管理会计全套课件完整版ppt最全教程

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1、2 20 01 18 8管理会计管理会计基础知识管理会计基础知识任务一任务一管理会计的职能与程序管理会计的含义一一 管理会计是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计，同时管理会计是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分。因此，管理会计也被称为又是企业管理的重要组成部分。因此，管理会计也被称为“内部经营管理会计内部经营管理会计”或或“内部会计内部会计”。管理会计的职能二二 （一）预测职能 （二）参与决策职能（三）预算职能（四）控制职能（五）评价职能管理会计的程序三三 （一）财务报表分析 （二）预测、决策和编制全面预算（三）建立责任会计系

2、统（四）计量和定期编制业绩报告（五）调节控制经济活动（六）差异分析任务二任务二成本性态分析与变动成本法成本性态分析一一 （一）成本按性态分类 成本按性态分类，可以分为固定成本、变动成本和混合成本。1.固定成本 固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本。成本性态分析一一成本性态分析一一成本性态分析一一 2.变动成本 变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。【能力提升能力提升 1 12 2】假定能力提升1-1中单位产品直接材料成本为20元，当产量分别为1000件、2000件、3000件和4000件时，材料的总成本和单位

3、产品的材料成本如表1-3所示。成本性态分析一一成本性态分析一一 3混合成本 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额随业务变动但又不成正比例的那部分成本。也就是说，当业务量总额发生变化时，有一些成本项目的成本总额随业务量呈非正比例变动，这类成本称为混合成本。（二）成本性态分析的方法 1.工程分析法 2.历史资料分析法 （1）高低点法。是以过去一定时期内的最高点与最低点业务量的成本之差除以最高点业务量与最低点业务量之差，计算出单位变动成本(b)，然后据以计算出成本中的固定成本(a)的一种定量分析方法。成本性态分析一一 3混合成本 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额随业务变动但又

4、不成正比例的那部分成本。也就是说，当业务量总额发生变化时，有一些成本项目的成本总额随业务量呈非正比例变动，这类成本称为混合成本。（二）成本性态分析的方法 1.工程分析法 2.历史资料分析法 （1）高低点法。是以过去一定时期内的最高点与最低点业务量的成本之差除以最高点业务量与最低点业务量之差，计算出单位变动成本(b)，然后据以计算出成本中的固定成本(a)的一种定量分析方法。成本性态分析一一成本性态分析一一 【能力提升【能力提升 1 13 3】宏盛公司宏盛公司20122012年年7-127-12月份的设备维修费月份的设备维修费(混合成本混合成本)的有关资料的有关资料 如表如表1-41-4所示。要求

5、：用所示。要求：用高低点法将该企业的设备维修费分解为固定成本、变动成本，并写出维修成本的方程。高低点法将该企业的设备维修费分解为固定成本、变动成本，并写出维修成本的方程。成本性态分析一一 确定高低点：a=ya=y高高-bxbx高高=2600-0=2600-01 120000=600(20000=600(元元)或或=y=y低低-bxbx低低=2160-0=2160-01 115600=600(15600=600(元元)按维修费组成的方程为：按维修费组成的方程为：Y=600+0.1xY=600+0.1x即混合成本中，固定成本为即混合成本中，固定成本为600600元，其余为变动成本。元，其余为变动成

6、本。成本性态分析一一 （2 2）散布图法）散布图法 是指根据若干时期的历史资料，将其业务量和成本数据逐一在坐标图上标注，形成若是指根据若干时期的历史资料，将其业务量和成本数据逐一在坐标图上标注，形成若干个散布点，再通过目测的方法尽可能画出一条接近所有坐标点的直线，并据以推算出固干个散布点，再通过目测的方法尽可能画出一条接近所有坐标点的直线，并据以推算出固定成本总额和单位变动成本的一种成本习性分析方法。定成本总额和单位变动成本的一种成本习性分析方法。（3 3）回归直线法）回归直线法 回归分析法是根据过去一定时期的业务量和成本资料，建立反映成本和业务量之间关回归分析法是根据过去一定时期的业务量和成

7、本资料，建立反映成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定成本中的固定成本和变动成本的一种成本性态分析方法。系的回归直线方程，并据此确定成本中的固定成本和变动成本的一种成本性态分析方法。设：共有若干设：共有若干(n)(n)期业务量期业务量(x)(x)和成本和成本(y)(y)的资料，每期资料的的资料，每期资料的x x、y y之间的关系可以直线方之间的关系可以直线方程程y=y=a+bxa+bx表示根据资料求得表示根据资料求得a a、b b的值。的值。变动成本法二二 （一）变动成本法的含义 变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所

8、消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。（二）变动成本法与完全成本法的区别1.应用的前提条件不同2.产品成本和期间成本的构成内容不同3.销货成本和存货成本的水平不同4.税前净利的计算程序不同5.利润表的编制不同6.适用范围不同变动成本法二二 （三）两种方法计算的税前净利产生差异的原因及互换 1.两种方法对税前净利影响 （1）各期产量稳定，销量变动 【能力提升1-9】表1-14和表1-15是宏盛公司过去连续三年的产销业务量、成本及售价等资料。要求：根据资料，分别按照变动成本法和完全成本法计算各期税前净

9、利润。变动成本法二二变动成本法二二变动成本法二二变动成本法二二 (2）各期销量稳定，产量变动 【能力提升能力提升1-101-10】表1-18、表1-19是宏盛公司连续三年的产销业务量、成本以及售价等资料并沿用【能力提升1-8】的各项假定。变动成本法二二变动成本法二二变动成本法二二变动成本法二二 2.两种成本法计算的税前净利产生差异的原因和相互转换（1）两种成本法计算的税前净利产生差异的原因（2）两种成本法计算的税前净利的相互转换 3.两种方法的优缺点及结合应用（1）全部成本法的优缺点全部成本法的优点第一，有利于调动企业生产的积极性第二，符合传统的成本概念全部成本法的缺点（2）变动成本法的优点和

10、缺点变动成本法的优点变动成本法的缺点2 20 01 18 8 谢谢大家2 20 01 18 8王忠孝管理会计多品种保本点分析本量利分析任务一任务一单一品种保本点分析本量利分析基础知识一一 本量利分析是对成本、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析，也称CVP分析。它是在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型或图形来揭示售价、销量、单位变动成本、固定成本总额以及利润等有关因素之间内在的、规律性的联系。（一）本量利分析基本假设 1.成本习性分析的假定。2.相关范围及线性关系假定。3.产销平衡与品种结构稳定假定。4.目标利润为息税前利润假定。本量利分析基础知识一一 (二)本量利分析的基本内容 本

11、量利分析首先是保本分析，即确定盈亏平衡点（保本点）。保本点，就是在销售单价、单位变动成本和固定成本总额不变的情况下，企业既不盈利又不亏损的销售数量（或销售额）。这是企业经营管理的重要信息，因为盈亏平衡是获利的基础，也是企业经营安全的前提，只有在销售量（或销售额）超过盈亏平衡点时的企业才能获利，企业的经营才可能安全。在此基础上才能进行保利分析，即分析在销售单价、单位变动成本和固定成本总额不变的情况下，销售数量变动对利润的影响，从而确定目标利润，进行利润规划。最后，再进一步分析销售单价、单位变动成本和固定成本总额等各因素的变动对保本点、保利点、经营的安全程度以及对利润的影响。本量利分析基础知识一一

12、 （三）本量利分析的相关概念 1.边际贡献。（1）在单一产品的产销情况下：边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额 =销售量（销售单价-单位变动成本）=销售量单位边际贡献（2）在多种产品的产销情况下：全部产品边际贡献=各种产品边际贡献 =（各种产品销售收入-各种产品变动成本）本量利分析基础知识一一 （三）本量利分析的相关概念 2.边际贡献率（1）在单一产品的产销情况下：边际贡献率=边际贡献/销售收入100%=单位边际贡献/销售单价100%（2）在多品种产品的产销情况下：综合（加权平均）边际贡献率=（各种产品边际贡献）/（各种产品销售收入）100%=（各产品边际贡献率该产品销售比重）100%本量

13、利分析基础知识一一 （三）本量利分析的相关概念 3.变动成本率变动成本率=变动成本总额/销售收入总额100%=单位变动成本/销售单价100%4.边际贡献率与变动成本率的关系。边际贡献率+变动成本率=单位变动贡献/销售单价+单位变动成本/销售单价 =（单位边际贡献+单位变动成本）/销售单价 =（销售单价-单位变动成本）+单位变动成本/销售单价 =1单一产保本点分析二二 保本点有两种具体的表现形式：（1）保本销售量，是指以产品实物单位计量的保本点水平。（2）保本销售额，是指以产品价值单位（货币单位）计量的保本点水平。【能力提升能力提升3-13-1】宏盛公司2012年只生产A产品，单价为15元/件，

14、单位变动成本为7元/件，全年固定成本为48000元，当年生产量为24000件。计算宏盛公司生产A产品的保本量和保本额。保本量x=固定成本/（单价-单位变动成本）=a/（p-b）=48000/（15-7）=6000(件)保本额y=单价保本量 =px。=156000 =9000(元)单一产保本点分析二二 根据【任务布置】中海鑫公司的有关资料，运用基本公式法，完成海鑫公司保本点预测。保本点销售量x0=150000（370-70）=500（件）保本点销售额y0=370500=185000（元）可见，海鑫公司只有当产品销售量达到500件，销售收入达到185000元时，才能保本。任务二任务二多品种保本点分

15、析综合贡献毛益率法一一 综合贡献毛益率法是指以各品种产品的边际贡献率为基础，用各产品的预计销售比重（即产品销售结构）作为权数，进行加权计算的，反映企业多产品综合创利能力的平均边际贡献率。综合贡献毛益率 =各种产品边际贡献合计/各种产品销售收入合计 =各种产品的贡献边际率(各种产品的销售额/全部产品预计销售收入合计)=各种产品的贡献边际率该产品的销售额比重各种产品的保本销售额=综合保本销售额各种产品的销售比重综合贡献毛益率法一一 【能力提升能力提升3-23-2】宏盛公司生产宏盛公司生产A A、B B、C C 三种产品，固定成本总额为三种产品，固定成本总额为1320013200元，其他资料如表元，

16、其他资料如表3-2 3-2 所示。所示。要求：计算三种产品的综合保本销售额和各种产品的保本销售额。要求：计算三种产品的综合保本销售额和各种产品的保本销售额。综合贡献毛益率法一一（1）计算三种产品的边际贡献率。A 产品边际贡献率=（p-b）/p=（20-15）/20=25%B 产品边际贡献率=（p-b）/p（10-6）/10=40%C 产品边际贡献率=（p-b）/p=（5-2）/5=60%（2）计算三种产品的预计销售收入总额及销售结构。销售收入总额=180020+180010+12005=60000（元）A 产品的销售比率=180020/60000=60%B 产品的销售比率=180010/600

17、00=30%C 产品的销售比率=160%30%=10%则：综合贡献边际率=各种产品的贡献边际率该产品的销售额比重 =25%60%+40%30%+60%10%=33%综合贡献毛益率法一一（3）计算综合保本销售额。综合保本销售额=固定成本总额/综合边际贡献率 =13200/33%=40000（元）（4）计算各种产品的保本销售额。A 产品保本销售额=综合保本销售额各种产品的销售比重 =4000060%=24000（元）B 产品保本销售额=4000030%=12000（元）C 产品保本销售额=400002400012000=4000（元）用每种产品的保本销售额分别除以各该产品的单价，就可求出它们的保本

18、销售量：A 产品保本销售量=2400020=1200（件）B 产品保本销售量=1200010=1200（件）C 产品保本销售量=40005=800（件）联合单位法二二 所谓联合单位法，是指企业各种产品之间存在相对稳定的产销量比例关系，这一比例关系的产品组合可以视同为一个联合单位，然后确定每一联合单位的售价和单位变动成本，以进行多品种的盈亏临界点分析。联合单位法二二 【能力提升3-3】假设某企业年固定成本为170000元，生产甲乙丙三种产品，有关资料如表3-2所示。要求：用联合单位法计算该企业的保本点和各种产品的保本点。联合单位法二二 选择乙产品为标准产品，则甲产品的销售比为2，丙产品的销售比为

19、1.联合产品的贡献毛益计算如表3-4所示：联合单位法二二甲产品保本点销售量=100002=20000（件）甲产品保本点销售额=2000010=200000（元）乙产品保本点销售量=100001=10000（件）乙产品保本点销售额=1000010=100000（元）丙产品保本点销售量=100001=10000（件）丙产品保本点销售额=1000010=100000（元）计算结果表明，企业要想保本，至少要销售20000件甲产品，10000件乙产品，10000件丙产品，总销售额达到400000元。分算法三三 分算法是指在一定条件下，企业可以将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然会再对每一个

20、品种分别进行盈亏临界点分析的方法。【能力提升能力提升3-43-4】沿用本任务【任务布置】中海鑫公司资料3-1数据，若固定成本62000元，分别由A、B、C产品承担20000元、18000元和24000元。要求：按分算法计算该企业 保本点及各种产品的保本点。分算法三三 因为：单一产品保本点 销售量和保本点销售的计算如下：保本量（x。）=固定成本/（单价单位变动成本）=固定成本/单位贡献边际 =a/（p-b）a/cm 保本额（y。）=单价保本量=px。=固定成本/边际贡献率=a/cmR =固定成本/（1-变动成本率）分算法三三 所以A、B、C三种产品的保本点销售量分别为：x。A=20000（25-

21、20）=4000（件）x。B=18000（20-14）=3000（件）x。C=24000（20-8）=2000（件）A、B、C三种产品的保本点销售额分别为：y。A=254000=100000（元）y。B=203000=60000（元）y。C=202000=40000（元）企业保本点销售额=100000+60000+40000=200000（元）任务三任务三安全边际与保本点作业率安全边际率一一 （一）安全边际 安全边际是指企业实际或预计的销售量（或销售额）与保本销售量（或销售额）之间的差量（或差额），又称安全边际量（或安全边际额）。安全边际量=实际（或预计）销售量-保本销售量 安全边际额=实际（

22、或预计）销售额-保本销售额 =安全边际量销售单价安全边际率一一 （二）安全边际率 安全边际率=安全边际量/实际（或预计）销售量 =安全边际额/实际（或预计）销售额 【能力提升能力提升3-83-8】宏盛公司生产A产品，该产品单位售价为150元，单位变动成本为110 元，固定成本总额为120000元，预计计划期间产销A产品10000 件。要求：计算该企业计划期间经营A产品的安全边际及安全边际率，并从安全边际的角度推导出该产品的销售利润及销售利润率。安全边际率一一（1）计算保本销售量（额）保本销售量=固定成本/(单价单位变动成本)=120000/(150-110)=3000（件）保本销售额=保本销售

23、量单价 =3000150=45000O（元）安全边际率一一（2）计算安全边际及安全边际率安全边际量=实际（或预计）销售量-保本销售量 =10000-3000=7000（件）安全边际额=实际（或预计）销售额-保本销售额 =10000150450000=1050000（元）安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量 =7000/10000=70%或者：安全边际率=安全边际额/实际（或预）计销售额 =1050000/(10000150)=70%安全边际率一一（3）计算销售利润及销售利润率销售利润=安全边际量单位边际贡献 =7000（150-110）=2800O0（元）或者：销售利润=安全边际额边际贡献

24、率 =1050000（150-110）/150105000026.67%280000（元）销售利润率=安全边际率边际贡献率=70%26.67%=18.67%保本点作业率二二 保本点作业率又叫危险率，是指保本销售量（额）占实际或预计情况下的销售量（额）保本点作业率又叫危险率，是指保本销售量（额）占实际或预计情况下的销售量（额）的百分比。其指标数值越小，说明企业经营程度越安全；反之，则说明企业的经营程度越的百分比。其指标数值越小，说明企业经营程度越安全；反之，则说明企业的经营程度越不安全。不安全。【能力提升【能力提升3 39 9】依据【能力提升依据【能力提升3 38 8】的资料及有关计算结果，并假

25、定宏盛公司实际经营销售量为】的资料及有关计算结果，并假定宏盛公司实际经营销售量为1000010000件。则其保本点作业率为：件。则其保本点作业率为：保本点作业率保本点作业率=保本销售量保本销售量/实际（或预计）销售量实际（或预计）销售量100%100%=3000/10000 =3000/10000100%=30%100%=30%或者：或者：保本点作业率保本点作业率=保本销售额保本销售额/实际（或预计）销售额实际（或预计）销售额100%100%=450000/(10000 =450000/(10000150)150)30%30%上述计算结果表明，该企业保本点作业率必须达到正常经营业务量的上述计算

26、结果表明，该企业保本点作业率必须达到正常经营业务量的30%30%才可保本。才可保本。否则，低于这一比率，企业将会发生亏损。否则，低于这一比率，企业将会发生亏损。2 20 01 18 8 谢谢大家2 20 01 18 8王忠孝管理会计预测分析预测分析任务一任务一销售预测定量预测分析法一一 定量预测分析法，又称数量分析法，是指在完整掌握与预测对象有关的各定量预测分析法，又称数量分析法，是指在完整掌握与预测对象有关的各要素定量资料的基础上，运用现代数学方法进行数据处理，据以建立能够反映要素定量资料的基础上，运用现代数学方法进行数据处理，据以建立能够反映各要素之间规律性联系的各类预测模型的方法体系。具

27、体有趋势预测分析法和各要素之间规律性联系的各类预测模型的方法体系。具体有趋势预测分析法和因果预测分析法。因果预测分析法。（一）算数平均法。（一）算数平均法。它是对某产品在过去若干期间的实际销售量它是对某产品在过去若干期间的实际销售量(额额)进行简单平均计算，以其平进行简单平均计算，以其平均值作为该产品未来期间内销售预测值的一种预测方法。均值作为该产品未来期间内销售预测值的一种预测方法。计划期销售预测值（x）=各期销售量（额）之和期数=【能力提升【能力提升 3131】宏盛公司生产销售甲产品，2012年1-6月份销售额如下表所示，见表3-2。表3-2 宏盛公司1-6月份销售额 单位：万元要求：根据

28、上述资料，运用算数平均法预测2012年7月份甲产品的销售额。解：X=（276+272+284+268+292+288）6=280（万元）一一 （二）移动加权平均法（二）移动加权平均法 移动加权平均法是对距离预测期较近的若干期间的实际销售量（额）进行移动加权平均法是对距离预测期较近的若干期间的实际销售量（额）进行加权平均计算，以其平均值作为销售预测值的一种预测方法。加权平均计算，以其平均值作为销售预测值的一种预测方法。计划期销售预测值（x）=各期销售量（额）分别乘以其权数之和=xiwi式中X销售预测值 xi第i期销售量（额）wi第i期权数定量预测分析法【能力提升【能力提升 3232】根据【能力提

29、升3-1】资料，根据4、5、6三个月的观测值，按照移动加权平均法，预测2012年7月份的销售额。解：令wi=1（w1=0.2,w2=0.3,w3=0.5）X=xiwi=2680.2+2920.3+2880.5=285.20（万元）定量预测分析法一一 （三）指数平滑法（三）指数平滑法 指数平滑法也称为指数移动平均法，它是根据前期销售量的实际数和预测数，指数平滑法也称为指数移动平均法，它是根据前期销售量的实际数和预测数，以加权因子为权数，进行加权平均来预测下一期销售量或销售额的方法。以加权因子为权数，进行加权平均来预测下一期销售量或销售额的方法。计划期销售预测值（x）=（平滑系数上期实际销售数）+

30、（1-平滑系数）上期预测销售数 即 =a+（1-）F【能力提升【能力提升 3333】根据【能力提升3-1】资料，假定宏盛公式2012年6月份甲产品的实际销售额为288万元，原来预测6月份的销售额为296万元。平滑系数为0.7.要求：用指数平滑法预测2012年7月份甲产品销售额。预计2012年7月份甲产品的销售额为=a+（1-）F =0.7288+（1-0.7）296 =290.4（万元）定性预测分析法二二 定性预测分析法，又称非数量分析法，是指由有关方面的专业人员根据个人定性预测分析法，又称非数量分析法，是指由有关方面的专业人员根据个人经验和知识，并考虑到政治、经济形势、市场前景、消费倾向、价

31、格政策对预经验和知识，并考虑到政治、经济形势、市场前景、消费倾向、价格政策对预测对象的影响，结合预测对象的特点进行综合分析，对事物的未来状况和发展测对象的影响，结合预测对象的特点进行综合分析，对事物的未来状况和发展趋势进行预测的一种分析方法。趋势进行预测的一种分析方法。定性预测分析法二二 （一）判断分析法（一）判断分析法 判断分析法就是聘请有经验的经济专家、教授、推销商或本企业的经理人员、推销人判断分析法就是聘请有经验的经济专家、教授、推销商或本企业的经理人员、推销人员，对计划期间商品或产品的销售情况进行综合研究，并作出推测和判断的方法。一般适员，对计划期间商品或产品的销售情况进行综合研究，并

32、作出推测和判断的方法。一般适用于不具备完整可靠的历史资料，无法进行定量分析的企业。用于不具备完整可靠的历史资料，无法进行定量分析的企业。1专家判断法专业人员判断分析法是通过向一些具有丰富经验、知识渊博的经济专家进行咨询，并根据他们多年的实践经验和判断能力对企业一定时期特定产品的销售业务量情况作出判断和预计的一种方法。专家一般包括本企业或同行企业的高级领导人、销售部门经理、经销商和其他外界专家，但不包括顾客和推销人员。专家的意见主要有以下四种：（1）个人意见综合判断法（2）模拟顾客综合判断法（3）专家会议综合判断法（4）“德尔斐法”定性预测分析法二二 2 2推销员意见综合判断法推销员意见综合判断

33、法 该法是由企业专门从事产品推销活动的人员，根据他们对其所在销售区域里各种产品该法是由企业专门从事产品推销活动的人员，根据他们对其所在销售区域里各种产品销售历史情况的了解，提出有关产品在未来一定期间内增减变动的个人意见，然后经归纳销售历史情况的了解，提出有关产品在未来一定期间内增减变动的个人意见，然后经归纳汇总，推算出产品需求总量的一种方法。汇总，推算出产品需求总量的一种方法。3 3经理人员意见综合判断法经理人员意见综合判断法 这种方法是由企业召集有关经营管理人员，特别是熟悉销售业务的销售主管人员，以这种方法是由企业召集有关经营管理人员，特别是熟悉销售业务的销售主管人员，以及各地经销商负责人开

34、会，由他们根据多年的实践经验和判断能力对特定产品未来销售变及各地经销商负责人开会，由他们根据多年的实践经验和判断能力对特定产品未来销售变动趋势进行判断和预测的一种方法。动趋势进行判断和预测的一种方法。定性预测分析法二二 （二）市场调查法（二）市场调查法 市场调查法是指在市场调查的基础上，根据产品销售的具体特点和调查所得的资料，市场调查法是指在市场调查的基础上，根据产品销售的具体特点和调查所得的资料，进行销售预测的方法。进行销售预测的方法。1 1市场调查的内容市场调查的内容 （1 1）调查产品所处的生命周期。）调查产品所处的生命周期。（2 2）对消费者情况的调查。）对消费者情况的调查。（3 3）

35、对经济发展趋势的调查。）对经济发展趋势的调查。（4 4）对市场竞争情况的调查。）对市场竞争情况的调查。定性预测分析法二二 2 2市场调查的方法市场调查的方法 （1 1）全面调查。全面调查是对涉及同一产品的所有销售对象进行逐个了解，经综合分析）全面调查。全面调查是对涉及同一产品的所有销售对象进行逐个了解，经综合分析后，查明该产品在未来一定时期内销售量的增减变动趋势。该法虽然内容详尽可靠，但成后，查明该产品在未来一定时期内销售量的增减变动趋势。该法虽然内容详尽可靠，但成本高，不符合效益性原则，因此，很少在销售预测中使用。本高，不符合效益性原则，因此，很少在销售预测中使用。（2 2）重点调查。重点调

36、查是通过对有关产品在某些重点销售单位历史销售情况的调查，）重点调查。重点调查是通过对有关产品在某些重点销售单位历史销售情况的调查，经过综合分析后，基本上掌握未来一定期间产品销售变动的总体情况。经过综合分析后，基本上掌握未来一定期间产品销售变动的总体情况。（3 3）抽样调查。抽样调查是按照随机原则，从有关产品的总体中抽出某个组成部分进）抽样调查。抽样调查是按照随机原则，从有关产品的总体中抽出某个组成部分进行调查，经分析推断后，测算出有关产品的需求总量。抽样调查的具体方法一般有随机抽行调查，经分析推断后，测算出有关产品的需求总量。抽样调查的具体方法一般有随机抽样、机械抽样、分类抽样等。样、机械抽样

37、、分类抽样等。任务二任务二利润预测直接预测法一一 运用直接预测法进行利润预测，就是根据企业销售预测中预计的计划期经营活动水平运用直接预测法进行利润预测，就是根据企业销售预测中预计的计划期经营活动水平（销售量）和成本水平，应用有关本量利的关系、贡献毛益、经营杠杆等概念的基本知识（销售量）和成本水平，应用有关本量利的关系、贡献毛益、经营杠杆等概念的基本知识来直接建立各种各样的数学模型。来直接建立各种各样的数学模型。(一一)本量利分析法本量利分析法 预计利润（预计利润（P P）=（销售单价销售量）（销售单价销售量）-固定成本总额固定成本总额+（单位变动成本销售量）（单位变动成本销售量）=px-(a+

38、bx)=px-(a+bx)其中：其中：p p为销售单价；为销售单价；x x为销售量；为销售量；a a为固定成本总额；为固定成本总额；b b为单位变动成本。为单位变动成本。直接预测法一一 (二二)贡献毛益分析法贡献毛益分析法 预计利润（预计利润（P P）=贡献毛益总额贡献毛益总额-固定总成本总额固定总成本总额 =（销售单价销售量（销售单价销售量-单位变动成本销售量）单位变动成本销售量）-固定成本总额固定成本总额 =Tcm-a =Tcm-a =(px-bx)-a =(px-bx)-a 其中：其中：TcmTcm为贡献毛益总额。为贡献毛益总额。(三三)经营杠杆分析法经营杠杆分析法 预计利润（预计利润（

39、P P）=基期利润（基期利润（1+1+销售增长率经营杠杆率）销售增长率经营杠杆率）=P0 =P0（1+R1+RDOLDOL）其中：其中：R R为销售增长率；为销售增长率；DOLDOL为经营杠杆率。为经营杠杆率。直接预测法一一 【能力提升【能力提升3535】假定宏盛公司假定宏盛公司20122012年生产并销售年生产并销售A A产品产品60006000台，售价为每台台，售价为每台300300元，单位变动成本为元，单位变动成本为160160元，固定成本总额为元，固定成本总额为200 000200 000元。预计明年销售量比今年增加元。预计明年销售量比今年增加20%20%，售价及成本水平不，售价及成本

40、水平不变。要求：分别用上述三种方法预测变。要求：分别用上述三种方法预测20132013年将实现的利润。年将实现的利润。解：解：（1 1）本量利分析法）本量利分析法 P=px-(a+bx)=300 P=px-(a+bx)=3007 200-7 200-（200 000+160200 000+1607 2007 200）=808 000=808 000（元）（元）（2 2）贡献毛益分析法）贡献毛益分析法 P=(px-bx)-a P=(px-bx)-a =（3003007 200-1607 200-1607 2007 200）-200 000=808 000-200 000=808 000（元）（元

41、）（3 3）经营杠杆分析法）经营杠杆分析法 DOL=1.3125 DOL=1.3125 P=P0 P=P0（1+R1+RDOLDOL）=6 0006 000（300-160300-160）-200 000-200 000（1+0.21+0.21.31251.3125）=808 000=808 000因素分析法二二 （一）各因素逐个变动对目标利润的影响（一）各因素逐个变动对目标利润的影响 【能力提升【能力提升3636】假定宏盛公司生产并销售假定宏盛公司生产并销售B B产品产品1 6001 600台，每台售价（台，每台售价（p p）为）为200200元，单位变动成本（元，单位变动成本（b b）为为

42、160160元元/台，固定成本总额台，固定成本总额(a)(a)为为20 00020 000元，原定目标利润（元，原定目标利润（TPTP）为）为44 00044 000元，现在根据公元，现在根据公司生产能力将目标利润提高，定为司生产能力将目标利润提高，定为66 00066 000元。要求：对影响利润的因素逐个进行分析，计元。要求：对影响利润的因素逐个进行分析，计算它们应如何变动，能保证新的目标利润算它们应如何变动，能保证新的目标利润66 00066 000元实现。元实现。（1 1）若）若a a、b b、x x不变，提高售价不变，提高售价p pP=(a+bx+TP)/x=P=(a+bx+TP)/x

43、=（20 000+16020 000+1601 600+66 0001 600+66 000）1 600=213.751 600=213.75（元）（元）即当其他因素不变，将销售单价提高到即当其他因素不变，将销售单价提高到213.75213.75元，就可以保证目标利润的实现。元，就可以保证目标利润的实现。（2 2）若）若p p、a a、x x不变，降低单位变动成本不变，降低单位变动成本b bb=b=（px-a-TPpx-a-TP）/x=/x=（2002001 600-20 000-66 0001 600-20 000-66 000）/1 600=146.25/1 600=146.25（元）（元

44、）即当其他因素不变，将单位变动成本降低为即当其他因素不变，将单位变动成本降低为146.25146.25元，就可以保证目标利润的实现。元，就可以保证目标利润的实现。因素分析法二二 （一）各因素逐个变动对目标利润的影响（一）各因素逐个变动对目标利润的影响（3 3）若）若p p、a a、b b不变，提高销量不变，提高销量x xx=(a+TP)/(p-b)=x=(a+TP)/(p-b)=（20 000+66 00020 000+66 000）/（200-160200-160）=2150=2150（台）（台）即当其他因素不变，将销售量提高到即当其他因素不变，将销售量提高到21502150台，就可以保证目

45、标利润的实现。台，就可以保证目标利润的实现。（4 4）若）若p p、b b、x x不变，降低固定成本总额不变，降低固定成本总额a aa=px-bx-TP=200a=px-bx-TP=2001 600-1601 600-1601 600-66 000=1 600-66 000=2 0002 000（元）（元）根据计算结果，当其他因素不变，固定成本降低到根据计算结果，当其他因素不变，固定成本降低到-2000-2000元，可以保证目标利润的实现，元，可以保证目标利润的实现，但在实际工作中这种方法是不可行的。企业正常的生产经营总会发生一定的固定总成本支但在实际工作中这种方法是不可行的。企业正常的生产经

46、营总会发生一定的固定总成本支出。出。因素分析法二二 （二）（二）各因素同时变动对利润的综合影响预测分析各因素同时变动对利润的综合影响预测分析【能力提升【能力提升3737】假定宏盛公司对生产设备和生产工艺进行改进后，计划期间生产和销售假定宏盛公司对生产设备和生产工艺进行改进后，计划期间生产和销售B B产品的数量由原产品的数量由原来的来的1 8001 800台增加到现在的台增加到现在的2 4002 400台；为了市场竞争的需要，将销售单价由原来的台；为了市场竞争的需要，将销售单价由原来的200200元降低元降低到到180180元，单位变动成本由原来的元，单位变动成本由原来的160160元下降到元下

47、降到140140元，固定成本总额由原来的元，固定成本总额由原来的20 00020 000元增至元增至24 00024 000元。要求：综合预测各有关因素同时变动对利润的影响。元。要求：综合预测各有关因素同时变动对利润的影响。解：改进前的利润解：改进前的利润=px-(a+bx)=200=px-(a+bx)=2001 800-1 800-（20 000+16020 000+1601 8001 800）=52 000=52 000（元）（元）改进后的利润改进后的利润=px-(a+bx)=180=px-(a+bx)=1802 400-2 400-（24 000+14024 000+1402 4002

48、400）=72 000=72 000（元）（元）则：则：P=72 000-52 000=20 000P=72 000-52 000=20 000（元）（元）可见：公司生产设备与生产工艺改进后，各因素同时变动使利润由原来的可见：公司生产设备与生产工艺改进后，各因素同时变动使利润由原来的52 00052 000元增元增至至72 00072 000元。元。任务三任务三成本预测目标成本预测分析法一一 （一）目标成本（一）目标成本 目标成本是在一定时期内产品成本应该达到的标准。它的形式可以是目标成本是在一定时期内产品成本应该达到的标准。它的形式可以是“定额成本定额成本”、“标标准成本准成本”和和“计划成

49、本计划成本”。目标成本应制定的比当前实际成本低些，一般应按产品的标准产量。目标成本应制定的比当前实际成本低些，一般应按产品的标准产量或设计生产能力来考虑。或设计生产能力来考虑。（二）目标成本的确定（二）目标成本的确定 1 1根据目标利润来制定目标成本根据目标利润来制定目标成本 在确定目标成本的时候，在确定的目标利润的基础上，通过市场调查，根据该产品在在确定目标成本的时候，在确定的目标利润的基础上，通过市场调查，根据该产品在市场上的经济信息，确定一个适当的销售单价，然后减去按目标利润计算的单位产品利润市场上的经济信息，确定一个适当的销售单价，然后减去按目标利润计算的单位产品利润和应缴纳的税金，作

50、为该产品的目标成本。和应缴纳的税金，作为该产品的目标成本。目标成本预测分析法一一 目标成本目标成本=预计产品销售收入预计产品销售收入-应交税费应交税费-目标利润目标利润 【能力提升【能力提升3838】宏盛公司计划年度预计销售收入为宏盛公司计划年度预计销售收入为50 00050 000件，每件单价为件，每件单价为100100元，假定税率为元，假定税率为6%6%，要实，要实现的目标利润为现的目标利润为900 000900 000元，计算企业的目标成本。元，计算企业的目标成本。解：目标成本解：目标成本=5 000 000-5 000 000=5 000 000-5 000 0006%-900 000

51、6%-900 000 =3 800 000 =3 800 000（元）（元）目标成本预测分析法一一 2 2根据历史先进的成本水平制定目标成本根据历史先进的成本水平制定目标成本 在确定目标成本的时候，以本企业历史上最好的成本水平或国内外同行业同类产品的在确定目标成本的时候，以本企业历史上最好的成本水平或国内外同行业同类产品的先进水平作为目标成本，也可以将本企业上年实际成本水平扣除行业或主管部门下达的成先进水平作为目标成本，也可以将本企业上年实际成本水平扣除行业或主管部门下达的成本降低率后作为目标成本。这种方法的缺陷是没有将目标成本与目标利润相联系，因此与本降低率后作为目标成本。这种方法的缺陷是没

52、有将目标成本与目标利润相联系，因此与本企业的实际情况存在一定的差距。本企业的实际情况存在一定的差距。历史成本预测法二二 （一）高低点法（一）高低点法 高低点法是以成本性态分析为基础，依据成本的历史资料，将某一时期与最高业务量高低点法是以成本性态分析为基础，依据成本的历史资料，将某一时期与最高业务量和最低业务量相对应的成本进行对比，从而确定成本预测模型的一种方法。和最低业务量相对应的成本进行对比，从而确定成本预测模型的一种方法。高低点法的高低点的确定是依据产量的高低点，而不是总成本的高低点高低点法的高低点的确定是依据产量的高低点，而不是总成本的高低点【能力提升【能力提升339】假定宏盛公司只生产

53、和销售A产品，近五年的产量及历史成本数据如下表3-4所示。表表3 3-4 4 宏盛公司近五年产量和历史成本数据宏盛公司近五年产量和历史成本数据若计划年度2013年的预计产量为500台。要求：采用高低点法预测公司2013年度产品的总成本和单位成本。历史成本预测法二二 解：根据生产量的高低确定高点与低点资料：解：根据生产量的高低确定高点与低点资料：高点生产量高点生产量400400台，对应的总成本台，对应的总成本388 000388 000元。（元。（740740400+92 000400+92 000）低点生产量低点生产量200200台，对应的总成本台，对应的总成本240 000240 000元。

54、（元。（760760200+88 000200+88 000）则则 b b=740 =740（元（元/台）台）a=a=高点总成本高点总成本-b b高点生产量高点生产量=388 000-740=388 000-740400=92 000400=92 000（元）（元）总成本预测模型为总成本预测模型为 将将20132013年预计生产量年预计生产量500500台代入上式，得台代入上式，得20132013年预测值为年预测值为 总成本预测值总成本预测值 （元）（元）单位成本预测值单位成本预测值=462 000=462 000500=924500=924（元（元/台）台）高低点生产量之差高低点总成本之差2

55、0040024000038800046200050074092000y92000740 xy 历史成本预测法二二 （二）加权平均法（二）加权平均法 加权平均法是根据过去若干期间的单位变动成本和固定成本总额的历史资料，按其距加权平均法是根据过去若干期间的单位变动成本和固定成本总额的历史资料，按其距计划期的远近分别进行加权平均的方法。由于距离计划期越近，对计划期的影响就越大，计划期的远近分别进行加权平均的方法。由于距离计划期越近，对计划期的影响就越大，所以权数应大些；反之，距离计划期越远，对计划期的影响就越小，所以权数就小些。此所以权数应大些；反之，距离计划期越远，对计划期的影响就越小，所以权数就

56、小些。此外，在进行加权平均时，可以令外，在进行加权平均时，可以令W=1W=1，情况与销售预测相同。，情况与销售预测相同。计划期总成本的预测值为计划期总成本的预测值为y=aiWi+biWixy=aiWi+biWix 计划期单位成本预测值计划期单位成本预测值=y/x =y/x 历史成本预测法二二 【能力提升【能力提升310310】仍以【能力提升仍以【能力提升3-93-9】宏盛公司近五年的历史成本资料为例。】宏盛公司近五年的历史成本资料为例。要求：按加权平均法预测计划期要求：按加权平均法预测计划期20132013年年A A产品产量为产品产量为500500台的总成本和单位成本。加权台的总成本和单位成本

57、。加权时，令时，令W=1W=1（W1=0.03,W2=0.07,W3=0.15,W4=0.25,W5=0.5W1=0.03,W2=0.07,W3=0.15,W4=0.25,W5=0.5）解：计划期总成本的预测值解：计划期总成本的预测值 y=aiWi+biWix y=aiWi+biWix =（86 00086 0000.030.03）+（88 00088 0000.070.07）+（90 00090 0000.150.15）+（89 00089 0000.250.25）+（92 92 0000000.50.5）+（7567560.030.03）+（7607600.070.07）+（7507500

58、.150.15）+（7257250.250.25）+（7407400.50.5）500=460 305500=460 305（元）（元）计划期单位成本预测值计划期单位成本预测值=y/x=460 305=y/x=460 305500=920.61500=920.61（元（元/台）台）历史成本预测法二二 （三）回归分析法（三）回归分析法 回归分析法是应用数学上的最小平方法的原理来确定反映回归分析法是应用数学上的最小平方法的原理来确定反映y=a+bxy=a+bx直线方程中的自变量直线方程中的自变量x x与因变量与因变量y y之间具有误差平方和最小的一条直线的方法。这条直线被称为回归线，其中之间具有误

59、差平方和最小的一条直线的方法。这条直线被称为回归线，其中a a和和b b的值可以按下列公式确定。的值可以按下列公式确定。a=a=（y-bxy-bx）/n/n b=(nxy-xy)/(nxx-xx)b=(nxy-xy)/(nxx-xx)当企业的历史成本资料中，单位成本变动幅度较大时，采用这种方法比较好。当企业的历史成本资料中，单位成本变动幅度较大时，采用这种方法比较好。历史成本预测法二二 （三）回归分析法（三）回归分析法 【能力提升【能力提升311311】仍以【能力提升仍以【能力提升3-93-9】宏盛公司近五年的历史成本资料为例。】宏盛公司近五年的历史成本资料为例。要求：按回归分析法预测计划期要

60、求：按回归分析法预测计划期20132013年年A A产品产量为产品产量为500500台的总成本和单位成本。台的总成本和单位成本。解：根据资料，按照解：根据资料，按照a a与与b b的公式编制准备数据如下表的公式编制准备数据如下表3-53-5：历史成本预测法二二 （三）回归分析法（三）回归分析法 将表将表3-53-5的最后一行数据带入的最后一行数据带入a a和和b b的计算公式，求的计算公式，求b b和和a a （元（元/台）台）（元）（元）将将a a和和b b的值代入计划期总成本的公式中：的值代入计划期总成本的公式中：计划期总成本预测值计划期总成本预测值y=a+bx=94 599.48+725

61、.69y=a+bx=94 599.48+725.69500=457 444.48500=457 444.48（元）（元）计划期单位成本预测值计划期单位成本预测值=y/x=457 444.48=y/x=457 444.48500=914.89500=914.89（元（元/台）台）69.725154015404996005159065015405082656005b48.945995)154069.7251590560(a 新产品成本预测法三三 （一）技术测定法（一）技术测定法 技术测定法是指在充分挖掘生产潜力的基础上，根据产品设计结构、生产技术条件和技术测定法是指在充分挖掘生产潜力的基础上，根据

62、产品设计结构、生产技术条件和工艺方法，对影响人力、物力消耗的各项因素进行技术测试和分析计算，从而确定产品成工艺方法，对影响人力、物力消耗的各项因素进行技术测试和分析计算，从而确定产品成本的一种方法。该方法比较科学，但工作量较大。较适合于品种少、技术资料比较齐全的本的一种方法。该方法比较科学，但工作量较大。较适合于品种少、技术资料比较齐全的产品。产品。（二）产值成本法（二）产值成本法 产值成本法是指按工业总产值的一定比例确定产品成本的一种方法。产品的生产过程产值成本法是指按工业总产值的一定比例确定产品成本的一种方法。产品的生产过程同时也是生产的消耗过程，在这一过程中，产品成本体现生产过程中的资金

63、耗费，而产值同时也是生产的消耗过程，在这一过程中，产品成本体现生产过程中的资金耗费，而产值则以货币形式反映生产过程中的成果。则以货币形式反映生产过程中的成果。任务四任务四资金预测 销售百分比法一一 销售百分比法就是根据资金各项目与销售收入总额之间的依存关系，按照计划期销售销售百分比法就是根据资金各项目与销售收入总额之间的依存关系，按照计划期销售额的增长情况来预测需要相应的追加多少资金的方法。额的增长情况来预测需要相应的追加多少资金的方法。销售百分比法操作时一般有以下步骤：销售百分比法操作时一般有以下步骤：（一）分析基期资产负债表中各项目与销售收入总额的依存关系（一）分析基期资产负债表中各项目与

64、销售收入总额的依存关系 资产类项目资产类项目 周转中的货币资金、应收账款、应收票据和存货等项目，一般都会因销售收入的增长周转中的货币资金、应收账款、应收票据和存货等项目，一般都会因销售收入的增长而相应增加。而固定资产项目是否要增加，需要根据基期的固定资产是否已被充分利用来而相应增加。而固定资产项目是否要增加，需要根据基期的固定资产是否已被充分利用来决定，如未被充分利用，则通过进一步挖掘其利用潜力，可产销更多的产品；如果基期对决定，如未被充分利用，则通过进一步挖掘其利用潜力，可产销更多的产品；如果基期对固定资产的利用达饱和状态，则增加销售需要扩充设备。而资产中长期投资、无形资产等固定资产的利用达

65、饱和状态，则增加销售需要扩充设备。而资产中长期投资、无形资产等项目，一般不随销售收入变化而变动。项目，一般不随销售收入变化而变动。销售百分比法一一 负债及权益类项目负债及权益类项目 应付账款、应付票据、应交税费等项目，通常会因销售收入的增长而相应增加，如果应付账款、应付票据、应交税费等项目，通常会因销售收入的增长而相应增加，如果企业实行计件工资制，则应付职工薪酬项目随生产和销售的增长而相应增加，而长期负债企业实行计件工资制，则应付职工薪酬项目随生产和销售的增长而相应增加，而长期负债及股东权益类项目，一般不随销售的变动而变动。及股东权益类项目，一般不随销售的变动而变动。（二）将基期资产负债表中各

66、项目用销售百分比的形式编表（二）将基期资产负债表中各项目用销售百分比的形式编表 根据基期资产负债表，将与销售收入有依存关系的项目，按基期销售收入计算其金额根据基期资产负债表，将与销售收入有依存关系的项目，按基期销售收入计算其金额占销售收入的百分比。占销售收入的百分比。销售百分比法一一 （三）计算计划期间预计需要追加的资金数量（三）计算计划期间预计需要追加的资金数量计算公式如下计算公式如下:=式中式中预测期预计需要追加资金的数量；预测期预计需要追加资金的数量；0 0基期与销售收入相关的资产项目金额；基期与销售收入相关的资产项目金额；0 0基期与销售收入相关的负债项目金额；基期与销售收入相关的负债项目金额；1 1预测期销售收入总额；预测期销售收入总额；0 0基期销售收入总额；基期销售收入总额；预测期净折旧额，即预测期末折旧提取数额减去预计预测期内固定资产更新改造预测期净折旧额，即预测期末折旧提取数额减去预计预测期内固定资产更新改造的资金数额；的资金数额；0 0基期销售利润率；基期销售利润率；股利发放率；股利发放率；1 1计划期的新增零星资金需要量。计划期的新增零星资金需要量。1010100