54-1借贷记账法的应用销售

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1、第第5 5章章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 1 1）材料费用的归集）材料费用的归集2 2）人工费用的归集）人工费用的归集3 3）制造费用的归集、分配和结转）制造费用的归集、分配和结转4 4）完工产品制造成本的确定和结转）完工产品制造成本的确定和结转 领用材料领用材料借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料计算计算应付应付工资工资计提计提折旧折旧结算工资结算工资借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资、福利等工资、福利等取钱以备发工资；取钱以备发工资；发工资发工资借：生产成本借：生产成本/制

2、造费用制造费用/管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 归集、分配归集、分配与结转与结转 P52P52 完工产品制造成本的确定和完工产品制造成本的确定和结转结转 P53.P53.l将本月发生的制造费用将本月发生的制造费用15 710元转入生产成本。元转入生产成本。(按生产工人工资按生产工人工资分配：其中分配：其中A产品工人工资产品工人工资14 000元，元，B产品工人工资产品工人工资6 000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资2 500元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资5 470元。元。)l新力公司本月新力公司本月A产品产品100件已全部完工，并验收入库，按其实际件已全部完工，

3、并验收入库，按其实际成本成本57 357元结转。元结转。制造费用分配率制造费用分配率=15710/14000+6000=0.7855=15710/14000+6000=0.7855A A产品应负担制造费用产品应负担制造费用=0.7855=0.7855 14 000=10 997(14 000=10 997(元元)B B产品应负担制造费用产品应负担制造费用=0.7855=0.7855 6000=4 713(6000=4 713(元元)借：生产成本借：生产成本AA产品产品 10 99710 997 B B产品产品 4 7134 713 贷：制造费用贷：制造费用 15 710 15 710 借：库存

4、商品借：库存商品AA产品产品 57 35757 357 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 57 35757 357华泰公司华泰公司2007年年4月份发生有关存货的收入、发出业务资料如下：月份发生有关存货的收入、发出业务资料如下：（1）购入甲材料）购入甲材料1000千克，单位千克，单位15元元/千克，计买价千克，计买价15000元，增值税进元，增值税进项税额项税额2550元，运杂费元，运杂费500元。货款以银行存款支付，材料尚未收到。元。货款以银行存款支付，材料尚未收到。（2）购入乙材料）购入乙材料2000千克，单价千克，单价10元元/千克，计买价千克，计买价20000元，增值税进元，增值税

5、进销税额销税额3400元，运杂费元，运杂费1200元。公司开出并承兑商业汇票一张，材料尚未元。公司开出并承兑商业汇票一张，材料尚未验收入库。验收入库。（3）收到以上购入的甲、乙两种材料，并如数验收入库，结转该批材）收到以上购入的甲、乙两种材料，并如数验收入库，结转该批材料的采购成本。料的采购成本。（4）生产车间领用原材料一批，账面成本）生产车间领用原材料一批，账面成本4500元，其中，直接用于产元，其中，直接用于产品生产的品生产的4000元，生产车间一般耗用元，生产车间一般耗用500元。元。（5）计提本月工资费用）计提本月工资费用15200元，用途如下：元，用途如下：A产品生产工人工资：产品生

6、产工人工资：10000元；元；B产品生产工人工资：产品生产工人工资：2000元；车间管理人员工资：元；车间管理人员工资：800元；公元；公司行政管理人员工资司行政管理人员工资2400元。元。（6）华安公司）华安公司2007年年4月份发生的制造费用如下：月份发生的制造费用如下：l 1）以银行存款支付生产部门电费）以银行存款支付生产部门电费1942元。元。l 2）计提本月生产部门固定资产折旧费）计提本月生产部门固定资产折旧费8000元。元。l 3）本月应付生产部门管理人员工资）本月应付生产部门管理人员工资2840元。元。l 4）生产部门为修理领用材料）生产部门为修理领用材料2800元。元。l 5）

7、以现金支付生产车间的办公费用）以现金支付生产车间的办公费用300元。元。l 6）按产品生产工时比例分配制造费用。）按产品生产工时比例分配制造费用。A、B、C三种产品本月生三种产品本月生产工时分别为产工时分别为10000工时、工时、30000工时和工时和40000工时。工时。l 要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。l一一 销售过程的经济业务销售过程的经济业务l二二 需要设置的账户需要设置的账户l三三 账务处理账务处理销售产品，实现收入；销售产品，实现收入；与购货单位结算货款；与购货单位结算货款；结转结转销售成本；销售成本；支付支付销售费用销售费用；计算和结转营业税金及

8、附加。计算和结转营业税金及附加。银行存款；主营业务收入银行存款；主营业务收入银行存款；应收账款银行存款；应收账款主营业务成本；库存商品主营业务成本；库存商品包装费、包装费、广告费广告费、运输费运输费、装卸费、搬运费、装卸费、搬运费、保险费、展览费、保险费、展览费、消费税消费税、城市维护建设税城市维护建设税、教育费附加教育费附加、1 1、“主营业务收入主营业务收入”2 2、“应收账款应收账款”3 3、“主营业务成本主营业务成本”4 4、“营业税金及附加营业税金及附加”5 5、“销售销售费用费用”1）“主营业务收入主营业务收入”账户账户 “主营业务收入主营业务收入”核算企业在核算企业在 销售商品销

9、售商品、提供提供 劳务劳务及及让渡资产让渡资产 使用权使用权等等日常活日常活 动中动中所产生的收所产生的收 入。入。说明：说明：性质、用途、结构、明细性质、用途、结构、明细收入的确认收入的确认VS.“其他业务收入其他业务收入”VS.“营业外收入营业外收入”借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷期 末期 末,转 入转 入“本年利润本年利润”的主营业务收的主营业务收入入本月发生的主本月发生的主营业务收入营业务收入 企业为完成其经营目标所从事的企业为完成其经营目标所从事的经常性活动经常性活动实现的收入。实现的收入。工业、商业、保险、银行、租工业、商业、保险、银行、租赁、赁、（4 4）“其他业务收入其他

10、业务收入”企业除主营业务收入以外企业除主营业务收入以外 的的其他日常活动其他日常活动所产生的所产生的 收入，如材料销售收入、收入，如材料销售收入、包装物出租收入。包装物出租收入。“其他业务收入其他业务收入”说明：说明：属于损益类账户；属于损益类账户；按其他业务收入项按其他业务收入项目设明细账。目设明细账。借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷期 末，转 入期 末，转 入“本年利润本年利润”账 户 的 其 他账 户 的 其 他业务收入业务收入本期发生的各项本期发生的各项其他业务收入其他业务收入2）“应收账款应收账款”账户账户 因因销售商品销售商品、产品提供、产品提供 劳务等，应向购货单位劳务等，应

11、向购货单位 收取的款项。收取的款项。“应收账款应收账款”核算企业应向购核算企业应向购 货单位收取货款情况货单位收取货款情况 的账户。的账户。说明：说明：属于属于资产类资产类账户；账户；按应收账款单位设按应收账款单位设明细账明细账;与与“其他应收款其他应收款”账户的区别账户的区别。“应收票据应收票据”借借 应收账款应收账款 贷贷发生的应收账款发生的应收账款收回的应收账款收回的应收账款余额：尚未收回余额：尚未收回的应收账款的应收账款3）“主营业务成本主营业务成本”账户账户“主营业务成本主营业务成本”核算企业在核算企业在 销售商品销售商品、提供、提供 劳务及让渡资产劳务及让渡资产 使用权等使用权等日

12、常活日常活 动动而发生的而发生的实际实际 成本成本。说明：说明：属于属于损益类损益类账户；账户；按主营业务种类设按主营业务种类设明细账。明细账。“其他业务成本其他业务成本”“营业外支出营业外支出”借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷已销售商品已销售商品的实际成本的实际成本期末转入期末转入“本年本年利润利润“的已销产的已销产品的实际成本品的实际成本 （5 5）“其他业务成本其他业务成本”企业除主营业务成本以外企业除主营业务成本以外 的的其他日常活动其他日常活动所发生的所发生的 支出（成本、费用，以及支出（成本、费用，以及 相关税金及附加）。相关税金及附加）。“其他业务成本其他业务成本”说明：说明

13、：属于损益类账户；属于损益类账户；按其他业务支出项按其他业务支出项目设明细账。目设明细账。借借 其他业务支出其他业务支出 贷贷本期发生的各项本期发生的各项其他业务支出其他业务支出 期 末，转 入期 末，转 入“本本年利润年利润”账户账户的的其他业务支出其他业务支出4）“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 “营业税金及附加营业税金及附加”核算企业核算企业日常活动日常活动 应负担的税金及附加应负担的税金及附加 ，包括，包括消费税消费税、营业营业 税税、城市维护建设税城市维护建设税 、教育费附加教育费附加etcetc。说明：说明：属于损益类账户；属于损益类账户；按销售产品的类别、按销售产品的类别

14、、名称设明细账。名称设明细账。借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷由主营业务负由主营业务负担的税金及附担的税金及附加加期末转入期末转入“本年利本年利润润”的税金及附加的税金及附加销售税金销售税金l增值税增值税l消费税消费税leg.烟厂，既交纳增值税又要交消费税（45%）l城建税城建税l道路建设、路灯的建设、公用设施的建造，靠企业贡献的，一般7%，根据当月应当缴纳的增值税、消费税、营业税、资源税这四种税之和乘以7%；l教育费附加教育费附加，比例3%l计税依据同城建税，报税时候交给地税局，地税局转给同级的教育机关，用于教育的建设，所以叫做教育费附加，是附加在税上的，根据交的税来缴纳的。5）“销

15、售费用销售费用”账户账户 企业企业销售商品过程中销售商品过程中发发 生的各项费用，如生的各项费用，如广告广告 费、运输费、装卸费费、运输费、装卸费等。等。“销售费用销售费用”说明：说明：属于损益类账户；属于损益类账户；按费用项目设明细按费用项目设明细账（设置专栏）。账（设置专栏）。借借 销售费用销售费用 贷贷本 期 发 生 的本 期 发 生 的各 项 营 业 费各 项 营 业 费用用 期 末，转 入期 末，转 入“本年利润本年利润”账户的本期营账户的本期营业费用业费用1、新力公司出售给红都公司、新力公司出售给红都公司A产品产品100台，每台台，每台842元，货款元，货款84 200元，元，增值

16、税率为增值税率为17%，计，计14 314元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款红都公司红都公司 98 514 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 84 200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）14 3142、新力公司出售、新力公司出售B产品产品200台，每台台，每台500元，货款元，货款100 000元，增值税率元，增值税率为为17%，计，计17 000元，货款已存入银行。元，货款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交

17、增值税（销项税额）17 0003、新力公司、新力公司出售材料出售材料批批，价值，价值7 000元，增值税率为元，增值税率为17%，计，计1 190元，款已收到，存入银行。元，款已收到，存入银行。借：银行存款借：银行存款 8 190 贷：其他业务收入贷：其他业务收入材料材料 7 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 1905、结转结转出售材料实际成本出售材料实际成本6 000元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本 6 000 贷：原材料贷：原材料 6 0006、用现金支付产品广告费用、用现金支付产品广告费用896元。元。借：销售费用借：销售费用广告费广告费 8

18、96 贷：库存现金贷：库存现金 8967、结转结转上述已售上述已售A产品、产品、B产品的销售成本。根据产成品明细账，已产品的销售成本。根据产成品明细账，已计算出计算出A产品的单位成本为产品的单位成本为586.2元，元，B产品的单位成本为产品的单位成本为300元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本A产品产品 58 620 B产品产品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 58 620 B产品产品 60 0008、按销售收入、按销售收入184 200元的元的10%计提计提应交纳的营业税应交纳的营业税18 200元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 18 200 贷：应交税费贷

19、：应交税费应交营业税应交营业税 18 200 资料：（资料：（1 1）永昌公司）永昌公司20072007年年4 4月份销售月份销售A A产品产品30003000件，件，收到货款收到货款195000195000元和增值税税款元和增值税税款3315033150元；销售元；销售B B产品产品10001000件，货款件，货款5500055000元和增值税税款元和增值税税款93509350元。货款税款均未收元。货款税款均未收到。到。（2 2）以银行存款支付产品广告费）以银行存款支付产品广告费35003500元。元。（3 3）结转已销产品的生产成本：）结转已销产品的生产成本：A A产品单位生产成本产品单位

20、生产成本为每件为每件4242元，元，B B产品单位成本为每件产品单位成本为每件3333元。元。（4 4）计算本月应交的）计算本月应交的A A产品的消费税产品的消费税25002500元。元。（6 6）收到客户前欠的货款）收到客户前欠的货款6435064350元，存入银行。元，存入银行。要求：根据上述资料编制相应的会计分录。要求：根据上述资料编制相应的会计分录。（1）借：银行存款 228150 应收帐款 64350 贷：主营业务收入A产品 195000 B产品 55000 应交税费应交增值税（销项税额）42500（2）借：销售费用 3500 贷：银行存款 3500（3）借：主营业务成本A产品 12

21、6000 B产品 33000 贷：库存商品A产品 126000 B产品 33000（4）借：营业税金及附加 2500 贷:应交税费应交消费税 2500（5）借：本年利润 165000 贷：主营业务成本A产品 126000 B产品 33000 销售费用 3500 营业税金及附加 2500 借：主营业务收入A产品 195000 B产品 55000 贷：本年利润 250000（6）借：银行存款 64350 贷:应收账款 64350习题：习题：（一）（一）目的目的-练习工资费用的分配。练习工资费用的分配。资料：蓝天公司生产资料：蓝天公司生产A、B两种产品，两种产品，2007年年4月份共发生应付生产工人

22、月份共发生应付生产工人工资工资20000元。有关元。有关A、B两种产品的统计资料如下：两种产品的统计资料如下：（1）本月）本月A、B两种产品的产量分别为两种产品的产量分别为8000千克和千克和12000千克。千克。（2）本月）本月A、B两种产品的实际生产工时分别为两种产品的实际生产工时分别为12000工时和工时和20000工时。工时。要求：要求：（1）按产品产量的比例分配生产工人工资并编制会计分录。）按产品产量的比例分配生产工人工资并编制会计分录。（2）按产品实际生产工时的比例分配生产工人工资并编制会计分录。）按产品实际生产工时的比例分配生产工人工资并编制会计分录。习题：习题：（二）（二）目的

23、目的-练习练习制造费用的归集与分配。制造费用的归集与分配。资料：华安公司资料：华安公司20072007年年4 4月份发生的制造费用如下：月份发生的制造费用如下：（1 1）以银行存款支付生产部门电费）以银行存款支付生产部门电费19421942元。元。（2 2）计提本月生产部门固定资产折旧费）计提本月生产部门固定资产折旧费80008000元。元。（3 3）本月应付生产部门管理人员工资）本月应付生产部门管理人员工资28402840元。元。（4 4）生产部门为修理领用材料）生产部门为修理领用材料28002800元。元。（5 5）以现金支付生产车间的办公费用）以现金支付生产车间的办公费用300300元。

24、元。（6 6）按产品生产工时比例分配制造费用。）按产品生产工时比例分配制造费用。A A、B B、C C三种产三种产品本月生产工时分别为品本月生产工时分别为1000010000工时、工时、3000030000工时和工时和4000040000工时。工时。要求：要求：（1 1）根据上述经济业务编制会计分录。）根据上述经济业务编制会计分录。（2 2）编制制造费用分配表。）编制制造费用分配表。（1 1）借：制造费用）借：制造费用19421942 贷：银行存款贷：银行存款 19421942（2 2）借：制造费用）借：制造费用80008000 贷：累计折旧贷：累计折旧 80008000（3 3）借：制造费用

25、）借：制造费用28402840 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 28402840（4 4）借：制造费用）借：制造费用28002800 贷：原材料贷：原材料 28002800（5 5）借：制造费用）借：制造费用300300 贷：库存现金贷：库存现金 300300（6 6）借：生产成本）借：生产成本AA产品产品 19851985 B B产品产品 59565956 C C产品产品 79417941 贷：制造费用贷：制造费用 1588215882 制造费用分配表制造费用分配表 2007年年4月月 单位：元单位：元受益对象 工时总额分配率金额A产品100001985B产品300005956C产品400

26、007941合计800000.198515882 题号题号会计分录会计分录题号题号会计分录会计分录（1）借：制造费用借：制造费用1942贷：银行存款贷：银行存款1942（2）借：制造费用借：制造费用8000贷：累计折旧贷：累计折旧 8000（3）借：制造费用借：制造费用 2840贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2840（4）借：制造费用借：制造费用2800贷：原材料贷：原材料2800（5）借：制造费用借：制造费用300贷：库存现金贷：库存现金300（6）借：生产成本借：生产成本A产品产品1985B产品产品 5956C产品产品7941贷：制造费用贷：制造费用 15882习题：习题：（三）（三）目

27、的目的-练习生产费用的核算练习生产费用的核算。资料：诚信公司资料：诚信公司2007年年5月份生产月份生产A产品产品2000件，件，B产品产品500件。本件。本月发生的生产费用如下：月发生的生产费用如下：（1）仓库共发出材料）仓库共发出材料67200元，用途如下：元，用途如下：用于生产用于生产A产品：产品：51000元元用于生产用于生产B产品：产品：10000元元车间一般性耗费：车间一般性耗费：4900元元公司行政管理部门耗用：公司行政管理部门耗用：1300元元（2）分配结转本月工资费用）分配结转本月工资费用15200元，用途如下：元，用途如下：A产品生产工人工资：产品生产工人工资：10000元

28、元B产品生产工人工资：产品生产工人工资：2000元元车间管理人员工资：车间管理人员工资：800元元公司行政管理人员工资公司行政管理人员工资2400元元（3）按工资总额的）按工资总额的14%计提职工福利费。计提职工福利费。（4）本月产品生产应付电费）本月产品生产应付电费7100元，按元，按A、B产品的定产品的定额耗电量分摊。额耗电量分摊。A、B产品的定额耗电量分别为产品的定额耗电量分别为60000度和度和11000度。度。（5）计提本月固定资产折旧）计提本月固定资产折旧10000元，其中生产车间元，其中生产车间8000元，公司行政管理部门元，公司行政管理部门2000元。元。（6）以银行存款支付财产保险费，其中，生产车间）以银行存款支付财产保险费，其中，生产车间700元，公司行政管理部门元，公司行政管理部门100元。元。（7）按产品的生产工人工资比例分配本月制造费用。）按产品的生产工人工资比例分配本月制造费用。（8）投产的）投产的A、B产品本月全部完工并验收入库。产品本月全部完工并验收入库。要求：（1）根据上述经济业务编制会计分录。（2）编制电费分配表、制造费用分配表和产品生产成本计算单。