财务管理8-财政学课件----第八章--所得课税

《财务管理8-财政学课件----第八章--所得课税》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务管理8-财政学课件----第八章--所得课税（40页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第七章第七章 回顾回顾概念：概念：商品课税、增值税、营业税、消费税商品课税、增值税、营业税、消费税要点：要点：商品课税的优缺点；商品课税的优缺点；增值税的类型；增值税的类型；增值税的基本计算增值税的基本计算第八章第八章 所得课税所得课税o第一节第一节 所得课税概述所得课税概述o第二节第二节 企业所得税企业所得税o第三节第三节 个人所得税个人所得税第一节第一节 所得课税概述所得课税概述 一、所得课税的概念一、所得课税的概念o 所得课税亦称收益课税，是以纳税人的所得所得课税亦称收益课税，是以纳税人的所得额为课税对象的各税的统称。额为课税对象的各税的统称。o 所得额：所得额：法人、自然人在一定时期内

2、的法人、自然人在一定时期内的纯纯所所得，即法人、自然人所获得的收入减去为取得收得，即法人、自然人所获得的收入减去为取得收入所需要费用之后的余额。入所需要费用之后的余额。o 企业、个人企业、个人o 所得课税的产生与发展所得课税的产生与发展o 所得课税最早兴起于英国（所得课税最早兴起于英国（1798年）年），在现代，已成为世界上许多国家，尤其，在现代，已成为世界上许多国家，尤其是经济发达国家的是经济发达国家的主体税种主体税种。二、所得课税的特征二、所得课税的特征1 1、与成本、费用、利润水平密切相关。、与成本、费用、利润水平密切相关。2 2、是一种对人税，、是一种对人税，课税比较公平。课税比较公平

3、。3 3、课税富有弹性。、课税富有弹性。4 4、调节收入分配。、调节收入分配。5 5、计税方法复杂，税务成本高。、计税方法复杂，税务成本高。三、所得税税制的设计三、所得税税制的设计1、课征方式：、课征方式：1）估征法）估征法净值法、消费支出法、银行账户法净值法、消费支出法、银行账户法 2）源泉课征法）源泉课征法所得发生之处课征所得发生之处课征 3）申报法）申报法自行纳税自行纳税2、征税范围、征税范围o行使税收管辖权的原则：行使税收管辖权的原则：o1）属地原则）属地原则o2）属人原则）属人原则3、课税类型、课税类型分类课征制分类课征制综合课征制综合课征制混合课征制混合课征制4、税率、税率 比例税

4、率比例税率企业所得税企业所得税累进税率累进税率个人所得税个人所得税5、计税依据、计税依据 应纳税所得额应纳税所得额=总所得总所得 （费用和成本）（费用和成本）第二节第二节 企业所得税企业所得税o一、企业所得税一、企业所得税o对各类国内企业的所得征收的一种税收对各类国内企业的所得征收的一种税收o（一）纳税人及征税对象（一）纳税人及征税对象o1 1、纳税人：、纳税人：o 在中国境内实行独立经济核算（三个条件）在中国境内实行独立经济核算（三个条件）的企业和单位。的企业和单位。o 注意：企业被承租，是否变更工商登记注意：企业被承租，是否变更工商登记2 2、征税对象、征税对象o 企业的生产经营所得和其他

5、所得。企业的生产经营所得和其他所得。o 其他所得：其他所得：股息、利息、租金、转股息、利息、租金、转让各类资产所得、特许权使用费以及营业让各类资产所得、特许权使用费以及营业外所得等。外所得等。（二）税率（二）税率o 2008 2008年年1 1月月1 1日起，统一内外资企业所得税税率日起，统一内外资企业所得税税率为为25%25%。o原原“企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例”规定，企业所得税税规定，企业所得税税率是率是33%，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额310万元的，税率为万元的，税率为27%，应纳税所得额，应纳税所得额3万元以下万元以下的，税率为的，

6、税率为18%；特区和高新技术开发区的高新技术；特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为企业的税率为15%。外资企业所得税税率为。外资企业所得税税率为30%，另，另有有3%的地方所得税。的地方所得税。o 新所得税法规定法定税率为新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为，小型微利企业为20%，非居民企业为，非居民企业为20%。（三）计税依据及应纳税额的计算（三）计税依据及应纳税额的计算o 企业所得税的计税依据是应纳税所得企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即纳税人每一纳

7、税年度的收入总额减额，即纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额，其计算公式为去准予扣除项目后的余额，其计算公式为 应纳税所得额收入总额成本、费用和损失应纳税所得额收入总额成本、费用和损失o收入总额：o纳税人所取得的各项收入，包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、股息收入、其他收入等o成本：生产经营成本；o费用：为生产经营所发生的销售费用、管理费用和财务费用；o损失：各项营业外支出o应纳税额应纳税所得额适用税率准予扣除项目准予扣除项目o1、借款利息支出、借款利息支出o2、工资、薪金支出、工资、薪金支出o3、公益性捐赠、公益性捐赠o4、各类保险基金和统筹基金、各类保险基

8、金和统筹基金o5、固定资产租赁费、固定资产租赁费o6、住房公积金、住房公积金o7、新产品、新技术、新工艺的研究开发费用、新产品、新技术、新工艺的研究开发费用o8、广告费、广告费不得扣除的项目不得扣除的项目o1、资本性支出（固定资产）、资本性支出（固定资产）o2、无形资产受让、开发支出、无形资产受让、开发支出o3、各项税收的滞纳金、罚金和罚款、各项税收的滞纳金、罚金和罚款o4、超过国家规定允许扣除的公益性捐赠、超过国家规定允许扣除的公益性捐赠o5、企业已经出售给职工个人的住房的折、企业已经出售给职工个人的住房的折旧和维修管理费旧和维修管理费税收优惠税收优惠o1、高新技术产业开发区的高新技术企业，

9、、高新技术产业开发区的高新技术企业，15%；新办；新办的高新技术企业，自投产年度起的高新技术企业，自投产年度起免征免征所得税所得税两两年。年。o2、第三产业，一定期限内减征或免征。、第三产业，一定期限内减征或免征。o3、企业利用废水、废气、废渣为原料生产，、企业利用废水、废气、废渣为原料生产，5年内减征年内减征或免征。或免征。o4、进行、进行技术转让技术转让，年净收入在，年净收入在30万元以下的部分，暂万元以下的部分，暂免征所得税；超过免征所得税；超过30万元的部分，依法纳税。万元的部分，依法纳税。o5、当年安置城镇、当年安置城镇待业待业人员超过企业从业人员总数人员超过企业从业人员总数60%的

10、，免征所得税的，免征所得税3年。年。o6、国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农林产、国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农林产品初加工取得的所得，暂免征税。品初加工取得的所得，暂免征税。第三节第三节 外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税一、一、纳税义务人纳税义务人o 一部分在中国境内设立的一部分在中国境内设立的外商投资企外商投资企业业，包括中外合资经营企业、中外合作经，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；营企业和外资企业；o 另一部分是另一部分是外国企业外国企业，即在中国境内，即在中国境内设立机构、场所从事生产、经营和虽未设设立机构、场所从事生产、经营和

11、虽未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。外国公司、企业和其他经济组织。二、征税对象二、征税对象o 外商投资企业和外国企业从事生产、外商投资企业和外国企业从事生产、经营所得和其他所得。经营所得和其他所得。o 其他所得是指纳税人取得的利润（股其他所得是指纳税人取得的利润（股息）、租金、转让财产收益、提供或者转息）、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收让专利权、专有技术、商标权、著作权收益，以及营业外收益等所得。益，以及营业外收益等所得。三、应纳税所得额的计算公式三、应纳税所得额的计算公式o制造业制造业

12、o 应纳税所得额产品销售利润其他业务利润营业外收入营业外支出应纳税所得额产品销售利润其他业务利润营业外收入营业外支出o o产品销售利润产品销售总额产品销售利润产品销售总额 产品销售成本产品销售税金产品销售成本产品销售税金（销售费（销售费用管理费用财务费用）用管理费用财务费用）o产品销售成本产品销售成本 本期产品成本初期产品成本期末产品盘存本期产品成本初期产品成本期末产品盘存商业商业o 应纳税所得额销货利润其他业务利润营业外收入营业应纳税所得额销货利润其他业务利润营业外收入营业外支出外支出o销货利润销货净额销货利润销货净额 销货成本销货税金销货成本销货税金（销货费用管（销货费用管理费用财务费用）

13、理费用财务费用）o销货净额销货净额 销货总额销货总额（销货退回销货退回+销货折让）销货折让）4、税收优惠、税收优惠o 1）生产性外商投资企业）生产性外商投资企业o 经营期在经营期在10年以上的，从开始获利的年年以上的，从开始获利的年度起，第度起，第1年和第年和第2年免征企业所得税，第年免征企业所得税，第3-5年减半征收企业所得税。年减半征收企业所得税。2）投资于能源、交通等重要项目建设的外商，国家对其给予）投资于能源、交通等重要项目建设的外商，国家对其给予更优惠的减免税待遇更优惠的减免税待遇o 自自1999年年1月月1日起，对从事能源、交通、港日起，对从事能源、交通、港口、码头基础设施项目的生

14、产性外商投资企业，口、码头基础设施项目的生产性外商投资企业，在报经国家税务总局批准后，可减按在报经国家税务总局批准后，可减按15的税率的税率征收企业所得税，不受投资区域的限制。征收企业所得税，不受投资区域的限制。o 外商投资举办的产品出口企业，在依照税法外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值产品产值达到当年企业产品产值70以上的，可以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。3 3）再投资退税）再投资退税 o 再投资退税是鼓励外国投资者将

15、从企业分得的利润再投资于再投资退税是鼓励外国投资者将从企业分得的利润再投资于中国境内企业的一项重要优惠措施，也是外国投资者在其投资的中国境内企业的一项重要优惠措施，也是外国投资者在其投资的企业减免税期满，开始进入征税期时所关心的一项政策。分为两企业减免税期满，开始进入征税期时所关心的一项政策。分为两种优惠办法：种优惠办法：o 第一，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直第一，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于外商投资企业，经营期不少于5年

16、的，退还其再投资部分已缴纳年的，退还其再投资部分已缴纳所得税的所得税的40税款。税款。o 第二，外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出第二，外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，经营期不少于口企业或者先进技术企业，经营期不少于5年的，全部退还其再年的，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。投资部分已缴纳的企业所得税税款。第三节第三节 个人所得税个人所得税个人所得税定义个人所得税定义 对个人（自然人）取得的各项应对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。税所得征收的一种税。我国现行的我国现行的中华人民共和国个中华人民共和国个人所得税法人所得税法

17、于于1980年通过，年通过，1999年通过第二次修正。年通过第二次修正。（一）纳税人（一）纳税人o 我国根据住所和居住时间两个标准，将纳税我国根据住所和居住时间两个标准，将纳税人划分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义人划分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。务。o1 1、居民纳税人、居民纳税人o 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人均是我国的居民纳税人。住满一年的个人均是我国的居民纳税人。o 中国居民纳税人负有无限纳税义务，其来源中国居民纳税人负有无限纳税义务，其来源于我国境内、境外的所得都应缴纳个人所得税。于我国境内、境外的所得都应

18、缴纳个人所得税。2 2、非居民纳税人、非居民纳税人o 在我国境内无住所又不居住或者无住所而在在我国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满境内居住不满1 1年的个人为我国的非居民纳税义年的个人为我国的非居民纳税义务人。务人。现实生活中，现实生活中，习惯性居住地不在中国境内的习惯性居住地不在中国境内的个人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾个人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞。同胞。o 非居民纳税人承担有限纳税义务，即仅就其非居民纳税人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。的所得缴纳个人所得税。（二（二)征税对象征税对象o 个人所得税以纳税人

19、取得的个人所得个人所得税以纳税人取得的个人所得为征税对象。为征税对象。o 工资、薪金所得；个体工商户生产、工资、薪金所得；个体工商户生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得等。所得等。（三（三)税率税率o1 1、工资、薪金所得，适用九级超额累进税率、工资、薪金所得，适用九级超额累进税率级级数数含税级距含税级距不含税级距不含税级距税率税率(%

20、)速算扣除速算扣除数数1不超过不超过500元的元的不超过不超过475元的元的502超过超过500元至元至2,000元的部分元的部分超过超过475元至元至1,825元的部分元的部分10253超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分超过超过1,825元至元至4,375元的部分元的部分151254超过超过5,000元至元至20,000元的部分元的部分超过超过4,375元至元至16,375元的部分元的部分203755超过超过20000元至元至40000元的部分元的部分超过超过16,375元至元至31,375元的部分元的部分2513756超过超过40,000元至元至60,000元的部分元的部分超

21、过超过31,375元至元至45,375元的部分元的部分3033757超过超过60,000元至元至80,000元的部分元的部分超过超过45,375元至元至58,375元的部分元的部分3563758超过超过80,000元至元至100,000元的部分元的部分超过超过58,375元至元至70,375的部分的部分40103759超过超过100,000元的部分元的部分超过超过70,375元的部分元的部分4515375o 2 2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用五级超额累位的承包经营、承租经营所得，适用五级超额累进税率。进税率。级

22、数级数含税级距含税级距不含税级距不含税级距税率税率(%)速算扣除数速算扣除数说明说明 1、本表含税级距指每一、本表含税级距指每一纳税年度的收入总额纳税年度的收入总额，减除成本，费用以，减除成本，费用以及损失的余额。及损失的余额。2、含税级距适用于个体、含税级距适用于个体工商户的生产、经营工商户的生产、经营所得和对企事业单位所得和对企事业单位的承包经营承租经营的承包经营承租经营所得。不含税级距适所得。不含税级距适用于由他人用于由他人(单位单位)代付代付税款的承包经营、承税款的承包经营、承租经营所得。租经营所得。1不超过不超过5,000元元的的不超过不超过4,750元元的的5025000-1000

23、0元元4,750元元-9,250元元10250310000元元-30000元元9250元元-25250元元201250430000元元-50000元元25250元元-39250元元3042505超过超过50000元元超过超过39,250元元3567503、三级超额累进税率、三级超额累进税率o劳务报酬所得，适用劳务报酬所得，适用2020的比例税率。的比例税率。级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（%）1 1不超过不超过2 2万元万元20202 22 2万万-5-5万万30303 3超过超过5 5万万40404、比例税率、比例税率o 稿酬所得、特许权使用费所得、利息稿酬所得、特许权使

24、用费所得、利息股息红利所得、财产所得、偶然所得和其股息红利所得、财产所得、偶然所得和其他所得，适用他所得，适用2020的比例税率。的比例税率。o 对稿酬所得按应纳税额减征对稿酬所得按应纳税额减征3030，故其实际税率为故其实际税率为14%14%。（四）计税依据（四）计税依据o 个人所得税的计税依据为应纳税所得个人所得税的计税依据为应纳税所得额，即从纳税人收入总额中扣除必要费用额，即从纳税人收入总额中扣除必要费用后的余额。后的余额。（五）应纳税额的计算（五）应纳税额的计算 计税方法：我国现行的个人所得税采取计税方法：我国现行的个人所得税采取“分项定率、分项扣除、分项征收分项定率、分项扣除、分项征

25、收”的计税方法的计税方法 工资、薪金所得：工资、薪金所得：按月征税，以每月收入减按月征税，以每月收入减除除2000元费用后的余额为应纳税所得额，再按元费用后的余额为应纳税所得额，再按九级超额累进税率计算应缴纳的个人所得税。九级超额累进税率计算应缴纳的个人所得税。个体工商户的生产、经营所得：个体工商户的生产、经营所得：按年征税，按年征税，以每年收入总额减除成本、费用、损失后的余以每年收入总额减除成本、费用、损失后的余额为应纳税所得额，再按五级超额累进税率计额为应纳税所得额，再按五级超额累进税率计算应缴纳的个人所得税。算应缴纳的个人所得税。“劳务报酬所得劳务报酬所得”、“稿酬所得稿酬所得”、“特许

26、特许权使用费所得权使用费所得”、“财产租赁所得财产租赁所得”按次征税，一次收入不超过按次征税，一次收入不超过4000元的，元的，先减除先减除800元费用，余额为应纳税所得额，元费用，余额为应纳税所得额，再乘以再乘以20%的税率，计算出应纳个人所得的税率，计算出应纳个人所得税；一次收入超过税；一次收入超过4000元的，先减除收入元的，先减除收入总额总额20%的费用，余额为应纳税所得额，的费用，余额为应纳税所得额，再乘以再乘以20%的税率，计算出应纳个人所得的税率，计算出应纳个人所得税。税。个人所得税分项计算表个人所得税分项计算表适用税目适用税目应纳税所得额应纳税所得额 税率税率 应纳税额应纳税额

27、1、工资薪金所得、工资薪金所得每月收入额费用每月收入额费用2000元或元或4800元元9级超额累进税率级超额累进税率应纳税所得额适应纳税所得额适用税率速算扣除用税率速算扣除数数2、个体工商户生、个体工商户生产、经营所得产、经营所得年度收入总额成年度收入总额成本、费用及损失本、费用及损失5级超额累进税率级超额累进税率应纳税所得额适应纳税所得额适用税率速算扣除用税率速算扣除数数3、对企事业单位、对企事业单位的承包经营、承租的承包经营、承租经营所得经营所得年度按照合同分得年度按照合同分得的经营利润和工资的经营利润和工资、薪金性质的收入、薪金性质的收入总额总额2000 124、劳务报酬所得、劳务报酬所

28、得、特许权使用费所、特许权使用费所得、财产租赁所得得、财产租赁所得每次收入不超过每次收入不超过4000元，减除费用元，减除费用800元后的余额元后的余额每次收入超过每次收入超过4000元的，减除收入总元的，减除收入总额额20的费用后的的费用后的余额余额20比例税率比例税率1、（每次收入额、（每次收入额800元元)20%2、每次收入额、每次收入额(1-20%）20%5、稿酬所得、稿酬所得每次收入不超过每次收入不超过4000元，减除费用元，减除费用800元后的余额元后的余额每次收入超过每次收入超过4000元的，减除收入总元的，减除收入总额额20的费用后的的费用后的余额余额20比例税率比例税率（实际

29、税率为（实际税率为14%)1、（每次收入额、（每次收入额800元元)14%2、每次收入额、每次收入额(1-20%）14%6、财产转让所得、财产转让所得每次财产转让收入每次财产转让收入额财产原值合额财产原值合理费用理费用20比例税率比例税率应纳税所得额应纳税所得额207、利息、股息、红、利息、股息、红利所得；偶然所得利所得；偶然所得和其他所得和其他所得 每次收入额每次收入额20比例税率比例税率 应纳税所得额应纳税所得额20本章小结o概念：概念：所得课税；企业所得税；个人所得税所得课税；企业所得税；个人所得税o要点：要点：所得课税的优缺点；我国企业所得税的所得课税的优缺点；我国企业所得税的基本内容；我国个人所得税的基本计算方法。基本内容；我国个人所得税的基本计算方法。