新医院会计制度讲解

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1、2011年6月 惠州医院会计制度医院会计制度讲解讲解1123新旧会计制度衔接新旧会计制度衔接423主要内容主要内容4一、制度修订背景一、制度修订背景 现行制度的滞后性和不适应性现行制度的滞后性和不适应性 医改意见及实施方案的要求医改意见及实施方案的要求 财政科学化精细化管理的基础财政科学化精细化管理的基础 推进公共部门会计改革的需要推进公共部门会计改革的需要5二、制度修订原则二、制度修订原则 充分考虑医院会计信息使用者及其需要充分考虑医院会计信息使用者及其需要 贯彻落实医改精神和相关政策贯彻落实医改精神和相关政策 借鉴国际惯例及企业会计改革经验借鉴国际惯例及企业会计改革经验 解决医院实务问题并

2、方便操作解决医院实务问题并方便操作6三、难点问题与突破三、难点问题与突破 突破与创新：突破与创新：“双目标、单系统、双系统双目标、单系统、双系统”模式模式7 突破与创新：区分不同资金来源区别处理突破与创新：区分不同资金来源区别处理8 使用财政补助形成固定资产使用财政补助形成固定资产 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：待冲基金贷：待冲基金 借：待冲基金借：待冲基金 贷：累计折旧贷：累计折旧9 使用自有资金形成固定资产使用自有资金形成固定资产 借：固定资产借：固定资产/在

3、建工程在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：医疗业务成本借：医疗业务成本/管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧10 突破与创新：突破与创新：要求以科室为对象归集成本要求以科室为对象归集成本 要求医院提供成本报表，并提供了参考格要求医院提供成本报表，并提供了参考格式式1112新旧制度主要变化新旧制度主要变化调整制度调整制度适用范围适用范围增加财政增加财政预算改某预算改某相关核算相关核算内容内容基建并入基建并入“大账大账”取消修购取消修购基金和固基金和固定基金，定基金，计提折旧计提折旧合并医疗合并医疗药品收支药品收支核算核算新旧制度主要变化新旧制度主要变化规范科教收规范科教收支、计提医

4、支、计提医疗风险基金、疗风险基金、医疗收入确医疗收入确认等的会计认等的会计处理处理梳理完梳理完善科目善科目体系及体系及核算内核算内容容改进完改进完善财务善财务报告体报告体系系完善医完善医疗成本疗成本归集核归集核算体系算体系引入注引入注册会计册会计师审计师审计制度制度医院会计制度医院会计制度总说明总说明 会计科目运用会计科目运用 在不影响会计处理和编报会计报表的前提在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目科目 基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则 按国家有关规定单独建账核算按国家有关规定单独建账核算 将基建账数据并入会计

5、将基建账数据并入会计“大账大账”资产类科目变化资产类科目变化 负债类科目变化负债类科目变化 收入类科目变化收入类科目变化 费用类科目变化费用类科目变化 净资产类科目变化净资产类科目变化主要内容主要内容16新医院会计制度会计科目新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目补充规定会计科目序序号号编号编号名称名称编号编号名称名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31003零余额账户用款额度+零余额账户用款额度41004其他货币资金109其他货币资金51101短期投资61201 120101 120102财政应返还额度 财政直接支付

6、财政授权支付 +财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 71211应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费81212应收医疗款113应收医疗款资产类科目对比资产类科目对比17新医院会计制度会计科目新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目补充规定会计科目序序号号编号编号名称名称编号编号名称名称91215其他应收款119其他应收款101221坏账准备114坏账准备111231预付账款121301库存物资121药品122药品进销差价123库存物资131302在加工物资125在加工材料141401待摊费用131待摊费用151501 150101 150

7、102长期投资 股权投资 债权投资141对外投资资产类科目对比资产类科目对比18新医院会计制度会计科目新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目补充规定会计科目序序号号编号编号名称名称编号编号名称名称161601固定资产151固定资产171602累计折旧181611 在建工程153在建工程191621固定资产清理201701无形资产161无形资产211702累计摊销221801长期待摊费用231901待处理财产损溢181待处理财产损溢171开办费资产类科目对比资产类科目对比19资产类科目主要变化：资产类科目主要变化：1 1、新制度下、新制度下“应收医疗

8、款应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。的处理规定。2 2、新制度下、新制度下“其他应收款其他应收款”科目增加应收长期投资利息或利润科目增加应收长期投资利息或利润的核算内容。的核算内容。3 3、新制度下、新制度下“坏账准备坏账准备”科目增加改变坏账准备计提范围、允科目增加改变坏账准备计提范围、允许多种方法计提坏账准备、由规定统一坏账准备计提比例改许多种方法计提坏账准备、由规定统一坏账准备计提比例改为规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公式、定为规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公式、定义坏账准备核销条件。义坏账准备核销条件。20资产类

9、科目资产类科目新旧变化：新旧变化：4 4、新制度下增设、新制度下增设“预付账款预付账款”科目，核算出现坏账迹象先转入科目，核算出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理。其他应收款，然后再按规定进行处理。5 5、新制度下、新制度下“库存物资库存物资”科目核算范围扩大、包括药品、卫生科目核算范围扩大、包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。药品核算由售价核算转为进材料、低值易耗品和其他材料。药品核算由售价核算转为进价核算。全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计价核算。全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理。量和账务处理。6 6、新制度下、新制度下“在加工物资在加

10、工物资”科目增加对明细科目设置提出新要科目增加对明细科目设置提出新要求。要求健全自制物资成本核算体系，包括：成本核算对象求。要求健全自制物资成本核算体系，包括：成本核算对象：药品、材料类别或品种；自制物资成本构成，包括：直接：药品、材料类别或品种；自制物资成本构成，包括：直接费用（直接材料费用（直接材料+直接人工直接人工+其他直接费用）其他直接费用）+间接费用；要求间接费用；要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配。采用适当方法对生产费用进行归集与分配。21资产类科目资产类科目新旧变化：新旧变化：7 7、新制度下、新制度下“短期投资短期投资”科目明确核算内容主要是指短期国债科目明确核算内容主要

11、是指短期国债；“长期投资长期投资”科目核算内容包括股权投资和债权投资。账科目核算内容包括股权投资和债权投资。账务处理不再与务处理不再与“事业基金事业基金投资基金投资基金”相对应。明确了投相对应。明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。处理。8 8、新制度下、新制度下“固定资产固定资产”科目明确了固定资产的价值标准提高科目明确了固定资产的价值标准提高。原来计提折旧由。原来计提折旧由“固定基金固定基金”科目核算转为科目核算转为“待冲基金待冲基金”科目。提取修购基金转为计提折旧。明细后续支出的会计处科目。提取修购基金转为计

12、提折旧。明细后续支出的会计处理。明确盘盈固定资产的计价变化。理。明确盘盈固定资产的计价变化。22资产类科目资产类科目新旧变化：新旧变化：9 9、新制度下、新制度下“在建工程在建工程”科目核算范围扩大。关于基建变账的科目核算范围扩大。关于基建变账的问题在问题在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目；另明细科目；另至少按月根据基建账中相关科目的发生额在至少按月根据基建账中相关科目的发生额在“大账大账”中按新中按新制度进行处理。制度进行处理。1010、新制度下、新制度下“无形资产无形资产”科目新增无形资产摊销单设备备抵科科目新增无形资产摊销单设备备抵科目核算内容，明确后

13、续支出的会计处理。目核算内容，明确后续支出的会计处理。1111、新制度下增设、新制度下增设“长期待摊费用长期待摊费用”科目。科目。1212、取消原、取消原“开办费开办费”科目。科目。23新医院会计制度会计科目新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目补充规定会计科目序序号号编号编号名称名称编号编号名称名称242001短期借款201短期借款252101应缴款项211应缴超收款262722012202应付票据应付账款202应付账款282203预收医疗款204预收医疗款292204 应付职工薪酬+应付工资（离退休费）+应付地方（部门）津贴补贴+应付其他个人收

14、入负债类科目对比负债类科目对比24新医院会计制度会计科目新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目补充规定会计科目序序号号编号编号名称名称编号编号名称名称302205应付福利费313233220622072209应付社会保障费应交税费其他应付款207209应付社会保障费其他应付款342301预提费用221预提费用352401长期借款231长期借款362402长期应付款241长期应付款负债类科目对比负债类科目对比25负债类科目主要变化：负债类科目主要变化：1 1、新会计制度增设、新会计制度增设“应缴款项应缴款项”科目，核算应上缴的国有资产科目，核算应上缴

15、的国有资产处置收入等。处置收入等。2 2、新会计制度增设、新会计制度增设“应付票据应付票据”科目，增加核算带息票据应在科目，增加核算带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。会计期末或票据到期时计算应付利息。3 3、新会计制度在、新会计制度在“预收医疗款预收医疗款”科目下增加核算预收门诊病人科目下增加核算预收门诊病人医疗款的核算内容。医疗款的核算内容。4 4、新会计制度改设、新会计制度改设“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，增设科目，增设“应付福利费应付福利费”科目。科目。26负债类科目变化：负债类科目变化：5 5、新会计制度增加、新会计制度增加“应付社会保障费应付社会保障费”核算范围。核算

16、范围。6 6、新会计制度增设、新会计制度增设“应交税费应交税费”科目科目7 7、新会计制度的、新会计制度的“其他应付款其他应付款”科目核算范围缩小。科目核算范围缩小。8 8、新会计制度的、新会计制度的“长期借款长期借款”科目的借款利息处理更为明确。科目的借款利息处理更为明确。27新医院会计制度会计科目新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目补充规定会计科目序序号号编号编号名称名称编号编号名称名称444001 400101 400102医疗收入门诊收入住院收入403医疗收入404药品收入454101410101410102财政补助收入 基本支出 项目支

17、出401财政补助收入464201科教项目收入474301其他收入409其他收入402上级补助收入收入类科目对比收入类科目对比28收入类科目主要变化：收入类科目主要变化：1 1、新制度下、新制度下“医疗收入医疗收入”核算范围合并原核算范围合并原“药品收入药品收入”，并在，并在“门诊收入门诊收入”和和“住院收入住院收入”两个一级明细科目下增设两个一级明细科目下增设“卫卫生材料收入生材料收入”、“药品收入药品收入”、“药事服务收入药事服务收入”及及“结算结算差额差额”等二级明细科目；并明确医疗收入确认计量标准及同等二级明细科目；并明确医疗收入确认计量标准及同医保结算差额的会计处理。医保结算差额的会计

18、处理。2 2、新制度下、新制度下“财政补助收入财政补助收入”科目下增设科目下增设“基本支出基本支出”和和“项项目支出目支出”两个一级明细科目；并明确财政补助收入的确认计两个一级明细科目；并明确财政补助收入的确认计量标准，同时增加国库集中支付相关内容。量标准，同时增加国库集中支付相关内容。29收入类科目主要变化：收入类科目主要变化：3 3、新制度下增设、新制度下增设“科教项目收入科教项目收入”科目核算医院取得的除财政科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。4 4、新制度下、新制度下“其他收入其他收入”的核算范围合并原的核算范

19、围合并原“上级补助收入上级补助收入”，并增设，并增设“投资收益投资收益”明细科目核算医院对外投资实现的投明细科目核算医院对外投资实现的投资净损益。资净损益。30新医院会计制度会计科目新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目补充规定会计科目序序号号编号编号名称名称编号编号名称名称485001医疗业务成本411医疗支出412药品支出495101财政项目补助支出416财政专项支出505201科教项目支出515301管理费用415管理费用525302其他支出419其他支出费用类科目对比费用类科目对比31费用类科目主要变化：费用类科目主要变化：1 1、新制度下

20、、新制度下“医疗业务成本医疗业务成本”核算范围合并原核算范围合并原“药品支出药品支出”，要求按科室归集直接成本，不再分摊管理费用。要求按科室归集直接成本，不再分摊管理费用。2 2、旧制度下、旧制度下“财政专项支出财政专项支出”科目下改为科目下改为“财政项目补助支出财政项目补助支出”；同时增加国库集中支付相关内容。；同时增加国库集中支付相关内容。3 3、新制度下增设、新制度下增设“科教项目支出科教项目支出”科目核算医院使用除财政补科目核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。所发生的各项支出。4

21、4、新制度下、新制度下“管理费用管理费用”期末不再进行分摊。期末不再进行分摊。32新医院会计制度会计科目新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目补充规定会计科目序序号号编号编号名称名称编号编号名称名称373001事业基金301事业基金383101专用基金303专用基金393201 320101 320102待冲基金待冲财政基金待冲科教项目基金302固定基金403301财政补助结转（余）413302科教项目结转（余）423401本期结余305收支结余433501结余分配306结余分配净资产类科目对比净资产类科目对比33净资产类科目主要变化：净资产类科目

22、主要变化：1 1、新增、新增“待冲基金待冲基金”、“财政补助结转（余）财政补助结转（余）”、“科教项目科教项目结转（余）结转（余）”、“本期结余本期结余”等科目，取消旧制度下的等科目，取消旧制度下的“固固定基金定基金”、“收支结余收支结余”等科目；等科目；2 2、“事业基金事业基金”科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算财政补助基本支出结转；财政补助基本支出结转；3 3、“专用基金专用基金”科目取消旧制度下的科目取消旧制度下的“修购基金修购基金”明细科目，明细科目，增加增加“医疗风险基金医疗风险基金”明细科目；明细科目；“职工福利基金职工福利基金”明细

23、科明细科目不再核算从成本费用中提取的职工福利费（在目不再核算从成本费用中提取的职工福利费（在“应付福利应付福利费费”科目中核算）；科目中核算）；4 4、“本期结余本期结余”科目的核算内容不再包括财政专项补助结余。科目的核算内容不再包括财政专项补助结余。3435主要内容主要内容36一、制度的结构体例一、制度的结构体例 37二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题 38三、资产三、资产（一）零余额账户用款额度、财政应返还额度（一）零余额账户用款额度、财政应返还额度（二）应收款项及预付款项（二）应收款项及预付款项（三）存货（三）存货（四）投资（四）投资（五）固定资产（五）固定资产（六）在建工

24、程（六）在建工程（七）无形资产（七）无形资产（八）其他资产（八）其他资产39（一）国库支付业务（一）国库支付业务零余额账户用款额度、财零余额账户用款额度、财政应返还额度政应返还额度 国库集中支付的两种形式国库集中支付的两种形式 直接支付直接支付 授权支付授权支付科目设置科目设置 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政应返还额度财政应返还额度40支付申请支付申请直接支付直接支付凭证（令）凭证（令）供应商供应商或医院或医院代理银行确代理银行确认支付认支付财政直接支财政直接支付入账通知付入账通知书书医院医院财政部门审财政部门审核核财政直接支付流程财政直接支付流程41医院医院财政授权支财政授权支付

25、额度到账付额度到账通知单通知单代理代理银行银行财政授权支财政授权支付额度到账付额度到账通知单通知单财政财政部门部门开具授开具授权支付权支付凭证凭证（令）（令）代理银行代理银行确认支付确认支付收款人或医院收款人或医院财政授权支付流程财政授权支付流程42零余额账户用款额度零余额账户用款额度是用于核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的是用于核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划用款计划收到的零余额账户用款额度。收到的零余额账户用款额度。借方借方：登记用款计划所确定的用款额度登记用款计划所确定的用款额度 贷方贷方：登记用款额度使用数登记用款额度使用数 借方余额借方余额：反映尚未使用

26、的用款额度反映尚未使用的用款额度 财政授权的转账业务一律通过医院零余额账户办理财政授权的转账业务一律通过医院零余额账户办理43财政应返还额度财政应返还额度44国库集中支付主要账务处理国库集中支付主要账务处理 年度终了：年度终了：按财政指标数按财政指标数直接支付实际支出数直接支付实际支出数 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入45下年度财政直接支付上年度未支付的预算指标数时下年度财政直接支付上年度未支付的预算指标数时4647 年度额度注销账务处理年度额度注销账务处理 医院年终根据代理银行提供的对账单作关注销医院年终根据代理银行提供的对账单作关注销额度的会计账务处

27、理：额度的会计账务处理：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度48 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录：关会计分录：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付财政授权支付49 恢复额度账务处理恢复额度账务处理 医院根据下年度初代理银行提供的额度恢复到账医院根据下年度初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务

28、处理：通知书作相关恢复额度的会计账务处理：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付50 下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，作相关账务处理账户用款额度，作相关账务处理：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 51制度规定：制度规定：52【例例】201X 201X年年X X月月X X日，某医院根据财政部门审日，某医院根据财政部门审定的统发工资清单，定的统发工资清单，合计金额合计金额4 000 0004 00

29、0 000元送代元送代理银行办理资金支付。编制会计分录如下：理银行办理资金支付。编制会计分录如下：借：医疗业务成本借：医疗业务成本 人员费用人员费用 4 000 0004 000 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4 000 0004 000 000举例：举例：53【例例】201X201X年年X X月月X X日，某医院用零余额账户用款额度购日，某医院用零余额账户用款额度购买固定资产买固定资产 50 00050 000元，财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：元，财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：借：借：财政项目补助支出财政项目补助支出 50 00050 000 贷：零余

30、额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 50 00050 000 同时，同时，借：固定资产借：固定资产 50 00050 000 贷：待冲基金贷：待冲基金待冲财政基金待冲财政基金 50 00050 00054（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：应收医疗款应收医疗款 增加有关同医疗保险机构结算的处理规定增加有关同医疗保险机构结算的处理规定其他应收款其他应收款 增加应收长期投资利息或利润的核算内容增加应收长期投资利息或利润的核算内容坏账准备坏账准备 改变计提范围改变计提范围 允许多种方法允许多种方法由规定统一计提比例改为规定累计计提上限由规定统一计提比例改为规定累计计

31、提上限 明确计算公式明确计算公式 坏账核销条件坏账核销条件55应收医疗款应收医疗款制度规定：制度规定：56【例例】201X201X年年2 2月月5 5日，某医院收到基本医疗保险日，某医院收到基本医疗保险机构银行转账机构银行转账530 800530 800元，医院按照收费标准元，医院按照收费标准实际记账金额为实际记账金额为581 300581 300元，医保少支付金额元，医保少支付金额50 00050 000元，因违规治疗被医疗保险机构拒付元，因违规治疗被医疗保险机构拒付500500元。元。举例：举例：57 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：201X 2

32、01X年年2 2月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 530 800530 800 医疗收入医疗收入住院收入住院收入-结算差额结算差额 50 00050 000 坏账准备坏账准备 500500 贷：应收医疗款贷：应收医疗款 581 300581 30058其他应收款其他应收款制度规定：制度规定：59【例】【例】20112011年年5 5月月1515日，某医院投资了一家三产企业甲企业，医院出日，某医院投资了一家三产企业甲企业，医院出资资500 000500 000元，占甲企业元，占甲企业30%30%的股份。的股份。20112011年底，甲企业实现利润年底，甲企业实现利润100 000100

33、000元。元。20122012年年3 3月月2 2日，甲企业宣告分派日，甲企业宣告分派20122012年度的利润年度的利润50 50 000000元，于元，于20122012年年4 4月月2020日收到。日收到。2012 2012年年3 3月月2 2日，甲企业宣告分派利润日，甲企业宣告分派利润 某医院享有的利润金额某医院享有的利润金额=50 000=50 00030%=15 00030%=15 000（元）（元）借：其他应收款借：其他应收款应收利润应收利润 15 000 15 000 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 15 000 15 000 2012 2012年年4 4月月2020

34、日，实际收到甲企业分派利润日，实际收到甲企业分派利润 借：银行存款借：银行存款 15 000 15 000 贷：其他应收款贷：其他应收款应收利润应收利润 15 000 15 000举例：举例：60其他应收款其他应收款制度规定：制度规定：61【例】【例】20112011年年7 7月月1 1日，某医院以银行存款购入日，某医院以银行存款购入5 5年期年期国债国债100 000100 000元，年利率为元，年利率为3%3%，分期付息、到期还，分期付息、到期还本。为简化示例，假设于每年本。为简化示例，假设于每年6 6月底和月底和1212月底计息月底计息，每年，每年7 7月月1 1日付息。财会部门根据有关

35、凭证，作会日付息。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：计分录如下：举例：举例：62财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：2011 2011年年1212月月3131日应确认的利息收入日应确认的利息收入1 500 1 500 （100 00100 003%3%2 2）。）。借：其他应收款借：其他应收款应收利息应收利息 1 500 1 500 贷：其他收贷：其他收入入 1 500 1 500 63 2012 2012年年6 6月月3030日应确认的利息收入为日应确认的利息收入为1 5001 500元元（100 000100 0003%3%2 2）。）。借：其他

36、应收款借：其他应收款应收利息应收利息 1 500 1 500 贷：其他收贷：其他收入入 1 500 1 50064 2012 2012年年7 7月月1 1日，收到第一年利息日，收到第一年利息 利息收入利息收入=100 000=100 0003%=3 0003%=3 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 3 000 3 000 贷：其他应收款贷：其他应收款应收利息应收利息 3 000 3 000656667增设增设“预付账款预付账款”科目科目 出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理理（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项新旧主要

37、变化：新旧主要变化：68制度规定：制度规定：69制度规定：制度规定：70【例】【例】20112011年年2 2月月1010日，某医院与某医疗设备厂签订了购买合同，合同约日，某医院与某医疗设备厂签订了购买合同，合同约定：某医院从该厂购买两台医疗设备，每台价款为定：某医院从该厂购买两台医疗设备，每台价款为100 000100 000元；某医元；某医院于院于20112011年年2 2月月1515日支付该厂日支付该厂10%10%预付价款，该厂应在预付价款，该厂应在20112011年年4 4月月1010日日前将设备运抵某医院并负责调试成功，某医院于验收合格当日支付该前将设备运抵某医院并负责调试成功，某医

38、院于验收合格当日支付该厂厂85%85%价款，待使用价款，待使用1 1年后若无质量问题再支付年后若无质量问题再支付5%5%尾款。尾款。20112011年年2 2月月1515日，某医院按合同约定支付该厂预付价款日，某医院按合同约定支付该厂预付价款20 00020 000元。元。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：2011 2011年年2 2月月1515日日 借：预付账款借：预付账款某医疗设备厂某医疗设备厂 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000举例：举例：71【例】【例】20112011年年4 4月月5 5日，该厂将

39、设备运抵某医院并调试成功，某医院经验日，该厂将设备运抵某医院并调试成功，某医院经验收合格后，按约定于当日支付该厂收合格后，按约定于当日支付该厂170 000170 000元。元。20122012年年4 4月月5 5日，某医日，某医院按合同约定支付该厂医疗设备尾款院按合同约定支付该厂医疗设备尾款10 00010 000元。元。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：2011 2011年年4 4月月5 5日日 借：固定资产借：固定资产医疗设备医疗设备 200 000 200 000 贷：预付账款贷：预付账款某医疗设备厂某医疗设备厂 20 000 20 000 应

40、付账款应付账款某医疗设备厂某医疗设备厂 10 000 10 000 银行存款银行存款 170 000 170 000 2012 2012年年4 4月月5 5日日 借：应付账款借：应付账款某医疗设备厂某医疗设备厂 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 00072【例】假设该厂未能按合同约定在【例】假设该厂未能按合同约定在20112011年年4 4月月1010日前向某医院提供医日前向某医院提供医疗设备。疗设备。5 5月月3131日，该厂因经营困难，向法院申请破产。某医院日，该厂因经营困难，向法院申请破产。某医院预计无望收到所购货物。预计无望收到所购货物。1111

41、月月3030日，该厂正式破产清算，某医院日，该厂正式破产清算，某医院预计无望收回交付的预付价款，经批准对这笔款项全额计提了坏预计无望收回交付的预付价款，经批准对这笔款项全额计提了坏账准备。账准备。20122012年年2 2月月1010日，该厂破产清算结束，某医院确定无法日，该厂破产清算结束，某医院确定无法收回交付的预付价款，经批准予以转销。收回交付的预付价款，经批准予以转销。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：2011 2011年年5 5月月3131日日 借：其他应收款借：其他应收款某医疗设备厂某医疗设备厂 20 000 20 000 贷：预付账款贷：预

42、付账款某医疗设备厂某医疗设备厂 20 000 20 000 2012 2012年年2 2月月1010日日 借：坏账准备借：坏账准备 20 000 20 000 贷：其他应收款贷：其他应收款某医疗设备厂某医疗设备厂 20 000 20 00073（三）存货（三）存货库存物资库存物资新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、“库存物资库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料易耗品和其他材料2 2、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理处理3 3、药品：售价核算、药

43、品：售价核算进价核算进价核算74重点关注：重点关注：1 1、取得库存物资、取得库存物资以成本入账；以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用外购：外购：采购价格（含增值税）采购价格（含增值税）自制：自制：直接材料费直接材料费+直接人工费直接人工费+分配的间接费用分配的间接费用委托加工收回：委托加工收回：加工前发出物资成本加工前发出物资成本+加工费加工费接受捐赠：接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本的金额确定成本2 2、发出库存物资、发出库存物资发出计价：个别计价法、先进

44、先出法或加权平均法发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法753 3、库存物资盘盈、库存物资盘盈 盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值 报经批准处理后计入其他收入报经批准处理后计入其他收入4 4、库存物资盘亏、变质、毁损、库存物资盘亏、变质、毁损不同情况的处理不同情况的处理76药品主要账务处理药品主要账务处理1、按照采购价格（含增值税额），不含运杂费等价、按照采购价格（含增值税额），不含运杂费等价外支出。单独发生的运杂费，能够直接计入医疗业外支出。单独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本；不能直接计入医疗务成本的

45、，计入医疗业务成本；不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用。业务成本的，计入管理费用。借：库存物资借：库存物资 医疗业务成本医疗业务成本 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款77 2、使用财政补助、科教项目资金购入使用财政补助、科教项目资金购入 借：库存物资借：库存物资 贷：待冲基金贷：待冲基金 同时，借：财政补助项目支出同时，借：财政补助项目支出 科教项目支出科教项目支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款78药品主要账务处理药品主要账务处理 79药品主要账务处理药品主要账务处理80药品主要账务处理药品主要账务处理81药品主要账务

46、处理药品主要账务处理8283药品销售成本计算方法：药品销售成本计算方法：1、直接法：直接从药房应用软件系统中统计当、直接法：直接从药房应用软件系统中统计当月各药房销售成本。月各药房销售成本。2、倒挤法：首先月底医院应对各药房进行盘点、倒挤法：首先月底医院应对各药房进行盘点，盘出各药房库存数，其次，计算当月药房药，盘出各药房库存数，其次，计算当月药房药品销售成本，计算公式如下：品销售成本，计算公式如下：当月药房药品销售成本当月药房药品销售成本=上月末药房药品库存上月末药房药品库存数数+本期药房药品领用数本期药房药品领用数-本月盘点药房药品库本月盘点药房药品库存数存数84（三）存货（三）存货在加工

47、物资在加工物资新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、对明细科目设置提出新要求、对明细科目设置提出新要求2 2、要求健全自制物资成本核算体系、要求健全自制物资成本核算体系 成本核算对象：药品、材料类别或品种成本核算对象：药品、材料类别或品种 自制物资成本构成：直接费用（直接材料自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工直接人工+其他直接费用）其他直接费用）+间接费用间接费用 要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配85 接受捐赠接受捐赠 其成本比照同类或类似物资的市场价格或其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定有关凭据注明的金额确定

48、借：库存物资借：库存物资 贷：其他收入贷：其他收入86库存物资发出处理库存物资发出处理 发出的计价方法：个别计价法、先进先出发出的计价方法：个别计价法、先进先出法或加权平均法法或加权平均法 1、领用或加工发出，按照其实际成本、领用或加工发出，按照其实际成本 借：医疗业务成本借：医疗业务成本 管理费用管理费用 在加工物资在加工物资 贷：库存物资贷：库存物资库存物资盘盈、盘亏处理库存物资盘盈、盘亏处理 应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次 1、盘盈、盘盈 借：库存物资借：库存物资 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 报经

49、批准处理时报经批准处理时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他收入贷：其他收入 2、盘亏、盘亏 按照库存物资账面余额减去该物资对应的按照库存物资账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金额待冲基金数额后的金额借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 待冲基金待冲基金 贷：库存物资贷：库存物资报经批准处理时：报经批准处理时：借：其他支出借：其他支出 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢（四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期

50、投资、长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目 短期投资：主要指短期国债短期投资：主要指短期国债 长期投资：包括股权投资和债权投资长期投资：包括股权投资和债权投资2 2、账务处理不再与、账务处理不再与“事业基金事业基金投资基金投资基金”相对应相对应3 3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理会计处理91重点关注：重点关注：1 1、投资成本的确定、投资成本的确定 以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款+相关税费相关税费 以固定资产、无形资产取得：以固定资产、

51、无形资产取得：评估价评估价+相关税费相关税费 无偿调入：无偿调入：原账面价值原账面价值+相关税费相关税费2 2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理3 3、持有投资期间取得投资收益的账务处理、持有投资期间取得投资收益的账务处理4 4、处置投资的账务处理、处置投资的账务处理（四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 92短期投资主要账务处理短期投资主要账务处理 取得时，应当按照取得时的实际成本（包括购买价款以及取得时，应当按照取得时的实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本税金、手续费等相关费用）作为投资成本 持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到的金额，

52、持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到的金额，93短期投资主要账务处理短期投资主要账务处理 出售短期投资或到期收回短期债券本息，出售短期投资或到期收回短期债券本息，实际收到的金额实际收到的金额 其差额，借记或贷记其差额，借记或贷记“其他收入其他收入投资收益投资收益”科目科目 94长期投资主要账务处理长期投资主要账务处理 股权投资股权投资按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。95长期投资主要账务处理长期投资主要账务处理 股权投资股权投资按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。(评估价加上发生的相关税费评估价加上发生的相关税费)累计折旧（投出固定资产已提

53、的折旧）累计折旧（投出固定资产已提的折旧）（发生的相关税费）（发生的相关税费）（投出固定资产的账面余额）（投出固定资产的账面余额）96长期投资主要账务处理长期投资主要账务处理 股权投资股权投资按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。(评估价加上发生的相关税费)累计摊销累计摊销（投出无形资产已提的摊销额）（发生的相关税费）（投出无形资产的账面余额）97长期投资主要账务处理长期投资主要账务处理 股权投资股权投资按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。(评估价加上发生的相关税费)（发生的相关税费）（差额）98长期投资主要账务处理长期投资主要账务处理 股权投资股权投资按照取得时的实际成本作为其初始投资

54、成本。(调出单位的原账面价值加上发生的相关税费)（发生的相关税费）（差额）99长期投资主要账务处理长期投资主要账务处理 股权投资股权投资 持有期间，持有期间，应当采用成本法核算应当采用成本法核算其他收入其他收入投资收益投资收益（2 2）实际收到利润时，按照实际收到的金额，）实际收到利润时，按照实际收到的金额，借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款100长期投资主要账务处理长期投资主要账务处理 股权投资股权投资 处置长期股权投资时，处置长期股权投资时，借：银行存款（借：银行存款（实际取得的价款实际取得的价款）贷：贷：（尚未领取的已宣告分派的利润（尚未领取的已宣告分派的利润）其差额

55、，借记或贷记其差额，借记或贷记“其他收入其他收入投资收益投资收益”科目。科目。101长期投资主要账务处理长期投资主要账务处理 债权投资债权投资按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。102长期投资主要账务处理长期投资主要账务处理 债权投资债权投资按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。(调出单位的原账面价值加上发生的调出单位的原账面价值加上发生的相关税费相关税费)（发生的相关税费）（发生的相关税费）（差额）（差额）103长期投资主要账务处理长期投资主要账务处理 债权投资债权投资 持有期间，应当按照票面价值与票面利率

56、按期计算确认利持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入息收入 其他收入其他收入投资收益投资收益（2 2）分期付息、到期还本的债权投资分期付息、到期还本的债权投资 借：其他应收款借：其他应收款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益104长期投资主要账务处理长期投资主要账务处理 债权投资债权投资 出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息 借：银行存款借：银行存款（实际收到的金额）贷：贷：其差额，贷记或借记其差额，贷记或借记“其他收入其他收入投资收益投资收益”科目。科目。105（五）固定资产（五）固定资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1

57、 1、固定资产范围、标准、固定资产范围、标准2 2、固定基金、固定基金待冲基金待冲基金3 3、提取修购基金、提取修购基金计提折旧计提折旧4 4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5 5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化106科目对比新医院会计制度会计科目新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目 +补充规定会计科目补充规定会计科目序号序号编号编号名称名称编号编号名称名称161601固定资产固定资产151固定资产固定资产171602累计折旧累计折旧191621固定资产清理固定资产清理新旧制度主要变化新旧制度主要变化单位价值在1000元及以上其中，专业

58、设备单位价值在1500元及以上新制新制度度单位价值在500元及以上其中，专业设备单位价值在800元及以上旧制旧制度度 提取修购基金提取修购基金计提折旧计提折旧 1 1、取消、取消“专用基金专用基金提取修购基金提取修购基金”科目科目 2 2、新增、新增“累计折旧累计折旧”科目科目新旧制度主要变化新旧制度主要变化 明确后续支出的会计处理：使成本费用与明确后续支出的会计处理：使成本费用与收入更加配比收入更加配比1、资本性支出：计入固定资产价格资本性支出：计入固定资产价格2、费用性支出：计入当期费用费用性支出：计入当期费用重点关注：重点关注：1 1、固定资产的范围、标准、固定资产的范围、标准2 2、固

59、定资产的取得、固定资产的取得 使用财政补助、科教项目资金购入使用财政补助、科教项目资金购入 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：待冲基金贷：待冲基金 借：财政项目补助支出等借：财政项目补助支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 111制度规定：制度规定：112【例例】201X201X年年3 3月月1515日，某医院用财政补助资金购入一台不需要安装日，某医院用财政补助资金购入一台不需要安装就可投入使用的医疗设备，设备价款为就可投入使用的医疗设备，设备价款为600 000600 000元。假定不考虑其元。假定不考虑其他相关税费。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：他相关税费。财

60、会部门根据有关凭证，作会计分录如下：借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 600 000600 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 600 000600 000 同时，同时，借：固定资产借：固定资产 600 000 600 000 贷：待冲基金贷：待冲基金 600 000600 000举例：举例：113重点关注：重点关注：3 3、固定资产折旧、固定资产折旧 折旧资产范围折旧资产范围 折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值 折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下

61、月起不提提融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额114固定资产折旧固定资产折旧费的分类开展医疗活动及其辅助活动开展医疗活动及其辅助活动经营租出经营租出行政管理部门使用行政管理部门使用为自制药品为自制药品,卫生材料卫生材料财政资金购买科教资金购买医疗业务成本医疗业务成本其他支出管理费用在加工材料待冲财政资金待冲科教资金重点关注：重点关注：3 3、固定资产折旧、固定资产折旧 账务处理账务处理借：借：待冲基金（财政资金、科教资金形成的固定资产）待冲基金（财政资

62、金、科教资金形成的固定资产）医疗业务成本、管理费用、其他支出等医疗业务成本、管理费用、其他支出等 贷：累计折旧贷：累计折旧记录要求记录要求116制度规定：制度规定：117 例例201X201X年年1 1月月3131日，某医院计提当月固定资产折日，某医院计提当月固定资产折旧。其中，使用财政资金购置的呼吸机应计提旧。其中，使用财政资金购置的呼吸机应计提折旧折旧10 00010 000元，使用科研项目经费购置的复印元，使用科研项目经费购置的复印机应计提折旧机应计提折旧1 0001 000元。其余设备均为自有资金元。其余设备均为自有资金购置，行政管理用固定资产计提折旧购置，行政管理用固定资产计提折旧1

63、10 000110 000元元，医疗服务用固定资产折旧，医疗服务用固定资产折旧800 000800 000元。元。举例：举例：118财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：借：待冲基金借：待冲基金 10 000 10 000 待冲基金待冲基金 1 000 1 000 管理费用管理费用 110 000 110 000 医疗业务成本医疗业务成本 800 000 800 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 921 000921 000 例例201X201X年年1 1月月1 1日至日至3 3月月3131日，经过三个月的改扩建，完成了对医日，经过三个月的改扩建，完成了对

64、医院车库的改扩建工程，共发生支出院车库的改扩建工程，共发生支出1010万元，全部由银行存款支万元，全部由银行存款支付。付。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 0004、固定资产的后续支出、固定资产的后续支出120 例例201X201X年年4 4月月1 1日至日至7 7月月3131日，经过三个月维护车库的正常使用而发日，经过三个月维护车库的正常使用而发生的修理费生的修理费5 5万元，全部由银行存款支付。万元，全部由银行存款支付。财会部门根据有关凭证，作会

65、计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 0004、固定资产的后续支出、固定资产的后续支出121重点关注：重点关注：5 5、固定资产的处置、固定资产的处置出售、报废、毁损出售、报废、毁损通过通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算科目核算 借：固定资产清理（借：固定资产清理（处置资产净额处置资产净额）累计折旧累计折旧 待冲基金待冲基金 贷：固定资产贷：固定资产 借：固定资产清理（借：固定资产清理（处置净收入处置净收入）贷：应交税费、银行存款等贷：应交税费、银行存款等 借：银行存款、其他应收款

66、（保险或过失人赔偿）等借：银行存款、其他应收款（保险或过失人赔偿）等 贷：固定资产清理（处置净收入）贷：固定资产清理（处置净收入）借：固定资产清理（处置净收入）借：固定资产清理（处置净收入）贷：其他收入或贷：其他收入或应缴款项应缴款项 按规定上缴时按规定上缴时 借：其他支出借：其他支出 贷：固定资产清理（处置资产净额）贷：固定资产清理（处置资产净额）122【例】【例】201X201X年年1 1月，某医院有一项固定资产，因使用期满经批准报废月，某医院有一项固定资产，因使用期满经批准报废。该项固定资产原价为。该项固定资产原价为180 000180 000元，其中其中财政性拨款支付元，其中其中财政性拨款支付90 90 000000万元，万元，累计已计提折旧累计已计提折旧175 000175 000元元。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：借：固定资产清理借：固定资产清理处置资产净额处置资产净额 5 000 5 000（18-17.518-17.5）待冲基金待冲基金 87 500 87 500 累计折旧累计折旧 87 500 87 500 贷：固定资产贷