第十二章固定资产

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1、第十二章 固定资产 （二）固定资产的初始计量 按照《企业会计准则第4 号－－固定资产》规定，固定资产应当按照取得成本计量。固 定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 的、必要的支出，它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。企业的固定资产在达 到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出中既有直接发生的，如支付的固定资产 的买价、包装费、运杂费、安装费等，也有间接发生的，如固定资产建造过程中应予以资本 化的借款利息等，这些直接的和间接的支出对形成固定资产的生产能力都有一定的作用，理 应计入固定资产的价值。一般来说，构成固定资产取得时实

2、际成本的具体内容包括买价、运 输费、保险费、包装费、安装成本、相关税费等，但不包括允许抵扣的增值税进项税额。 由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，固定资产取得时的 入账价值应当根据具体情况分别确定： 1. 外购的固定资产，其成本包括买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预 定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费等。购买固定资产取得的增值税专用发票上注明的增值税额，不应 计入固定资产的入账价值，而应计入“应交税费－－应交增值税（进项税额）”账户。（新准 则规定） 2. 自行建造的固定资产，应

3、按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作 为入账价值。 3. 投资者投入的固定资产，应按投资各方签订的投资合同或协议约定的价值（不包括增 值税）作为入账价格，合同或协议约定价格不公允的除外。 4. 盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的重置价值，减去根据其新旧程度估计的已 提折旧后的余额作为入账价值。 固定资产的入账价值中，还包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆 购置税等相关税费。 企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固 定资产管理。 （三）固定资产核算的账户设置 为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计

4、折旧”、“在建工程”、“工程 物资”、“固定资产清理”等账户，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。 “固定资产”账户核算企业固定资产的原价，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登 记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。企业应当 设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行 明细核算。 “累计折旧”账户属于“固定资产”的调整账户，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记 企业计提的固定资产折旧，借方记登记处置（包括出售、损毁、报废、对外投资等情况）固 定资产转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。

5、 “在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，借方登记企业各项在 建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额反映企业尚未达到预定可 使用状态的在建工程成本。 “工程物资”账户核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。借方登记企业购入 工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本，期末借方余额，反映企业为在建工程准备 的各种物资的成本。 “固定资产清理”账户核算企业因出售、损毁、报废、对外投资等原因转出的固定资产价 值以及在清理过程中发生的费用，借方登记转出固定资产价值、清理过程中应支付的相关税 费及其他费用，贷方登记清理完成固定资产实际发生的净损失，期末借

6、方余额，反映企业尚 未清理完毕的固定资产净损失。该账户应按被清理的固定资产项目设置明细账户，进行明细 核算。 （四）取得固定资产 固定资产的增加，按其来源不同分为：投资者投入的固定资产，购置的固定资产，自行 建造的固定资产，接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产等等，企业应当分别不同来源进行 会计处理。 1. 投资者投入的固定资产 企业对投资者投资转入的机器、设备等固定资产，一方面要反映本企业固定资产的增加， 另一方面要反映投资者投资额的增加。 【例10 —28】A企业收到B企业投入的一台机床，B企业所记录的该机床账面原价为100 000元，已提折旧10 000元；A企业接受投资时，投资合同

7、约定按该固定资产的账面净值确 认投资额，并且该约定价值是公允的（假定不考虑增值税）。A企业收到该机床时，应作如 下会计分录： 借：固定资产 90 000 贷：实收资本 90 000 2. 购入的固定资产 （1） 购入不需要安装的固定资产 企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的买价、运杂费、进口关税等相关税费，以 及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为购入 的固定资产原价入账，借记“固定资产”账户，购买固定资产取得的增值税专用发票上注明 的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”账户。 【例 10—29】某

8、企业购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票注明价款为 20 000元，增值税额3 400元，运输费用结算单据上注明的运输费用为1 000元（运输费 按 7%的扣除率计算的增值税额允许抵扣），全部款项以银行存款支付，设备运达企业并达 到预定可使用状态，，应作如下会计分录： 借：固定资产 20 930 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 470 贷：银行存款 24 400 （2） 购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产的支出以及发生的安装费用等均应通过“在建工程”账户核算， 待安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。 【例1

9、0—30】某企业购入需要安装的机器一台，取得的增值税专用发票列明价款为40 000 元，增值税额为6 800元，运输费用结算单据上注明的运输费为1 000元（运输费按7%的 扣除率计算的增值税额允许抵扣），包装费为 2 000元，发生安装费2 200元，款项全部以银 行存款支付。该机器安装完毕达到预定可使用状态。应作如下会计分录： （ 1）支付机器价款、运输费、包装费和增值税： 借：在建工程 42 930 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 870 贷：银行存款 49 800 （ 2 ）支付安装费 2 200 借：在建工程 2 200 贷：银行存款 （3）安装完毕达到预定

10、可使用状态 借：固定资产 45 130 贷：在建工程 45 130 3. 自建的固定资产 企业自行建造的固定资产是指自行建造房屋、建筑物、各种设施，以及进行大型机器设 备的安装工程（如大型生产线的安装工程）等，按实施的方式不同分为自营工程和出包工程 两种。由于采用的方式不同，其会计处理也不同，教材中只要求对自营工程进行核算。 自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工 程，主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。 企业采用自营方式进行固定资产工程建设，购入为工程准备的物资，按价款和运杂费等， 借记“工程物资”账户，按增值税专用发票上注明的增

11、值税额和运输费用结算单据上注明的运 输费用的 7%计算的增值税额，借记“应交税费－－应交增值税（进项税额）”账户，按支付 的价税款和运杂费用，贷记“银行存款”等账户；建造固定资产领用工程物资时借记“在建工 程”账户，贷记“工程物资”账户；自营工程发生的其他费用（如应负担的职工薪酬等），按实 际发生额，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”（或“应付职工薪酬”）等账户；工程完工 达到预定可使用状态时，企业应计算固定资产的实际成本，编制交付使用固定资产明细表， 借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。 企业建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当按照工程预 算、造价等估

12、计价值确定其成本转入固定资产，并计提固定资产折旧，待办理竣工决算手续 后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 【例 10－31】某企业采用自营方式建造生产设备，以银行存款购入建造设备用材料 200 000元，支付的增值税额为34 000元，购入的材料全部用于工程建设；该工程应负担工 程建筑人员薪酬84 000 元；另以银行存款支付工程其他支出20 000元；工程完工达到预定 6. 1 1 000 000 15 000 6. 5 50 000 1 000 6.26 报废 80 000 800 7.1 970 000 手写板图示

13、1006-65 固定资产 计提折旧 可使用状态并办理了竣工决算手续。应作如下会计分录 （1）购入工程用材料： 借：工程物资 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 2）领用工程材料： 3）分配应负担工程人员薪酬： 借：在建工程 200 000 贷：工程物资 200 000 借：在建工程 84 000 贷：应付职工薪酬 84 000 固定熒产 计提折旧 6.1 1 000 000 15 000 6. 5 购X. 50 000 1 000 6. 26 :报废 80 000 800

14、 7.1 970 000 15 000+1 000—800=15 200 ©手写板图示 1006-06 （4）支付工程其他支出： 借：在建工程 20 000 贷：银行存款 20 000 （5）工程完工达到预定可使用状态并办理竣工决算手续 借：固定资产 304 000 贷：在建工程 304 000 固定资产折旧 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统 分摊。固定资产系统分摊的这部分价值，形成折旧费用，在固定资产的有效使用年限内分摊 计入各期成本费用。 企业应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。固定资

15、产计 提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提 折旧；已提足折旧的固定资产，无论能否继续使用均不再提取折旧；提前报废的固定资产， 也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧 总额为固定资产原值减去预计净残值加上预计清理费用后的余额。 因此企业每月应计提的固定资产折旧可按下列公式计算： 当月固定资产应计提的折旧额二上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计 提的折旧额－上月减少固定资产应计提的折旧额。 企业计提的固定资产折旧，应

16、根据固定资产用途，分别计入有关成本费用。对于生产车 间用固定资产计提的折旧，计入“制造费用”账户；行政管理部门使用固定资产计提的折旧， 计入“管理费用”账户等。 借：制造费用— —铸造车间 600 —加工车间 590 —装配车间 555 管理费用 235 贷：累计折旧 1 980 固定资产处置 在会计实务中，各月计提折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。 上月 上月增加 上月减少 本月 分配 使用部门 折旧额 原值 折旧额 原值 折旧额 折旧额 费用 铸造车间 500 60 000 200 30

17、000 100 600 加工车间 750 48 000 240 78 000 400 590 制造费用 装配车间 705 20 000 150 45 000 300 555 行政管理部门 200 7 000 35 235 管理费用 合计 2 155 135 000 625 153 000 800 1 980 【例10 — 32】某修配业20x9年10月份的固定资产折旧计算如表10 — 5所示。 表 10－5 固定资产折旧计算表 根据上述“固定资产折旧计算表”应作如下会计分录： 企业在生产经营过程中，可能将不

18、适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、 技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对 于上述事项在进行会计核算时，应按规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计 算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。 固定资产处置包括固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务 重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。具体包括以下几个环节： 1. 固定资产转入清理。企业因出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务 重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已计提 的累计折旧，借记“累

19、计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户， 80 000 1 000 60 000 21 000 21 000 手写板图示1006-07 借：固定资产渚理 80 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 100 000 借：固定资产渚理 1 000 贷：银行存款 1 000 借：银行存款 60 000 贷：固定资产清理 60 000 借：营业外支出 21 000 贷：固定资产清理 固定资产清理 按其账面原价，贷记“固定资产”账户。 2. 发生清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他 费用，借记“固定资产清理”账户，贷

20、记“银行存款”、“应交税费——应 交增值税”等账户。 3. 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。借记“银行 存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。 4. 收取保险赔款。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记 “其他 应收款”等账户，贷记“固定资产清理”账户。 5. 结转清理净损益。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营 业外支出——处置非流动资产损失”账户，贷记“固定资产清理”账户；属于自然灾害等非正 常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。“固 定资产清理”账户如为贷方余额，借记“固定资产清理”账户，

21、贷记“营业外收入”账户。 【例10—33】20x9年2月28日，甲公司出售机器设备一台，原价为100 000元，已提 折旧19 400元，未计提减值准备，出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为 82 000元，增值税额为13 940元。假定不考虑其他相关税费。甲公司应编制如下会计分录 1）将出售固定资产转入清理时： 借：固定资产清理——机器设备 80 600 累计折旧 19 400 贷：固定资产——机器设备 100 000 （2） 收回出售固定资产的收入时： 借：银行存款 95 940 贷：固定资产清理——机器设备 82 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1

22、3 940 （3） 结转固定资产处置净损益时： 借：固定资产清理 1 400 贷：营业外收入 1 400 四、固定资产 固定资产是企业重要的劳动资料，加强其核算和管理，对于保护企业资产的完整，正确 地确定企业的经营损益具有十分重要的意义。 （一）固定资产的含义和分类 固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会 计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。定义所说的使用寿命是指企业使用 固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 企业固定资产种类繁多，根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以分为 不同的类别。企业

23、应当选择适当的分类标准，将固定资产进行分类，以满足经营管理的需要。 1. 按经济用途分类 固定资产按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 2. 按使用情况分类 固定资产按使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固 定资产。 3. 按所有权分类 固定资产按其所有权分类，可分为自有固定资产和融资租入固定资产。 4. 综合分类 固定资产按经济用途和使用情况进行综合分类，可分为七大类： （1）生产经营用固定资产。 （2）非生产经营用固定资产。 （3） 租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。 （4） 不需用固定资产。 （5）未使用固定资产。 （6） 土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地 有关的房屋、建筑物的价格内，不单独作为土地价格入账。 （7） 融资租入固定资产，指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视 同自有固定资产进行管理与核算。