医院全面预算的考核

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1、第十章 医院全面预算的考核 根据医院财务制度第十六条规定，医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容。逐步建立与年终评比、内部收入分配挂钩机制。 主管部门（或举办单位）应会同财政部门制定绩效考核办法，对医院预算执行、成本控制以及业务工作等情况进行综合考核评价，并将结果作为对医院决策和管理层进行综合考核、实行奖惩的重要依据。第一节 医院全面预算考核的作用与原则 预算考核是对医院全面预算管理实施过程和实施效果的考核和评价，在全面预算管理中处于承上启下的关键环节，在预算控制中发挥着重要作用。预算考核从整体观念上看是对医

2、院调配资源适应环境变化能力的评价和检验，从局部看，是对各部门实现医院整体目标做出贡献的评价和检验。 一方面，在财务活动、预算执行过程中，通过预算考核信息的反馈及相应的调控，可以及时发现和纠正实际业绩与预算的偏差，从而实现过程控制；另一方面，预算编制、执行、考核作为一个完整的系统，相互作用，周而复始地循环，以实现预算的最终控制。预算考核及业绩评价既是本次预算管理循环的终结，又是下一次预算管理循环的起始。 预箅考核就是要把预算的执行情况、成本目标的控制实现情况、业务工作效率、绩效考评情况和责任人、医院职工的经济利益相挂钩，最大限度地调动职工的积极性和创造性。一、预算考核的作用（一）预算考核是医院全

3、面预算顺利实施的保障全面预算管理包括预算编制、执行、控制、调整、核算、分析、反馈、考核等一系列环节，其中预算考核是政府有关部门对医院的服务功能、服务任务、绩效评价 的综合考核，是医院全面预算管理循环中的重要环节。只有实施有效的考核，才能严 肃全面预算管理工作，才能把预算编制、执行、核算等各项工作落到实处，确保预算 管理全过程的顺利实施。 （二）预算考核是增强预算“刚性”的有效措施 方面，预算必须是刚性的，预算经确定，必须严格执行，这是实现预算目标 的保证。另一方面，预算也是柔性的，当政策环境发生变化时，医院必须适时调整预 算，这是预算可实现性的保证。然而，在预算管理实施过程中，预算的柔性往往会

4、挤 兑预算刚性使预算变成种软约束。针对在预算执行中存在预算目标与战略调节失 控、预算松弛、例外审批过多等现象，通过实施预算考核，可以严肃预算执行，增强 预算管理刚性使全面预算管理真正成为一项“以刚为主，刚柔并济，的管理制度。 （三）预算考核是确保预算目标实现的保证 预算目标确定并细化以后，预算目标就成为医院工作的核心内容，具有较强的约 束作用。在预算执行中，应对预算执行情况与预箅执行差异适时进行确认，及时纠正 医院人、财、物、信息等资源管理上的浪费与执行中的偏差，为预算目标的顺利9 提供可靠的保证。 三现 （四）预算考核是建立预算激励机制与约束机制的重要内容 因为预算考核是对医院内部执行情况的

5、全面分析，并反映成本控制目标的实现情I 况因此能够为绩效管理提供依据，为预算激励与约束机制提供支持。在全面预算管 理实施过程中，通过严格的预算考核制度，一方面，可以强化预算执行的力度，督促 各责任部门努力完成预算指标；另方面，通过对各责任部门的预算考核，可以科学 评价各部门及职工的工作业绩，将预算执行情况与各部门及职工的经济利益挂起钩来， 奖惩分明，从而形成责、权、利相统一的责任共同体，最大限度地调动医院上下各个 层级的工作积极性和创造性。 一、预算考核的基本原则 预算考核的目的是为了强化全面预算管理过程中的监控，改善过程管理，是为了分析和找出预算执行结果与医院预算总体目标的偏离程度，以便强化

6、预算控制或进行适当的预算调整。为此，预算考核应当遵循以下原则：（一）目标性原则 预算考核的目的是为了确保医院各项预算目标的实现。因此，预算考核的目标性原则包括两方面的内容： 一是在预算考核指标体系的设计中，必须遵循目标性原则，以考核引导各预算执行部门的行为，避免各部门只顾局部利益，不顾全局利益，甚至为了局部利益损害全局利益行为的发生。 二是预算考核必须以预算目标为基准，按预算完成情况评价预算执行部门的绩效；如无特殊原因，未能实现预算目标就说明执行者未能有效地执行预算，这是实施预算考核的首要原则，也是提高预算权威性的有效保证。 预算考核既是预算执行结果的责任归属过程，又是医院内部各预算执行主体间

7、利益分配的前奏步骤，客观、公正、合理是其基本要求。而这一基本要求的集中体现是：各责任主体以其责权范围为限，仅对其可以控制的预算结果和差异负责。有时医院将不可控成本包括在责任主体的预算中，可以使主管人员意识到弥补所有成本的重要性。但是，也要注意避免因为过度强调预算的可控性而导致的预算责任的相互推诿。 （三）分级考核原则 预算目标是通过预算的逐级分解最终落实的，预算控制也是分级实施的，因此，预算考核也必须分级进行，这是实行分权管理和实现各部门、各层级贵、权、利有机统一的基本要求，也是激励与约束机制作用得以发挥的重要保证。预算分级考核原则要做到：直接上级是其预算考核的实施主体，间接上下级不能隔级考核

8、；不能自己考核自己。 预算考核应以预算考核制度、预算执行结果和预算目标为基本依据，按照客观公正的原则进行。一是预算考核指标要以定量考核指标为主，用数字说话，以减少主观成分和人为干扰；二是考核方法、考核标准、考核程序必须按制度进行，考核的结果也要及时公开，对存有异议的考核标准和考核结果要通过分析、研究、协商、复议等方法予以消除；三是负责预算考核的人员应具备客观公正的优良品质，并实行轮流考核制度。（五）时效性原则 预算考核过程应该通过及时反馈，引导积极的组织行为，并确保职工行为与医院战略目标的一致性。时效性原则要求，医院在预算考核的时间上应当与预算周期一致。一般做法是：按季考核、全年总考核；月度奖

9、惩只兑现方案的80%左右，以丰补歉，年终统筹。 （六）例外性原则 实施预算管理，医院的高层管理者只需对影响目标实现的关键因素进行控制，并要特别关注这些因素中的例外情况。一些影响因素并不是管理者，也不是各责任中心所能控制的，如政策环境变化、行业市场变化、执行政策变化等，所以需要医院及时按程序修正预算，考核按修正后的预算进行，贯彻预算管理的灵活性和可执行性。第二节 医院全面预算考核与绩效管理 所谓绩效管理，是指各级管理者和职工为了达到组织目标，共同参与的绩效计划制定、绩效辅导沟通、绩效管理评价、绩效结果应用、绩效目标提升的持续循环过程。绩效管理并不是单纯的一些措施或方法，而是一个非常广义的概念。绩

10、效管理的目的就是要实现成效和效率，咸效是指应该做的事，效率是指要合理、高效地做事。 一、预算考核是医院绩效管理的重要组成部分 医院各部门及其职工的绩效管理需要可衡量依据，通过分析医院总体预算分解到各责任部门的下级预算的执行情况进行定量和定性分析，建立起能够最大限度地调动医院上下各个层级的工作积极性和创造性的激励机制和奖惩机制，最终促成绩效管理。预算考核在为绩效管理提供参照值的同时，管理者也可以根据预算的实际执行结果去不断修正、优化绩效管理体系，确保考核结果更加符合实际，真正发挥评价与激励的作用。 二、绩效管理实现财务指标和非财务指标考核的结合，其中预算考核 侧重对财务指标体系的考核 长期以来医

11、院的管理层已习惯于仅从财务的角度来测评绩效，并没有思考这样的测评方式是否与医院的发展战略联系在一起、是否能有效地测评战略实施情况，因此从发展角度来讲应加强对非财务指标的测评，而对于财务指标的数据则主要来源于预 算考核。 三、绩效管理实现定量指标和定性指标的结合，其中，预算考核侧重 对定量指标的考核 定量的绩效管理可以通过数据来体现，定性的绩效管理则需通过对事实的描述来 体现，从其追求的公平性和准确性而言，我们更注重定量考核，其数据来源主要是预 算考核的结果。 四、绩效管理实现内部层面和外部层面的结合，其中，预算考核侧重 对内部层面的考核 不断深化完善医院绩效管理制度，使得绩效构成更加复杂，应用

12、更加多变。因此 绩效管理既要注重内部层面，还要关注外部层面，从内外两方面明确绩效，建立合理、 有效的绩效评估体系，制定科学的绩效制度。而预算考核则侧重于对医院内部层面的 考核，把握内部预算执行情况，实施内部控制。 第三节 医院全面预算考核体系设计 为了规范预算考核工作的进行，发挥预算的激励和约束作用，医院要建立健全预 算考核体系。预算考核体系主要包括如下六个方面的内容： 一、建立预算考核机构 预算考核机构妇医院预算管理委员会直接领导，一般情况下，由预算管理办公室、 财务部门、人事部门组成，其他预算工作职能部门配合。同时，要针对不同预算职能 下设建立日常业务及工程预算项目审议委员会、固定资产采购

13、预算论证委员会、信息 设备论证预算委员会进行针对性预算管理，并建立相应层次的预算考核机构。 二、制订预算考核制度 预算考核制度包括预算编制考核制度、预算执行考核制度、预算控制考核制度、 预算核算考核制度、预算分析考核制度等，通过建立健全预算考核制度，可以真正实 现预算考核的制度化、规范化、过程化管理。对于医院预算考核不能仅仅强调从预算 执行结果进行片面分析考核，还应关注预算执行过程控制，在事后考核的基础上不断 扩展到事前和事中考核，慢慢发展形成以预算编制考核制度为基础，并不断向后推进注重每一阶段的重点过程考核，最终形成全过程、全面预算考核体系。 三、确定预算考核指标 预算考核的目的是为了确认预

14、算执行部门在预算期内的预算执行情况，促进预算执行部门圆满完成预算目标。同时，各个责任部门是医院整体不可分割的组成部分，各责任部门之间密切联系，休戚与共。预算考核应引导其既要努力完成自身承担的预算目标，又要为其他责任部门完成预算目标创造条件，推动医院整体预算的实现。因此，在确定预算考核指标时，应实现以下四个有机结合：局部指标与整体指标有机结合；定量指标和定性指标有机结合；绝对指标与相对指标有机结合；长期指标与短期指标有机结合。 四、确定预算考核方法 预算考核方法的设计有两个目标：一是考核预算目标的完成情况，对超额完成任务者进行奖励，对未达标者进行惩罚，但并不是绝对鼓励实际完成越高就越好；二是对预

15、算组织工作的考核，即衡量预算编制是否准确、及时上报预算执行控制和分析工作是否有效。（一）预算目标完成考核 预算目标完成考核是对主要经济指标完成情况的考核，以最大限度地确保预算目标的实现，主要考核内容为重点财务指标，如收入、结余、资产收益率、营运资金结余率、应收账款周转率、预算收入执行率、预算支出执行率等。针对预算分析中得出的不同情况进行定量分析，未完成预算目标的再通过定性分析进行重点分析，不能随意落实处罚，要充分考虑环境变化和政策因素等的影响。主要考核方法有如下几种： 1指标法 运用经济、财务、技术等指标对预算进行考核。 2趋势法 注重医院的持续发展，所以将趋势的考核作为预算考核的重要内容，如

16、：成本变化趋势、床位使用率、平均住院日、日均门急诊量等。通过过去几年的数据，判断未来的发展趋势，借以考核医院整体和各预算执行部门的预算情况和结果。 【例10 -1】 医院口腔科20X2年10月日均门急诊量为7 600人次，根据财务数据统计，201年10月日均门急诊量为7 200人次，200年10月日均门急诊量7 000人次，据上述资料采用趋势法进行预算考核。日均门急诊量数据统计见表10 -ln从空腔 由此判断未来发展前景良好，在制定下一年度的口腔科预算时应适时加以增量调整 3重要事件法 “重要事件”是指被考核的部门突出优秀表现和不良表现。根据该事件进行预算！ 核，平时需要有书面记录，考核时综合

17、整理分析，最终形成考核结果。 4目标导向考核法 预算考核涉及目标导向和执行力度，二者相辅相成，在很大程度上影响着预算 任人或执行者的行为取向。从预算考核的目标导向功能来看，现实中有两种最常见J 表现形式：一种是强调业绩越高越好的“业绩导向型”考核；另一种是强调预算与！ 际误差越小越好的“真实导向型”考核。 (1)业绩导向型考核法。 业绩导向型预算考核法，是指预算考核指标及奖惩均以业绩指标的完成好坏为1 据。因其试图表达的是这样一种理念，即如果想激励人们为实现组织的目标努力，j 必须按他们达到的业绩水平给予奖励，受关注的往往是总资产收益率等，由此便暴j 出越来越多的弊端，主要表现在：第一，导致预

18、算宽余，加剧预算目标确定过程中一 J 下级间的讨价还价，导致目标失真和组级业绩平庸；第二，诱发短期行为，为了局韶 l 眼前利益不惜损害整体、长远利益。 l (2)真实导向考核法。 真实导向型考核法，是指预算考核指标乃至奖惩设计均以预算的准确性（实际 l 行与预算的吻合度）为依据。这种方法的意义在于：预算作为配置资源、规划未来6 l 重要工具，预算越接近真实，资源配置的效率就越高，预算越准确，对实际执行的 实指导意义也就越强。但同时也会产生很大的弊病，主要为：第一，败德行为泛滥 通过“抹平”方式操纵预算执行结果；第二，妨碍预算的持续改善，不利于激励执 者最大限度地挖掘潜力，危害竞争优势。 (3)

19、业绩导向与真实导向协调考核法。 作为目标导向，真实与业绩似乎是一对矛盾：追求真实会妨碍业绩的提升，追j 业绩又往往诱发失真。为此，从以下两方面进行防调： 完善预算考核指标，在激励业绩的同时兼顾真实。 首先，在传统的以财务业绩为主的预算考核体系中加入预算准确率、审计报告等级等修正性指标，以直接影响综合考评总得分。 所谓预算准确率，是指反映业绩能力的主指标实际指标值与预算编制值的差异率。 所谓审计报告等级，是指内部审计或外部审计对预算责任人的预算执行结果进行审计，对其内控状态或者年度会计报告发表审计报告或审核报告的质量等级。 特别需要强调的是，财务指标的结果性、后置性、易操作性等不足，易诱发短期行

20、为，故需要引入非财务指标，关注长远、整体价值的提升。 其次，可以通过引入激励系数和奖惩系数，来修正财务业绩类指标的考核得分值。具体做法如下： 财务业绩类指标考核得分值=财务业绩指标基本分值财务业绩指标完成率激励系数奖惩系数 其中，激励系数根据财务业绩指标完成率（即：实际业绩预算目标业绩）的不同档次设置。比如，指标完成率小于700-/0时奖励系数为O，在70% - 800-/0之间时奖励系数是0.8，在80% - 1000-/0之间时奖励系数力l，在1000-/0 - 20%之间时奖励系数是1.1，大于l 20%时奖励系数是1.2。 与此同时，为了促使业绩尽可能真实，奖惩系数这样确定：与合理增长

21、率偏离在5%以内的奖惩系数为1.1，在5% - 100-/o之间时系数为l，在lOqo - 20%之间时奖惩系数为0.9，超过20%则为0.8，促使预算体系在一定程度上兼顾业绩与真实。 加强预算考核与薪酬的关联，让“心动”引发兼顾业绩与真实的“行动”。 Weitzman提出一种基于不对称信息条件下提升预算真实性的报酬计算模型，具体如下：B =A+b(X - Y) +a(Z -X) 当 ZX时 =A+b(X -Y) +c(Z - X) 当 Z X时 其中：0 abc 式中：B表示预算责任人的可得薪酬，A表示基薪，X表示预算责任人的自报预算数，Y表示上级管理者制定的预算目标值，Z表示实际完成数，a

22、、b、c为相应的奖惩系数（在此激励法中，a、b、c、Y和A由上级制定，X由下级制定）。 【例10 -2】201年医院口腔科年度基薪是60万元，口腔科202年自报门诊年收入预算数是1 060万元，上级管理者制定的预算目标值是l 000万元，该科室实际完成l 050万元，系数a定为0.3，系数b定力0.5，系数c定为0.6，则：口腔科可得薪酬= 60 +0.5（1 060 -1 000）+0.6(1 050 -1 060) =84万元（二）预算工作考核 预算工作考核，是对预算管理各环节工作质量的评价，其目的是促进预算管理水平的提高。其主要考核内容包括： (1)预算编制的准确性； (2)预算编制的及

23、时性、规范性； (3)预算执行程序的规范性； (4)预算分析的及时性、全面性； (5)预算工作组织的周密性等。 五、制定预算奖惩方案 设计预算奖惩方案时不仅需要考虑预算执行结果与预算标准之间的差异和方向，还要将预算目标直接作为奖惩方案的考核基数，以鼓励各责任部门尽可能地提高预算的准确性。 六、预算考核的组织实施 预算考核作为全面预算管理的一项职能，在预算管理的整个过程中都发挥着重要作用，是从预算编制、预算执行到预算期结束的全过程考核。 （一）预算编制的考核 预算编制是全面预算管理的首要环节，预算编制是否准确、及时，对于预算能否顺利执行至关重要。这一阶段预算考核的主要内容是建立预算编制的考核制度

24、，对各预算编制部门编制预算的准确性和及时性进行考核、评价，促进各部门保质、保量、按时完成预算编制的工作。 预算执行考核是一种动态考核，是对预算执行和预算标准之间的差异所做的畏0时确认、即时处理。因此，这一阶段预算考核的主要内容是建立预算扰行考核制度，对各部门预算执行过程进行考核和评价，及时发现预算执行中存在的预算偏差和问题，为预算管理部门及预算执行部门实施预算控制、纠正预算偏差或调整预算提供依据。（三）预算结果的考核预算结果的考核是属于事后考核，以预算目标为依据，以各个预算执行部门为对象，对各预算执行部门的预算完成情况进行的综合考核与评价。其主要内容包括建立预算综合考核制度、实施预算综合考核、确定预算差异、分析差异原因、落实差异责任、考核预算结果、评价各责任部门工作绩效、进行奖惩兑现等内容。预算综合考核作为本期预算的终点和下期预算的起点，不仅涉及对医院内部各部门的绩效评价和利益分配，而且关系到医院整体运营绩效评价以及对医院全面预算管理实施结果的评价，内容总结（1）第十章 医院全面预算的考核 根据医院财务制度第十六条规定，医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容（2）定量指标和定性指标有机结合（3）绝对指标与相对指标有机结合