二章审计准则职业道德与法律责任

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1、山东英才学院会计系山东英才学院会计系2022-12-2022-12-2022-12-Z一、审计准则体系一、审计准则体系 审计准则是审计人员实施审计工作时应遵循的审计准则是审计人员实施审计工作时应遵循的行为行为规范规范，是衡量审计工作质量的，是衡量审计工作质量的标准标准。2022-12-注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系注注册册会会计计师师 职职业业规规范范体体系系职业后续教育准则职业后续教育准则注册会计师职业道德准则注册会计师职业道德准则Z二、注册会计师执业准则体系二、注册会计师执业准则体系2022-12-注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则注册会计师业务准

2、则（CPACPA的技术规范）的技术规范）注注册册会会计计师师执执业业准准则则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则 （事务所的管理标准）（事务所的管理标准）鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则审计审计审阅审阅其他其他2022-12-其他鉴证其他鉴证业务准则业务准则（2 2）鉴证鉴证业务业务准则准则(45)(45)注注册册会会计计师师业业务务准准则则审阅准则审阅准则（1 1）审计准则审计准则（4141）基本准则基本准则（1 1）一般原则与责任（一般原则与责任（8 8）风险评估及风险的应对（风险评估及风险的应对（5 5）审计证据（审计证据（1212）利用其他主体的工作（利用其

3、他主体的工作（3 3）审计结论与报告（审计结论与报告（4 4）特殊领域（特殊领域（9 9）相 关 服 务相 关 服 务准则（准则（2 2）代编财务信息代编财务信息对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序2022-12-Z长城事件长城事件 P20P202022-12-2022-12- 审计职业道德是审计从业人员应当自遵守的一审计职业道德是审计从业人员应当自遵守的一种种职业行为规范职业行为规范，是对审计从业人员的道德意识、，是对审计从业人员的道德意识、道德修养等所作的道德修养等所作的基本要求基本要求。2022-12- 注册会计师的职业道德，是指注册会计师注册会计师的职业道德，是指注册会计师职业

4、品德职业品德、专业胜任能力专业胜任能力、职业责任职业责任及及职业行为职业行为的总称。的总称。2022-12-注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则注册会计师业务准则（CPACPA的技术规范）的技术规范）注注册册会会计计师师执执业业准准则则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则 （事务所的管理标准）（事务所的管理标准）鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则审计审计审阅审阅其他其他2022-12-Z二、注册会计师职业道德基本原则二、注册会计师职业道德基本原则 （一）诚信（一）诚信 （二）客观（二）客观 （三）专业胜任能力和应有的关注（三）专业胜任能力和应

5、有的关注 （四）保密（四）保密 （五）职业行为（五）职业行为2022-12-Z二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则（一）诚信（一）诚信 注册会计师执业时，应当保持注册会计师执业时，应当保持正直和诚实正直和诚实，并公正处事、实事求是并公正处事、实事求是2022-12-Z二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则（二）客观（二）客观 注册会计师不应因偏见、利益冲突以及他人注册会计师不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断的客观性。的不当影响而损害职业判断的客观性。独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的

6、内在要求，注册会计师应当从在要求，注册会计师应当从实质上和形式上保持实质上和形式上保持独立。独立。2022-12-Z二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则（三）专业胜任能力和应有关注（三）专业胜任能力和应有关注 1 1、专业胜任能力、专业胜任能力 （1 1）应当）应当持续持续了解和掌握了解和掌握 （2 2）缺乏专业胜任能力，则构成欺诈）缺乏专业胜任能力，则构成欺诈 2 2、应有的关注、应有的关注 （1 1）勤勉尽责）勤勉尽责 （2 2）职业怀疑态度：）职业怀疑态度：质疑质疑2022-12-质疑：质疑：1 1）并不认为其是个好人）并不认为其是个好人 2 2）绝不假设其是

7、个坏蛋）绝不假设其是个坏蛋 3 3）产生怀疑的证据要追查）产生怀疑的证据要追查 害人之心不可有，防人之心不可无！害人之心不可有，防人之心不可无！2022-12-Z二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则（四）保密（四）保密 1 1、不得向第三方披露涉密信息、不得向第三方披露涉密信息 2 2、不得利用这些信息为自己或第三方谋取利益、不得利用这些信息为自己或第三方谋取利益 3 3、应当警惕、应当警惕无意泄密无意泄密的可能性的可能性 4 4、保密是、保密是终身终身的，不因业务约定的终止而终止的，不因业务约定的终止而终止 5 5、可以披露客户有关信息的、可以披露客户有关信息的4

8、 4种情况种情况：P22P222022-12-Z二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则（五）职业行为（五）职业行为 1 1、不得或有收费、不得或有收费 2 2、不得同时在两个事务所执业、不得同时在两个事务所执业 3 3、不得诋毁同行、不得诋毁同行 4 4、不得做广告、不得做广告2022-12-Z三、威胁及防范措施三、威胁及防范措施 （一）威胁（一）威胁 1 1、自身利益威胁：、自身利益威胁：7 7条条 2 2、自我评价威胁：、自我评价威胁：5 5条条 3 3、过度推介威胁：、过度推介威胁：2 2条条 4 4、密切关系威胁：、密切关系威胁：5 5条条 5 5、外在压力威

9、胁：、外在压力威胁：6 6条条2022-12-Z三、威胁及防范措施三、威胁及防范措施 （二）防范措施（二）防范措施 1 1、有行业、法律法规或监管机构规、有行业、法律法规或监管机构规定的防范措施定的防范措施 2 2、工作环境中的防范措施、工作环境中的防范措施 1 1）会计师事务所层面的）会计师事务所层面的 2 2）具体业务层面的）具体业务层面的2022-12-Z三、威胁及防范措施三、威胁及防范措施 （三）解决职业道德问题的思路（三）解决职业道德问题的思路 1 1、识别威胁、识别威胁 2 2、评价威胁的重要程度、评价威胁的重要程度 3 3、采取必要的防范措施、采取必要的防范措施 4 4、如果不能

10、消除，则拒绝、终止或解除、如果不能消除，则拒绝、终止或解除2022-12-Z四、独立性四、独立性 （一）独立性的含义（一）独立性的含义 1 1、实质上的独立性：内心状态、实质上的独立性：内心状态 2 2、形式上的独立性：外人看来、形式上的独立性：外人看来2022-12-Z四、独立性四、独立性 （二）保持独立性的思路（二）保持独立性的思路 1 1、识别威胁、识别威胁 2 2、评价威胁的重要程度、评价威胁的重要程度 3 3、采取必要的防范措施、采取必要的防范措施 4 4、如果不能消除，则拒绝、终止或解除、如果不能消除，则拒绝、终止或解除2022-12-Z四、独立性四、独立性 （三）威胁与防范措施（

11、三）威胁与防范措施 1 1、经济利益、经济利益:直接利益、间接利益直接利益、间接利益1 1）项目组成员或其）项目组成员或其直系亲属直系亲属的直接经济利益或重大间接经的直接经济利益或重大间接经济利益：济利益：自身利益威胁自身利益威胁，这种情况下不能去审计，这种情况下不能去审计2 2）提供非审计客户的管理人员及）提供非审计客户的管理人员及直系亲属：自身利益威胁直系亲属：自身利益威胁3 3）近亲属：）近亲属：自身利益威胁，有三种防范措施自身利益威胁，有三种防范措施4 4）成员或直系亲属与审计客户有）成员或直系亲属与审计客户有共同利益共同利益5 5）从审计客户）从审计客户获得获得直接或重大间接经济利益

12、直接或重大间接经济利益2022-12-Z四、独立性四、独立性 （三）威胁与防范措施（三）威胁与防范措施 2 2、贷款和担保、贷款和担保1 1）银行客户）银行客户不按照正常手续不按照正常手续按照正常手续：按照正常手续：事务所事务所项目组成员或直系亲属项目组成员或直系亲属2022-12-Z四、独立性四、独立性 （三）威胁与防范措施（三）威胁与防范措施 2 2、贷款和担保、贷款和担保2 2）向审计客户提供贷款或担保）向审计客户提供贷款或担保重大的不行重大的不行2022-12-Z四、独立性四、独立性 （三）威胁与防范措施（三）威胁与防范措施 3 3、商业关系：自身利益、外在压力、商业关系：自身利益、外

13、在压力2022-12-Z四、独立性四、独立性 （三）威胁与防范措施（三）威胁与防范措施 4 4、家庭和个人关系：、家庭和个人关系：自身利益、密切关系、外在压力自身利益、密切关系、外在压力 直系亲属、近亲属或亲密个人关系，是直系亲属、近亲属或亲密个人关系，是客户的董事或高级管理人员或对报表编制有重客户的董事或高级管理人员或对报表编制有重大影响的员工大影响的员工 三种防范措施三种防范措施2022-12-Z四、独立性四、独立性 （三）威胁与防范措施（三）威胁与防范措施 5 5、与审计客户发生雇佣关系：、与审计客户发生雇佣关系：从事务所跳槽到上市公司从事务所跳槽到上市公司2022-12-Z四、独立性四

14、、独立性 （三）威胁与防范措施（三）威胁与防范措施 6 6、高级职员与审计客户的长期关联：、高级职员与审计客户的长期关联：密切关系、自身利益密切关系、自身利益 日久生情日久生情2022-12-Z四、独立性四、独立性 （三）威胁与防范措施（三）威胁与防范措施 7 7、为审计客户提供非鉴证业务：、为审计客户提供非鉴证业务：自我评价、自身利益和过渡推介自我评价、自身利益和过渡推介 1 1）编制会计记录与财务报表）编制会计记录与财务报表 2 2）评估服务）评估服务 3 3）税务服务）税务服务 4 4）内部审计服务）内部审计服务 5 5）公司理财服务）公司理财服务2022-12-Z四、独立性四、独立性

15、（三）威胁与防范措施（三）威胁与防范措施 8 8、收费、收费 1 1）收费结构）收费结构 2 2）逾期收费）逾期收费 3 3）或有收费）或有收费2022-12-Z四、独立性四、独立性 （三）威胁与防范措施（三）威胁与防范措施 9 9、影响独立性的其他事项、影响独立性的其他事项 1 1）礼品和招待）礼品和招待 2 2）诉讼或诉讼威胁）诉讼或诉讼威胁2022-12- P37-五、案例分析题五、案例分析题2022-12-2022-12-Z一、注册会计师法律责任的成因一、注册会计师法律责任的成因 （一）违约（一）违约 （二）过失（二）过失 普通过失：没有完全普通过失：没有完全 重大过失：完全没有重大过失：完全没有 （三）欺诈（三）欺诈2022-12-Z二、注册会计师法律责任的类型二、注册会计师法律责任的类型 （一）行政责任（一）行政责任 注册会计师：警告、暂停、吊销 会计师事务所：警告、没收、罚款、暂停、吊销 （二）民事责任：（二）民事责任：赔偿、支付违约金 （三）刑事责任：（三）刑事责任：拘役、有期徒刑、没收、罚款2022-12-Z琼民源案件琼民源案件2022-12-Z三、注册会计师避免法律诉讼的对策三、注册会计师避免法律诉讼的对策 （1 1）-（1010）2022-12- P34-思考与实训思考与实训山东英才学院会计系山东英才学院会计系