管理会计第四章短期经营决策分析final

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1、第四章第四章 短期经营决策分析短期经营决策分析 汽车制造公司销售部张经理收到某货运公司的特殊订单，定购汽车制造公司销售部张经理收到某货运公司的特殊订单，定购2020万辆四轮货车，万辆四轮货车，而且提出特殊要求而且提出特殊要求安装车篷。其出价仅为安装车篷。其出价仅为1515万元，比天海汽车制造公司标万元，比天海汽车制造公司标准四轮车的正常出厂价还低准四轮车的正常出厂价还低2 2万元。由于该公司有万元。由于该公司有30%30%的剩余生产能力，因此迫的剩余生产能力，因此迫切需要扩大销量。切需要扩大销量。为了慎重起见，张经理来到会计部向财务经理索取了标准四轮车每辆的制造成本。为了慎重起见，张经理来到会

2、计部向财务经理索取了标准四轮车每辆的制造成本。他发现富群货运公司的出价比标准四轮车的制造成本还低他发现富群货运公司的出价比标准四轮车的制造成本还低50005000元，况且订单还元，况且订单还有特殊要求，还会增加成本。有特殊要求，还会增加成本。“赔本的生意怎么能做！赔本的生意怎么能做！”张经理自语道。财务经理听罢忙问：张经理自语道。财务经理听罢忙问：“什么生意要赔什么生意要赔本？本？”于是张经理将情况简要说了一遍。财务经理听后，又看了看这份成本资于是张经理将情况简要说了一遍。财务经理听后，又看了看这份成本资料，面带笑容地说道：料，面带笑容地说道：“张经理，这可是一笔赚钱的买卖，咱们可不要放过这张

3、经理，这可是一笔赚钱的买卖，咱们可不要放过这个机会！个机会！”张经理听后惊讶地说：张经理听后惊讶地说：“你没有搞错吧？！这明明是赔本的买卖！你没有搞错吧？！这明明是赔本的买卖！”于是财务经理仔细向张经理做了解释。听完财务经理的话，张经理微微的笑了。于是财务经理仔细向张经理做了解释。听完财务经理的话，张经理微微的笑了。某企业某年生产的甲产品产销量为某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位件，单位 售价为售价为100元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为80元元/件，固定成本为件，固定成本为30000，完全，完全成本为成本为110000元，亏损元，亏损10000元。元。若产品的市场容量、

4、价格、变动成本均不变，做出下年度是若产品的市场容量、价格、变动成本均不变，做出下年度是否继续生产该产品的决策。否继续生产该产品的决策。第四章第四章 短期经营决策短期经营决策一、一、决策概述决策概述二、二、短期经营决策与成本概念短期经营决策与成本概念三、三、短期经营决策常用的分析方法短期经营决策常用的分析方法四、四、产品生产决策产品生产决策五、五、产品销售决策产品销售决策一、一、决策概述决策概述1.决策的概念决策的概念2.决策分类决策分类3.决策程序决策程序一）、决策的概念一）、决策的概念 P94决策决策:企业管理者在现实条件下，为了达到预期的经企业管理者在现实条件下，为了达到预期的经营目标，通

5、过预测对比分析，在两个以上的可行方营目标，通过预测对比分析，在两个以上的可行方案中选择最佳方案的过程。案中选择最佳方案的过程。决策决策:根据预测所获得的信息作出科学判断，在若干根据预测所获得的信息作出科学判断，在若干备选方案中选择可达到目标的较优方案，以付诸实备选方案中选择可达到目标的较优方案，以付诸实施的过程。施的过程。预测是决策的基础，正确的决策有赖于科学的预测。预测是决策的基础，正确的决策有赖于科学的预测。理解决策概念理解决策概念 （1）决策要有明确的目标）决策要有明确的目标 决策是为了解决某一问题，或是为了达到一定目标。决策是为了解决某一问题，或是为了达到一定目标。没有明确的目标，决策

6、将是盲目的。没有明确的目标，决策将是盲目的。（2）决策要有两个以上）决策要有两个以上备选备选方案方案 决策实质上是选择行动方案的过程。决策实质上是选择行动方案的过程。至少要有两个或两个以上方案，人们才能从中进行比至少要有两个或两个以上方案，人们才能从中进行比较、选择，最后选择一个满意方案为行动方案。较、选择，最后选择一个满意方案为行动方案。（3）选择后的行动方案必须付诸于实施）选择后的行动方案必须付诸于实施 决策是一个行动的过程。决策是一个行动的过程。决策，管理者识别并解决问题以及利用机会的过程。决策，管理者识别并解决问题以及利用机会的过程。（1）决策）决策的主体是管理者的主体是管理者（2）决

7、策）决策是由一系列步骤构成的过程是由一系列步骤构成的过程（3）决策的目的在于解决问题和利用机会决策的目的在于解决问题和利用机会 理解决策概念理解决策概念 决策的原则决策的原则:决策遵循的是满意原则，而不是最优原则决策遵循的是满意原则，而不是最优原则.1.组织内外的发展与变化会直接或间接产生某种影响，很组织内外的发展与变化会直接或间接产生某种影响，很难立即收集到相关信息难立即收集到相关信息2.只能收集到有限信息只能收集到有限信息3.制订的方案数是有限的制订的方案数是有限的4.对有限方案的认识是有局限性的对有限方案的认识是有局限性的决策的状态 确定性确定性的状态。完全知道所面对的问题，替代方案很明

8、显，而每个可能解决方案的结果也能预知。风险风险的状态。可以界定问题，指出某些事件的概率，并能辨认替代方案及每个替代方案对于达成所希冀成果的概率。不确定性不确定性的状态。缺乏足够的信息来推估替代方案的几率。二）、决策分类二）、决策分类 P951.按照时间的长短分类按照时间的长短分类2.按照决策条件按照决策条件/决策对象的未来状况分类决策对象的未来状况分类决策的类型：决策的类型：长期决策与短期决策长期决策与短期决策 按决策影响的时间划分按决策影响的时间划分 P95 1.1.长期决策：长期决策：事关组织发展方向的长远性、全局性事关组织发展方向的长远性、全局性的重大决策，亦称发展规划或长期战略决策的重

9、大决策，亦称发展规划或长期战略决策 2.2.短期决策：短期决策：为实行长期战略目标而采取的短期策为实行长期战略目标而采取的短期策略手段，又称工作计划或短期战术决策略手段，又称工作计划或短期战术决策决策类型：决策类型：确定型决策、风险型决策与不确定型决策确定型决策、风险型决策与不确定型决策 按决策问题所处的条件划分按决策问题所处的条件划分 P961.1.确定型决策：确定型决策：在稳定条件下进行的决策在稳定条件下进行的决策 （已知确定状态的发生）（已知确定状态的发生）2.2.风险型决策：风险型决策：已知各种自然状态及其发生概率已知各种自然状态及其发生概率3.3.不确定型决策：不确定型决策：不稳定条

10、件下进行的决策不稳定条件下进行的决策三）、短期经营决策三）、短期经营决策 P96P96短期经营决策：凡是决策行为的影响期间在一年以内，仅对日常营业活动进行控制的决策。短期经营决策的类型：生产，销售，财务，组织等短期经营决策分析的目的：短期经营决策分析的目的：P96短期经营决策的目的：最佳利用现有资源。短期经营决策的目的：最佳利用现有资源。侧重从资金、成本、利润等方面对如何充分利用现有资源侧重从资金、成本、利润等方面对如何充分利用现有资源和经营环境，以取得尽可能大的和经营环境，以取得尽可能大的 经济效益。经济效益。决策者：中层和基层管理者。短期经营决策方案：短期经营决策方案：决策的实质是对决策对

11、象分析并作出选择的过程。决策的实质是对决策对象分析并作出选择的过程。决策方案：决策方案：1.单一方案：只有一个决策方案。如：是否生产亏损产品单一方案：只有一个决策方案。如：是否生产亏损产品。用用“是是”或或“否否”来回答。来回答。2.多方案多方案互斥方案。所有备选方案中选出唯一的最优方互斥方案。所有备选方案中选出唯一的最优方案案.如：生产设备购入还是租赁。如：生产设备购入还是租赁。四）、决策制定的过程与程序四）、决策制定的过程与程序 P97P97 一、明确问题，确定目标一、明确问题，确定目标二、收集相关资料二、收集相关资料三、拟定备选方案三、拟定备选方案四、评价和选择方案四、评价和选择方案五、

12、考虑不可计量的因素五、考虑不可计量的因素六、决策方案的实施与反馈六、决策方案的实施与反馈 决策过程决策过程 赫尔伯特赫尔伯特西蒙，决策的四个阶段：西蒙，决策的四个阶段：1.1.情报活动情报活动 2.2.设计活动设计活动 3.3.抉择活动抉择活动 4.4.实施活动实施活动经营决策制定过程经营决策制定过程 Stage 4Planning&ImplementationStage 5Obtaining Feedback12345Stage 3Evaluating AlternativesStage 1Setting Goals&ObjectivesStage 2Gathering Informatio

13、n二、二、短期经营决策与成本概念短期经营决策与成本概念1.相关成本与无关成本相关成本与无关成本2.历史成本与重置成本历史成本与重置成本3.机会成本机会成本4.沉没成本沉没成本5.差别成本差别成本6.付现成本付现成本7.专属成本与共同成本专属成本与共同成本一一)、相关成本与无关成本、相关成本与无关成本1.相关成本：进行决策时应认真考虑的各种形式的相关成本：进行决策时应认真考虑的各种形式的未来成本，它是与决策有关联、可随决策的选择未来成本，它是与决策有关联、可随决策的选择而改变的成本。而改变的成本。2.无关成本：过去已经发生，对未来决策没有影响，无关成本：过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决

14、策时可以不予考虑的成本。因而在决策时可以不予考虑的成本。与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的必须与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的必须充分考虑的成本，为相关成本。无论是否采用某充分考虑的成本，为相关成本。无论是否采用某决策均会发生的成本为无关成本。决策均会发生的成本为无关成本。二二)、历史成本与重置成本、历史成本与重置成本1.历史成本是根据过去已发生的实际支出而计算的成本。历史成本是根据过去已发生的实际支出而计算的成本。2.重置成本是指对一项原有资产，在目前从市场上重新购重置成本是指对一项原有资产，在目前从市场上重新购买这项资产所需支付的成本。买这项资产所需支付的成本。三三)、机

15、会成本、机会成本机会成本：指现有技术或资源运用于其他途径时所机会成本：指现有技术或资源运用于其他途径时所能获得的利益。能获得的利益。决策中应由中选的最优方案负担的、放弃次优方案决策中应由中选的最优方案负担的、放弃次优方案潜在收益而产生的损失。（得不到的利益）潜在收益而产生的损失。（得不到的利益）四四)、沉没成本、沉没成本 沉没成本：过去已经发生、或者由过去的决策所引起的、沉没成本：过去已经发生、或者由过去的决策所引起的、现在的决策不能改变的、并已经支付的款项。现在的决策不能改变的、并已经支付的款项。沉没成本是目前决策无法改变的。沉没成本是目前决策无法改变的。五五)、差量成本、差量成本/差量成本

16、差量成本 差量成本差量成本:两个可供选择的备选方案的成本之间两个可供选择的备选方案的成本之间的差异。的差异。差量成本=甲方案相关成本乙方案相关成本六六)、付现成本、付现成本 付现成本：因作出某项决策而要求立即或在未付现成本：因作出某项决策而要求立即或在未来需以现金支付的成本。来需以现金支付的成本。亦称亦称“现金支出成本现金支出成本”。七七)、专属成本与共同成本、专属成本与共同成本1.专属成本：可以明确归属于某个方案或某种、某批专属成本：可以明确归属于某个方案或某种、某批产品或某个部门的产品或某个部门的固定成本或混合成本固定成本或混合成本。为弥补生为弥补生产能力不足而需增加的投入。产能力不足而需

17、增加的投入。2.共同成本：那些需由几个方案或几种、几批产品或共同成本：那些需由几个方案或几种、几批产品或几个部门共同负担的成本。几个部门共同负担的成本。八）、可避免成本，不可避免成本1.可避免成本：发生与否或发生多少均受决策影响的成本。可避免成本：发生与否或发生多少均受决策影响的成本。2.不可避免成本：发生与否或发生多少不受决策影响的成本不可避免成本：发生与否或发生多少不受决策影响的成本九）、可延缓成本，不可延缓成本：可延缓成本：暂缓开支对经营不产生重大不利影响可延缓成本：暂缓开支对经营不产生重大不利影响不可延缓成本：暂缓开支对经营产生重大不利影响不可延缓成本：暂缓开支对经营产生重大不利影响无

18、关成本：无关成本：沉没成本沉没成本 共同成本共同成本 不可避免成本不可避免成本 可延缓成本？可延缓成本？相关成本：差别成本 边际成本 机会成本 可避免成本 重置成本 付现成本 不可延缓成本？可延缓成本？三、短期经营决策的分析方法三、短期经营决策的分析方法 P105一）确定型决策：1.边际分析法、边际贡献法边际分析法、边际贡献法2.差别分析法差别分析法/差量分析法差量分析法3.本量利分析法本量利分析法三、短期经营决策的分析方法三、短期经营决策的分析方法 P111二）非确定型决策：1.风险型决策分析法：决策树法风险型决策分析法：决策树法2.不确定型决策分析：不确定型决策分析：小中取大法，大中取小，

19、最大后悔值法小中取大法，大中取小，最大后悔值法1.边际贡献法边际贡献法 在短期经营决策中，由于一般不改变生产能力，固定成在短期经营决策中，由于一般不改变生产能力，固定成本通常为无关成本。本通常为无关成本。计算各备选方案的边际贡献指标。计算各备选方案的边际贡献指标。边际贡献额较大的方案为较优方案。边际贡献额较大的方案为较优方案。但是，如果决策引起专属固定成本的发生，则应从各备但是，如果决策引起专属固定成本的发生，则应从各备选方案的边际贡献中扣除专属固定成本，择其余额较大选方案的边际贡献中扣除专属固定成本，择其余额较大者为优。者为优。边际贡献法边际贡献法1)P105,生产产品的选择生产产品的选择2

20、)P117-118，新产品开发决策，新产品开发决策3)P119，产品停产或转产的决策产品停产或转产的决策 4)P125，资源有限条件下产品生产数量的决策，资源有限条件下产品生产数量的决策短期经营决策短期经营决策一、一、决策概述决策概述 决策与分类，短期经营决策的含义与目的，过程决策与分类，短期经营决策的含义与目的，过程二、二、短期经营决策与成本概念短期经营决策与成本概念 相关成本与无关成本，差量成本，专属成本与共同成本等相关成本与无关成本，差量成本，专属成本与共同成本等三、三、短期经营决策常用的分析方法短期经营决策常用的分析方法 1.边际贡献法：步骤，判断依据；边际贡献法：步骤，判断依据；2）

21、差量分析法差量分析法/差别分析法差别分析法差别分析法：差别分析法：P105通过两个备选方案的差别收入与差别成本的比较，通过两个备选方案的差别收入与差别成本的比较，计算差量损益，并根据差量损益来确定最优方案计算差量损益，并根据差量损益来确定最优方案的决策方法。的决策方法。差量分析法差量分析法差量损益差量损益=差量收入差量收入-差量成本差量成本其中：其中：差量收入等于两方案相关收入之差，即差量收入等于两方案相关收入之差，即R=RA RB差量成本等于两方案相关成本之差，即差量成本等于两方案相关成本之差，即C=CA -CB判断标准判断标准 P R -C 若差量损益若差量损益P0，则，则A方案优于方案优

22、于B方案方案若差量损益若差量损益P0，则，则A方案与方案与B方案的效益相同方案的效益相同若差量损益若差量损益P0，则，则B方案优于方案优于A方案。方案。差量分析法差量分析法对于两个方案的比较，要编制对于两个方案的比较，要编制差量分析表。差量分析表。差量分析表差量分析表项目项目 A方案方案 B方案方案差异额差异额相关收入相关收入 RA RB R=RA RB相关成本相关成本 CA CBC=CA -CB 差量损益差量损益P R -C方案若若P 0，（收入的差异额，（收入的差异额成本的差异额）则成本的差异额）则A方案（排在方案（排在前面的）为优；前面的）为优；P0，则，则B（后）方案优。（后）方案优。

23、差量分析法差量分析法1）P105，产品选择2）P121，产品直接销售还是进一步加工的决策3）P121-123，零部件自制还是外购的决策4）P132-133，设备重置更新的决策3）本量利分析法本量利分析法本量利分析法：本量利分析法：P107根据各个备选方案的成本、业务量和利润之间的相根据各个备选方案的成本、业务量和利润之间的相互依存关系来确定什么情况下何种方案最优的决互依存关系来确定什么情况下何种方案最优的决策分析方法。策分析方法。1.成本分界点成本分界点/成本无差别点成本无差别点 P107成本分界点业务量成本分界点业务量：使两方案总成本相等的业务量。记作x0。X。方案方案优优xbayBxbay

24、A222111:方案的成本为方案的成本为设12210221121:bbaaxxbaxbayy解得成本平衡点即令若业务量若业务量XX0时，则固定成本较高的时，则固定成本较高的A方案优于方案优于B方案；方案；当业务量当业务量XX0时，则固定成本较低的时，则固定成本较低的B方案优于方案优于A方案；方案；若业务量若业务量XX0时，则两方案的成本相等，效益无差别。时，则两方案的成本相等，效益无差别。12210bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本之）（点业务量成本无差别1）P107，购买与租赁2）P123,外购与自制3）P135，不同加工设备4）P138，外购、与外厂协作5）P144-

25、145，特殊价格订货的决策分析3）本量利分析法本量利分析法短期经营决策短期经营决策一、一、决策概述决策概述 二、二、短期经营决策与成本概念短期经营决策与成本概念 三、三、短期经营决策常用的分析方法短期经营决策常用的分析方法1.边际贡献法：步骤，判断依据；边际贡献法：步骤，判断依据；2.差量分析法差量分析法3.本量利分析法本量利分析法边际分析法：运用边际分析的原理，寻找方案最优边际分析法：运用边际分析的原理，寻找方案最优值以进行方案决策的决策分析方法。值以进行方案决策的决策分析方法。1.收入、成本与业务量之间的关系：线性，曲线？收入、成本与业务量之间的关系：线性，曲线？2.曲线的极值，一阶导数为

26、曲线的极值，一阶导数为0.3.当边际利润=边际收入-边际成本=0时，利润总额达到最大值。4）边际分析法边际分析法 P1071）P140,产品最优定价产品最优定价2）P143，产品定价与薄利多销产品定价与薄利多销3）P109，利润最大值与目标销售量利润最大值与目标销售量4）边际分析法边际分析法1）P110，边际贡献的最大值边际贡献的最大值2）P136,边际贡献的最大值与生产能力的运用边际贡献的最大值与生产能力的运用5）线性规划法线性规划法第四章第四章 短期经营决策短期经营决策一、一、决策概述决策概述二、二、短期经营决策与成本概念短期经营决策与成本概念三、三、短期经营决策常用的分析方法短期经营决策常用的分析方法四、四、产品生产决策产品生产决策五、五、产品销售决策产品销售决策短期经营决策短期经营决策短期经营决策常用的分析方法:1.边际贡献法：步骤，判断依据；边际贡献法：步骤，判断依据；2.差量分析法差量分析法3.本量利分析法本量利分析法4.边际分析法边际分析法5.线性规划法？