电大《审计案例分析》平时作业1--4参考答案

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1、 ?审计案例分析?课程第一次平时作业得 分批改人一、判断题每题1分，共12分 1无论是首次接受委托还是持续接受委托，会计师事务所对被审计单位的前期调查内容是相同的。 2为保证审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师在对同一客户所进行的屡次年度财务报表审计应使用同样的重要性水平。 3会计师事务所无法胜任或不能按时完成某项业务时，如能从其他会计师事务所临时聘请到相关专业人员，即可接受该项业务的委托。 4如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最正确的审计方法。 5会计事务所对任何一个审计委托工程，不管其业务繁简程度和规模大小，都应制定审

2、计方案。 6注册会计师审计小规模企业，应当运用专业判断，合理确定审计重要性和审计风险水平，并可根据实际情况适当简化审计方案。 7注册会计师在审计方案阶段必须执行分析程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。 8在主营业务审计中，测试真实性目标时，起点应是发货凭证；测试完整性目标时，起点应是相关明细账。 9如何以恰当的实质性程序来发现不真实的销货，取决于审计人员认为可能在何处发生错误。对“完整性这一目标而言，审计人员通常只在仰卧内部控制有弱点时，才实施实质性程序。因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。 10对主营业务收入工程实施截止测试，其目的主要在于确

3、定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入是否被推迟到下期或提前至本期。 11如果应收账款函证结果说明无审计差异，那么审计人员可以合理地推论，全部应收账款总体是合理的。 12审计人员判定客户所提坏账准备是否恰当的关键是要分析，判断有多少应收账款属于无法收回的。得 分批改人二、单项案例分析题每题12分，共48分第一章1案例一属于首次接受委托审计的情况，在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有哪些？ 此题知识点：首次接受委托审计的前期调查的主要内容。参考答案：一般来说，首次接受委托时，与被调查的主要内容包含企业根本情况的内容较多，对被审计单位所有者及其构成、

4、组织结构、生产与业务流程、经营管理情况和所处经济环境、所在行业的情况有一个初步的了解。但对每一个调查工程而言，注册会计师还要根据具体的目的来确定调查工作的细致程度。在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有：1了解被审计单位的背景情况、组织机构、投资情况和经营情况，以确定审计范围；2了解被审计单位的会计核算体系；3初步了解被审计单位的内部控制，并在此根底上评价固有风险和控制风险，以确定初步的审计谋略；4对财务报表的主要工程进行分析程序；5对重要事项进行细致调查和相应的记录；6催促被审计单位提供完善的材料；7确定是否尚存在遗留问题。2根据案例二的内容，分析下述审计方案的步骤是否正确，如果不正确，

5、说明应当如何改正。并指出上述哪些步骤属于总体审计方案的步骤，哪些步骤属于具体审计方案的步骤。A注册会计师在对B公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计方案：1了解B公司经营及所属行业的根本情况；2了解被审计单位的内部控制；3执行分析性复核程序；4考虑审计风险；5初步评价重要性水平；6对重要认定制定初步审计谋略；7确定检查风险及设计实质性程序；8进行控制测试及评估控制风险。此题知识点：编制审计方案的步骤和审计方案的分类。参考答案：上述编制审计方案的步骤是错误的，正确的步骤应该是：1了解B公司经营及所属行业的根本情况；2执行分析性复核程序；3初步评价重要性水平；4考虑审计风险；5对重要认定制定

6、初步审计谋略；6了解被审计单位的内部控制；7进行控制测试及评估控制风险。8确定检查风险及设计实质性程序；在改正后的步骤后，1、2、3、4属于总体审计方案；5、6、7、8属于具体审计方案。第二章1在销售循环中为何要关注关联方交易？与此相关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？此题知识点：销售循环业务中被审计单位如何利用关联方进行舞弊，审计人员对此如何进行审计。参考答案：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入中，企业之间利用关联交易作假，有许多方便条件，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用成心抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段、虚开发票等。在审计时，首先通过与被审计单位沟通

7、，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照非关联企业的价目表和定价方法进行审计。2注册会计师于2009年2月15日审查A公司应收账款明细账时，发现2008年12月31日是B公司应收账款明细账有借方余额110 000元，经查证有关凭证，这是2005年B公司向A公司购置木料的货款。要求：说明“应收账款B公司明细账可能存在的问题，并提出审计意见。此题知识点： 参考答案： “应收账款B公司明细账可能存在以下问题：1B公司与该公司在业务上有纠

8、纷，故拒付货款。2B公司无力归还。3可能是记账过失。注册会计师应采用的方式进行调查。针对不同情况，做出不同处理：假设是纠纷，那么提议双方协商解决；假设是无力归还，那么应在审批后确认为坏账；假设是记账过失，那么要及时加以更正。得 分批改人三、综合案例分析题第小题20分，共40分 1审计人员甲和乙对A公司2021年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并财务报表附注的局部内容如下：1坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5计提。应收账款和坏账准备工程附注：应收账款坏账准备：16

9、55352.77应收账款账龄分析，2021年年末余额见表1.表1 应收账款账龄分析表 单位：万元账龄年初数年末数1年以内8 39210 9151-2年1 1861 3992-3年1 1611 3653年以上1 4212 874合计12 160 16 5532主营业务收入和主营业务本钱工程附注见表2：主营业务收入主营业务本钱：2021年度发生额61 02052 819表2 主营业务收入和主营业务本钱表 单位：万元品名主营业务收入主营业务本钱2021年发生额2021年发生额2021年发生额2021年发生额X产品40 00041 00038 00033 800Y产品20 00020 02019 00

10、019 019合计60 00061 02057 00052 819要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比拟均已审定无误，你作为审计人员甲和乙，在审计方案阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。此题知识点：坏账准备的计提和可能的舞弊行为，销售毛利率的判断。参考答案：内容1中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元应收账款年末余额16 553万元100%3.2，与会计政策规定的5的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2-3年和“3年以上两局部的年初数之和仅为2 582万元，而“3年以上的年末数却

11、为2 874万元，通常，在公司2021年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。内容2中可能存在一处不合理之处：X产品2021年的销售毛利率为17.56%，大大高于2021年的销售毛利率5%。既然公司2021年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。2富强公司于2021年10月委托新新会计师事务所审计公司2021年度财务报表。审计人员邓伟任该审计工程的负责人，他决定在决策日前先实施某些审计程序，包括对截止到2009年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6家顾客提出了以下意见：1本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。2所欠余额10 000元已于2009年

12、11月20日付讫。3大体一致。4经查贵公司11月30日的第25025#发票金额为7 500元系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。5本公司曾于2021年10月份预付货款2 500元，足以付对账单中所列两张发票的金额1 500元。6所购货物从未收到。要求：对针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应采取何种步骤进行处理？此题知识点：对应收账款函证的回复情况进行相应的审计处理。参考答案：1此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、运货文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。2这种情况可能是

13、由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款在函证日之前已收到，那么可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。3该顾客的答复很不清楚。审计人员应重新函证，要求对方具体准确答复。4此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。5审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。6审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。如确已支出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处

14、理。 ?审计案例分析?课程得 分教师签名第二次平时作业得 分批改人一、判断题每题1分，共12分 1一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 2进行应付账款函证时，注册会计师应选择的函证对象是较大金额的债权人，那些在资产负债表日金额为零的债权人不必函证；同样，中选择重要的应付账款工程进行函证时，不应包括余额为零的工程。 3如果存在未回函的重大应付账款工程，审计人员应采取替代程序，确定其是否真实。通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核

15、实交易事项的真实性。 4对于融资租入的固定资产应登入备查簿。 5对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价明讲确认的损益是否符合相关会计准那么的规定。 6实施实地观察审计程序时，审计人员可以以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。 7 固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，因此，审计人员在检查、评价企业的内部控制时，不需要了解固定资产的保险情况。 8对于因清产核资、资产评估调整固定资产的，应取得有关清产核资报告、资产评估报告及政府有关部门的批复或备案报告，检查其会计处理是否正确。 9定期盘点存

16、货，合理确定存货的数量和状况是注册会计师的责任。 10在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取工程追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取工程追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 11在实地观察盘点现场时，注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。 12对料、工、费的归集与分配的审计是生产本钱审计的实质性测试环节的重要程序。 得 分批改人二、单项案例分析题每题12分，共48分第三章1注册会计师A和B在审计红光化工公司年度财务报表时，注意到与购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为红光化工公司管理当局在资产负债表日

17、成心推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。要求：注册会计师A和B应如何查找未入账的应付账款？如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应如何处理？考核知识点：查找未入账的应付账款的审计方法。常见错误：参考答案：注册会计师A和B查找未入账的应付账款的审计程序如下：1检查红光化工公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；2检查红光化工公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。3检查红光化工公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。如果注册会计师通过这些审

18、计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。2某审计人员对新成立的A公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：借：固定资产房屋 2 400 000 贷：应付票据抵押票据 1 400 000 长期股权投资普通股 1 000 000 经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10 000股每股100元给B公司及承当B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元为条件获得一幢厂房。要求：该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋本钱是2 400 000元？考核知识点：固定资产入账价值的审计方法。常见错误：参考答

19、案：由于B公司获得了A公司转让的股价，所以本笔交易可能属于关联方交易，审计人员应特别引起警惕。也就是说，该项固定资产房屋不能简单地认定本钱为2 400 000元。首先，审计人员应取得该房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的本钱费用，包括原材料、人工和制造物附件凭证；其次，审计人员应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确定工程价值；其次，审核抵押贷款合同及附件，因为该借款也许代表全部房屋建筑本钱；最后，应请资产评估机构确定该房屋的现值。经过上述程序后，审计人员取得房屋建筑本钱、正常利润和现值重置本钱的有关凭证，如建筑本钱和正常利润之和超过重置本钱，那么必须以重置本钱为评价依据。第四章1注册会计师对大有

20、工厂2008年12月31日的存货进行截止测试时发现如下事项：12008年12月28日收到一张购货发票，已计入当年12月份账内，其会计处理为：借：原材料 28 000 应交税费应交增值税进项税额 4 760 贷：预付账款A公司 32 760但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年度盘点的范围内。22008年12月31日购入原材料200 000元，已经验收入库，包括在年底盘点的范围内，但购货发票在次年1月5日收到，记入2021年1月份的账内。32009年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于2008年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2008年12月31日尚未收到，

21、故未记入结账日存货。4按顾客特殊定单制作的某产品，于2008年12月31日完工并送装运部门，顾客已于当日付款，该产品于2009年1月5日送出，但未包括在2008年12月31日的存货内。要求：你认为注册会计师应提出哪些处理意见？考核知识点：存货审计的截止测试程序。常见错误：参考答案：1由于2021年已按购货发票记账，但存货未包括在2021年的盘点范围内，会虚增销售本钱，虚减本年利润，应进行调整。22021年原材料已验收入库，包括在年底盘点的范围内，2021年收到发票才记账，会使2021年少计存货和负债，应进行调整。3如果年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时记入次年账内，对财务

22、报表的影响并不重要。4当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包括在存货的范围内，因此企业的做法正确。1注册会计师在对A公司存货工程的相关内部控制进行研究评价之后，发现A公司存在以下五种可能导致错报的情况：1所有存货都未经认真盘点。2接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围，但可能未进行相关会计记录。3由B公司代管的某种材料可能不存在。4B公司存放于A公司仓库内的某种产品可能已计入A公司存货工程。5存货计价方法已作变更。要求：说明为了证实上述情况是否真正导致错报，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性程序每一种情况只列一项程序。考核知识点：存货审计的实质性测试程序。常见错误：

23、参考答案：1对期末存货进行监盘。2对期末存货进行截止测试。3向B公司进行函证。4向管理层询问，审阅相关合同与信函，并向B公司进行函证。5进行存货计价测试。2万成公司生产A产品，审计人员张威审查A产品直接材料本钱工程时，从本钱资料中得知，该公司方案生产A产品800件，消耗定额每件15千克，材料本钱方案价格每千克5元，实际生产A产品900件，单耗每件16千克，材料单价每千克4.5元。要求：根据上述资料指出对该企业直接材料工程审查的重点。考核知识点：生成本钱审计中的直接材料审计方法。常见错误：参考答案：计算产量、单耗、单价对材料本钱的影响：1材料本钱方案数80015560 000元2产量变动影响本钱

24、上升9008001557 500元3单耗变动影响本钱上升90016155 4 500元4单价变动影响本钱下降900164.557 200元由以上分析可知，产量增加、单耗上升使材料本钱超支12 000元7500+4500，单价下降使材料本钱节约7 200元，综合作用的结果使材料本钱上升4 800元。其中，产量增加和单价下降对材料本钱的影响是正常的，单耗上升那么属于非正常因素。因此，进一步审查材料本钱的重点是查找单耗上升的原因：1生产中的损失浪费造成单耗上升；2计量不准造成单耗上升；3材料质量低劣造成单耗上升；4未办理退料造成单耗上升；5废料利用后未冲账造成单耗上升；6人为调节材料本钱，采用假投料

25、等造成单耗上升。对此，可采用排除法进行审查，以确定具体原因。得 分批改人三、综合案例分析题共40分 115分某审计人员正在对M公司的应付账款工程进行审计。根据需要，该审计人员决定对M公司表1中的四个明细账户中的两个进行函证。表1 明细账户表 单位：元应付账款年末余额本年度供货总额A公司42 65066 100B公司2 880 000C公司85 00095 000D公司289 0003 032 000要求：1该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证？为什么？2假定上述四家公司均为M公司的购货人，上表中后两栏列分别是应收账款年末余额的酸度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？考核知识

26、点：应付账款和应收账款余额函证的对象选择。常见错误：参考答案：1该审计人员应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度M公司从B、D两家公司采购了大量的商品，存在漏记负债的可能性更大。2该审计人员应选择C、D两家公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性，防止客户设计应收账款，夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。225分新立会计师事务所的注册会计师A和B负责审计美

27、其公司2021年度财务报表。2021年11月，注册会计师A和B对美其公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对美其公司内部控制的了解，注册会计师A和B注意到以下情况：1美其公司主要生产和销售电视机。2美其公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一局部电视机在各商场寄销。各月月初，办事处将上月收、发、存的数量汇总后报美其公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；美其公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2021年度也不方案安排审计。3鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办

28、事处和境外销售分公司货源，美其公司本部仓库在各年年末不保存产成品。2008年12月27日，美其公司编制了存货盘点方案，并与注册会计师A和B讨论。存货盘点方案的局部内容如下：1美其本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成盘点小组，在2008年12月31日进行盘点。各办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。2限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点。3由于年度前后是销售旺季，在2008年12月31日，生产液晶电视机的生产线不停产，仓库除发出液晶电视机外，不再对外发出其

29、他存货。4各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。5由于高洁公司所存放的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除高洁公司存放E材料的账面数确定；由高洁公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据高洁公司的记录确定。6废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。根据美其公司存货的内部控制情况和盘点方案，注册会计师A和B决定实施的监盘方案的局部内容如下：1随机1/3的办事处进行存货监盘，其余的直接审阅其盘点记录及账面记录。2对在各商场寄销的电视机，以经审阅的办事处的账面记录为准。3对境外销售分公司的存货不进

30、行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。4对高洁公司代管的C材料，采取向高洁公司函证的方式确认。5审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告或入库单和最后一张货运单或出库单。要求：1美其公司编制的上述盘点方案的相关内容有无不妥之处？假设有，请予以更正。2注册会计师A和B编制的上述监盘方案有无不不妥之处？假设有，请予以更正。考核知识点：存货盘点方案的编制及监盘方案的编制问题。常见错误：参考答案：1对美其公司存货盘点方案中不妥之处的分析：方案中无明显不妥。方案中，“在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点不妥，无法保证整个盘点方案

31、的正确性，应由各地办事处的人员会同所在地商场的相关人员对寄销的存货进行盘点，或向寄销商场发函询证。方案中，在盘点日，生产线不停产，液晶电视机发货不停止，将影响存货盘点结果的正确性，应停产或将液晶电视机单独盘点。方案中无明显不妥。方案中，为高洁公司所代管的E材料未单独摆放不妥，应单独摆放，并向高洁公司函证，将函证结果与单独摆放的高洁公司E材料核对；以倒挤的方法推定美其公司E材料的方法不妥，美其公司E材料的数量与价值应收实际盘点结果为准；由高洁公司代管的C材料不安排盘点不妥，应委托高洁公司代为盘点。方案中，“废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准不妥，应进行单独盘点，并记录数量

32、和品质状况。2对注册会计师A和B编制的监盘方案中不妥之处的分析和更正如下：方案中，“随机1/3的办事处进行存货监盘不妥，应全部监盘，并可委托所在地的会计师事务所代为实施。方案中，“对在各商场寄销的电视机不进行监盘，而以经审阅的办事处的账面记录为准不妥，应向各商场发函询证，证实商场与办事处人员共同盘点的结果。方案中，“对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录不妥，应委托当地会计师事务所代为监盘。方案中，没有不妥之处。方案中，“视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告或入库单和最后一张货运单或出库单不妥，注册会计师必须索取盘点前的最后一张验收报告或入库单和最后一张货运单或出

33、库单，以便作截止测试使用。 ?审计案例分析?课程得 分教师签名第三次平时作业得 分批改人一、判断题每题1分，共15分 1为确定“应付债券账户期末余额的合法性，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。 2由于短期借款一般较长期借款金额小，还款期限短，因此通常无需抵押，所以注册会计师一般无需审查短期借款的抵押、担保情况。 3全体股东的货币出资金额不得低于公司注册资本的30%，即非货币资金包括无形资产最高出资比例不得高于注册资本的70%。 4注册会计师应提请被审计单位将其对子公司的投资采用权益法核算。 5如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管，注册会计师应向这些保管机构进行函证

34、，以证实投资证券的存在性和金额准确性。 6注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实，是否已收到股款时，应向主要股东函证。 7根据“资产负债所有者权益的关系，只要资产和负债期初余额、本期变动和期末余额都已经审查核实，就不必对所有者权益单独审计。 8对所有者权益进行审计时，由于一般不进行控制测试，所以，注册会计师也就不需了解企业所有者权益的内部控制并做出评价。 9货币资金审计与业务循环审计存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有对销售、采购、筹资和投资的交易循环的审计测试中才会被发现。 10库存现金的盘点一般不能在资产负债表日后进行，因为盘点的目的是证实资产负债表日库存现金的

35、实际库存数。 11被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。 12一般而言，对于企业的其他货币资金工程，注册会计师应直接执行实质性程序，而不执行控制测试。 13对公司损益类工程的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。 14利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。 15审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除工程的列支是否正确。得 分批改人二、单项案例分析题每题11分，共66分第五章1注册会计师王某在审计A公司应付债券时，发现A公司发行了5年期的公司债券。债券契约规定，凡

36、违反契约内条款，所有公司债券立即自动到期。注册会计师王某检查出契约中有以下条款：1A公司保持不低于2：1的流动比率，如果低于该比率，下一年度中，公司高级管理人员的工资不应高于100万元。2A公司应将为公司债券担保的资产，按其实际价值投保火灾险，保险单应委托他人保管。3A公司提供担保的资产，按规定需要纳税的应及时缴纳，缴税单应委托他人保管。要求：请指出注册会计师应实施哪些审计程序以证实本年度该公司没有违反债券契约？假设存在违反规定的事项，应采取何种措施？考核知识点：应付债券的审计方法。常见错误：参考答案：1审查债券合约中的各种条款，查明该公司有无违反条款。2核实自发行年度起各年年末资产负债表中的

37、流动比率，一旦低于2：1的比率，应立即审查公司高级管理人员的工资是否高于100万元。3查明该公司为债券担保的资产的种类、数量、价值和投保金额，并向保险公司和有关单位进行函证。4向税务机关函证，查明契约规定的资产纳税情况，审查实纳税额与账簿记录是否一致。2审计人员审查发现，公司在注册后不久，其投资方之一的M公司即有一笔与投资余额相等的资金减少额，审计人员疑心M公司存在抽逃资金的情况。对此，审计人员应如何实施进一步审查？考核知识点：对实收资本真实性的审计方法。常见错误：参考答案：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅

38、银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，那么应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据等。3确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否恰当，可以运用哪些审计程序和方法？考核知识点：长期股权投资的审计方法。常见错误：参考答案：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些工程采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计

39、人员应该取得该企业不能对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响证据；在权益法下，企业“企业长期股权投资账户反映的投资额要随着接受企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得。否那么，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据。第六章12010年1月10日上午9时，新立会计师事务所派出的审计人员对永星公司的库存现金进行突击盘点，盘点情况如下：1现钞：100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2

40、角币20张，1角币4张，硬币5角8分。现钞总计1 997.58元。2已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。3已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期为2005年7月15日，余额200元，未经批准和说明用途。4盘点库存现金账面余额为1 890.20元，2010年1月1日至2010年1月10日收入现金4 560.16元，支出现金4 120元，2009年12月31日库存现金账面余额为1 060.04元。要求：1根据资料计算库存现金盈亏，并推算2009年12月31日库存现金实存额。2指明企业存在的问题，提出处理意见。考核知识点：现金盘点审计。常见错误：参考答案：1盘点结果

41、：盘点账面应存数1 890.20+130-5201 500.20元，盘点时实存数为1 997.58元，盘盈数1 997.58-1 500.20497.38元。2009年12月31日库存现金实存额1 997.58+4 560.16-4 1201 557.42元2存在的问题：白条抵库；收付款未及时入账；现金盘盈。对白条抵库应及时收回，对出纳员应批评教育；对收付款应及时入账；对现金盘盈应查明原因，经批准后及时做出调账处理。第七章1在案例一中，审计工程组在损益形成审计中是如何实施实质性测试程序的？ 考核知识点：损益形成的实质性测试程序。常见错误：此题比拟简单，结合宏光公司损益形成审计案例案例内容可以较

42、为容易找到答案。但对损益形成的实质性测试程序应区别其他业务环节，特别是对第一个实质性测试程序，局部同学阐述不完整，导致失分。参考答案：损益形成的实质性程序与其他业务环节的实质性程序有共性，也需要在进行内部控制测试的根底上确定实质性程序的范围和重点。其不同在于：审计人员一般要编制利润总额分析表，运用分析性复核方法将本年度损益形成各工程金额与上年度相应金额进行核对，分析差异的成因；审阅损益形成各明细账，查找漏记或错记损益形成工程的情况。在本案例中，审计工程组在损益形成审计中实施了如下实质性测试程序：1编制利润总额分析表进行初步分析与复核。首先将利润表中利润总额各构成工程与对应的总账、明细账中本年累

43、计发生额加以核对，同时将各明细账期初余额、本期发生额的合计数与利润表构成工程的总账对应工程进行核对，证明相符；之后，编制了审计工作底稿利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成的各工程金额与上年度相应金额比照，分析差异形成的原因。2审查利润总额各构成工程的明细账。重点对与利润总额的主要构成工程营业利润、投资收益和营业外收支净额相关的各明细工程进行全面审查。3调整与审定利润表中各构成工程的金额，编制审计工作底稿。2如果董平在审查申泽公司的所得税额时，发现该公司采用的是20%的计税税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？考核知识点：所得税审计。常见错误

44、：此题的难点在于通过仔细阅读案例内容计算应纳税所得额，然后根据所得税率进行简单计算并写出分录。局部同学没有看清案例内容，对应纳税所得额计算出错，导致后面的分录也失分。参考答案：申泽公司在董平未审查前的应纳税所得额为6 038.5万元，应该按25%的所得税率缴纳所得税。因为申泽公司不符合税法规定的小型微利企业条件，也不是非居民企业，所以无法适用20%的所得税率。该公司采用20%的计税税率，违背了税法对纳税企业适用所得税率的规定。申泽公司应纳所得税1509.625万元6 038.525%，实纳1207.7万元6 038.520%，应补缴所得税301.925万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：借：

45、所得税费 3 019 250贷：应交税费应交所得税 3 019 250得 分批改人三、综合案例分析题共19分 1审计人员在2009年3月10日检查了某企业2月份的银行存款日记账的收支业务并与银行对账单核对。2月28日银行对账单余额为223 546元，银行存款日记账为220 000元，核对后发现有以下不符情况。12月8日，银行对账单上收到外地汇款8 500元查系外地某乡镇企业，但日记账上无此记录。22月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元查系记账凭证写错。32月25日，对账单付出8 500元查系转账支票，但日记账无此记录。42月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录查系记

46、账员误记。52月28日，日记账上有存入转账支票4 000元，但对账单上无此记录。62月28日，日记账上有付出转账支票2 000元，但对账单上无此记录。7对账单有2月28日收到托收款5 500元，但日记账无此记录。要求：1根据上述资料编制银行存款余额调节表。2指出该企业银行存款管理上存在的问题。考核知识点：常见错误：参考答案：1根据所给资料，编制银行存款余额调节表见下表：银行存款余额调节表编制单位：XX企业 2009年2月28日 单位：元 企业账项金额银行账单金额企业“银行存款账户余额220 000银行“对账单余额223 546加：银行已收企业未收14 000加：企业已收银行未收4 000改正错

47、误46减：企业已付银行未付2 000减：银行已付企业未付8 500调整后的余额225 546调整后的余额225 5462存在的问题：一是，公司可能存在出借银行账户的问题，因为第笔和第笔经济业务中银行对账单上有一收一付金额相等的两笔收支记录，而公司的银行存款日记账上没有相应的收付记录。公司可能存在出借银行账户的问题，需进一步调查。 二是，银行存款日记账有错记、漏记情况。2 考核知识点：常见错误：参考答案： ?审计案例分析?课程得 分教师签名第四次平时作业得 分批改人一、判断题每题1分，共20分 1只有被审计单位首次接受审计时才涉及期初余额的审计。 2注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期

48、初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报。 3如初期余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保存意见类型的审计报告。 4审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。 5实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准那么的要求识别和披露关联方及其交易是注册会计师的责任。 6对未决诉讼案件，如果被审计单位已经在财务报表附注中作了适当披露，注册会计师也对此取得了充分证据，但其结果对财务报表的影响较大且不确定性较大，注册会计师仍应在审计报告中进行反映。 7在审计报告日之前发生的期后事项，应提请被审

49、计单位调整财务报表；在审计报告日之后发生的期后事项，应提请被审计单位在财务报表附注中披露。 8当注册会计师无法取得充分、适当的审计证据以证实错误、舞弊和违法行为对财务报表的影响程序时，应出具无法表示意见的审计报告。 9无法表示意见意味着注册会计师无法接受委托。 10注册会计师审计后认为，被审计单位财务报表存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项，那么注册会计师只能发表保存意见。 11注册会计师进行设立验资时，也要审查企业的会计账目。 12变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。 13与审计报告相同，验资报告可以在意见段之前增加说明段，以说明注册

50、会计师与被审验单位之间无法协调一致的争议。 14注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。 15经济责任审计属于审计的经济鉴证业务之一，具有审计责任范围广、时间跨度长、难度大的特点。 16经济责任审计的审计主体、审计对象、审计客体，与其他审计相比，没有什么特别之处。 17众多信息者起诉注册会计师的案件都是由于社会公众对审计工作的不甚了解以及审计工作方法本身的局限性，而不是注册会计师的审计法律责任导致的。 18理论上判定注册会计师应否承当法律责任以及承当的具体形式，应在两个层面的结合点上考虑问题：一是审计结果，二是审

51、计过程。 19当会计师事务所不得不临时从其他会计师事务所高薪聘请注册会计师完成审计任务时，不必对其他会计师事务所的注册会计师的独立性进行评价。 20对于必须借助专家咨询才能完成的审计任务，所有咨询事项必须详细记录于档案，经咨询得出的重大结论需专家签字。 15注册会计师应清楚地表达审计意见并对出具的审计报告负责，所以委托人使用审计报告而造成的一切后果应由出具审计报告的注册会计师负责。 16审计人员向银行索取资产负债表后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 17审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。 18审计人员在出具审计报告时，应将已审计的

52、会计报表作为附件赠送报表使用人。 19 20在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是评价工程组成员的独立性。【解析】注册会计师需要在本期审计业务开始时根据?会计师事务所质量控制准那么第5101号业务质量控制?和?中国注册会计师审计准那么第1121号历史财务信息审计的质量控制?的要求，针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，特别是评价客户诚信度，并根据中国注册会计师职业道德标准的要求，评价是否具备独立性和专业胜任能力。得 分批改人二、单项案例分析题每题10分，共60分第八章1 2021年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2021年度财务报表，委派A注册

53、会计师担任工程负责人。甲公司为果汁生产企业，2021年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2008年12月31日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘方案摘录如下： 1与存货相关的内部控制比拟有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。2在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。3甲公司对苹果的盘点方案是：2008年12月31日盘

54、点5个简易棚内苹果，2009年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点方案，要求工程组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。 要求： 1根据审计准那么的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。2针对上述存货监盘方案第1项至第3项，逐项判断存货监盘方案是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改良建议。考核知识点：存货期初余额的审计和对于特殊存货的监盘程序。常见错误：不少同学对存货期初余额的审计只考虑了确认存货数量的真实性，而没有考虑确认发出存货的计价方法是否变动的问题，导致失分。对存货的监盘方案，大局部同学都能考虑到对于同一类存货应当同时进行盘点，但却对方案1和2没有发现缺

55、陷。对于方案1中，期初、期末存货余额占资产总额比重重大，属于非常重要的工程，不应该从存货单位价值上判断其重要性；苹果储存简易棚内，很容易发生盗窃、变质等请况，所以应该将认定层次的重大错报风险评估为高水平。在方案2中，对于桶装物品，可以采取对应的监盘程序予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不能够获取充分、适当的审计证据。参考答案：1A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；确认发出存货的计价方法等是否有变动等。2监盘方案1存在缺陷。建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注苹果储存的相关控制以及质量状况。监盘

56、方案2存在缺陷。建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录，选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。 监盘方案3存在缺陷。建议：同时对10个简易棚内苹果进行盘点。2注册会计师王某审计四方公司2021年度的财务报表，于2010年2月2日完成审计工作。之后王某了解到，2010年2月16日四方公司的债务人高路公司宣布破产，导致四方公司的一笔巨额应收账款无法收回。王某于2月22日完成了对这一期后事项的审计工作。要求：1假设四方公司在被审计年度中就很清楚债务人已经出现了严重的资不抵债，但在计提坏账准备时没有考虑这一情况。对债务人破产这一事

57、件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？2假设债务破产是由于2月5日的一场重大火灾所导致的而在被审计年度其经营状况良好。对债务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？ 考核知识点：期后事项的审计。常见错误：参考答案：1债务人已经出现了严重的资不抵债情况，而在被审计单位资产负债表日后宣布破产，这属于期后事项中的调整事项，即主要情况在被审计年度就已经出现，属于为资产负债表日已经存在情况提供补充证据的事项，所以应提请四方公司调整2021年度财务报表。2债务人因突发火灾遭受重大损失而宣布破产，这属于期后事项中的非调整事项，即主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后，不影响被审计年度的财务报表，但如果不加以披露，可能影响对财务报表的正确理解，所以应提请四方公司在2021年度财务报表附注中披露。第九章1验资工程组验资的主要依据是什么？对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？ 考核知识点：验资的内容。常见错误：参考答案：验资工程组验资的主要依据是?中国注册会计师审计准那么第1602号验资?和准那么指南的要求。 京江公司的注册资本为6000万元。根据注册会计师的审核，截至2007年9月30日止，京江公司已收到