第十一章税制改革的理论与实践

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1、1 第十一章第十一章 税制改革的理论与实践税制改革的理论与实践第一节第一节 工商税制改革工商税制改革 第二节第二节 我国工商税制改革的基本思路和方向我国工商税制改革的基本思路和方向第三节第三节 农村税费改革农村税费改革 2引言引言l税收的基本原则是效率和公平，税收制度和税收管理制度改革的目的就是适应不断变化的社会经济现实，实现税收提高经济运行效率，促进社会公平的目的。l本章首先介绍了税收制度改革的主要理论；然后介绍了世界税制改革的实践；最后有针对性地介绍了我国税制改革的历史。PBULIC FINANCE3本章的教学目的与要求本章的教学目的与要求 本章的主题本章的主题是阐述税制改革的理论及其实践

2、是阐述税制改革的理论及其实践 核心问题核心问题是我国工商税制改革的现状和进一步是我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向。具体需要掌握和理解以下问题：改革的方向。具体需要掌握和理解以下问题：1.1.税制改革的主要理论；税制改革的主要理论；2.2.了解世界税制改革的实践和经验；了解世界税制改革的实践和经验；3.3.掌握我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向掌握我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向4.4.了解税收管理制度的理论及其实践。了解税收管理制度的理论及其实践。4教学重点与难点教学重点与难点l税制改革的主要理论税制改革的主要理论 l我国工商税制改革的现状和进一步改我国工商税制改革的现状

3、和进一步改革的方向革的方向 5第一节第一节 工商税制改革工商税制改革一、工商税制改革的主要理论一、工商税制改革的主要理论二、世界各国税制改革的实践二、世界各国税制改革的实践6一、工商税制改革的主要理论一、工商税制改革的主要理论 （一）（一）公平课税论公平课税论（二）（二）最适课税论最适课税论 （三）（三）财政交换论财政交换论 7公平课税理论公平课税理论(20C5060年代年代)l代表人：公平课税论起源于亨利代表人：公平课税论起源于亨利西蒙斯的研究成果。西蒙斯的研究成果。l观点：观点：1.1.政府在设计和改革税制时政府在设计和改革税制时要按照公平原则筹措资金要按照公平原则筹措资金，政府向社会提供

4、的服务政府向社会提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务。l2.2.理想税制理想税制主要是根据主要是根据综合所得综合所得概念对概念对宽所得税基宽所得税基课征累进的课征累进的个人直接税，以个人直接税，以宽税基、低税率宽税基、低税率实现公平和效率目标。实现公平和效率目标。l公平课税论的公平课税论的核心内容是税收的公平原则核心内容是税收的公平原则。l缺陷：综合所得无法计算缺陷：综合所得无法计算l 单一所得税，无法满足政府支出需求单一所得税，无法满足政府支出需求l解决：取消单一税，税种合理搭配解决：取消单一税，税种合理搭配8最适课税理论（最适课税理论（20C7020C

5、70年代）年代）自自19961996年的诺贝尔经济学奖授予研究年的诺贝尔经济学奖授予研究“最适课税论最适课税论”的英国剑桥大学经济学教授的英国剑桥大学经济学教授 詹姆斯詹姆斯 米尔利斯米尔利斯和美国哥伦比亚大学名誉教授和美国哥伦比亚大学名誉教授威廉威廉 维克里维克里以后，该理论成为世界上大多数国以后，该理论成为世界上大多数国家优化和完善税制结构的主要理论依据之一。家优化和完善税制结构的主要理论依据之一。最适课税理论最适课税理论是一种以是一种以资源配置的效率（商品课资源配置的效率（商品课税）和收入分配公平（所得课税）税）和收入分配公平（所得课税）为准则，对为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析

6、的学说。构建经济合理的税制体系进行分析的学说。9第一节第一节 工商税制改革工商税制改革（二）最适课税论的主要内容（二）最适课税论的主要内容1直接税与间接税搭配理论直接税与间接税搭配理论2最适商品课税理论最适商品课税理论3最适所得课税理论最适所得课税理论l核心：直接税和间接税搭配理论，最适商品课税和最核心：直接税和间接税搭配理论，最适商品课税和最适所得课税理论适所得课税理论10第一节第一节 工商税制改革工商税制改革1、直接税与间接税搭配理论、直接税与间接税搭配理论（1）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代（2）税制模式的选择取决于政府的政策目标）

7、税制模式的选择取决于政府的政策目标11第一节第一节 工商税制改革工商税制改革2、最适商品课税理论、最适商品课税理论（1）逆弹性命题（效率）逆弹性命题（效率）商品弹性大小和税率高低呈反向变动关系，使超额负担最小商品弹性大小和税率高低呈反向变动关系，使超额负担最小（2）最适商品课税要求开征扭曲性税收（公平）最适商品课税要求开征扭曲性税收（公平）例如消费税例如消费税12第一节第一节 工商税制改革工商税制改革3、最适所得课税理论、最适所得课税理论（1）所得税的边际税率不能过高）所得税的边际税率不能过高(公平公平)边际税率高的负面效应边际税率高的负面效应税率高无助于公平实现，关键在于税收使用税率高无助于

8、公平实现，关键在于税收使用（2）最适所得税率应当呈）最适所得税率应当呈“倒倒U型型”（效率）（效率）边际税率和纳税人收入间关系。中等收入适用最高的边际税边际税率和纳税人收入间关系。中等收入适用最高的边际税率。率。13直接税与间接税搭配理论直接税与间接税搭配理论l直接税和间接税直接税和间接税应当是相互补充而非相互应当是相互补充而非相互替代的关系。替代的关系。直接税有助于实现收入的公平分配；直接税有助于实现收入的公平分配；间接税有助于实现社会资源的合理配置。间接税有助于实现社会资源的合理配置。二者都二者都有其存在的合理性与必要性。在所得税和商品税有其存在的合理性与必要性。在所得税和商品税并存的复合

9、税制下，一国税制模式的选择取决于并存的复合税制下，一国税制模式的选择取决于该国经济发展阶段和政府的政策目标，就发展中该国经济发展阶段和政府的政策目标，就发展中国家而言，国家而言，政府的政策目标以经济效率为主，就政府的政策目标以经济效率为主，就应选择以应选择以商品税为主体税种商品税为主体税种的税制模式；如果政的税制模式；如果政府的政策目标是以分配公平为主，就应该选择以府的政策目标是以分配公平为主，就应该选择以所得税为主体税种所得税为主体税种的税制模式的税制模式14最适商品课税理论最适商品课税理论l首先研究了首先研究了逆弹性命题逆弹性命题。所谓逆弹性命题，是。所谓逆弹性命题，是 指在最适商品课税理

10、论体系中，对各种商品征税的税指在最适商品课税理论体系中，对各种商品征税的税率必须与率必须与该商品自身的价格弹性呈反比例该商品自身的价格弹性呈反比例。即一种商。即一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。因此，因此，该理论要求：对需求弹性相对小的商品课以相该理论要求：对需求弹性相对小的商品课以相对高的税率；对需求弹性相对大的商品课以相对低的对高的税率；对需求弹性相对大的商品课以相对低的税率。税率。如果对需求无弹性或低弹性（如必须品）采用如果对需求无弹性或低弹性（如必须品）采用高税率征税，会使总体的超额负担最小化，符合最适高税率征税，会使总体

11、的超额负担最小化，符合最适税制的要求。这种逆弹性命题也称之为拉姆齐法则税制的要求。这种逆弹性命题也称之为拉姆齐法则15最适商品课税理论需要具备两个前提条件最适商品课税理论需要具备两个前提条件最适商品课税要求开征扭曲性税收最适商品课税要求开征扭曲性税收拉姆齐定律符合效率原则，但与公平相悖。拉姆齐定律符合效率原则，但与公平相悖。所以最适商品课税还要求开征扭曲性税收。因为所以最适商品课税还要求开征扭曲性税收。因为政府在大多数情况下，不能获得完全的信息，而政府在大多数情况下，不能获得完全的信息，而且征收能力受到限制，因此，最适商品课税理论且征收能力受到限制，因此，最适商品课税理论需要具备两个前提条件：

12、需要具备两个前提条件：一是要有一套差别税率一是要有一套差别税率；二是对必需品适用低税率或免税，；二是对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适对奢侈品适用高税率，才符合公平与效率兼顾的原则。用高税率，才符合公平与效率兼顾的原则。16最适所得课税理论最适所得课税理论1l最适所得课税理论认为，在政府的政策目最适所得课税理论认为，在政府的政策目标是使社会福利函数最大化的前提下，社标是使社会福利函数最大化的前提下，社会完全可以采用较低累进程度的所得税来会完全可以采用较低累进程度的所得税来实现收入的再分配。这是因为，所得税的实现收入的再分配。这是因为，所得税的累进程度越高，边际税率越高，替代效应累进程度越高，

13、边际税率越高，替代效应就越大，超额负担就越大，即过高的边际就越大，超额负担就越大，即过高的边际税率会导致经济效率的损失。而且过高的税率会导致经济效率的损失。而且过高的边际税率只是限制了高收入者的收入水平边际税率只是限制了高收入者的收入水平，低收入者所获得的免税额或补助额并没，低收入者所获得的免税额或补助额并没有因此而增加有因此而增加 17最适所得课税理论最适所得课税理论2l过高的边际税率不仅导致效率损失，而且也过高的边际税率不仅导致效率损失，而且也无助于收入的公平分配。正因为如此，米尔利斯进一步无助于收入的公平分配。正因为如此，米尔利斯进一步提出：提出：最适所得税率应当呈倒最适所得税率应当呈倒

14、“U”U”型型。即从社会公平。即从社会公平与效率的总体角度来看，与效率的总体角度来看，中等收入者的边际税率应适当中等收入者的边际税率应适当高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率，高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率，拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当为零。拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当为零。这这一结论是基于这样的判断：一结论是基于这样的判断：在同样效率损失的情况下，在同样效率损失的情况下，政府通过提高中等收入者的边际税率，从较为富裕者那政府通过提高中等收入者的边际税率，从较为富裕者那里取得更多的收入；而通过降低最高和最低收入者的边里取得更多的收入；而通过降低最

15、高和最低收入者的边际税率，增加这一群体的福利，既能实现帕累托改进，际税率，增加这一群体的福利，既能实现帕累托改进，又能促进收入的公平分配。又能促进收入的公平分配。18财政交换理论财政交换理论l财政交换论最初起源于魏克塞尔财政交换论最初起源于魏克塞尔关于财政学的自愿交换关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的现代研究成果。理论以及布坎南等对这一传统理论的现代研究成果。观点：税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配，观点：税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配，应当求得国家付给个人的边际效用等于个人因纳税而损应当求得国家付给个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用。（受益税

16、）失的财富的边际效用。（受益税）换一个角度来说，换一个角度来说，纳税人根据自己对共用品数量的效用判纳税人根据自己对共用品数量的效用判断和承担相应的税收份额的意愿，在交换中选择最佳的断和承担相应的税收份额的意愿，在交换中选择最佳的共用品数量和税收份额匹配，达成一种每个参与者都能共用品数量和税收份额匹配，达成一种每个参与者都能接受的协议接受的协议 19第一节第一节 工商税制改革工商税制改革财政交换论的主要内容财政交换论的主要内容1对政府征税的能力必须从对政府征税的能力必须从宪法宪法上予以限制上予以限制2财政交换论研究的重点是选择税基和税率结构，财政交换论研究的重点是选择税基和税率结构，将政府的总税

17、收收入限制在理想的水平范围内将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内3宪法对政府可利用的税基性质进行限制，有助于宪法对政府可利用的税基性质进行限制，有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿意愿4要从宪法上制约政府制定税收差别待遇要从宪法上制约政府制定税收差别待遇5政府应该取消对资本的课税政府应该取消对资本的课税20l强调：1.受益税l 2.政治程序约束政府预算l 3.税收收入并不是越多越好21二、世界税制改革的实践二、世界税制改革的实践 1.1.所得税：降低税率、拓宽税基、减少所得税：降低税率、拓宽税基、减少 档次档次 2.2.一般

18、消费税：普遍开征增值税、提高标一般消费税：普遍开征增值税、提高标 准税率、制定标准化的增值税准税率、制定标准化的增值税 3.3.开征开征“绿色税收绿色税收”，重视税收对生态，重视税收对生态 环境保护的作用环境保护的作用 22第二节第二节 我国工商税制改革的基本我国工商税制改革的基本 思路和方向思路和方向一、工商税收制度改革的基本思路一、工商税收制度改革的基本思路二、商品税和所得税改革二、商品税和所得税改革三、资源税和财产税改革三、资源税和财产税改革四、及早建立绿色税收体系四、及早建立绿色税收体系环境税环境税 23二、商品税和所得税改革二、商品税和所得税改革（一）商品税改革（一）商品税改革 扩大

19、增值税征收范围扩大增值税征收范围（二）所得税改革（二）所得税改革 从分类分项征收到综合所得征收从分类分项征收到综合所得征收24三、资源税和财产税改革三、资源税和财产税改革（一）资源税改革（一）资源税改革由从量定额征收转变为从价定率征收由从量定额征收转变为从价定率征收（二）财产税改革：（二）财产税改革：整合税种，统一名称，扩大征收范围整合税种，统一名称，扩大征收范围财产税应涵盖财产保有和转让环节。我国应该加强财产税应涵盖财产保有和转让环节。我国应该加强保有环节征收。保有环节征收。四、建立开征环境税四、建立开征环境税25 第三节第三节 农村税费改革农村税费改革一、农村税费改革的内容一、农村税费改革

20、的内容二、全面范围取消农业税二、全面范围取消农业税三、推进农村综合改革，维护农村税费改革的成果三、推进农村综合改革，维护农村税费改革的成果26我国原来的农（牧）业税收制度我国原来的农（牧）业税收制度1农业税农业税2牧业税牧业税3农业特产税农业特产税 27取消农业税的历史意义取消农业税的历史意义1取消农业税是我国税收制度改革中的一个取消农业税是我国税收制度改革中的一个 标志性事件。标志性事件。2体现城乡居民公平负担、统一纳税原则。体现城乡居民公平负担、统一纳税原则。3工业反哺农业，促进农业发展，增加农民工业反哺农业，促进农业发展，增加农民 收入，加快新农村建设，消除城乡差别。收入，加快新农村建设

21、，消除城乡差别。28推进农村综合改革，推进农村综合改革，维护农村税费改革的成果维护农村税费改革的成果（一）以（一）以“黄宗羲定律黄宗羲定律”为戒，防止反弹为戒，防止反弹 （二）积极推进农村综合改革（二）积极推进农村综合改革 29黄宗羲定律黄宗羲定律 明末清初的思想家黄宗羲明末清初的思想家黄宗羲在研究历代在研究历代 赋税赋税制度更迭演变的基础上发现：制度更迭演变的基础上发现：每次农村税每次农村税费改革，农民负担在下降一段时间后，由费改革，农民负担在下降一段时间后，由于种种原因，反而会涨到一个比改革前更于种种原因，反而会涨到一个比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面高的水平，走向了原先改革目

22、的的反面。该种现象被称为该种现象被称为“黄宗羲定律黄宗羲定律”。30本章小结本章小结【关键词关键词】狭义税收管理狭义税收管理 广义税收管理广义税收管理 农村税费改革农村税费改革 黄宗熙定律黄宗熙定律 31本章小结本章小结【复习与思考复习与思考】1简述简述公平课税论公平课税论2简述简述税收最适论税收最适论3简述简述财政交换论财政交换论4简述简述世界税制改革的的实践和趋势世界税制改革的的实践和趋势5简述简述开征绿色税收的社会经济意义开征绿色税收的社会经济意义 6简述简述我国各类改革的基本思路：商品税、所得我国各类改革的基本思路：商品税、所得税、资源税、资源 税、财产税、环境税税、财产税、环境税7简述我国取消农业税的缘由极其重大历史意义简述我国取消农业税的缘由极其重大历史意义 32 课堂讨论题课堂讨论题运用你所学过的财政税收理论，结合我国运用你所学过的财政税收理论，结合我国的经济发展实际，谈谈你对我国的经济发展实际，谈谈你对我国“十二十二 五五”期期间国强向民富转变的理解间国强向民富转变的理解33再见！再见！部分资料从网络收集整理而来，供大家参考，感谢您的关注！