设成本计算单按照综合结转分步法计算产品成本。2.进行成本还以原。3.各步骤的半成品完工程度为50。一车间成本计算单数量原材料 直接人工制造费用合计月初在产品成本13000080000100000310000本月发生的生产费用700003500047000152000生产费用合计200000115000147000462000月初在产品数量1000投产数量13000本月入库产品（半成品）数量11000110001100011000月末在产品数量3000月末在产品约当产量14000300015

20、001500约当总产量140001250012500单位产品成本14.29 9.20 11.7635.25 产成品成本 157142.86 101200129360387702.86 期末在产品成本 42857.14 138001764074297.14 二车间成本计算单产品数量原材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1000200004800052000120000本月发生的生产费用387702.86145000162000694702.86生产费用合计407702.86193000214000814702.86月初在产品数量1000投产数量11000本月入库产品（半成品）数量1000010

21、0001000010000月末在产品数量2000月末在产品约当产量200010001000约当总产量120001100011000单位产品成本33.98 17.55 19.45 70.98 产成品成本339752.38 175454.55 194545.45 709752.38 期末在产品成本 67950.48 17545.45 19454.55 104950.48 成本还原计算单摘要成本还原分配率成本项目a半成品原材料直接人工制造费用合计还原前总成本339752.38175454.55 194545.45709752.38本月所产半成品成本157142.8610120012936038770

22、2.86半成品成本还原 0.8763216339752.38137707.68 88683.75 113360.96 还原后总成本137707.68 264138.30 307906.41 709752.39 还原后单位成本13.77 26.41 30.79 70.98 例3.假定A半成品的计划单位成本为40元，所A半成品入材料库，其余条件不变；试用计划成本法计算产品成本。数量计划成本实际成本计划成本差异成本差异率月初余额100040000130000900002.25本月增加11000440000387702.86-52297.14-0.118857合计12000480000517702.8

23、637702.860.0785476本月减少11000440000474560.96 34560.955月末余额10004000043141.9053141.9050.0785476二车间成本计算单二车间成本计算单半成品直接人工 制造费用合计计划成本 成本差异实际成本月初在产品成本40000-20000200004800052000120000.00本月发生的生产费用440000-52297.14387702.86145000162000694702.86生产费用合计480000-72297.14407702.86193000214000814702.86月初在产品数量100010001000

24、10001000投产数量1100011000110001100011000本月入库产品数量1000010000100001000010000月末在产品数量20002000200020002000月末在产品约当产量20002000200010001000约当总产量1200012000120001100011000单位产品成本40-6.0233.9817.5519.4570.98产成品成本400000-60247.62339752.38175454.55 194545.45 709752.38期末在产品成本80000-12049.5267950.4817545.4519454.55104950.4

25、88.2.4 分项结转法 分项结转法，是将各分项结转法，是将各生产步骤所耗用的上生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按一步骤半成品成本，按照成本项目分项转人各照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单该步骤产品成本计算单的对应各个成本项目中。的对应各个成本项目中。分项结转法举例 案例案例4 4：产品成本计算的分项结转分步法：产品成本计算的分项结转分步法企业概况企业概况H H厂生产乙产品分两个步骤，分别由两个车间连厂生产乙产品分两个步骤，分别由两个车间连续加工制成。第一车间完工的乙半成品，直接交第二车间继续加工制成。第一车间完工的乙半成品，直接交第二车间继续加工生产出乙产品。续加工生产出乙产品。产

26、量资料第一车间：月末完工产量资料第一车间：月末完工500500件，在产品件，在产品100100件；第件；第二车间：月末完工二车间：月末完工550550件，在产品件，在产品9090件。件。完工程度原材料在生产开始时，一次全部投入；两车间完工程度原材料在生产开始时，一次全部投入；两车间在产品的加工程度均为在产品的加工程度均为50%50%。费用资料本月已根据各种费用分配表，记入第一车间费用资料本月已根据各种费用分配表，记入第一车间（第一步骤）乙产品基本生产成本明细账（见表（第一步骤）乙产品基本生产成本明细账（见表4 4），第二车），第二车间（第二步骤）乙产品基本生产成本明细账（见表间（第二步骤）乙产

27、品基本生产成本明细账（见表5 5）。）。定额资料第一车间：单位半成品材料费用定额为定额资料第一车间：单位半成品材料费用定额为122.40122.40元，单位半成品工时定额为元，单位半成品工时定额为3 3小时，每小时人工费用小时，每小时人工费用4.84.8元，元，每小时制造费用每小时制造费用9.69.6元；第二车间单位产成品材料费用定额为元；第二车间单位产成品材料费用定额为122.40122.40元，单位产成品工时定额为元，单位产成品工时定额为1010小时，每小时人工费用小时，每小时人工费用4.84.8元，每小时制造费用元，每小时制造费用1010元，。元，。核算要求采用分项结转分步法计算乙半成品

28、和完工乙产核算要求采用分项结转分步法计算乙半成品和完工乙产品的成本品的成本(其中其中,第一步骤完工半成品与月末在产品、第二步第一步骤完工半成品与月末在产品、第二步骤完工产成品与月末在产品的分配采用定额成本法骤完工产成品与月末在产品的分配采用定额成本法)。表4 基本生产成本明细账车间名称：第一车间 产品：乙产品摘 要 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 成本合计成本合计 月初在产品成本（定额成本）10200600120012000本月生产费用 6324091202004092400生产费用累计 完工半成品成本完工半成品单位成本 月末在产品成本（定额成本）表5 基本生产成本明细账车

29、间名称：第二车间 产品：乙产品摘 要 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 成本合计成本合计 月初在产品成本（定额成本）129204180440021500本月本步骤加工费用 85001150020000本月耗用半成品费用 生产费用累计 完工半成品成本完工半成品单位成本 月末在产品成本（定额成本）8.3 平行结转分步法平行结转分步法的概念平行结转分步法的概念 一一平行结转平行结转分步法的适用范围分步法的适用范围 二二平行结转平行结转分步法的特点分步法的特点 三三平行结转分步法的概述平行结转分步法的概述平行结转分步法程序及举例平行结转分步法程序及举例平行结转分步法与分项结转分步法平

30、行结转分步法与分项结转分步法的比较的比较8.3.1 平行结转分步法概述平行结转分步法概述、平行结转分步法的概念：、平行结转分步法的概念：是指各生产步骤是指各生产步骤不计算也不结转本步骤不计算也不结转本步骤完工完工半成品成本半成品成本，只只归集本步骤归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产成品成本负担的部分成品成本负担的部分，也即应计入最终完工产成品成本的，也即应计入最终完工产成品成本的“份额份额”。最后将这。最后将这些些“份额份额”进行平行结转、汇总，以计算产产品成本的方法。进行平行结转、汇总，以计算产产品成本的方法。、平行结转分步法的

31、适用范围、平行结转分步法的适用范围:从理论上讲大量大批中的从理论上讲大量大批中的连续式、装配连续式、装配式式的多步骤生产的企业，均可以采用平行结转分步法来计算其成本。但平行结转的多步骤生产的企业，均可以采用平行结转分步法来计算其成本。但平行结转分步法无法提供各步骤完工半成品成本分步法无法提供各步骤完工半成品成本。、平行结转分步法的特点：、平行结转分步法的特点：（1）半成品的成本）半成品的成本不随着半成品的实物转移而结转。不随着半成品的实物转移而结转。（2）各步骤）各步骤“基本生产明细账基本生产明细账”只归集自身发生的费用只归集自身发生的费用（3）采用这一方法，只是在企业的产成品入库时，才将各步

32、骤费用中应计入产）采用这一方法，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的成品成本的“份额份额”，从各步骤基本生产成本明细账中转出，平行结转汇总计算完，从各步骤基本生产成本明细账中转出，平行结转汇总计算完工产成品的成本。工产成品的成本。（4）在产品是广义的在产品，包括各步骤已完工的半成品，在各个步骤加工中）在产品是广义的在产品，包括各步骤已完工的半成品，在各个步骤加工中的在产品。的在产品。8.3.1 平行结转分步法概述平行结转分步法概述、平行结转分步法的特点（优缺点）：、平行结转分步法的特点（优缺点）：（3 3）在产品是）在产品是广义的在产品广义的在产品，包括各步骤已完工的半

33、成品。，包括各步骤已完工的半成品。（1 1）半成品的成本）半成品的成本不随着不随着半成品的实物转移而结转。半成品的实物转移而结转。简化和加速成本计算简化和加速成本计算/不能提供半成品的成本不能提供半成品的成本（2 2）各步骤）各步骤“基本生产明细基本生产明细账账”只归集自身发生的费用只归集自身发生的费用（4 4）不论是否通过仓库，）不论是否通过仓库，均不通过均不通过“自制半成品自制半成品”账户核算账户核算。采用这一方。采用这一方法，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的法，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的“份额份额”，从各步骤基本生产成本明细账

34、中转出，平行结转汇总计算完工，从各步骤基本生产成本明细账中转出，平行结转汇总计算完工产成品的成本。产成品的成本。8.3.2 平行结转分步法计算程序及举例平行结转分步法计算程序及举例第一步骤产品明细账第一步骤产品明细账计入产成品成本份额计入产成品成本份额在产品成本负担部分在产品成本负担部分第一步骤产品明细账第一步骤产品明细账计入产成品成本份额计入产成品成本份额在产品成本负担部分在产品成本负担部分第一步骤产品明细账第一步骤产品明细账计入产成品成本份额计入产成品成本份额在产品成本负担部分在产品成本负担部分完工产品制造成本完工产品制造成本8.3.2 平行结转法计算举例平行结转法计算举例案例案例5：产品

35、成本计算的平行结转分步法：产品成本计算的平行结转分步法企业概况企业概况Z厂生产丙产品分别由两个车间连续加工制成。第一车间完工厂生产丙产品分别由两个车间连续加工制成。第一车间完工的丙半成品，第二车间将半成品加工生产出丙产品。的丙半成品，第二车间将半成品加工生产出丙产品。费用资料本月已根据各种费用分配表，记入第一车间丙产品基本生产费用资料本月已根据各种费用分配表，记入第一车间丙产品基本生产成本明细账（见表成本明细账（见表6），第二车间丙产品基本生产成本明细账（见表），第二车间丙产品基本生产成本明细账（见表7）。）。定额资料丙产品有关定额资料见下表。定额资料丙产品有关定额资料见下表。核算要求采用平行

36、结转分步法中的定额比例分配法，确定应计入产成核算要求采用平行结转分步法中的定额比例分配法，确定应计入产成品成本的份额，计算丙产品的成本。品成本的份额，计算丙产品的成本。月初在产品 本月投入 本月产成品 车间份额定额材料费用 定额工时定额材料费用定额工时产量定额材料费用定额工时一车间份额143002300015100270003501740030000二车间份额70001700035022000合 计143003000015100440003501740052000 表6 基本生产成本明细账车间名称：第一车间 产品：丙产品摘 要 产量产量 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 成本

37、合计成本合计 产品成本月初在1650691501220037856本月生产费用 126006000880027400生产费用累计 费用分配率 计入产成品成本份额 350月末广义在产品成本 表7 基本生产成本明细账车间名称：第二车间 产品：丙产品摘 要 产量产量 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 成本合计成本合计 月初在产品成本 220019004100本月生产费用 74001250019900生产费用累计 费用分配率 计入产成品成本份额 350月末广义在产品成本 例6：平行结转分步法练习：某企业大量生产A产品，该产品顺序经过三个车间连续加工，最后形成产成品。原材料在生产开始时

38、一次投入。为简化计算，该企业采用平行结转分步法计算A产品的成本，各车间计入产成品成本的份额和广义在产品成本按约当产量法计算。该企业5月份有关成本计算资料如下：（1）产量记录（单位：件）项 目 一车间 二车间 三车间月初在产品 本月投入 本月完工产品 月末在产品（狭义）在产品完工率%50 300 250 100 50 20 250 200 70 50 70 200 250 20 50（2）月初在产品成本（单位：元）项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 一车间 二车间 三车间 11 600 1 700 1 400 5 100 3 050 4 770 1 56016 350 6 170 6

39、670（3）本月生产费用（单位：元）项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 一车间 二车间 三车间 28 000 6 100 10 800 23 500 10 600 11 700 21 45044 700 22 500 44 950要求：根据以上资料，采用平行结转分步法计算甲产品的总成本和单位成本。参考答案：第一车间：约当产量=250+20+70+10050%=390（件）直接材料应计入产成品成本中的份额=（11 600+28 000）/（250+20+70+100）250=22 500（元）直接人工应计入产成品成本中的份额=（1 700+6 100）/390250=5 000（元）制

40、造费用应计入产成品成本中的份额=（3 050+10 600）/390250=8 750（元）第二车间：约当产量=250+20+7050%=305（件）直接人工应计入产成品成本中的份额=（1 400+10 800）/305250=10 000（元）制造费用应计入产成品成本中的份额=（4 770+11 700）/305250=13 500（元）第三车间：约当产量=250+2050%=260（件）直接人工应计入产成品成本中的份额=（5 100+23 500）/260250=27 500（元）制造费用应计入产成品成本中的份额=（1 560+21 450）/260250=22 125（元）甲产品的总成本

41、=22 500+5 000+8 750+10 000+13 500+27 500+22 125=109 375（元）甲产品的单位成本=109 375250=437.5（元/件）8.3.3 成本计算方法的比较成本计算方法的比较逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法1.半成品成本结转方式不同半成品成本结转方式不同 2.产成品成本计算方法不同产成品成本计算方法不同3.在产品的含义不同在产品的含义不同 4.适用性不同适用性不同 例例7：分步法计算产品成本：分步法计算产品成本 阳光公司有两个生产车间，大阳光公司有两个生产车间，大量生产甲产品，生产顺序为一车间加工成量生产甲产品，生产顺序

42、为一车间加工成A半成品后，转入半成品后，转入二车间继续加工成甲成品。该公司以生产步骤的半成品为二车间继续加工成甲成品。该公司以生产步骤的半成品为成本计算对象，并按直接材料、直接人工和制造费用三个成本计算对象，并按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设专栏组织核算。各生产步骤的完工产品和在产成本项目设专栏组织核算。各生产步骤的完工产品和在产品之间要进行生产费用的分配，采用的方法是约当产量法，品之间要进行生产费用的分配，采用的方法是约当产量法，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品的完工程度均原材料在生产开始时一次投入，月末在产品的完工程度均为为50%，有关成本计算资料如下：，有关成本计算资料

43、如下：一车间二车间月初在产品10080本月投入或上步转入300350本月完工入库或转入下步骤350330月末在产品501001.产量记录产量记录直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计一车间一车间1500015050950039550二车间二车间200005500250028000直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计一车间一车间450003500022500102500二车间二车间300002450054500月初在产品成本月初在产品成本本月发生的生产费用本月发生的生产费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品

44、成本1500015050950039550本月发生的生产费用本月发生的生产费用450003500022500102500生产费用合计生产费用合计600005005032000142050本月完工产品数量本月完工产品数量350300300月末在产品数量月末在产品数量505050在产品约当产量在产品约当产量502525约当总产量约当总产量400375375完工产品单位成本完工产品单位成本150133.4785.33368.8完工产品总成本完工产品总成本5250046714.529865.5129080月末在产品成本月末在产品成本75003335.52134.512970一车间成本计算单一车间成本计

45、算单借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本二车间二车间A半成品半成品 129080 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本二车间二车间A半成品半成品 129080A半成品半成品直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本200005500250028000本月发生的生产费用本月发生的生产费用1290803000024500183580生产费用合计生产费用合计1490803550027000211580本月完工产品数量本月完工产品数量330330330月末在产品数量月末在产品数量100100100100在产品约当产量在产品约当产量130505050约当

46、总产量约当总产量430380380380完工产品单位成本完工产品单位成本346.793.4271.05完工产品总成本完工产品总成本11441130828.623446.5168686.10月末在产品成本月末在产品成本346694671.43553.5211580二车间成本计算单二车间成本计算单借：库存商品借：库存商品甲商品甲商品 168686.10贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本二车间甲商品二车间甲商品168686.10一、按比重还原一车间完工A半成品的比重直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计完工产品总成本完工产品总成本5250046714.529865.5

47、129080比重比重0410360231二车间完工产品中A 半成品项目总额分别乘以一车间的比重。A半成半成品品原材料原材料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计完工产品总成本完工产品总成本11441130828.623446.5 168686.1一车间一车间A半成品比重半成品比重0.410.360.23146908.5141187.96 26314.53-114411完工产品成本完工产品成本46908.51 72016.56 49761.03 168686.1二、按成本还原率还原二、按成本还原率还原 成本还原率成本还原率=114411/129080=0。8863573A半半成品成品原材料原材

48、料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计完工产品总成本完工产品总成本11441130828.623446.5168686.1本月所产本月所产A半成品成本半成品成本 1144115250046714.529865.512908041405.7446533.76 26471.50114411完工产品成本完工产品成本41405.7477362.3649918168686.1例例4 分步法计算产品成本分步法计算产品成本 阳光公司有两个生产车间，大量阳光公司有两个生产车间，大量生产甲产品，生产顺序为一车间加工成生产甲产品，生产顺序为一车间加工成A半成品后，转入二半成品后，转入二车间继续加工成甲成品。该

49、公司以生产步骤的半成品为成本车间继续加工成甲成品。该公司以生产步骤的半成品为成本计算对象，并按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项计算对象，并按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设专栏组织核算。各生产步骤的完工产品和在产品之间要目设专栏组织核算。各生产步骤的完工产品和在产品之间要进行生产费用的分配，采用的方法是约当产量法，原材料在进行生产费用的分配，采用的方法是约当产量法，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品的完工程度均为生产开始时一次投入，月末在产品的完工程度均为50%，有，有关成本计算资料如下：要求采用平行结转法计算产品成本。关成本计算资料如下：要求采用平行结转法计算产品成本。一

50、车间一车间二车间二车间月初在产品月初在产品10080本月投入或上步转入本月投入或上步转入300350本月完工入库或转入下步骤本月完工入库或转入下步骤350330月末在产品月末在产品50100本月产量记录本月产量记录月初在产品成本月初在产品成本本月发生的生产费用本月发生的生产费用直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计一车间一车间1500015050950039550二车间二车间550025008000直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计一车间一车间450003500022500102500二车间二车间300002450054500一车间成本计算单一车间成本计

51、算单直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本1500015050950039550本月发生的生产费用本月发生的生产费用450003500022500102500生产费用合计生产费用合计600005005032000142050产成品耗用本步产品数量产成品耗用本步产品数量330330330本步在产品本步在产品502525已交下步未完工半成品已交下步未完工半成品100100100约当总产量约当总产量480455455完工产品单位成本完工产品单位成本12511070.33305.33完工产品总成本完工产品总成本412503630023208.7910075

52、8.79月末在产品成本月末在产品成本18750137508791.2141291.21二车间成本计算单二车间成本计算单直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本550025008000本月发生的生产费用本月发生的生产费用300002450054500生产费用合计生产费用合计355002700062500产成品耗用本步产品数量产成品耗用本步产品数量330330本步在产品约当产量本步在产品约当产量5050已交下步未完工半成品已交下步未完工半成品约当总产量约当总产量380380完工产品单位成本完工产品单位成本93.4271.053完工产品总成本完工产品总成本

53、30828.9523447.3754276.32月末在产品成本月末在产品成本4671.053552.638223.68产品成本计算汇总表产品成本计算汇总表直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计一车间一车间412503630023208.79100758.79二车间二车间30828.9523447.3754276.32总成本总成本4125067128.9546656.16155035.11单位成本单位成本125203.42141.38469.80借：库存商品借：库存商品甲商品甲商品 155035.11 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本一车间一车间 100758.

54、79 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本一车间一车间 54276.32产品数量产品数量原材料原材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本1400007000094000304000本月发生的生产费用本月发生的生产费用260000160000200000610000生产费用合计生产费用合计月初在产品数量月初在产品数量1000投产数量投产数量13000本月入库产品半成品数量本月入库产品半成品数量11000月末在产品数量月末在产品数量3000月末在产品约当产量月末在产品约当产量14000约当总产量约当总产量单位产品成本单位产品成本产成品成本产成品成本期末在产品成本

55、期末在产品成本练习题练习题8：某企业有关资料如下表，该企业采用综合结转法计：某企业有关资料如下表，该企业采用综合结转法计算产品成本，不设半成品库，直接转入二车间进行加工后，入算产品成本，不设半成品库，直接转入二车间进行加工后，入产成品库。试计算产品成本。产成品库。试计算产品成本。产品数量产品数量原材料原材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本1000200004800052000120000本月发生的生产费用本月发生的生产费用145000162000生产费用合计生产费用合计月初在产品数量月初在产品数量1000投产数量投产数量11000本月入库产品产成品数量本月入库产品产成品数量10000月末在产品数量月末在产品数量2000月末在产品约当产量月末在产品约当产量2000约当总产量约当总产量单位产品成本单位产品成本产成品成本产成品成本期末在产品成本期末在产品成本