公司审计失败案例分析

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1、A公司于1993年度发行3000万普通股票,并于1994年6月在深圳证券交易所挂牌交易.从1993年改制上市至2000年,该公司一直委托甲会计师事务所负责审计历年的年度会计报表.其中1999年至2000年,A公司的年度会计报表审计报告是由甲会计师事务所的注册会计师张某和李某两人负责签发的.甲会计师事务所及其相关签字注册会计师由于在对A公司1999年和2000年的年度会计报表审计中为A公司出具了标准的无保留意见审计报告,未能发现A公司的虚构利润问题,存在重大过失,先是没能通过2001年度证券期货相关业务许可证年检,随后于2002年2月份被政府有关主管部门给予撤销会计师事务所和吊销相关注册会计师执

2、业资格的行政处罚.鉴于A公司虚构利润主要发生在1999年及2000年,因此,我们根据有关资料,对甲会计师事务所1999年和2000年的审计失败情况进行分析.一,甲会计师事务所对A公司年报进行审计的主要情况1.没有签订审计业务约定书.由于A公司是甲会计师事务所的长期客户,因而这两年的审计均没有签订审计业务约定书.据了解,双方口头约定的审计收费为人民币50万元,2000年审计费用由于A公司虚构利润案受到中国证监会的稽查而没有收到.2.客户给注册会计师的审计时间很仓促,且集中在工厂停工停产期间.据了解,A公司这两年的年度会计报表审计均要求注册会计师在每年的春节前完成,例如1999年年审的外勤时间是2

3、000年1月16日至22日,内勤整理时间是1月25日至29日;2000年审计报告日是2001年2月13日,审计时间的安排非常紧促.并且在外勤审计时恰好工厂停产放假,据参与该项目的审计人员事后反映,这应该是A公司刻意安排的.3.甲会计师事务所在该项目审计人员的安排上不能满足专业胜任能力的要求.4.在质量控制上未能切实履行多级复核程序.A公司的审计项目没有指定项目经理对所有工作底稿进行全面复核,分管该项目的第二合伙人李某,也没有完全履行复核程序,仅听取合伙人张某对一些重大的审计和会计问题的口头陈述,因此,该审计项目的质量控制最终只依赖张某一人.二,甲会计师事务所审计失败的主要原因(一)导致审计失败

4、的直接因素1.未能严格按照独立审计准则执业.(1)没有按照独立审计准则的要求进行函证和分析回函结果,并实施必要的替代测试.审计人员在对A公司应收账款进行函证时,将所有询证函交由A公司发出,没有要求A公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所,而是由A公司直接或通过传真方式交给审计人员.审计人员没有对未回函的应收账款余额进行必要的跟踪和引起合理的专业怀疑.截止2000年底的人民币1.64亿元应收账款询证函均没回函,仅做简单的替代测试,没有进一步索取海关报关单,运单,提单等外部证据或引起合理的专业怀疑,采取其他必要的审计程序,仅根据A公司内部证据便确认公司应收账款余额.审计人员在进行2000年年审时,

5、没有继续追索1999年度海关回函确认的询证函原件,审计档案中只有由A公司传真过来的询证函传真件.在2000年审计时也没有追索或重新对2000年的出口货物量向海关进行函证.在实施函证时,审计人员没有对函证样本的选择,询证函的编制和寄发以及回函进行必要的控制.而是过分相信被审计单位.如果审计人员按照独立审计准则的规定实施函证程序,A公司管理层的舞弊行为是不难发现的.另外,审计人员在1999年审计时对重要的出口事项虽履行了向海关函证的程序,但没有最终获取函件的原件,仅凭函件的传真件作为审计证据,也是导致A公司虚构出口销售而最终没有被发现的重要因素.甲会计师事务所的做法违反了独立审计具体准则第5号审计

6、证据的有关规定和财政部,中国人民银行关于做好企业的银行存款,借款及往来款项函证工作的通知在询证函格式中明确要求被函证者将回函直接寄至会计师事务所的规定.(2)没有关注销售合同的结算方式和实际结算方式是否相符.1999年的销售合同条款约定,在合同签定15日内向卖方开出一张期限为半年的不可撤消的信用证.而实际上货款的结算方式是电汇,且不是从买方所在地汇入,结算币种也不尽相同,大多货款是从境外某公司的北京办事处汇入.(3)没有对大额的银行收支款项进行彻底的审查.审计人员虽然对现金和银行存款收支款项进行了测试,但抽查的样本并非大额收支款项,这样也导致对销售货款结算方式的疏忽.违反独立审计具体准则第4号

7、 D D 审计抽样的规定.(4)审计人员虽然对客户过高的毛利率曾经产生过怀疑,且曾经口头询问客户这些异常情况,但是没有将有关疑问和会谈情况以书面的形式记录下来,以便提供给合伙人进行审计判断并作出相应审计处理.如:审计人员对A公司1999年度高达70%的毛利率,2000年度高达251%的毛利率没有形成合理怀疑的专项工作底稿,更没有获取消除合理怀疑的审计证据或得到满意解释.其次,审计人员对A公司在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况没有发现并引起注意;面对A公司2000年度生产同一种产品的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况,注册会计师既未实地考察,又没有咨

8、询专家意见,而轻信了A公司管理当局声称的生产进入成熟期的解释.审计人员也没有对A公司的营业成本比率异常波动情况进行分析.1999年度A公司营业成本比率为57.67%,而2000年中期为54.73%, 2000年度营业成本比率则突然降至35.83%,其中下半年只有12.47%,也就是说A公司2000年下半年仅用了5,070万元的营业成本创造了40,661万元的主营业务收入.这种明显违背常识的令人难以置信的神话,没有引起审计人员的重视,致使该项审计充满着风险.(5)A公司编制合并报表时,未抵销与子公司之间的关联交易,也未按股权协议的比例合并子公司,从而虚增巨额资产和利润.审计人员未能发现或报告在合

9、并报表中存在的重大虚假问题.(6)审计人员对于陌生的所谓高新科技没有咨询专家意见;(7)对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况,审计人员没有予以应有关注.如A公司购进原材料发票均是使用普通发票问题;又如A公司2000年度企业所得税税负的实际税率不到1.75%,远远低于内地33%的所得税率或经济特区和经济开发区15%优惠税率的规定. (8)对收集到的两种不同内容的海关报关单后未引起高度关注.(9)对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况,未能予以关注.如A公司1999年和2000年与境外某公司签订的两单销售合同,合同销售额折成人民币分别为2.4亿元和6.4亿元,如此巨额的销

10、售合同,仅仅只有简单的2页纸.(10)未收集或严格审查重要的法律文件,未关注重大不良资产,存在以预审代替年审等重大缺陷.2.审计人员的专业胜任能力较差,合伙人没有履行督导义务.A公司的整个审计项目除分管合伙人张某外,其他从业人员均没有注册会计师执业资格.1999年审派出的是3名审计员和一名实习生,2000年审派出是4名审计员,这些人员均非注册会计师,缺乏必要的专业技能,专业判断能力和外贸业务知识,更不具备识别上市公司舞弊和欺诈的能力.在审计过程中,审计人员未能对审计过程中发现的问题以MPA或审计小结的方式向上反映.在业务档案中既没有看到主管合伙人对具体工作底稿复核的痕迹,也没有看到第二合伙人审

11、核底稿的痕迹.违反中国注册会计师质量控制基本准则的有关规定.3.合伙人的利益驱动和缺乏独立性.首先,目前我国注册会计师行业执业环境恶劣,不正当竞争现象严重,最典型的问题是会计师事务所之间恶性竞争,互相压价,争抢客户,其直接后果就是造成事务所对客户的强烈依赖感,使上市公司在审计市场的交易中掌握着主动权.而在上市公司作假司空见惯,中介机构恶性竞争的大环境下,一般的事务所要想独善其身就显得十分艰难.由于我国注册会计师行业发展时间不长,整个行业不规范的地方很多,加之少数合伙人执业理念不端正,惟利是图,因此在巨额的审计收费和丰厚的利润面前,有的合伙人经不起诱惑,违背会计,审计原则,无视注册会计师的社会责

12、任,因而过分迁就或顺从客户意愿,甚至内外勾结,出具严重失实的审计报告时有发生.其次,事务所执业手段和技术方法的局限性,也是造成上市公司造假屡屡得手且无法及时发现的重要原因.注册会计师审计时若对公司产生疑虑,需要到银行,工商,税务,海关等相关部门以及其他相关公司查证,但这种查证实际上是存在很大的困难.何况有的地方政府,主管部门的地方保护主义色彩浓厚,不仅给注册会计师的取证设置重重障碍,甚至直接出具红头文件与上市公司串通一起欺骗注册会计师.而注册会计师要对政府主管部门的红头文件产生疑问不仅需要极大的勇气,而且进一步查证就更加困难了,加之注册会计师受到审计技术的限制,几乎就没有可能查出政府文件的真假

13、.再次,审计收费偏低和审计时间紧,迫使审计人员为了节省审计成本而省略审计程序.过低的审计收费使会计师事务所难以维持较高的工资水平和留住优秀人才,造成审计人才缺泛和审计技术落后.另一方面,也逼迫会计师事务所尽量压缩审计时间,忽略审计程序,导致审计质量下降.另外,中国企业年度会计决算都是公历每年的12月31日,按照规定,企业年度会计报表审计必须在4月30日前完成.因此,事务所的年审时间都集中在1至4月份,造成审计时间仓促,人员紧张,特别对于在外地有子公司,存货等的大型集团,注册会计师往往由于时间不足和成本考虑而没有亲自前往审计.例如,媒体披露的A公司未合并报表的26家控股子公司均散布于全国各地,甲

14、会计师事务所很难在短短的一个月内,有合适的人选和充足的人力对这些子公司进行一一审计.(二)导致审计失败的外部因素1.被审计单位的恶意欺诈.调查发现,A公司的虚构利润案是一项系统工程,涉及面广,潜伏时间长,先后用7年时间潜心炮制一出所谓高新科技的弥天骗局.据报道:A公司从原料购进到生产,销售,出口,A公司伪造了全部单据,包括采购原料合同,购货发票,银行汇款单,出口销售合同等100多份关键财务文件.长时间的造假工程,匪夷所思,就连历来在资本市场叱咤风云的证券公司也深受其害,作为证券市场弱势团体的注册会计师沦为上市公司作假的替罪羊也就不足为怪了.甲会计师事务所审计人员虽然履行了基本的审计程序,包括查

15、阅或获取相应的购销合同,发票,银行汇款单和海关报关单,只可惜未能针对审计过程中发现的有关问题进行深究和追踪,特别是对向海关函证的证据原件,没有进一步追索,导致审计失败.由此可见,注册会计师在审计过程中过份依赖被审计单位提供的会计资料,迷信A公司的欺骗宣传是导致对A公司审计失败的重要原因.2.恶劣的执业环境的逼迫.首先,虽然有关法规要求聘请注册会计师审计的权利属于上市公司股东大会,但由于我国目前上市公司的法人治理结构不健全,一股独大,内部人控制的问题严重,往往决定聘请注册会计师的实际权力在于上市公司经营层,而非需要注册会计师进行审计的股东;向注册会计师提供财务信息的也是被审计的上市公司经营层.事

16、务所作为一个提供有偿服务的中介组织,往往不得不向这些老板们屈服.因此,在缺乏理性的委托人的环境下形成的这种不正常的委托关系,决定了注册会计师难以保持应有的独立性.其次,由于社会诚信的缺失,造假成本低,使市场对造假存在强大的需求.如企业向银行贷款要夸大资产总额,净资产和经营成果,掩饰不良资产;向税务部门申报纳税要隐瞒缩小经营利润;向主管部门上报经营业绩要注水.而作假者东窗事发后所要付出的代价太低,形成了不良的示范作用,走入了造假获利再造假的怪圈.3.传统的制度基础审计方法不适应形势发展的需要.传统的制度基础审计是建立在企业内部控制制度完善,公司管理当局诚信度较高的基础上的.如果公司内部控制存在缺

17、陷或者控制失效,公司管理当局不讲诚信,一切审计方法和手段都变得没有用了,使得传统的制度基础审计方法受到挑战,这就要求注册会计师在审计技术,分析方法和判断能力方面有待进一步提高.4.行业监管方式和监管手段落后.首先是现行的行业监管方式难以达到监管目标.我国对注册会计师行业的监管历来采用的是事后监管的方式,这种监管方式不易及时发现和制止行业中存在的疏忽和作弊行为,不能有效发挥监管作用.其次是行业的监管手段落后.由于我国注册会计师行业的监管体制尚不完善,行业的监管受到诸多的限制,目前行业的监管部门只能局限于对事务所业务报告和档案的检查,不能到企业,银行或政府相关部门进行调查取证,致使行业监管存在很大

18、的缺陷. 5.注册会计师的民事责任追索机制没有建立起来,行政责任,刑事责任大于民事责任,客观上造成合伙人的冒险和短期行为.目前,业内普遍认为,我国现行的有关法律法规注重对注册会计师的行政处罚和刑事处罚,但忽视了民事赔偿的责任.如证券法对民事赔偿责任的规定就不明确.迄今为止,我们也没有发现一起公众股东起诉造假者或者注册会计师而获得民事赔偿的成功案例.而在美国,注册会计师的民事责任却是非常明确,如前安达信因为审计虚假和失误问题在2001年6月被美国SEC罚款700万美元,并被提起民事诉讼;明尼苏达州的投资者向安永提起索赔的诉讼金额达1200万美元 .我国的监管法律,制度不完善,给职业道德不高的注册

19、会计师有可乘之机,而轻民事责任的直接后果是造假者无须付出沉重的经济代价,导致监管部门的监管措施事倍功半,难以完全发挥作用,客观上造成注册会计师的冒险主义和短期行为.由于造假成本低,合伙人急功近利,唯利是图,敢于冒险,不顾法律和道德的约束,过分迁就客户,甚至为虎作伥,万一东窗事发,面临的无非是警告,罚款的行政处罚,最多也是被罚出场,还没有出现过由于注册会计师作假被追索民事责任的先例.因此,政府有关主管部门一味强调行政处罚,而忽视了注册会计师的民事赔偿责任,不利于提高行业的风险意识和质量意识,也难以扭转目前行业被动监管的局面.6.片面追求上档次,上规模,草率进行合并和重组,内部管理与控制措施滞后.

20、注册会计师行业的发展,会计师事务所的规模,与处在不同的发展阶段和市场因素密切相关,会计师事务所重要的资本是智合,而不是资合.有多少人加入注册会计师行业,会计师事务所需要多大的规模,表面上看取决于个人的意愿,但实际上是受市场的支配,也就是注册会计师行业内在的规律的制约.不可否认以政府主管部门或者行业协会主导,草率进行合并和重组,追求片面的,简单的扩张,也是甲会计师事务所审计失败的主要原因之一.甲会计师事务所就是主管部门要求事务所上规模,上档次的行政行为的产物,并非来源于市场调节和两个不同会计师事务所合伙人的意愿.由于原来的事务所合伙人在执业理念,经营风格和人员素质等方面存在差异,用行政的手段促使

21、他们联合,是难以有好的结果.事实上,这两家事务所简单合并后,并没有在业务承揽,内部管理,质量控制,专业标准,财务核算和人员招聘等方面实现真正意义上的合并,实际上是所合人未合,各搞一套.三,审计失败的教训与启示(一)注册会计师应以对社会公众利益负责为职业宗旨,经营会计师事务所不能以营利为唯一目的.在A公司事件中,为什么新闻记者能够敏锐地发现和揭露其中的财务舞弊迹象,而作为专业人士的注册会计师却不能发现,这不能不引起我们对注册会计师是否履行自己的社会责任产生质疑.会计师事务所不能以纯商业的模式经营并以营利为目的,这是行业性质所决定的.首先, 会计师事务所属于为社会公众利益服务的中介组织.中介组织的

22、概念就是以一定的社会公共利益为目的,以实现特定社会目的为服务宗旨.在合伙企业法起草过程中,有些专家就认为,注册会计师,律师,医师,建筑师等也有不少是合伙的,能不能把这些行业也列入合伙企业的范围加以规范 全国人大认为不能把这些中介组织看作是企业,企业与中介组织的不同,就在于企业是以营利为目的,只要不违法,什么生意都可以做,什么钱都可以赚;而中介组织是以社会服务为宗旨的,并不是什么业务都可以做,也不是什么钱都可以赚,例如,医生虽然也收费,但是医生的宗旨是救死扶伤,与一般意义上的企业不是同一概念.现在我们有少数注册会计师,忽视了自己的承担的鉴证职能和为社会服务的义务,只要有钱赚,什么样的业务都承接,

23、即使虚假的业务报告也敢出,是注册会计师行业失去公信力的原因.其次,注册会计师并不是商人.在西方国家大都有商法,商法里规定有商人的定义是从事经商行为的人,从事经商行为就是应力的行为,并不包括会计师,律师,医生这样一些人的执业工作.西方国家把注册会计师,律师称为自由职业者,我们国家即使不把注册会计师叫自由职业者,但事实上它带有自由职业的性质,他是凭借自己的专业知识和技能,独立地为社会公众提供具有公信力的审计验证服务,并不依附于任何人.注册会计师在执业中尽管也要收取服务费,但他的主要目的是为社会提供会计专业服务;商人虽然也具有独立性,但商人本身是为了金钱和利润.所以说,注册会计师与商人在社会中扮演的

24、角色有着质的不同.有的注册会计师就忘记了自己在社会中扮演的角色,把自己混同于一般的商人,因此,在执业中,不是靠一个专业人士的公信力及服务质量在会计市场中赢得客户,不是靠本事务所的专业优势和技能与同行进行公平竞争,而是靠给予客户回扣,支付佣金,低价收费等手法吸引客户,把一般商人的惯用手法发挥得淋漓尽致,更有甚者,少数合伙人竟然采用商人都禁止的手法与同行进行不正当竞争,如凭借行政部门的权利来垄断某一行业的审计业务等等,这自然要引起其他大多数合伙人的不满与愤慨.(二)要加强合伙人的专业培训和职业道德教育,提高合伙人的专业水平和道德水平.为了使注册会计师,特别是合伙人切实对投资人,债权人及社会公众履行

25、其职业责任,为委托人和社会公众提供高质量的,可以信赖的专业服务,在资本市场中树立起良好的职业形象和职业信誉,必须加大对注册会计师,特别是合伙人的职业道德教育,强化其道德意识,提升职业道德水准.要通过各种形式的教育和社会舆论的影响,使注册会计师提高对善与恶,荣誉与耻辱,正义与非正义等的职业识别能力,并逐步形成良好的行为习惯与道德标准,规范和控制其执业行为.此外,随着资本市场的迅速发展,新的经济交易类型越来越多,这就要求注册会计师及时进行业务知识更新,以适应审计业务发展的需要,否则很难胜任审计工作并保障审计业务质量.为此,行业协会和各会计师事务所都必须采取切实有效地措施加强对注册会计师,特别是合伙

26、人的专业培训,提高其专业技术水平. (三)要为注册会计师创造良好的执业环境甲会计师事务所的审计失败案例告诉我们,良好的执业环境是保障注册会计师业务质量的重要外部条件,如果没有一个良好的执业环境,注册会计师是很难依照独立执业准则的规定执行审计业务并出具独立客观的审计报告的.1.建立健全市场规则,特别是市场交易的会计确认规则,为注册会计师执业提供制度依据.目前,企业之间新的经济交易类型越来越多,但是现行的制度往往落后于市场交易的发展,这就要求有关政府部门及时对新出现的交易类型制订相应的规则,特别是会计确认规则.否则,注册会计师根据自己的专业判断进行审计处理后,如与政府部门的意见不一,却要承担制度性

27、缺陷的责任,这对注册会计师执业是最大的政策性风险.2.应建立合理有效的公司治理结构,培育理性的审计委托人.注册会计师审计制度是公司治理制度的重要环节和途径,建立合理有效的公司治理结构是实施独立审计的前提条件,如果公司治理结构缺失或者不合理,那么,在会计市场中很难培育成熟理性的审计委托人,甚至委托人的审计目标会与投资人,债权人和社会公众的目标严重背离,在会计市场上如果没有真正的理性的委托人,也就很难有真正的理性的受托人.3.金融机构,政府机关和相关企业要有配合注册会计师实施审计的意识和习惯.注册会计师执行审计业务时往往需要到有关单位索取相关的审计证据,需要这些单位的配合与协助,但是有的单位却没有

28、配合注册会计师的意识和习惯,有的不仅不提供相关的证明材料,甚至与被审计单位串通一起向注册会计师提供虚假证明文件.(四)维护注册会计师合法权益问题某些政府部门混淆会计责任与审计责任,将被审计单位管理当局应承担的会计责任转嫁到注册会计师身上,部分财经媒体也对事务所的问题进行了夸大其词的报道和宣传,侵犯了注册会计师的合法权益,损害了注册会计师行业的职业形象和声誉,但是,作为应该维护注册会计师合法权益的行业协会来讲,却难以尽到自己的维权责任,这不能不从行业协会的机制建设上进行反思.注册会计师法第36条规定,注册会计师协会应当支持注册会计师依法执行业务,维护其合法权益,向有关方面反映其意见和建议. 应当

29、说在维护注册会计师合法权益方面,中注协与地方协会都作了大量工作,但是,与注册会计师法的要求相比,与广大注册会计师的呼声与要求相比,所做的工作还相差甚远.目前,政府部门对注册会计师执业行政干预的问题,权利部门非法对注册会计师进行质询和传讯的问题,行政部门滥用权利对会计师事务所执业设立所谓资格许可制度的问题,各政府主管部门,如中央企业工委,证管办,审计署特派办,财政厅(局)监察处等多头检查,随意调档的问题,在某些地方还表现得十分突出.(五)培育合伙文化,规范会计师事务所内部运作机制.甲会计师事务所审计失败案例也反映出会计师事务所在合伙文化培育与事务所内部运作机制上的缺陷与薄弱.培育健康的合伙文化和

30、规范事务所的内部运作机制,是主管部门,行业协会和会计师事务所的重要任务.在会计师事务所的合伙文化方面,各合伙人首先要有基本一致的经营理念.如果经营理念不统一,那么合伙人之间很难有相同的价值追求,势必导致在内部管理,质量控制,利益分配,办所方针等重大问题上的分歧;其次,要从制度上保障合伙人之间相互履行告知义务和诚信义务,从业务承接到出具报告,从内部管理到对外活动,合伙人之间都应及时地向对方履行的告知义务,以保障其他合伙人的知情权和异议权,在履行告知义务时,还必须作到诚信和忠诚;再次,要提倡合伙人之间的相互体谅与团结和谐,人无完人,金无足赤,各人的能力,特长和性格都存在差异,合伙人之间的包容,合作

31、以及在性格,作风与能力上的互补,是事务所稳定和发展的重要条件.在事务所内部运作机制上,第一,要明确各合伙人与职责,特别是首席合伙人与一般合伙人的职责与权限,既要保障首席合伙人有效行使职权,又要保障一般合伙人对首席合伙人的监督,避免合伙人职责权限不明而引发生合伙人之间的冲突,影响事务所的运作;第二,要建立会计师事务所合伙人的入伙与退伙机制.既要明确新入伙合伙人的条件,又要明确原有合伙人的退伙办法,才能保障事务所的新陈代谢和旺盛的生命力;第三,要建立业务质量控制机制,明确各合伙人之间的业务质量控制办法以及合伙人与其他从业人员之间的业务质量控制办法,从制度上防范合伙人之间以及合伙人与其他从业人员之间

32、的道德风险而引发的质量问题,保障执业质量.第四,要建立合理的利益分配机制.合伙人之间的相互冲突与事务所管理上的混乱,大都都是源于利益的分配,为此合伙人之间的利益分配机制是否合理科学,直接影响到内部的管理和控制的有效性,继而影响执业质量.(六)要加强会计师事务所的监管和指导会计师事务所体制改革后,在要不要继续加大力度对会计师事务所及其注册会计师进行监管,有一种观点认为改制后自然而然地会强化事务所的风险意识,规范注册会计师的执业行为,因而可以减少对会计师事务所的监管,完全靠事务所和注册会计师的自律促使行业健康发展.甲会计师事务所的教训,有力地说明这一观点和认识是幼稚和与错误的.任何行业的自律都是建

33、立在外在的,严格的,他律基础之上的,如果没有外在的严格而又强有力的法制化监管,行业自身的自律机制是难以形成的. 在强化监管的同时,还必须注意对会计师事务所提供必要的专业指导,甲会计师事务所的审计失败,在很大程度上与执业人员的专业经验不足有关,对注册会计师执业过程中遇到的难点和盲点问题提供专业支持与服务是会计师事务所与行业协会的重要任务.(七) 要尊重会计市场的发展规律,减少政府部门对注册会计师行业的行政干预.近年来,会计市场所暴露出来的种种问题,都与政府部门违背会计市场的发展规律,采取强制性的行政干预手段对会计师事务所和对注册会计师行业管理不当有关系.比如: 1994年初,在全国注册会计师考试

34、已经开考两次的情况下,政府部门继续做出具备一定年限的会计师可以考核成为注册会计师的政策,致使大批不具备专业胜任能力的退休人员流入注册会计师行业,导致行业队伍年龄老化,素质低下; 在1997年全国性的会计师事务所体制改革中,有关政府部门不经过科学论证和调查研究,在改制政策设计上不是借鉴国际惯例引导会计师事务所向合伙制过渡,相反却是倡导国际上独一无二的发起人与出资人并存的有限责任公司模式,为改制后会计师事务所发展埋下隐患,并带来严重障碍; 在2000年出台的从事证券期货相关业务资格及从事金融业务资格事务所上规模,上水平政策时, 有关政府部门简单地以收入规模与人员规模作为提高事务所进入市场门槛的条件

35、,而事务所为了达到规定的条件, 财政部门又明文恢复过去曾经禁止的允许设立分所的政策,为需要保资格的事务所多,快,好,省地达到入门条件,进行假联合,假合并提供政策空间,导致不少事务所合并后矛盾重重,总所与分所的法律地位及有效运作体制难以明确和建立.(八)要尽快修订,完善注册会计师法及其相关配套的法规,淡化注册会计师的行政责任,强化其民事赔偿责任全国人大制订的注册会计师法是于1993年颁布的,已适应不了目前注册会计师行业的形势发展需要,迫切需要修订和完善.修订完善注册会计师行业的法律法规时,在注册会计师法律责任,事务所组织形式以及会计市场进入等重大问题上,要充分借鉴国际惯例,适应中国加入世界贸易组

36、织后的会计市场发展趋势.1.在注册会计师法律责任方面,应淡化其行政责任和行政处罚,明确应由合伙人的无限连带责任,加大其对社会公众的民事赔偿责任,才能保障注册会计师独立客观执业,也才能切实维护投资人,债权人和社会公众的合法权益.2.在会计师事务所组织形式方面,应按照国际上的通行做法禁止其设立为有限责任公司,只允许设立为合伙会计师事务所,个人会计师事务所以及有限合伙会计师事务所.3.要提高会计市场的准入条件.首先,要提高注册会计师考试报考的条件,以保证注册会计师队伍的基本素质;其次,注册会计师的注册条件要适当从严,主要是应规定在参加注册会计师统一考试成绩合格之后,在会计师事务所有更长的从事审计业务的时间,以保证注册会计师有必要的执业经验的积累和提高专业判断能力;再次,申办事务所的条件要适当提高,要延长注册会计师个人在会计师事务所从事审计业务时间,要对注册会计师过往的执业记录,特别是诚信记录有严格的要求.4.改革行政审批制度,实行核准制.注册会计师注册和审批会计师事务所,应当改为建立在市场调节基础上的核准制.市场上需要多少注册会计师和会计师事务所,是由市场供求关系确定的,而不是由行政机关确定的.政府的职责是制定准入条件,符合条件的注册会计师注册和设立会计师事务所应当准予注册或者核准设立会计师事务所.