个人所得税及会计处理

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1、第六章 个人所得税n第一节个人所得税基本原理第一节个人所得税基本原理 n个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。征收的一种所得税。个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费用的一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费

2、用的扣除分三类：扣除分三类：n1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；n2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；n3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用特别费用扣除扣除”，如慈善捐赠等。，如慈善捐赠等。n二、个人所得税的征收模式有三种二、个人所得税的征收模式有三种n1.分类征收制（我国）分类征收制（我国）n优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；能够体现国家

3、的政治、经济与社会政策；缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平；容易导致实际税负的不公平；n2.综合征收制综合征收制 n优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；角度体现税收公平的原则；缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；现国家的有关社会、经济政策；n3.混合征收制混合征收制 n优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。现税收的公

4、平原则。第二节纳税义务人第二节纳税义务人一、纳税义务人一、纳税义务人个人所得税的纳税人，包括中国公民、个体工商户个人所得税的纳税人，包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所（而非国籍）住所（而非国籍）和和居住时间居住时间两个标准，区分为两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。（一）（一）居民纳税义务人居民纳税义务人 居民纳税义务人负有居民纳税义务人负有无限纳税无限纳税义务。其所义务。其

5、所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。纳税义务人的判断标准：在中国境内有住纳税义务人的判断标准：在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满所，或者无住所而在中国境内居住满1 1年的个人。年的个人。综上可知，个人所得税的居民纳税义务人包括以下综上可知，个人所得税的居民纳税义务人包括以下两类：两类：1.1.在中国境内定居的中国公民和外国侨民。在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国国籍，但并没有在中国大陆但不包括虽具有中国国籍，但并没有在中国大陆

6、定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。台湾的同胞。2.2.从公历从公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，居住在日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。湾同胞。（二）（二）非居民纳税义务人非居民纳税义务人 非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判断标准（条件的）的纳税义务人，非居义务人判断标准（条件的）的纳税义务人，非居民纳税义务人承担有限纳税义务，民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源即仅就其来源于中国境内

7、的所得，向中国缴纳个人所得税。于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。n第三节所得来源的确定第三节所得来源的确定 n【例题【例题单选题】韩国居民崔先生受其供职的境单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留停留60天，期间取得境外公司支付的工资天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）。生应在中国缴纳个人所得税（）。A.4000元元B.5650元元C.9650元元D.10250元元n正确答案正确答案A第四节应税

8、所得项目第四节应税所得项目 n一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。得。注意的问题：注意的问题：1.免纳个人所得税。免纳个人所得税。【例题【例题多选题】下列各项中，应当按照工资、多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。薪金所得项目征收个人所得税的有（）。A.劳动分红劳动分红B.独生子女补贴独生子女补贴C.差旅费津贴差旅费津

9、贴D.超过规定标准的误餐费超过规定标准的误餐费n正确答案正确答案AD n2.了解内部退养人员工薪征税问题了解内部退养人员工薪征税问题【例题【例题计算题】因单位减员增效，距计算题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有离法定退休年龄尚有3年零年零4个月的王某；个月的王某；于于2009年年6月办理了内部退养手续，当月领月办理了内部退养手续，当月领取工资取工资2200元和一次性补偿收入元和一次性补偿收入60 000元。元。王某王某6月份应缴纳个人所得税。月份应缴纳个人所得税。n正确答案应纳税所得额正确答案应纳税所得额=60000/40+2200-20001700元，选择的元，选择的适用税率为适用税率为

10、10%、25，应纳税额，应纳税额（60000+2200-2000）10%-255995元。元。n3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按分红，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所得项目计征个人所得税。税。n4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。n二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个人独资企业和合

11、伙企业的生产经营所得，比照这个税目。个税目。2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照依照“个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。n三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得三、对企事业单位的

12、承包经营、承租经营所得n四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共得的所得（共29项）项）分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。务。n【例题多选题】下列项目中，属于劳务报酬

13、所得的是（）。A.个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬n正确答案AD n五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）取得的所得）n六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得n七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得国债和国家发行的金融债券利息除外；国债和国家发行的金融债券利息除外；纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未合伙企

14、业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目项目计征个人所得税。计征个人所得税。n【例题【例题多选题】下列各项个人所得中，应多选题】下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。当征收个人所得税的有（）。A.企业集资利息企业集资利息B.从股份公司取得股息从股份公司取得股息C.企业债券利息企业债券利息D.国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息n正确答案正确答案ABC n八、财产租赁所得：关注个人出售

15、自有住房政策八、财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策九、财产转让所得九、财产转让所得（一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税（二）量化资产股份转让（三）个人出售自有住房企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得性质所得提示:结合减免税政策十一、其他所得十一、其他所得应纳税所得额应纳税所得额n【例题【例题多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所

16、得额直接计征个人所得税的有（）。所得额直接计征个人所得税的有（）。A.稿酬所得稿酬所得B.偶然所得偶然所得C.股息所得股息所得D.特许权使用费所得特许权使用费所得n正确答案正确答案BC n【例题【例题多选题】下列个人所得在计算个人所得税应多选题】下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（）。纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（）。A.对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得B.财产转让所得财产转让所得C.工资薪金所得工资薪金所得D.财产租赁所得财产租赁所得n正确答案正确答案ACD n二、附加减除费用适用的范围和标准（只是针二、附加减除费用适用

17、的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）。对应税项目中的工资、薪金所得）。1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：三类：（1）在中国境内的企业、事业、行政单位）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；工作取得工资、薪金所得的外籍人员；（2）在中国境内有住所而在中国境外任职）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（3）华侨、港澳台同胞。）华侨、港澳台同胞。2.附加减除费用标准：每月减除附加减除费用标准：每月减除4800元元n三、每次收入的确定：三、每次收入的

18、确定：有七个应税所得项目明确规定按次计算征税有七个应税所得项目明确规定按次计算征税（一）劳务报酬所得：（一）劳务报酬所得：1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。次。2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。一次。【例题【例题计算题】中国居民李某计算题】中国居民李某4月月1日日6月月30日，前往日，前往B国参加培训，利用业余时间为当地国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各三所中文学校授课，取得课酬折合人

19、民币各10000元，未扣缴税款，计算其应缴纳的个人所元，未扣缴税款，计算其应缴纳的个人所得税。得税。n正确答案李某应缴纳的个人所得税正确答案李某应缴纳的个人所得税10000（1-20%）20%3=4800（元）（元）n（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体见教材为一次，具体见教材n【例题【例题多选题】下列稿酬所得中，应合并为一次多选题】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）。所得计征个人所得税的有（）。A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬同一作品再版取得的

20、稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬同一作品出版后加印而追加的稿酬n正确答案正确答案ACD nn【例题【例题计算题】中国公民孙某系自由职业者，计算题】中国公民孙某系自由职业者，2009年收入情况如下：年收入情况如下：出版中篇小说一部，取得稿酬出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬元和报社稿酬3800元。计算该公民应交个元。计算该公民应交个人所得税。人所得税。n正确答案出版小说、小说加印及报刊连正确答案出版小说、小说加印

21、及报刊连载应缴纳的个人所得税：载应缴纳的个人所得税：出版小说、小说加印应纳个人所得税出版小说、小说加印应纳个人所得税（50000+10000）（120%）20%（130%）6720（元）（元）小说连载应纳个人所得税（小说连载应纳个人所得税（3800800）20%（130%）420（元）（元）n（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。的收入，计征个人所得税。（四）

22、财产租赁所得：以一个月内取得的收（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。入为一次。（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。股息、红利时取得的收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。n四、应纳税所得额的其他规定四、应纳税所得额的其他规定（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳的部分，

23、可从其应纳税所得额中扣除税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。【例题【例题单选题】单选题】2009年年8月，李某出版小说一本取得月，李某出版小说一本取得稿酬稿酬80000元，从中拿出元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（）。月份应缴纳个人所得税（）。A.6160元元B.6272元元C.8400元元D.8960元元n正确答案正确答案B答案解析根据个人所

24、得税法规定：个人公益性捐赠，答案解析根据个人所得税法规定：个人公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可的部分，可从其应纳税所得额中扣除。捐赠扣除限额从其应纳税所得额中扣除。捐赠扣除限额80000（1-20%）30%19200（元），实际发生（元），实际发生20000元，应扣元，应扣除除19200元。本题应纳个人所得税元。本题应纳个人所得税80000（1-20%）-1920020%（1-30%）6272（元）（元）n王明于王明于2001年年10月发表一部长篇小说，获得稿酬月发表一部长篇小说，获得稿酬10000元元（已纳个人所得税）因该小

25、说畅销，本月又加印该小说取（已纳个人所得税）因该小说畅销，本月又加印该小说取得稿酬得稿酬2000元。并且，该小说在月末获得国家级文学奖，元。并且，该小说在月末获得国家级文学奖，获得奖金获得奖金5000元；元；n （2）王明在本月将一篇短篇小说文稿竞价拍卖）王明在本月将一篇短篇小说文稿竞价拍卖,取得收取得收入入8000元；元；n （3）王明于本月初将其位于市中心的自有两间）王明于本月初将其位于市中心的自有两间120平方平方米的门面房出租给某人经营服装米的门面房出租给某人经营服装,协议规定租期一年，年协议规定租期一年，年租金租金96000元，本月取得租金收入元，本月取得租金收入8000元；元；n

26、（4）王明因购买体育彩票中奖取得奖金）王明因购买体育彩票中奖取得奖金120000元，其元，其中中40000元通过民政部门捐赠给某贫困地区。元通过民政部门捐赠给某贫困地区。n根据以上资料回答下列问题：根据以上资料回答下列问题：n（1）计算王明本月稿酬所得应纳税额）计算王明本月稿酬所得应纳税额 n（2）计算短片小说竞拍所得中应纳个人所得税额）计算短片小说竞拍所得中应纳个人所得税额 n（3）计算王明租赁所得应纳税额）计算王明租赁所得应纳税额n（4）计算中奖所得应纳税额）计算中奖所得应纳税额n答案答案n（1）计算王明本月稿酬所得应纳税额）计算王明本月稿酬所得应纳税额 n应纳税额应纳税额=（10000+

27、2000）（1-20）20（1-30）1344（元）（元）n2001年实际交纳税额年实际交纳税额=10000（1-20）20%（1-30%）=1120（元）（元）n本月稿酬所得应纳税额本月稿酬所得应纳税额=13441120224（元）（元）n（2）计算短片小说竞拍所得中应纳个人所得税额）计算短片小说竞拍所得中应纳个人所得税额 n答案：答案：8000（1-20）20=1280（元）（元）n（3）计算王明租赁所得应纳税额）计算王明租赁所得应纳税额n答案：答案：8000（1-20）20=1280（元）（元）n（4）计算中奖所得应纳税额）计算中奖所得应纳税额n 允许扣除的公益性捐赠额允许扣除的公益性捐

28、赠额=12000030=36000（元）（元）n应纳税额应纳税额=（120000-36000）20=16800（元）（元）n某一中国公民，某一中国公民，2006年一次取得稿酬收入年一次取得稿酬收入3000元；当年元；当年还从还从A国一次取得特许权使用费收入国一次取得特许权使用费收入6000元，从元，从B国取得国取得利息收入利息收入4000元。该纳税人己按元。该纳税人己按A国、国、B国税法规定分别国税法规定分别缴纳了个人所得税缴纳了个人所得税1400元和元和500元。请计算该纳税人元。请计算该纳税人2006年应纳个人所得税税额。年应纳个人所得税税额。n【正确答案】稿酬收入应纳个人所得税（【正确答案】稿酬收入应纳个人所得税（3000-800）20%(1-30%)=308n特许权使用费应纳个人所得税特许权使用费应纳个人所得税 6000（1-20%）20%=960n已经在国外缴纳已经在国外缴纳1400元，所以国内不需再缴。元，所以国内不需再缴。n利息应纳个人所得税利息应纳个人所得税400020%=800，已经在国外缴纳，已经在国外缴纳500，需补缴，需补缴300。n所以该纳税人所以该纳税人2006年应纳个人所得税年应纳个人所得税308+300=608元元