第二章-1成本性态分析ppt课件

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1、 第二章 成本性态分析本章教学体系本章教学体系学习目标学习目标教学内容详解教学内容详解教学重点及难点总结教学重点及难点总结案例讨论与作业巩固案例讨论与作业巩固知识拓展及建议知识拓展及建议23451学习目标学习目标理解理解掌握掌握 成本性态与成本分类成本性态与成本分类混合成本的分解混合成本的分解教学内容详解教学内容详解n第一节 成本性态与成本分类n第二节 混合成本的分解第一节第一节 成本性态与成本分类成本性态与成本分类n成本性态与成本性态分析的内涵n成本按性态进行的分类n相关范围一、成本性态的内涵一、成本性态的内涵n 成本性态，又称为成本习性（Cost Behavior），是指成本总额相对于业务

2、量（Volume）在数量方面的依存关系，换言之，就是指成本对业务量的变化所表现出的特性。因为这种关系是客观存在的，具有固有的性质固有的性质，故称为“习性”。n业务：泛指企业围绕经营目标而展开的一切 活动，如供应活动、生产活动和销售活动等。n业务量：业务的量化表现，可以分为时间量、实物量和货币量等形式。8业务量绝对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）作业指数成本与业务量的数学表述成本与业务量的数学表述n用数学语言来表述成本总额对业务量的依存关系可以表示为 yf（x）二、

3、成本按其性态分类全部成本按其性态分类可分为：固定成本 变动成本 混合成本（一）固定成本（一）固定成本n固定成本的定义和特点 n固定成本的内容n固定成本的进一步分类 1.1.固定成本的定义和特点固定成本的定义和特点n定义：固定成本是指在一定时期和一定范围内，其总额不随业务量的增减变动而变动的成本。特点：特点：n总额的不变性：在相关范围内，成本总额都不会发生任何变化。n单位额的反比例变动性：当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。成本总额业务量业务量业务量业务量单位成本2.固定成本的内容固定成本的内容n 固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、管理人员薪金和按

4、使用年限法计提的固定资产折旧费等。3.固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类n约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本按照固定成本在企业内部的可控程度划分：约束性固定成本约束性固定成本n 是指企业在日常经营活动中很难控制并改变数额的成本。即不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧厂房、机器设备折旧费、保险费、管理人费、保险费、管理人员薪金员薪金 此类成本是评价方案可行性的既定前此类成本是评价方案可行性的既定前提，是不可改变的事实。提，是不可改变的事实。对于此类成本，只能从合理充分地利对于此类成本，只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着

5、手，提用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。高产品的产量，相对降低其单位成本。酌量性固定成本酌量性固定成本n 是指企业在日常经营活动中可以控制并改变其数额的成本，即企业管理部门可以控制这类成本发生的时间和数额。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑：比如编制积极可行的的角度予以考虑：比如编制积极可行的费用预算来严格控制成本水平。费用预算来严格控制成本水平。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品研发费和业务新产品研发费和业务招待费招待费（二）变动成本（二）变动成本n变动成本的定义和特点 n变动成本的内容 n变动成

6、本的进一步分类 1.1.变动成本的定义和特点变动成本的定义和特点n变动成本又称可变成本，是指在一定时期和一定业务量范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。特点：特点：n总额的正比例变动性：变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。n单位额的不变性：在相关范围内，单位变动成本都不会发生任何变化。单位成本业务量业务量业务量业务量总成本2.2.变动成本的内容变动成本的内容n构成产品实体的与产量成正比的各种原材料、燃料及动力、产品包装材料、外购半成品、按产量法计提的折旧费和生产工人计件工资等。n内容：n西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用

7、品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。n我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。3.3.变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类n技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。如一台电脑要用 一块主机板，一个硬盘，一个显示器等。这类成本的实质是利用生产能力进行生产所必然发生的成本。若企业不生产产品，则从理论上讲，其技术变动成本为零。3.3.变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类n酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。

8、如按销售收入的一定百分比支出的销售佣金、技术转让费等等。这类成本的显著特点是其单位变动成本的发生额可由企业最高管理阶层决定。如销售佣金计提的百分数即由经理所定。（三）混合成本（三）混合成本n混合成本的定义 n混合成本存在的必然性 n混合成本的进一步分类 n混合成本分解的数学依据 1.1.混合成本的定义混合成本的定义n混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。2.2.混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性n成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；n不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者

9、之间的混合成本。开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本混合成本混合成本结束结束否否是是否否是是输出分输出分类结果类结果开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本结束结束是是否否是是否否输出分输出分类结果类结果3.3.混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类n阶梯式成本n半变动成本n延期变动成本n曲线式变动成本a10 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a

10、2y=a3x1x2 y=a1 （0 x x1）y=a2（x1 x x2）y=a3（x x2）y=f(x)（1 1）阶梯式混合成本）阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等人的工资。a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分(2)(2)半变动成本半变动成本又称标准混合成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。特点：有一个

11、基数，与业务量的变化无关，相当于固定成本；在此基数之上的其余部分则随着业务量的增长成正比例变动，这部分成本又相当于变动成本。内容有：电话费、公用事业费、机器设备维修保养费、水电费等。a10 x 业务量（件业务量（件）y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1 （0 x x1）y=a1+(x-x1)b（x x1）(3)(3)延期变动延期变动成本成本特点是：在一定的业务量范围内保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其成本就随业务量的增长成正比例变动。例如：工人的基本工资在正常情况下是不变的，加班时就要按加班时间付相应的的加班费。（4)4)曲线式变动成本曲线式变

12、动成本n曲线式变动成本随业务量变动但并不存在线性关系，而是呈曲线增长，在平面直角坐标图上表现为一条曲线。按曲线斜率的按曲线斜率的不同变动趋势不同变动趋势 递增型曲线成本递增型曲线成本 递减型曲线成本递减型曲线成本 分段型曲线成本分段型曲线成本 y总成本x 业务量业务量0递增型曲线成本模型递增型曲线成本模型递增型曲线成本 特点是：单位变动成本随着业务量的增长而逐渐递增的变动成本，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。0 x 业务量业务量递减型曲线成本递减型曲线成本 特点是：单位变动成本随着业务量的增长而逐渐递减的变动成本。总成本y递减型曲线成本模型递减型曲线成本模型分段型曲线成本x 业务量业务量

13、0曲线型曲线成本模型曲线型曲线成本模型 特点是：单位变动成本在一定业务量范围内保持不变，当业务量增长超出该范围，则向上或向下变动到一个新水平，然后在新的水平保持不变，待业务量增长再超出这个范围，则又向下或向上变动到一个新水平。y总成本（四）总成本模型（四）总成本模型n如果把混合成本理解为是固定成本和变动成本的混合，则企业的总成本就只包括固定成本和变动成本两部分了。n总成本和业务量的关系：Y=a+bxn必须指出，用表示混合成本与业务量的关系有赖于一个重要前提，即“相关范围”。三、相关范围三、相关范围在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为相关范围。实际工

14、作中，相关范围的时间限度通常确定为一年，业务量限度通常确定为现有设备的设计生产能力。在此范围内，一部分成本会呈现出固定成本和变动成本性态，其余部分多表现为混合成本。n（1）它是指特定的期间。只有在一定的期间内，企业的某些成本才具有不随产量变动的固定性特征。从较长时期看，所有成本都是可变的。即使是约束性固定成本亦是如此。随着时间的推移，企业生产经营能力的规模和质量都将发生变化，厂房的扩建，设备的更新，管理人员的增减，都将改变折旧费、大修理费、工资及其它的支出额，使得约束性固定成本总额相应地发生变化。（2）它是指特定的产量水平。一般指企业现有的生产能力水平。产量一旦超过这一水平以后，势必要扩建厂房

15、、增添设备、扩充必要的机构和增加相应的人员，从而使原属于固定成本的折旧费、修理费、管理人员工资等也必须相应增加，甚至在广告宣传方面也可能为此而要追加支出，以便扩大生产能力而增产的产品得以顺利销售出去。很显然，即使在有限期间内具有固定特征的成本，其固定性也是针对某一特定产量范围而言的。如果脱离了一定的“相关范围”，固定成本的“固定性”就不复存在。相关范围的特定含义相关范围的特定含义成本性态分类图成本性态分类图总成本总成本变动成本变动成本混合成本混合成本固定成本固定成本约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯

16、式混合成本标准式混合成本标准式混合成本延期变动成本延期变动成本曲线式混合成本曲线式混合成本第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解n成本性态分析的涵义n成本形态分析的基本假设n成本性态分析的程序n成本性态分析的方法一、成本性态分析的涵义一、成本性态分析的涵义n成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。二、成本性态分析的基本假设二、成本性态分析的基本假设n 相关范围假设：假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。一元线性假设

17、：一元线性假设：假定总成本可以近似地用假定总成本可以近似地用一元线性方程一元线性方程y=y=a+bxa+bx来描述来描述 。xy固定成本固定成本0 x1abx1总成本模型总成本模型三、成本性态分析的程序三、成本性态分析的程序n成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。n包括：分步分析程序（定量和定性分步进行）分步分析程序（定量和定性分步进行）同步分析程序（定量和定性同步进行）同步分析程序（定量和定性同步进行）分步分析程序示意图分步分析程序示意图开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成本与业务量成本按性态分类成本按性态分类固定成本a1变动成本变动成本b b1 1x x混合成本混合

18、成本混合成本分解混合成本分解固定成本总额固定成本总额a a1 1+a a2 2=a a变动成本总额变动成本总额b b1 1x+bx+b2 2x=x=bxbx输出成本模型y=a+bx结束结束变动部分变动部分b b2 2x x固定部分固定部分a a2 2同步分析程序示意图同步分析程序示意图开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成输入全部成本与业务量本与业务量定性定量处理定性定量处理固定成本总额固定成本总额a a变动成本总额变动成本总额bxbx输出成本模型输出成本模型y=y=a+bxa+bx结束结束四、成本性态分析的方法四、成本性态分析的方法n 成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务必须采取的

19、技术手段。n 常用的基本方法包括：项目分解法、合同确认法、技术测定法和历史资料分析法（高低点法、散布图法、回归直线法）。1、项目分解法、项目分解法n 采用项目分解法分解混合成本，首先要把混合成本细分为若干个费用项目，然后根据各项费用的性质和特点逐项判定其应属于固定成本还是变动成本。无法判定也不能再细分的费用项目，可按事先确定的比例或已分项目固定成本与变动成本的比例来分解。最后分类汇总，确定固定成本和变动成本总额。2.合同确认法合同确认法n 采用合同确认法，是指根据经济合同的具体数额或有关单位的明文规定确认费用性质的方法。例如，电话费等。3.技术测定法技术测定法n 技术测定法就是指从工程技术的角

20、度针对特定的成本费用对象进行研究，根据成本费用的发生过程，判断其与产量的关系，进而测定其成本属性的一种方法。【例例】某车间铸造工段的燃料成本的形成过程从某车间铸造工段的燃料成本的形成过程从技术角度可具体分为点火和熔化铁水两次操作。技术角度可具体分为点火和熔化铁水两次操作。经过认真观察和技术测定发现，每次点火需用木经过认真观察和技术测定发现，每次点火需用木柴柴0.10.1吨，焦炭吨，焦炭1.51.5吨；熔化吨；熔化1 1吨铁水需用焦炭吨铁水需用焦炭0.150.15吨，每个工作日点火一次，全月工作吨，每个工作日点火一次，全月工作2626天。如果天。如果木柴价格为木柴价格为200200元吨，焦炭价格

21、为元吨，焦炭价格为280280元元/吨。吨。n点火燃料属固定成本，数额为：(0.12001.5280)2611 440（元）n熔化铁水的燃料成本属于变动成本，数额为：0.15280=42（元）n则量本直线方程就可以表示为：y1144042x4.高低点法高低点法n 高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。高低点法的公式高低点法的公式高低高低低高低高或高低点业务量之差高低点成本之差xxyyxxyyba 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-b

22、x低 高低点法的程序高低点法的程序n（1）选择高低点坐标选点；高低点的选择应当以业务量的高低为依据 高点坐标：（最高的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）n（2）利用公式求b值；b的经济意义取决于分析对象的内容：若分析对象是总成本，则b为单位变动成本；若分析对象是混合成本，则b为混合成本中变动部分的单位额。n（3）利用公式求a值 a的经济意义取决于分析对象的内容：若分析对象是总成本，则a为固定成本；若分析对象是混合成本，则a为混合成本中的固定部分。n（4）将a和b的值代入y=a+bx。高低点法的优缺点高低点法的优缺点n优点：简便易行，容易理解。n缺点：建立的成本性态模型很可能

23、不具有代表性，容易导致较大计算误差。5.散布图法散布图法n 散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.标出坐标点；2.2.划线；划线；3.3.读出读出a a值；值；4.确定P点坐标值；5.5.利用公式利用公式y ya abxbx求求b b值；值；6.6.将将a a，b b值代入值代入y=y=a+bxa+bx。散布图法的应用程序散布图法的应用程序0 x 业务量

24、（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）散布图法的优缺点散布图法的优缺点较高低点法所得的数据有代表性，但是因为目测的直线因人而异，所以存在视觉误差6.6.回归直线法回归直线法n一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指通过回归方程来确定成本直线，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。n原理基础：在目测而得的所有直线中，选择一条与所有点距离的平方和最小的一条直线。.YX0（1 1）列表加工数据；）列表加工数据；（2 2）确定）确定x x与与Y Y之间有无线性关系，也就是之间有无线性关系，也就是x x与与Y Y之间是否相关。如之间是否相关。如x x与与Y Y相关性较强

25、，则可进行分相关性较强，则可进行分解；如果解；如果x x与与Y Y相关性较弱，则没有必要进行分解，相关性较弱，则没有必要进行分解，因为这样分解出来的结果毫无意义。因为这样分解出来的结果毫无意义。回归直线法的应用程序回归直线法的应用程序v相关数相关数r r的取值范围一般在的取值范围一般在0 0与与1 1之间。当之间。当r=0r=0时，说明时，说明x x与与Y Y完全不相关；当完全不相关；当r=1r=1时，说明时，说明x x与与Y Y完全正相关；当完全正相关；当r r一一1 1时，说明时，说明x x与与Y Y完全负相关。完全负相关。r r绝对值的大小说明绝对值的大小说明x x与与Y Y这两个变量相

26、关程度的这两个变量相关程度的密切与否。密切与否。2222yynxxnyxxynr 利用历史数据，采用列表方法计算a和b值；nxbya 22)(xxnyxxynb将数据代入模型将数据代入模型y ya abxbx，进行分解。，进行分解。v由于回归直线法利用了微分极值原理，计算结果更准确，但计算工作量较大，适用于采用计算机管理的企业。P23例2.4历史成本分析法具体方法的优缺点历史成本分析法具体方法的优缺点分析：分析：具体方法高低点法散布图法回归直线法优点 简便易行 代表性强 计算精度高 缺点 代表性差、误差大客观性差、结果不惟一公式复杂、数据量大本章思考题本章思考题n固定成本、变动成本包括哪些内容

27、？n何谓相关范围？n何谓成本性态分析？成本性态分析的方法？n历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是如何应用的？试对每一种方法进行评价。习题：习题：n1、阶梯式混合成本又可称为（）A.半固定成本 B.半变动成本C.延期变动成本 D.曲线式成本An2、在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是（）。A.高低点法 B.散布图法 C.回归直线法 D.直接分析法 Cn3、在不改变企业生产经营能力的前提下，采取降低固定成本总额的措施通常是指降低（）。A.约束性固定成本 B.酌量性固定成本 C.半固定成本 D.单位固定成本Bn4、为排除业务量因素的影响，在管理会计中，反映变动成本水平的指标

28、一般是指（）。A.变动成本总额 B.单位变动成本 C.变动成本的总额与单位额 D.变动成本率Bn5、在应用历史资料分析法进行成本形态分析时，必须首先确定a，然后才能计算出b的方法是（）A.直接分析法 B.高低点法C.散布图法 D.回归直线法Cn6、在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是（）A.最高的业务量 B.最高的成本C.最高的业务量和最高的成本 D.最高的业务量或最高的成本An7、固定成本具有的特征是()。A.固定成本总额的不变性 B.单位固定成本的反比例变动性C.固定成本总额的正比例变动性D.单位固定成本的不变性E.固定成本总额变动性A Bn8、变动成本具有的特征是()。

29、A.变动成本总额的不变性 B.单位变动成本的反比例变动性 C.变动成本总额的不变性 D.变动成本总额的正比例变动性 E.单位变动成本的不变性D En9、下列成本项目中，()是酌量性固定成本。A.新产品开发费 B.房屋租金 C.管理人员工资 D.广告费 E.职工培训费AD En10、成本性态分析最终将全部成本区分为()。A.固定成本 B.变动成本C.混合成本 D.半变动成本E.半固定成本 A Bn11、在我国,下列成本项目中属于固定成本的是()。A.按平均年限法计提的折旧费 B.保险费C.广告费 D.生产工人的计件工资工资E.材料费 A B Cn12、历史资料分析法具体包括的方法有（）。A.高低点法 B.散布图法C.回归直线法 D.阶梯法E.定量法A B Cn13、在相关范围内保持不变的有（）A.变动成本总额 B.单位变动成本C.固定成本总额 D.单位固定成本E.总成本 B Cn14、下列各项中，一般应纳入变动成本的有（）。A.直接材料 B.生产工人的工资C.按产量法计提的折旧D.临时发生的职工培训费AB C