基本生产成本的汇总和产品成本的结转.ppt

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1、 第 2章 生产费用的归集与分配 2.1 要素费用的归集与分配 2.2 辅助生产费用的归集与分配 2.3 制造费用的归集与分配 2.4 生产损失的核算 2.5 基本生产成本的汇总和产品成本的结转 2.5 基本生产成本的汇总和产品成本的结转 2.5.1 基本生产成本的汇总 2.5.2 在产品和完工产品成本的结转 1.在产品数量的确定 2.生产费用在完工产品与在产品之间的分配 （ 1）在产品成本忽略不计法 （ 2）在产品成本按年初固定数额计算法 （ 3）在产品按完工产品成本计算法 （ 4）在产品成本按直接材料成本计算法 （ 5）约当产量法 （ 6）定额成本法 （ 7）定额比例法 2.5.1 基本生

2、产成本的汇总 1.审核成本费用。 2.确定成本计算对象，开设产品成本明细账。 3.分配要素费用。 4.分配间接制造费用。 5.划分完工产品与在产品成本。 6.计算完工产品总成本和单位成本。 2.5.2 在产品和完工产品成本的结转 2.5.2 在产品和完工产品成本的结转 1.在产品数量的核算 （ 1）广义在产品： 是就整个企业而言的，指从材料投入生产开始，到最 后验收入库待售前的 一切未完工产品 ，包括期末正在 各个车间加工中的 在产品 和已经完成一个或几个生产 步骤但还需继续加工的 半成品 、以及 等待验收入库的 产品 、 正在返修 或 等待返修的废品 等。 （ 2）狭义的在产品（不包括完工半

3、成品）： 是指正在某一车间或某一生产步骤中 加工的在产品 。 2.生产费用在完工产品与在产品之间的分配 月末产品已经全部完工： 生产成本明细账中归集的费用就是完工产品的成本。 月末产品全部没有完工： 生产成本明细账中归集的费用就是在产品的成本。 月末既有完工产品又有在产品： 生产成本明细账中归集的费用则应当在完工产品和月末 在产品之间，采用适当的分配方法进行分配和归集，以 计算完工产品和月末在产品的成本。 2.生产费用在完工产品与在产品之间的分配 （ 1）在产品成本忽略不计法 （ 2）在产品成本按年初固定数额计算法 （ 3）在产品按完工产品成本计算法 （ 4）在产品成本按直接材料成本计算法 （

4、 5）约当产量法 （ 6）定额成本法 （ 7）定额比例法 2.生产费用在完工产品与在产品之间的分配 企业应当根据以下条件，决定采取相应的方法： 各月末在产品数量的多少 月初、月末在产品数量变动的大小 产品成本中各项费用比重的大小 定额管理基础的好坏 （ 1）在产品成本忽略不计法 分配法 主要计算公式 和特点 适用条件 不计算在产品 成本（在产品 生产本为 0） 本月完工产品 成本本月发 生的生产费用 【特点】 本月发生的产 品生产费用就 是本月完工产 品的成本 月末在产品数 量很少 （ 2）在产品成本按年初数固定计算 分配方法 主要计算公式和 特点 适用条件 在产品成本按年 初数固定计算 月末

5、在产品成本 年初在产品成 本 特点： 本月完工产品成 本本月发生的 生产费用 月末在产品数很 少，或者在产品 数量虽大但各月 之间的在产品数 量变动不大，月 初、月末在产品 成本的差额对完 工产品成本影响 不大。 【 注意 】 年终时，根据实地盘点的在产品数量，重 新调整计算在产品成本，以避免在产品成 本与实际出入过大，影响成本计算的正确 性。 （ 2）在产品成本按年初数固定计算 如果月末在产品已基本加工完毕，只是未验 收或未包装入库，可将其视同完工产品分配 费用。 （ 3）在产品成本按完工产品成本计算法 特点： 月末在产品 只负担直接材料成本， 其它费用由本月完 工产品成本承担。 适用范围：

6、 月末在产品数量 较多 ，各月在产品数量 变化较大 ，且 直接材料成本 在全部产品成本中占 比重较大 的企业。 （ 4）在产品成本按按直接材料成本计算法 【 例 2-20】 某企业只生产乙产品，原材料在生产开始 时一次投入，产品成本中原材料费用所占比重很大， 月末在产品按所耗原材料费用计价。 10月初在产品 费用 2800元。 10月份生产费用：原材料 12200元，燃 料和动力费用 4000元，工资和福利费 2800元，制造 费用 800元。本月完工产品 400件，月末在产品 200件。 要求：计算乙产品完工产品成本和月末在产品成本。 （ 4）在产品成本按按直接材料成本计算法 乙产品原材料费

7、用分配率 （ 2800 12200） （ 400 200） 25（元 /件） 乙本月完工产品原材料费用 400 25 10000（元） 乙月末在产品原材料费用（月末在产品成本） 200 25 5000（元） 乙完工产品成本 10000 4000 2800 800 17600（元） 【 例 2-20】 答案 约当产量： 在产品按其 完工程度 折合成的相当于完工产品的产量。 约当产量法： 按 完工产品数量 和 期末在产品约当产量 比例来分配生产 费用，以确定完工产品成本和月末在产品成本的方法。 适用范围： 月末在产品数量 较多 ，各月在产品数量 变化较大 ，且直 接材料和直接人工等 加工成本的比重

8、相差不大的产品 。 （ 5）约当产量法 主要计算公式和特点： 在产品约当产量在产品数量 完工程度 产成品成本单位成本 产成品产量 月末在产品成本 单位成本 月末在产品约当产量 【 例 】 某产品本月完工 26件，在产品 10件， 平均完工程度为 40%，发生生产费用共 3 000元。分配结果如下： 分配率 100（元 /件） 完工产品成本 26 100 2 600（元） 在产品成本 10 40% 100 400（元） （ 5）约当产量法 在实际应用中，采用 分成本项目 分配。 分配 直接人工 和 制造费用 时完工程度的确定 通常按照各工序内在产品完工程度 50%计算。 给出各工序内在产品完工程

9、度时： 【 例 2-22】 丙产品单位工时定额 50小时，经两道工序 制成。各工序单位工时定额为：第一道工序 20小时， 第二道工序 30小时。在产品完工程度计算结果如下： 第一道工序： （ 20 50%） /50 100% 20% 第二道工序： （ 20 30 50%） /50 100% 70% 如果第一道工序在产品数量为 100件， 则约当产量就是 100 20% 20（件）； 如果第二道工序在产品数量为 50件， 则约当产量就是 50 70% 35（件）。 （ 5）约当产量法 【 课堂练习 单选题 】 某厂的甲产品单位工时定额为 80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工 时定额为

10、20小时，第二道工序的定额工时为 60小时。 假设本月末第一道工序有在产品 30件，平均完工程 度为 60%；第二道工序有在产品 50件，平均完工程 度为 40%。则分配人工费用时在产品的约当产量为 （ ）件。 A.32 B.38 C.40 D.42 （ 5）约当产量法 正确答案 A 答案解析 第一道工序在产品的完工程度 （ 20 60%） /80 100% 15% 第二道工序在产品的完工程度 （ 20 60 40%） /80 100% 55% 在产品的约当产量 30 15% 50 55% 32（件） 分配直接材料时完工程度的确定 分阶段在每道工序 开始时一次投入 若原材料在生产 开始时一次投

11、入 若原材料陆续 投入 陆续投入，投入量 与加工进度一致 陆续投入，投入量 与加工进度不一致 分配直接材料时完工程度的确定 若原材料在生产开始时一次投入 在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同 样负担材料，即原材料完工程度为 100%。 陆续投入，投入量与加工进度一致 前面各工序累计投 入直接材料 本工序投入直接材料 本工序的完工程度 单位完工产品直接材料成本 + 某道工序投料率 = 分配直接材料时完工程度的确定 100% 陆续投入，投入量与加工进度不一致 前面各工序累计投 入直接材料 本工序投入直接材料 50% 单位完工产品直接材料成本 + 某道工序投料率 = 分配直接材料时完工程度的确定

12、 100% 分阶段在每道工序开始时一次投入 前面各工序累计投 入直接材料 本工序投入直接材料 单位完工产品直接材料成本 + 某道工序投料率 = 分配直接材料时完工程度的确定 100% 【 例 2-24】 假如甲产品本月完工产品产量 600件，在 产品 100件，完工程度按平均 50%计算；原材料在 开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分配。 甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费用 共计 70 700元，直接人工费用 39 650元，燃料动 力费用 85 475元，制造费用 29 250元。 要求：分配甲产品的各项费用。 （ 4）约当产量法 分析：因为材料是在生产开始时一次投入，所以分配

13、材料费用不必计算约当产量。 直接人工费用、燃料 和动力费、制造费用均按约当产量作比例分配，在 产品 100件折合约当产量 50件（ 100 50%）。 【 例 2-24】 答案 直接材料费的计算： 完工产品负担的直接材料 600 60 600（元） 在产品负担的直接材料 100 10 100（元） 【 例 2-24】 答案 直接人工费用的计算： 完工产品负担的直接人工 600 36 600（元） 在产品负担的直接人工 50 3 050（元） 【 例 2-24】 答案 燃料和动力费的计算： 完工产品负担的燃料和动力 600 78 900（元） 在产品负担的燃料和动力 50 6 575（元） 【

14、例 2-24】 答案 制造费用的计算： 完工产品负担的制造费用 600 27 000（元） 在产品负担的制造费用 50 2 250（元） 【 例 2-24】 答案 根据以上计算结果： 甲产品完工产品成本 60 600 36 600 78 900 27 000 203 100（元） 甲产品在产品成本 10 100 3 050 6 575 2 250 21 975（元） 编制完工产品入库的会计分录如下： 借：库存商品 -甲产品 203 100 贷：基本生产成本 -甲产品 203 100 【 例 2-24】 答案 概念： 月末在产品成本按 预先制定的 定额成本计算， 实际 生产费用脱离定额 的差异

15、全部由完工产品负担。 适用范围： 各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定， 且各月 末在产品数量变化 不是很大 的产品 。 计算公式： 月末在产品成本 =月末在产品数量 在产品单位定额成本 完工产品总成本 =（月初在产品成本 +本月发生生产费用） -月末在产 品成本 （ 6）定额成本法 P53 【 例 2-25】 概念： 是将产品的生产费用在完工产品和月末在产品之间 按照两者的 定额消耗量 或 定额成本 比例进行分配。 直接材料成本 ， 按直接材料的 定额消耗量 或 定额成本 比例分配。 直接人工等加工成本 ， 可以按各该 定额成本 的比例分配，也可按 定额工时 比例分配。 适用范围： 各项消耗

16、定额或成本定额比较准确、稳定，但 各月 末在产品数量变动较大 的产品。 （ 7）定额比例法 计算公式： 直接材料分配率 完工产品应分配直接材料成本 =完工产品定额材料成本 材料费用分配率 月末在产品应分配直接材料成本 =月末在产品定额材料成本 材料费用分配率 （ 7）定额比例法 计算公式： 直接人工分配率 完工产品应分配直接人工成本 =完工产品定额工时 直接人工分配率 月末在产品应分配直接人工成本 =月末在产品定额工时 直接人工分配率 （ 7）定额比例法 【 注意 】 如果月末盘点在产品，可直接按照 以上方法和公式进行分配。如果企业月末 没有盘点在产品，则月末在产品的定额资 料可按下式计算：

17、月末在产品定额资料 月初在产品定额资料本月投产的定额资 料产成品的定额资料 （ 7）定额比例法 某企业生产 A产品，本月完工产品数量 300个，在产品数量 40个， 单位产品定额消耗为：材料 400千克 /个，工时 100小时 /个，单位 在产品材料定额 400千克，工时定额 50小时。有关资料见下表。 生产费用表 单位：元 【 例 2-26】 直接材料 直接人工 制造费用 合计 期初在产品成本 400 000 40 000 60 000 500 000 本期发生费用 960 000 600 000 900 000 2 460 000 合计 1 360 000 640 000 960 000

18、2 960 000 （ 7）定额比例法 要求：按定额比例分配法计算完工产品和在产品的成本。 计算完工产品定额消耗 完工产品直接材料定额消耗 =400 300=120 000（千克） 完工产品直接人工定额消耗 =100 300=30 000（小时） 完工产品制造费用定额消耗 =100 300=30 000（小时） 【 例 2-26】 答案 计算在产品定额消耗 在产品直接材料定额消耗 =400 40=16 000（千克） 在产品直接人工定额消耗 =50 40=2 000（小时） 完工产品制造费用定额消耗 =50 40=2 000（小时） 【 例 2-26】 答案 计算定额比例 直接材料分配率 =1

19、 360 000 （ 120 000+16 000） =10 直接人工分配率 =640 000 （ 30 000+2 000） =20 制造费用分配率 =960 000 （ 30 000+2 000） =30 【 例 2-26】 答案 分配成本 完工产品分配的直接材料成本 =120 000 10=1 200 000（元） 完工产品分配的直接人工成本 =30 000 20=600 000（元） 完工产品分配的直接材料成本 =30 000 30=900 000（元） 【 例 2-26】 答案 分配成本 在产品分配的直接材料成本 =16 000 10=160 000（元） 完工产品分配的直接人工成本

20、 =2 000 20=40 000（元） 完工产品分配的直接材料成本 =2 000 30=60 000（元） 【 例 2-26】 答案 根据以上计算结果： A产品完工产品成本 1 200 000 600 000 900 000 2 700 000（元） A产品在产品成本 160 000+40 000+60 000 260 000（元） 编制完工产品入库的会计分录如下： 借：库存商品 -A产品 2 700 000 贷：基本生产成本 -A产品 2 700 000 【 例 2-26】 答案 某企业生产 A产品由三道工序连续加工。本月完工产品 400件，原 材料在生产开始时一次投入，单件产品原材料定额

21、为 200元，每 道工序工时定额和在产品数量资料见下表。 【 例 2-27】 工序 工时定额（小时） 在产品数量 1 10 30 2 20 30 3 30 40 合计 60 100 （ 7）定额比例法 假定各道工序月末在产品 的平均加工程度为 50%，直 接材料成本 按定额费用比 例分配，直接人工和制造 费用按定额工时比例分配。 要求：将下列生产费用分 配表填制完整。 生产费用分配表 【 例 2-27】 答案 费用 数量 费用 数量 3 275 100 20 000 400 23 275 14 275 9 000 合计 510 4 800 0.2 5 310 3 310 2 000 制造 费用

22、 765 7 200 0.3 7 965 4 965 3 000 直接 人工 2 000 8 000 0.1 10 000 6 000 4 000 直接 材料 在产品 完工产品 费用 分配 率 生产费 用合计 本月生 产费用 月初 在产 品成 本 成本 项目 月末在产品定额工时 =30 10 50%+30 （ 10+20 50%） +40 （ 10+20+30 50%） =2 550（小时） 直接材料费用分配率 =10 000 （ 400 200+100 200） =0.1 直接人工费用分配率 =7 965 （ 400 60+2 550） =0.3 制造费用分配率 =5 310 （ 400 60+2550） =0.2 【 例 2-27】 答案 第 2章 生产费用的归集与分配 2.1 要素费用的归集与分配 2.2 辅助生产费用的归集与分配 2.3 制造费用的归集与分配 2.4 生产损失的核算 2.5 基本生产成本的汇总和产品成本的结转