会计政策会计估计变更与会计差错更正ppt课件

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1、 第八章第八章会计政策、会计估计变卦和会计过失更正会计政策、会计估计变卦和会计过失更正一一.会计政策变卦概述会计政策变卦概述一会计政策的概念一会计政策的概念P116是指企业所采用的详细特定原那么、会计根底和是指企业所采用的详细特定原那么、会计根底和详细的会计处置方法。详细的会计处置方法。留意：留意：1。详细特定原那么和普通原那么的区别详细特定原那么和普通原那么的区别普通原那么包括：可靠性、相关性、重要性普通原那么包括：可靠性、相关性、重要性、谨慎性等原那么、谨慎性等原那么特点：任何会计处置都必需遵守的原那么特点：任何会计处置都必需遵守的原那么而例如：谨慎性原那么在运用中就有坏账预而例如：谨慎性

2、原那么在运用中就有坏账预备、期末存货的备、期末存货的“本钱与可变现净值孰低原本钱与可变现净值孰低原那么等那么等那么：坏账预备、期末存货的那么：坏账预备、期末存货的“本钱与可变现本钱与可变现净值孰低原那么等就是详细特定原净值孰低原那么等就是详细特定原那么。那么。n又例如：存货的先进先出法改为个别计价又例如：存货的先进先出法改为个别计价法，法，n就是特定处置方法的变卦，是会计政策的就是特定处置方法的变卦，是会计政策的变卦变卦n留意留意2 2：n会计根底主要包括会计确认根底和计量根会计根底主要包括会计确认根底和计量根底，底，n计量根底的历史本钱、重置本钱、可变现计量根底的历史本钱、重置本钱、可变现净

3、值、现值和公允价值等净值、现值和公允价值等n假设历史本钱变为公允价值计量那么是会假设历史本钱变为公允价值计量那么是会计政策的变卦计政策的变卦二会计政策主要包括二会计政策主要包括 P118 P118三会计政策变卦三会计政策变卦 P119 P1191.1.会计政策变卦的条件会计政策变卦的条件2 2。不属于会计政策变卦的两种情况。不属于会计政策变卦的两种情况 P119 P119A:A:本质不同采用新政策即新事物不存本质不同采用新政策即新事物不存在变卦在变卦B:B:初次发生的事项采用新政策即新事初次发生的事项采用新政策即新事物不存在变卦物不存在变卦不重要的事项出于重要性原那么可以不重要的事项出于重要性

4、原那么可以不算不算二二 。会计政策变卦的会计处置。会计政策变卦的会计处置一追溯调整法概念一追溯调整法概念 P121 P121例例 8 81 P1221 P122本钱法：不分配利润不做分录本钱法：不分配利润不做分录权益法权益法:按应享有的份额做分录按应享有的份额做分录20192019年：年：本钱法本钱法:没分配利润不做分录没分配利润不做分录权益法：权益法：借借 ：长期股权投资：长期股权投资-损益调整损益调整 300 300 2020=60=60 贷贷:投资收益投资收益 60 60n 2019 2019年年:n本钱法本钱法:n借：银行存款应收股利借：银行存款应收股利 25 25万万n 贷贷:投资收

5、益投资收益 25 25万万n权益法权益法:n借借:长期股权投资长期股权投资-损益调整损益调整 200 200*20%=4020%=40万万n 贷贷:投资收益投资收益 40 40万万n分配利润时分配利润时 借借:银行存款应收股利银行存款应收股利 2525万万n 贷贷:长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 25 25万万n相差相差:n借借:长期股权投资长期股权投资-损益调整损益调整 15 15万万n 贷贷:投资收益投资收益 15 15万万n20192019年相差年相差:n借借:长期股权投资长期股权投资-损益调整损益调整 55 55万万n 贷贷:投资收益投资收益 55 55万万n三年累计影响数共

6、相差三年累计影响数共相差n借借:长期股权投资长期股权投资-损益调整损益调整 130 130万万n 贷贷:投资收益投资收益 130 130万万n而投资收益而投资收益n本年利润本年利润n交所得税，但由于双方的税率一样，交所得税，但由于双方的税率一样，不用补缴所得税不用补缴所得税n利润分配利润分配-未分配利润未分配利润n所以所以:n借借:长期股权投资长期股权投资-损益调整损益调整 130 130万万n 贷贷:利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 130 130万万n借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 130 000 130 000n 贷：盈余公积法定公积金贷：盈余公积法定公积金 130

7、 000 130 000 n20192019年报表调整：年报表调整：n1 1资产负债表年初数资产负债表年初数n2 2利润表上年数利润表上年数n3 3股东权益变动表上年金额股东权益变动表上年金额n二二.未来适用法未来适用法 124 124例例8-28-2n三三.何时选用追溯调整法和未来适用法何时选用追溯调整法和未来适用法n1.1.按国家规定的处置方法处置按国家规定的处置方法处置n2.2.假设没有详细规定的，可以提供比原假设没有详细规定的，可以提供比原来更加可靠、更加相关的会计信息的，来更加可靠、更加相关的会计信息的，普通采用追溯调整法，但确定该项变卦普通采用追溯调整法，但确定该项变卦不真实可行时

8、，采用未来适用法不真实可行时，采用未来适用法n不真实可行是指累计影响数不能确不真实可行是指累计影响数不能确定、不能够明晰地加以阐明定、不能够明晰地加以阐明n第二节第二节 会计估计变卦会计估计变卦n一一.会计估计变卦概述会计估计变卦概述 P125 P125n(一一)会计估计概念会计估计概念n常见的会计估计事项包括常见的会计估计事项包括 P125 P125n(二二)会计估计变卦会计估计变卦n留意留意:会计估计变卦并不表示原来的估会计估计变卦并不表示原来的估计有问题，只阐明以来的估计曾经不顺计有问题，只阐明以来的估计曾经不顺应现时的实践情况应现时的实践情况 P126 P126n二二.会计估计变卦的会

9、计处置会计估计变卦的会计处置 P126 P126n(一一)会计估计变卦的结果仅影响当期的，会计估计变卦的结果仅影响当期的，其影响数应在当期予以确认其影响数应在当期予以确认n例例 8-3 8-3n20192019年应计提的坏账预备总额年应计提的坏账预备总额n=1800 000=1800 0005%=90 0005%=90 000n现已有现已有1200012000，所以只需补提，所以只需补提90000-90000-12000=7800012000=78000n(二二)会计估计变卦的结果影响当期又影会计估计变卦的结果影响当期又影响未来的，其影响数应在当期和以后各响未来的，其影响数应在当期和以后各期予

10、以确认期予以确认n例例:8-4:8-4n2019.12.3-2019.1 2019.12.3-2019.1 已运用已运用2 2年年n剩下的残值剩下的残值=1 000 000-95000=1 000 000-95000*2 2n会计估计变卦后的折旧额会计估计变卦后的折旧额=1 000 000-=1 000 000-9500095000*2-200002-20000158000158000n每月折旧额每月折旧额=158000/12=13166.67=158000/12=13166.67n三三.会计估计变卦的信息披露会计估计变卦的信息披露 P127 P127n例例:P128:P128四四.会计估计变

11、卦和会计政策变卦的区别会计估计变卦和会计政策变卦的区别例例:应收账款的坏账预备计提方法由应收账款的坏账预备计提方法由:余额百分比法改为账龄分析法余额百分比法改为账龄分析法属于会计政策的变卦属于会计政策的变卦但由于这个变卦是由于应收账款的回收率但由于这个变卦是由于应收账款的回收率低，按原来低，按原来3%3%计提的坏账预备的估计计提的坏账预备的估计数曾经不顺应实践情况，改按账龄分析数曾经不顺应实践情况，改按账龄分析法计提法计提是属于估计变卦是属于估计变卦所以所以:无法判别时，作为估计变卦处置无法判别时，作为估计变卦处置n 第三节第三节 前期过失更正前期过失更正n一一.前期过失概述前期过失概述n(一

12、一)前期过失通常包括以下方面前期过失通常包括以下方面:nP129P129n1.1.计算过失计算过失n2.2.运用会计政策过失运用会计政策过失n3.3.忽略或曲解现实以及舞弊产生的影响忽略或曲解现实以及舞弊产生的影响n4.4.存货、固定资产盘盈等存货、固定资产盘盈等n(二二)会计过失的种类会计过失的种类n1.1.艰苦会计过失艰苦会计过失过失金额占同类买卖或过失金额占同类买卖或事项达事项达10%10%及以上及以上n2.2.非艰苦会计过失非艰苦会计过失过失金额占同类买卖过失金额占同类买卖或事项达或事项达10%10%以下以下n二二.会计过失更正的会计处置会计过失更正的会计处置 P130 P130n本期

13、发现属于以前年度的艰苦会计过失本期发现属于以前年度的艰苦会计过失130130n一一)艰苦的会计过失艰苦的会计过失-追溯重述法追溯重述法(与追与追溯调整法一样处置溯调整法一样处置)n例例:8-5:8-5n1 1补提折旧补提折旧n借：管理费用等以前年度损益调整借：管理费用等以前年度损益调整 200 000200 000n 贷：累计折旧贷：累计折旧 200 000 200 000n2 2借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 200 000 200 000 n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 200 000 200 000n3 3借：盈余公积借：盈余公积 20 000 20 000

14、n 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 n 20 000 20 000n(二二)本期发现本期的会计过失本期发现本期的会计过失n例例 8-6 8-6n原分录为：原分录为：n购入且领用时：购入且领用时：n借：周转资料借：周转资料-在用低值易耗品在用低值易耗品 4500 4500n 贷：银行存款贷：银行存款 4500 4500n借：管理费用借：管理费用 2250 2250n 贷：周转资料贷：周转资料-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 2250 2250n更正如下：更正如下：n1 1借：固定资产借：固定资产 4500 4500n 贷：周转资料贷：周转资料-在用低值易耗品在用低值易耗品 4500

15、4500n2 2借：周转资料借：周转资料-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 2250 2250 n 贷：管理费用贷：管理费用 22502250n3 3借：管理费用借：管理费用 150 150n 贷：累计折旧贷：累计折旧 150 150(三三)本期发现属于以前年度的非艰苦会计过失本期发现属于以前年度的非艰苦会计过失P132P132非艰苦会计过失非艰苦会计过失可以采用未来适用法可以采用未来适用法例例8-78-7以前少计提以前少计提,但如今当期补提但如今当期补提例例8-88-81 1纠正错误纠正错误借：固定资产借：固定资产 3000 3000 贷：管理费用贷：管理费用 3000 30002 2补提补提2

16、 2年的折旧年的折旧借：管理费用借：管理费用 1200 1200 贷：累计折旧贷：累计折旧 1200 12003 3假设运用年限为假设运用年限为2 2年，补提年，补提2 2年的折旧年的折旧借：管理费用借：管理费用 3000 3000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3000 3000n1 1普通借款资本化率年普通借款资本化率年200020006 610 00010 0008 8(2000+10000)=7.67%(2000+10000)=7.67%n2 220192019年累计支出加权平均数年累计支出加权平均数15001500360/360+2500360/360+2500180/360180/36

17、027502750n20192019年累计支出加权平均数年累计支出加权平均数n4000400015001500180/360180/36027502750n3 3计算每期利息资本化金额计算每期利息资本化金额n20192019年利息资本化金额年利息资本化金额275027507 7。6767210.93210.93万万n小于小于20192019年的普通借款利息年的普通借款利息(2000(2000*6%+100006%+10000*8%=9208%=920万万)n所以可以资本化所以可以资本化n20192019年利息资本化金额年利息资本化金额275027507 7。6767210.93210.93万万

18、n小于小于20192019年年1 1月月1 1日日-6-6月月3030日的普通借日的普通借款利息款利息(2000(2000*6%6%*180/360+10000180/360+10000*8%8%*180/360180/360=460=460万万)n所以可以资本化所以可以资本化n会计分录会计分录:n20192019年年1212月月3131日日n借借:在建工程在建工程 2 109 300 2 109 300n 财务费用财务费用 7 090 700 7 090 700n 贷贷:应付利息应付利息 9 200 000 9 200 000n20192019年年6 6月月3030日日n借借:在建工程在建工

19、程 2 109 300 2 109 300n 财务费用财务费用 2 490 700 2 490 700n 贷贷:应付利息应付利息 4 600 000 4 600 000n练习题：练习题：n某公司于某公司于20192019年年1 1月月1 1日开工兴日开工兴建一办公楼，工程采用出包方建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度式，每半年支付一次工程进度款。工程于款。工程于20192019年年6 6月月3030日完日完工，到达可运用形状。工程资工，到达可运用形状。工程资产支出如下：产支出如下：日期日期每期支出每期支出累计支出累计支出2019。1。1100010002019。7。130004

20、0002019。1。120006000总计总计6000n某公司为建造办公楼于某公司为建造办公楼于20192019年年1 1月月1 1日获日获得专门借款得专门借款20002000万，借款期限万，借款期限3 3年，年年，年利率利率8 8，按年支付利息。，按年支付利息。n办公楼建造还占用两笔普通借款：办公楼建造还占用两笔普通借款：nA A银行长期借款银行长期借款20002000万元，期限为万元，期限为20192019年年1212月月1 1日日20212021年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6 6，按年支付利息。，按年支付利息。n发行公司债券发行公司债券80008000万元，发行日为万元

21、，发行日为20192019年年1 1月月1 1日，期限为日，期限为5 5年，年利率为年，年利率为8 8，按年支付利息。按年支付利息。n闲置专门借款资金用于固定收益债券短闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资。假定月收益率为期投资。假定月收益率为0 0。5 5并收到并收到款项存入银行。款项存入银行。n假定全年按假定全年按360360天计，不思索普通借款天计，不思索普通借款闲置资金利息收入的会计处置。闲置资金利息收入的会计处置。n要求：要求：1.1.计算计算20192019年和年和20192019年专门借款年专门借款利息资本化金额利息资本化金额n2 2。计算。计算20192019年和年和20192019年专注般借款利年专注般借款利息资本化金额息资本化金额n3 3。计算。计算20192019年和年和20192019年利息资本化金额年利息资本化金额n4 4。编制。编制20192019年和年和20192019年上半年确认利息的年上半年确认利息的会计分录会计分录