第三章-原保险业务成本费用的核算

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1、 第三章第三章 原保险业务成本费用原保险业务成本费用第一节第一节 原保险业务成本费用的概述原保险业务成本费用的概述 第二节第二节 原保险业务赔付成本的核算原保险业务赔付成本的核算 第三节第三节 其他各项成本费用的核算其他各项成本费用的核算 第一节第一节 原保险业务成本费用的概述原保险业务成本费用的概述一、成本与费用的概念一、成本与费用的概念 二者的定义成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。二者的联系第一节第一节 原保险业务成本费用的概述原保险业务成本费用的概述二、保险公司原保险业务成本费用的结构二、保险公司原保险业务

2、成本费用的结构 保险公司原保险业务的成本保险公司原保险业务的成本费用，指保险公司在日常费用，指保险公司在日常经营原保险业务活动中发生的、会导致所有者权益减经营原保险业务活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（一）保险公司赔付成本（一）保险公司赔付成本 保险赔款与保险给付保险赔款与保险给付 理赔过程中发生的费用理赔过程中发生的费用 未决赔款准备金的提转差未决赔款准备金的提转差（二）保险公司其它各项成本费用（二）保险公司其它各项成本费用 主要包括手续费支出、佣金支出、利息支出、退保金、主要包括手续费支出、佣金

3、支出、利息支出、退保金、其它支出、营业费用、营业税金及附加。其它支出、营业费用、营业税金及附加。第一节第一节 原保险业务成本费用的概述原保险业务成本费用的概述三、费用的确认和计量三、费用的确认和计量(一一)费用确认的原则费用确认的原则 1划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 2权责发生制原则权责发生制原则 3配比原则配比原则 (二二)费用确认的标准费用确认的标准 1按费用与收入的直接联系加以确认按费用与收入的直接联系加以确认 2直接作为当期费用确认直接作为当期费用确认 3按系统、合理的分摊方式确认按系统、合理的分摊方式确认 (三三)费用的计量费用的计量 通常的费用计量标

4、准是实际成本通常的费用计量标准是实际成本 费用是指直接或间接为取得营业收入而发生的相应的耗费，不是以取得营费用是指直接或间接为取得营业收入而发生的相应的耗费，不是以取得营业收入为目的的各种耗费都不作为费用业收入为目的的各种耗费都不作为费用 第二节第二节 原保险业务赔付成本的核算原保险业务赔付成本的核算 一、保险公司赔付成本的内涵一、保险公司赔付成本的内涵（一）通常赔付成本内容包括以下几个方面（一）通常赔付成本内容包括以下几个方面 1保险人支付保险金保险人支付保险金 2施救费用施救费用：在财产保险中为避免或减轻损害的必要行为所产生在财产保险中为避免或减轻损害的必要行为所产生的费用。的费用。3理赔

5、费用理赔费用（1 1）直接理赔费用，即保险人或被保险人为证明及估计损失所支出）直接理赔费用，即保险人或被保险人为证明及估计损失所支出的必要费用。的必要费用。（2 2）间接的理赔费用，与特定赔案无直接关系的理赔费用。）间接的理赔费用，与特定赔案无直接关系的理赔费用。4.诉讼费用的负担。诉讼费用的负担。第二节第二节 原保险业务赔付成本的核算原保险业务赔付成本的核算（二）赔付成本费用的抵减（二）赔付成本费用的抵减 1、追回的已给付保险金。、追回的已给付保险金。2、损余物质、损余物质 3、追偿款、追偿款 二、赔付成本的确认二、赔付成本的确认（一）（一）理赔的程序理赔的程序 1）出险通知）出险通知 2）

6、确立赔案）确立赔案 3）现场查勘）现场查勘 4）确定保险责任）确定保险责任 5）支付保险金）支付保险金 第二节第二节 原保险业务赔付成本的核算原保险业务赔付成本的核算（二）赔付成本的确认（二）赔付成本的确认 有关保险赔款成本的确认，一般说来有赔案发生时确有关保险赔款成本的确认，一般说来有赔案发生时确认、确定赔款金额和支付时确认三种。认、确定赔款金额和支付时确认三种。实务上采取联合基础，平时不注意反映损益，多采用实务上采取联合基础，平时不注意反映损益，多采用赔付时确认，期末提存本期的未决赔款准备金和转回赔付时确认，期末提存本期的未决赔款准备金和转回上期提存的未决赔款准备金，将平时按现收现付制核上

7、期提存的未决赔款准备金，将平时按现收现付制核算的理赔成本调整为按权责发生制进行核算。算的理赔成本调整为按权责发生制进行核算。赔款或给付成本赔款或给付成本=已付赔款或给付保险金已付赔款或给付保险金+本期提存的未决赔款准备本期提存的未决赔款准备金上期提存的未决赔款准备金金上期提存的未决赔款准备金=（已付赔款或给付保险金为以前各期未决赔案支付的赔款）（已付赔款或给付保险金为以前各期未决赔案支付的赔款）+（本期提存的未决赔款准备金为以前各期未决赔案提存的准备（本期提存的未决赔款准备金为以前各期未决赔案提存的准备金）金）为本期发生的赔案支付的保险金为本期发生的赔案提取的未决为本期发生的赔案支付的保险金为

8、本期发生的赔案提取的未决赔款准备金赔款准备金认列时间 确定支付赔付款时 支付赔付款时 确定支付赔付款时 借：赔款支出 贷：应付赔款 不作会计处理 平时 支付赔付款时 借：应付赔款 贷：现金或银行存款 借：赔款支出 贷：现金或银行存款 期末对于已决未付赔款 已列帐 应计算作为未决赔款准备金的一部分 我国企业会计准则25号原保险合同第18条规定，保险人应当在确定支付赔付款项的当期，按照确定支付的赔付款金额，计入当期损益；应当在实际发生理赔费用的当期，按照实际发生的理赔费用的金额，计入当期损益。第二节第二节 原保险业务赔付成本的核算原保险业务赔付成本的核算三、非寿险业务（短期性保业务）理赔成本的日常

9、核算三、非寿险业务（短期性保业务）理赔成本的日常核算（一）科目设置（一）科目设置 1“赔款支出”科目 2“预付赔款”科目（二）核算举例（二）核算举例 1.已付赔款的核算 2.预付赔款的核算 3.理赔费用的核算 4.错赔或骗赔案件的核算 5.损余物资的核算 保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物资，应当按照同类或类似资产保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。处置损余物资时，保险人应当按照收到的金额与相关损余物资账面价值的处置损余物资时，保险人应当按照收到的金额与相

10、关损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。差额，调整当期赔付成本。例题例题 某公司投保了企业财产保险，遭受火灾，财产损失达公司投保了企业财产保险，遭受火灾，财产损失达860 000860 000万，损万，损余物资作价余物资作价50 00050 000万归保险公司，保险公司收回如库，同时以转帐支票万归保险公司，保险公司收回如库，同时以转帐支票支付赔款支付赔款860 000860 000万给受损公司。万给受损公司。会计处理：会计处理：（1 1）保险公司支付赔款）保险公司支付赔款借：赔款支出借：赔款支出企财险企财险 860 000860 000 贷：银行存款贷：银行存款 860 000860 00

11、0（2 2）保险公司将损余物资收回入库）保险公司将损余物资收回入库借：物料用品借：物料用品 50 00050 000 贷：赔款支出贷：赔款支出企财险企财险 50 00050 000例题例题 假如上例中收归入库的损余物资由保险公司作价假如上例中收归入库的损余物资由保险公司作价48 00048 000元出售给元出售给别的单位，则会理处理为：别的单位，则会理处理为：借：银行存款借：银行存款 48 00048 000 赔款支出企财险赔款支出企财险 2 0002 000 贷：物料用品贷：物料用品 50 00050 000第二节第二节 原保险业务赔付成本的核算原保险业务赔付成本的核算6.代位追偿款的核算代

12、位追偿款的核算 同时满足下列条件的，应当确认为应收代位追偿款，同时满足下列条件的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成本：并冲减当期赔付成本：与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入；与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入；该代位追偿款的金额能够可靠地计量。该代位追偿款的金额能够可靠地计量。收到应收代位追偿款时，保险人应当按照收到的金额与相关应收到应收代位追偿款时，保险人应当按照收到的金额与相关应收代位追偿款账面价值的差额，调整当期赔付成本。收代位追偿款账面价值的差额，调整当期赔付成本。四、寿险业务（长期保险业务）保险给付的日常核算四、寿险业务（长期保险业务）保险给付的日常核算 (一一)满

13、期给付的核算满期给付的核算 (二二)死伤医疗给付的核算死伤医疗给付的核算 （三）年金给付的核算（三）年金给付的核算 （四）应付赔付款的核算（四）应付赔付款的核算 例12：王强投保了某保险公司的长期健康险“终身无忧”健康保险出险，保险公司经调查审查后决定支付保险金100 000元，但尚未支付。借：死伤医疗给付借：死伤医疗给付“终身无忧终身无忧”健康保险健康保险 100 000100 000 贷：应付赔付款贷：应付赔付款王强王强 100 000 第二节第二节 原保险业务赔付成本的核算原保险业务赔付成本的核算五、未决赔款准备金的核算五、未决赔款准备金的核算(一一)计提理由计提理由未决赔款准备金是指保

14、险公司在会计期末为已发生保险事故应付未未决赔款准备金是指保险公司在会计期末为已发生保险事故应付未付赔款所提存的一种资金准备。付赔款所提存的一种资金准备。赔付延迟主要包括以下三项内容。赔付延迟主要包括以下三项内容。1.报告延迟报告延迟 2.理算延迟理算延迟 3.支付延迟支付延迟 值得说明的是，理论上非寿险和寿险都存在未决赔案，都应计提未决赔款准值得说明的是，理论上非寿险和寿险都存在未决赔案，都应计提未决赔款准备金。但由于寿险业务中未决赔案的发生较少，如果要计提未决赔款准备金。但由于寿险业务中未决赔案的发生较少，如果要计提未决赔款准备金，其数量是非常有限的。所以通常规定在非寿险业务中需计提未决备金

15、，其数量是非常有限的。所以通常规定在非寿险业务中需计提未决赔款准备金。赔款准备金。（二）未决赔款准备金的内容(1)已发生已报案未决赔款准备金。(2)已发生未报案未决赔款准备金(Incurred But Not Reported，简称IBNR)关于关于IBNR的定义的定义1）真正的）真正的IBNR2）真正）真正IBNR+赔案已通报但未登录准备金赔案已通报但未登录准备金3）第二个定义）第二个定义+未决赔案的未来发展准备金未决赔案的未来发展准备金4）第二个定义）第二个定义+重新开案的赔款准备金重新开案的赔款准备金5）定义二）定义二+未决赔案的未来发展准备金未决赔案的未来发展准备金+重新开案的赔款准备

16、金重新开案的赔款准备金（3）理赔费用准备金。(二二)科目设置科目设置 1“未决赔款准备金”科目 2“转回未决赔款准备金”科目 3“提存未决赔款准备金”科目 (三三)账务处理账务处理 第三节第三节 其它各项成本费用的核算其它各项成本费用的核算 一、保户红利支出的核算保户红利支出的核算（一）科目设置（一）科目设置 1、“保户红利支出”科目 2“应付保户红利”科目(二二)账务处理账务处理二、手续费支出和佣金支出的核算二、手续费支出和佣金支出的核算（一）手续费支出和佣金支出的概念 手续费支出是指保险公司依据代办业务的险种，按照实收保费的一定比例向保险代理人支付的酬金。佣金支出是指寿险公司向专门推销寿险

17、个人营销业务的个人代理人支付的酬金。第三节第三节 其它各项成本费用的核算其它各项成本费用的核算（二）手续费支出和佣金支出的会计处理（二）手续费支出和佣金支出的会计处理 1.1.理论上的会计处理办法理论上的会计处理办法（1 1）资本化。）资本化。（2 2）修正制）修正制 2.2.实务运用的困惑实务运用的困惑 （1 1）寿险业务（长期性保险业务）的困惑）寿险业务（长期性保险业务）的困惑（2 2）非寿险业务（短期性保险业务）的困惑）非寿险业务（短期性保险业务）的困惑 3.3.目前的会计处理方法目前的会计处理方法（1 1）科目设置）科目设置 “手续费支出手续费支出”科目科目 “应付手续费应付手续费”科

18、目科目 “佣金支出佣金支出“科目科目 “应付佣金应付佣金”科目科目 第三节第三节 其它各项成本费用的核算其它各项成本费用的核算（2）核算举例）核算举例 1）保险公司收到保费然后支付手续费 n例题：某保险代理人，本月共收财产保险综合险保费 90 000元，全部划到保险公司账户，保险公司按5支付手续费4 500元，并开出转账支票付讫。n保险公司收到保费时：借：银行存款 90 000 贷：保费收入财产综合险 90 000n保险公司支付手续费时：借：手续费支出财产综合险 4 500 贷：银行存款（3）应付手续费 n例题：业务部门交来某保险代理人财产保险基本险业务保费日报表，保费收入23 000元，并随

19、同交来银行转账支票 20 000元，余额下月结清，手续费按5计算，开出转账支票支付手续费1 000元。n保险公司收到保费时：借：银行存款 20000 应收保费财产基本险(XX代理人)3000 贷：保费收入财产基本险 23 000n保险公司支付和计提应付手续费时：借：手续费支出财产基本险 1150 贷：银行存款 1 000 应付手续费-XX代理人 150下月代理人交来保费时：下月代理人交来保费时：借：银行存款借：银行存款 3 000 贷：应收保费贷：应收保费财产基本险财产基本险 3000 下月保险公司支付应付手续费时：下月保险公司支付应付手续费时：借：应付手续费借：应付手续费XX代理人代理人 1

20、50 贷：银行存款贷：银行存款 150（4）佣金支出的核算）佣金支出的核算例题保险公司计算应付某寿险代理人佣金例题保险公司计算应付某寿险代理人佣金66006600元，十天后支付。元，十天后支付。会计处理会计处理 计算应付佣金计算应付佣金 借：佣金支出借：佣金支出 66006600 贷：应付佣金贷：应付佣金 46004600 支付佣金支付佣金 借：应付佣金借：应付佣金 46004600 贷：现金贷：现金 4600三、营业税金及附加三、营业税金及附加（一）营业税金及其附加的征税范围（一）营业税金及其附加的征税范围 以下险种根据规定可免征营业税。以下险种根据规定可免征营业税。（1）对保险公司开展的一

21、年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营）对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。业税。（2）出口信用保险业务）出口信用保险业务（二）营业税金及附加的计算（二）营业税金及附加的计算 1、营业税的计算、营业税的计算 营业税计算公式为：营业税额营业税计算公式为：营业税额=应纳税营业额应纳税营业额税率税率（1）关于应纳税营业额的规定）关于应纳税营业额的规定 营业额为初保业务以其全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额。营业额为初保业务以其全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额。为了简化手续，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保为了简化手续，在实际征收过程中，

22、可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额（即不扣除分保费支出），对分保人取得的分保费收入不再费收入全额（即不扣除分保费支出），对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。征收营业税。保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。(2)营业税率从营业税率从2003年起调整为年起调整为5%。2 2、城市维护建设税的计算、城

23、市维护建设税的计算 城市维护建设税额城市维护建设税额=营业税额营业税额税率税率 3、教育费附加的计算、教育费附加的计算 教育费附加=营业税额税率 例题 某保险公司本月应税保费收入为500 000元，分保费支出为100 000元。营业税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加税率为3%。那么 营业税=（500 000100 000）5%=20 000（元）城市维护建设税额=20 0007%=1 400（元）教育费附加=20 0003%=600（元）（三）营业税金及附加的核算（三）营业税金及附加的核算 1、科目的设置、科目的设置（1）“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目（2）“应交税金应交

24、税金”科目科目（3）“其它应付款其它应付款”科目科目 2 2、核算举例、核算举例例题例题 依照上例，保险公司应编制的会计分录为：依照上例，保险公司应编制的会计分录为：借：营业税金及附加借：营业税金及附加营业税营业税 20 00020 000 城市维护建设税城市维护建设税 1 4001 400 教育费附加教育费附加 600600 贷：应交税金贷：应交税金营业税营业税 20 00020 000 城市维护建设税城市维护建设税 1 4001 400 其它应付款其它应付款教育费附加教育费附加 600600例题例题 保险公司用银行存款支付上例中的营业税金及附加。保险公司用银行存款支付上例中的营业税金及附加

25、。会计处理：会计处理：借：应交税金借：应交税金营业税营业税 20 00020 000 城市维护建设税城市维护建设税 1 4001 400 其它应付款其它应付款教育费附加教育费附加 600600 贷：银行存款贷：银行存款 22 000 四、提取保险保障基金四、提取保险保障基金（一）（一）概念概念 保险保障基金，是指根据保险保障基金，是指根据保险法保险法，由保险公司缴纳形成，按照，由保险公司缴纳形成，按照集中管理、统筹使用的原则，在保险公司被撤销、被宣告破产集中管理、统筹使用的原则，在保险公司被撤销、被宣告破产等等情形下，用于向保单持有人或者保单受让公司等提供救济的法定情形下，用于向保单持有人或者

26、保单受让公司等提供救济的法定基金。基金。（二）（二）缴纳办法缴纳办法1、财产保险、意外伤害保险和短期健康保险，按照自留保费的、财产保险、意外伤害保险和短期健康保险，按照自留保费的 1%缴纳缴纳；2、有保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，按照自留保费、有保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，按照自留保费的的0.15%缴纳；缴纳；3、无保证利率的长期人寿保险，按照自留保费的、无保证利率的长期人寿保险，按照自留保费的0.05%缴纳；缴纳；4、保险公司其他保险业务的缴纳比例由中国保监会另行规定。、保险公司其他保险业务的缴纳比例由中国保监会另行规定。有下列情形之一的，可以暂停缴纳保险保障基金有下列情形

27、之一的，可以暂停缴纳保险保障基金：1、财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司的保险保、财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产障基金余额达到公司总资产6的；的；2.人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司的保险保障基人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产金余额达到公司总资产1%的。的。保险公司的保险保障基金余额减少或者总资产增加，其保险保保险公司的保险保障基金余额减少或者总资产增加，其保险保障基金余额占总资产比例不能满足前款要求的，应当自动恢复缴障基金余额占总资产比例不能满足前款要求的，应当自动恢复缴纳保险保障基金

28、。纳保险保障基金。（三）核算（三）核算 1、科目设置、科目设置（1）“提取保险保障基金提取保险保障基金”科目科目 （2）“保险保障基金保险保障基金”科目科目 2 2、核算举例、核算举例 例题例题 某财产保险公司经营财产及责任保险、人身意外伤害保险、短期健某财产保险公司经营财产及责任保险、人身意外伤害保险、短期健康保险，当年自留保费收入为康保险，当年自留保费收入为87 700 00087 700 000元，按自留保费的元，按自留保费的1%1%提取保险提取保险保障基金保障基金877 000877 000元。会计分录为：元。会计分录为：借借:提取保险保障基金提取保险保障基金 877 000877 0

29、00 贷：保险保障基金贷：保险保障基金 877 000 877 000 五、其他支出五、其他支出 1 1其他支出的内容其他支出的内容 2 2科目设置科目设置“其他支出其他支出”科目科目 3 3账务处理账务处理 六、营业费用六、营业费用 营业费用是指保险公司业务经营及管理工作中发生的各项费用。营业费用是指保险公司业务经营及管理工作中发生的各项费用。主要是指除手续费、佣金支出、其他支出以外的其他各项费用。主要是指除手续费、佣金支出、其他支出以外的其他各项费用。1营业费用的具体构成项目营业费用的具体构成项目 2营业费用的会计处理营业费用的会计处理 例例 印刷来年用各种保单、信封等印刷品，计印刷来年用

30、各种保单、信封等印刷品，计18801880元，先向某印元，先向某印刷厂预付定金刷厂预付定金800800元，用转帐支票付讫。元，用转帐支票付讫。会计处理：会计处理：借：其他应收款借：其他应收款暂付款暂付款 800800 贷：银行存款贷：银行存款 800800接上例接上例 按约定日期，该印刷厂已将上项印刷品如数印好交齐，按约定日期，该印刷厂已将上项印刷品如数印好交齐，验收后结算款项为验收后结算款项为1 0801 080元，凭发票开转帐支票将余款支付。元，凭发票开转帐支票将余款支付。会计处理：会计处理：借：营业费用借：营业费用印刷费印刷费 1 8801 880 贷：其他应收款贷：其他应收款暂付款暂付

31、款 800800 银行存款银行存款 1 0801 080例例 用银行转帐支票支付车船使用税用银行转帐支票支付车船使用税450450元、房产税元、房产税6 506 50元、土地使元、土地使用税用税350350元、印花税元、印花税150150元。元。会计处理：会计处理：保险公司计算应交税金时保险公司计算应交税金时 借：营业费用借：营业费用税金税金 16001600 贷：应交税金贷：应交税金应交车船使用税应交车船使用税 450450 应交房产税应交房产税 650650 应交土地使用税应交土地使用税 350350 应交印花税应交印花税 150150 保险公司交纳税金时：保险公司交纳税金时：借：借：应交税金应交税金应交车船使用税应交车船使用税 450450 应交房产税应交房产税 650650 应交土地使用税应交土地使用税 350350 应交印花税应交印花税 150150 贷：银行存款贷：银行存款 1600