会计制度设计

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1、会计制度设计课程代码 0162 自考）考试题型题型第一部分（选择题）第二部分（非选择题）单选题多选题名词解释简答题综合设计题题量2010533分值2020151530分值合计4060（其中综合设计题主要出自具体业务的相关会计制度方面的设计，即第五章 -第十一章，其中又以货币资金业务、存货业务和销售与收款业务会计制度的 设计出题的概率最大，而单选、多选、名词解释和简答题则各章节都可能出题。）学习建议一是运用比较学习法。因为本课程的主要内容是介绍企业各项会计制度设计 的目标和要求、内容、范围、原则、程序、特点等方面，不同企业其会计制度设 计的内容、原则等有所不同，企业内部不同方面的会计制度设计的内

2、容、原则等 也有不同，但它们都有一定的共性。故采用比较学习法，通过比较记忆，能做收 到事半功倍的效果。二是多做习题，尤其是选择题，帮助记忆。因为本课程选择题占比为40%， 而且选择题本身就是考核一个一个的知识点，比较分散，涉及内容广，基本覆盖 教材的每一章节内容。三是将后面几章里的相近的问答题放在一起背。以其中一个为主，把其他 章的不同之处记下来，通过比较来学习和记忆。第五章-第十一章的具体业务 的会计制度的设计每一章都包括制度设计 的概述（目标与要求）、内部控制制度 的内容和相应的业务规程设计（即主要会计凭证的设计和会计凭证传递程序的设 计等。）会计制度设计 （课程代码 0162 自考）包括

3、：设计内容、设计范围、设计原则、设计程序等第一章 会计制度设计概述（主要包括：会计制度设计的对象即内容、原则、程序和方法）第一节 会计制度设计的意义与对象一、会计制度设计的意义（一）会计制度概念及其在会计管理中的作用1. 会计制度的概念 会计制度：由政府部门和企业单位对会计工作的规则、方法、程序所指定的规范 性文件。2. 会计制度的分类及特点（1）按会计制度本身的内容，分为：1、综合性会计制度 ：指规范全国会计工作的法律、法规和制度。如会计法、 企业会计准则、会计档案管理办法等特点：普遍适用性、内容的概括性和原则性、强制性;2、业务性会计制度：指规范会计核算业务的处理方法和程序方面的制度。 特

4、点：适用于某一类企业或某一类业务、可操作性强、技术性强、规范对象是会 计工作的客体。3、会计人员方面的制度：指规范会计工作者行为和会计人才选拔、管理方面的 制度。特点：规范对象是会计行为主体，而不是会计业务;体现政府对会计人员的管理 模式和要求。（2）按设计权限分为1、统一会计制度：指由财政部门和业务主管部门或地方财政部门业务主管部门 指定的会计制度。特点：适用面广、主要规范会计业务处理的共性问题。2、企业内部会计制度：指会计主体根据会计法规、会计准则结合本单位经济活动特点制定的各项会计工作规章制度。特点：适应面窄、适用性和针对性强。（3）按会计工作内容分为1、会计核算制度：指以货币为统一计量

5、单位对会计对象进行确认、计量、记录 和报告的各种规范。业务性会计制度均属于会计核算制度。2、会计分析制度：指如何利用现有会计信息对相关会计对象进行分析和考核， 以比较不同时期或不同单位之间的财务状况和经营成果的会计规范。 特点：总结性、前瞻性或预测性、建设性。3、会计监督制度：指对会计核算结果依据一定的标准进行检查和验证的会计规 范。特点：目的性强、监督性强、监督客体既有会计行为客体又有会计行为主体、实 施效果具有惩前毖后的作用。（4）按适用部门和单位分为1、企业会计制度：指规范营利单位的会计核算工作的制度。特点：反映企业资金运动的循环周转规律。2、预算会计制度：指规范各级政府、使用预算资金的

6、各级行政单位和各类事业 单位收入、分配、使用和报告情况的会计制度。民间非营利组织会计制度也属此 类。特点：反映资金运动为预算资金的收支运动而不是循环周转运动。本书研究的范围是企业会计制度的内容。3. 会计制度在会计管理中的的作用：（1）会计制度在会计工作中的地位：进行会计核算和监督工作的规范，是会计 工作应该遵守的工作准绳;会计制度是在会计理论的指导下是会计工作规范化、 程序化的具体要求和统一标准，它以具体的规范化文件的形式组织会计工作。会 计制度是把会计理论和会计工作联系起来的纽带和桥梁。（2）会计制度在内部控制中的地位：会计制度是内部控制的重要组成部分，一 方面是对企业经营活动的控制，另一

7、方面会计制度中规定的各种会计方法和程序 对会计人员与会计部门本身也起着控制作用。（3）会计制度在会计法规体系中的地位：会计制度是会计法律法规的具体说明 和详细规定，能指导会计实践工作，满足会计实践的具体要求;会计制度是会计 规范体系形成的先决条件，是贯彻实施会计法律制度的保证。（二）会计制度设计的概念及意义1. 会计制度设计概念 会计制度设计是以会计法律、法规为依据，用系统控制的理论和技术，把单位的 会计组织结构、会计核算与监督和会计处理程序等加以具体化、规范化、文件化， 以便据此指导和处理会计工作的过程。会计制度设计的特点：涉及面广、针对性强、协同度高。（P8）2. 会计制度设计的意义：1、

8、有利于贯彻国家的财经政策和法规制度;2、有利于提高宏观和微观经济管理水平;3、有利于加强会计管理，及时、准确的提供会计信息。二、会计制度设计的对象：会计制度设计的对象是指设计企业会计制度的具体内容，也可理解为：特定会计 主体以国家统一会计规范为依据制定会计事务处理办法、会计核算体系和会计监 督工作程序的一项活动。会计制度设计的具体对象是会计工作过程。会计制度设计的内容包括以下三个方面（P10T1）1、会计组织系统设计（第三章）：包括会计机构的设置、会计人员的配备以及二 者的协调关系。2、会计信息系统设计（第四章、第十二章）：会计核算指标体系的设计、会计信 息载体的设计、会计信息处理程序的设计。

9、3、会计控制系统设计（第五章第十一章）：货币资金内部控制及业务处理程序、 采购与付款控制及业务处理程序、存货内部控制及业务处理程序、成本费用内部 控制及业务处理程序、固定资产、无形资产内部控制及业务处理程序、销售与收 款内部控制及业务处理程序、对外投资与筹资内部控制及业务处理程序等。内部控制制度：单位或组织内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济 业务过程中相互联系、相互制约的管理制度。三、会计制度设计与内部控制制度（一）会计制度设计与内部控制制度的关系：1. 内部控制制度（P12-14）2. 会计制度设计与内部控制制度的关系：二者有着密切的关系，会计制度设计 的各个环节都必须贯彻内部控

10、制的精神;内部控制范围极广，内容极其丰富，其 中包括内部会计控制、内部管理控制;内部会计控制的八个主要方法（不相容职 务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风 险控制、内部报告控制和电子信息技术控制）与会计制度设计紧密相关，也是企 业进行会计制度设计必须把握的核心内容。（二）我国内部会计控制制度设计（P15-17）（三）内部会计控制制度的控制目标：维护财产物资的完整性、保证会计信息的 准确性、保证财务活动的合法性、保证经营决策的贯彻执行、保证生产经营活动 的经济性效率性和效果性、保证国家法律法规的遵守执行。第二节 会计制度设计的原则合规性、真实性、科学性、针对性、

11、内部控制、效益性、适应性原则。第三节 会计制度设计的程序分为准备、设计、试行修正、定稿颁布四个阶段。1、准备阶段：1）了解被设计单位基本情况 实地调查：企业生产经营的基本情况、经营管理的基本特点、现行会计制度的 概况、会计制度设计的要求。 展开分析研究：特别需要掌握批评性、建设性材料。 制定设计计划：设计工作进度、程序、大纲。2）初步完成企业会计制度的总体设计设计类型与方式设计方案设计手段会计政策设计验收标准落实设 计人员，安排设计工作的进度。2、设计阶段1）确定会计制度的框架结构;2）设计人员按分工进行具体设计;3、试行修正阶段4、定稿颁布阶段会计制度的内容一般包括：（P26）1、总则2、会

12、计组织机构3、会计核算报告4、各类业务会计处理程序5、附则6、其他会计制度第四节 会计制度设计的方法（P27-34）1、实地调查方法：实地观察、岗位访问、开座谈会、问卷测试、索要文档。2、分析研究方法：文字说明法、表格法（表格尺寸统一、划线标准、制作控制） 流程图法（框图式、符号式）。业务流程图的绘制方式：纵式、横式 设计流程图时注意的要点：1、注明业务处理流程经过的部门和经办人;2、注明凭证、报表名称和份数，用流程线反映其传递的流程;3、反映业务处理几张个情况记账情况及凭证和报表归档保持情况。第二章 企业会计制度的总体设计（主要包括：总体设计的要求、作用、内容和 程序）第一节 企业会计制度总

13、体设计的要求和作用会计制度设计分为总体设计和具体设计总体设计-是对所设计的会计制度内容及设计工作做出全面安排及规划，即事 先有一个提纲性规划和指南。具体设计是对会计制度设计内容进行设计。、总体设计要求：（P35-39） 总体设计通常需要解决两方面的问题：一方面是对会计制度设计的内容进行总体 概括和总体规划；另一方面是根据企业具体情况，确定设计类型和方式、设计方 案，选择设计手段、根据设计思路、设计验收标准。1、设计类型：根据企业所在行业特点（如制造业企业会计制度设计等）、企业经 济性质、企业规模（如小型企业会计制度设计等）来确定。2、设计方式：按组织方式不同分为单独设计（小型）、共同设计（稍具

14、规模）、集体设计（大中型）、会议设计（企业会计准则设计等）。（P36）3、设计方案：全面设计和局部设计（又分为补充性设计和修订性设计）（P36-37）4、设计手段（指设计时所采用的工具或方法）：人工、电脑、软件、自行、外聘5、设计思路：6、设计验收标准二、总体设计作用1、总体设计是进行具体设计的基础;2、保证会计制度具体设计的适用性和可行性;3、保证会计制度的具体设计有序进行。第二节 企业会计制度总体设计的内容1、提高企业经营管理水平建议的设计2、会计机构和人员配备的设计（第三章讲解）（根据会计法规定，企业会计 机构的设置有三种情况：一是设置专门的机构与专门的会计人员，二是不设置专 门的机构人

15、但有专门的会计人员，三是既不设置专门的机构又没有专门的会计人 员，委托企业外部机构代理记账。会计基础工作规范规定：各单位应当发根 据会计业务需要设置会计工作岗位。）3、会计核算形式的设计（ P41-42 。第四章和第十二章专门讲解）1）会计科目的设计2）会计凭证、会计账簿的设计3）会计报表的设计4）账务处理程序的设计4、财产核算及其管理制度的设计（后面各章会具体讲解）1）企业财产核算管理制度的设计：货币资金、原材料、库存商品、固定资产2）各种财产物资的清查和清理报批制度5、成本费用核算及其管理制度的核算（第十章有讲）1）成本费用核算方法的选用：取决于企业的行业类型。（P45-46）2）成本费用

16、管理办法的确定 明确费用支出的分类和划分标准：资本性支出与收益性支出的确认标准是什 么。 明确成本费用的分类分级管理办法。根据重要性原则，对不同金额的费用支出 实行分类分级管理。 确定应提供给各职能管理部门所需的各项会计资料。6、其他会计管理制度的设计：如材料定额管理制度、物资计量验收制度、资金 收支审批制度等。7、完成企业会计制度设计时应提交的资料1）企业管理部门所需的会计资料2）材料供应等部门所需的会计资料3）其他各部门所需的会计资料第三节 总体设计的程序一、调查研究收集资料（一）调查研究内容 1、取决于会计制度设计的方案 2、必须和设计的生产经营特 点相适应（二）调查研究收集资料的具体内

17、容1、企业组织机构和管理方面的历史和现状情况1）企业经济性质2）企业规模3）企业组织机构4）本企业与其他企业之间经济联系与合作的方式5）企业管理工作的历史和现状2、企业制度的管理和执行情况1）现有会计制度是否符合实际需要2）现有会计制度与企业其他管理制度是否能够很好的衔接3）是否有重新进行会计制度设计的必要4）如果是委托设计，需要对受托人提出的总体设计方案进行全面调研和评价3、企业生产经营情况4、企业财会工作的现状及其问题1）附属单位的设置及财务管理情况2）会计工作情况3）财务管理情况4）企业各级经营管理人员、企业内部各个单位都需要哪些会计资料5、资产管理情况1）固定资产的核算与管理情况2）企

18、业的材料供应和保管情况3）企业产品或商品销售情况6、计划、预算、统计和人事劳资的管理情况7、其他需要调查研究的情况（三）调查研究的方法1、现场观察、询问、个别访谈、组织座谈会2、广泛收集和查阅企业已有的制度、文件、图表等资料3、整理分析调查资料，边设计边调整二、确定设计类型和设计方案（P56各有关人员在调查研究收集资料的基础上来 确定）三、选择会计政策和设计手段（一）会计政策的选择1、会计政策选择的思路争取经济效益最大化2、选择会计政策应处理好几个关系1）稳定性与调整性：会计政策选择应保持相对稳定而非绝对稳定，该调整时应作 出相应调整，以提高会计信息质量。2）成本与效益：避免因盲目追求会计信息

19、质量而导致信息提供成本过大的现象发 生。（二）设计手段的选择 取决于企业自身的管理硬件和管理人员水平，也取决于会计制度设计的工作量和 复杂程度四、制定设计策略和设计验收标准五、编写会计制度总体设计和具体的设计安排六、提交会计制度总体设计文本，征求意见后修改定稿第三章 企业会计组织机构与岗位职责的设计（主要包括：企业会计组织机构的设计、企业会计组织机构内部分工的设计模式和大、中、小型企业的会计组织机构和岗位职责的设计）第一节 企业会计组织机构的设计一、企业会计组织机构的设置形式受很多因素的影响，但主要取决于企业单 位规模、组织形式1、会计与财务合并设置形式：中小型企业 ，合并设置形式效率高成本低

20、2、会计与财务分别设置形式：大中型企业，分别设置有利于相互监督、相互牵 制。会计与财务的区别： 会计部门主要履行会计核算与监督职能，具体包括记账、算账、报账，并利用会 计信息参与企业经营预测、决策、预算等，及对财务活动进行日常监督。 财务部门的职责是资金的筹集、管理和使用。二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则1、适应性：设计应与企业生产经营规模、特点、管理要求相适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效2、系统性：设计是一个系统工程，会计作为企业经济管理的重要组成部分，其 组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系统，在设计时不仅应充分注意会 计工作的业务流程等组织环节及

21、其岗位责任的相互依存和相互制约的关系，而且 还应注意会计部门与其他职能部门、业务部门之间岗位责任的相互联系，使其成 为一个行之有效的企业会计组织机构和会计岗位责任制系统3、责权对等：在设计会计岗位责任制时，必须明确规定每一位管理者应付的职 责，并相应的赋予其一定的权力，做到有职必有权，有权必有责，权责对等4、控制性：通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，以便有关人 员相互制约、相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要的查错防 弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位有效的监控系统 控制手段主要包括会计记录、核算、分析、稽核和报告等5、效率性：设计必须体现精简、高效的要求，

22、防止岗位重叠、人浮于事，避免 人力、物力的浪费和低效率的工作环境。会计组织机构的设置应以提高工作效率 为基本前提。第二节 企业会计组织机构内部分工的设计模式（具体图表见 P66-67）一、总会计师领导下的集中核算模式：它是以总会计师为领导，以会计部（或处、科）经理（或处长、科长）为主管， 以审计部（或处、科）为专职监督部门的一种会计工作的分工模式。一般适用于大 中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。二、会计部经理领导下的集中核算模式：它是以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。一般适用于中小型、 不设置总会计师岗位、会计与财务分设（或不专设财务管理部门，并将有关财务 管理工作作

23、为会计部的附带职能）的企业。三、财会主管领导下的集中核算模式：以财务与会计主管为领导，并且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个 岗位（甚至只设会计与出纳两个岗位）的一种会计工作的分工模式。一般适用于小 型的会计与财务合并设置的企业。四、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算形式：以总会计师为领导，下设财务、会计、审计部主管，并将一些成本业务核算或者明细核算工作交由分厂（或车间等部门）完成的一种会计工作的分工模式。第三节 小型企业会计组织机构和岗位职责的设计一、小型企业会计组织机构设计（一）特点：通常将会计与财务合并设置为一个部门或成为某部门下属的一个子部 门。当财务与会计业务量稍大些，并且

24、财务管理工作日益复杂和重要时，也可单 独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单分工，财会机构一般设置为“科” 或“室”。（二）会计岗位设置：通常设置会计主管、出纳、明细账会计、总账会计等岗位， 并配备财务会计人员 2 至 6 人。（三）会计机构运作要求：1、分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账、管理库存现金、 银行存款的人与编制银行存款调节表的人的职责范围，并由专人分别任职2、设置会计凭证的传递程序，按部就班进行账册的登记、计算，不能随意变更 凭证传递程序，以保证会计记录的完整、系统。3、要配备代职人员，以便在会计、出纳临时离开工作岗位数天时，能由其接替 以保证连续处理会计的记录

25、及其他业务4、要经常进行账册记录的核对工作，以保证会计工作质量5、要由精通会计业务的人担任管理部门主管，以监督各项会计工作的正常进行二、小型企业会计岗位职责的设计（具体见 P69-70）会计岗位责任制：明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每 个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度1、会计主管岗位基本职责和要求2、出纳岗位基本职责和要求3、总分类账会计岗位基本职责和要求4、明细分类账岗位基本职责和要求第四节 大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计一、大中型企业会计组织机构的设计（一）特点：适宜采取会计与财务分设模式 会计法规定：国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、

26、中型企业必须设 置总会计师。（二）会计岗位设置：“一岗多人”现象较为普遍，通常配备 6 到 60多名财会人员。（三）会计机构运作要求：1、总会计师职责制，由总会计师领导下的分散核算形式，并组织领导本企业的 财务与会计的管理工作2、财会主管负责制，在总会计师领导下，负责本企业的具体财会工作，组织开 展会计核算和会计监督二、大中型企业会计岗位职责设计（一）总会计师岗位基本职责与要求 总会计师：是在企业负责人领导下，主管经济核算和财会工作的负责人。必须由具有五年以上财会管理经验的高级会计师担任。其主要职责包括：（P73）（二）会计部经理岗位基本职责与要求会计部经理：必须由具有三年以上会计管理经验的会

27、计师或高级会计师担任。其 主要职责包括：（P74）（三）财务部经理岗位基本职责与要求财务部经理其主要职责包括：（P74）（四）出纳岗位基本职责与要求出纳岗位主要职责包括：（P75）（五）材料核算岗位基本职责与要求材料核算岗位主要职责包括：（P75）（六）存货核算岗位基本职责与要求存货核算岗位主要职责包括：（P75）（七）固定资产核算岗位基本职责与要求固定资产核算岗位主要职责包括：（P75）（八）职工薪酬核算岗位基本职责与要求职工薪酬核算岗位主要职责包括：（P76）（九）成本费用核算岗位基本职责与要求成本费用核算岗位主要职责包括：（P76）（十）往来结算岗位基本职责与要求往来结算岗位岗位主要职责

28、包括：（P76）（十一）总账报表岗位基本职责与要求（十二）资金管理岗位基本职责与要求（十三）利税管理岗位基本职责与要求 （十四）稽核岗位基本职责与要求 （十五）档案管理岗位基本职责与要求 （十六）会计电算化岗位基本职责与要求第五节 企业集团会计组织机构和岗位职责的设计企业集团是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支机构组成的企业联 合组织。母公司和子公司都是独立的企业法人，但企业集团本身不是法人，母公 司（或子公司）下属的分公司和分支机构也不是法人（但可以采用独立核算或非独 立核算形式）。企业集团的主要特点包括：规模大型化、经营多样化。在设计上要考虑资本 国际化的特点。一、会计组织机构的设计

29、（见P80图表）（一）与大中型企业会计机构设计的相同点 采取会计与财务分设模式或合并设置形式，并在其内部设置相应的机构和岗位。（二）与大中型企业会计机构设计的不同点需要在母公司（或子公司）下属的分公司和分支机构设置财会部门。其中，子 公司、分公司和其他分支机构的财务会计部门，应在业务上受企业集团总部的财 务会计部门的指导。（三）会计机构运作要求集团公司对下属控股子公司、分公司和其他分支机构的控制，一般可采用协 议控制、派人员控制、会计制度控制等单一方式或各方法结合方式。其会计机构 的运作关键是要统一，如统一核算体制、统一考核标准、统一记账币制等 ，使 各分公司及分支机构的会计资料具有可比性。二

30、、企业集团会计岗位职责设计 与单体公司会计岗位职责的设计存在许多相似之处，单体公司会计岗位职责都应 在企业集团会计岗位职责设计中得到体现，同时还应增设反映整个集团公司中非 独立核算的分公司、其他分支机构的财务状况、经营成果和现金流量情况的岗 位职责及其财务分析的岗位职责 ;资金调度与监督的岗位职责;母公司编制合并 会计报表的岗位职责;税务策划的岗位职责等。 企业集团会计岗位职责设计的特殊要求：（一）日常会计核算和合并财务报表方面1、制定总公司、分公司和其他分支机构的会计核算制度和实施规则2、指导分公司和其他分支机构的日常会计核算，加强有关会计人员的业务培训3、核算有关业务的内部成本，明确各有关

31、责任中心的经济责任4、收集和审核子公司、分公司和其他分支机构的个别会计报表，汇总编制总公 司、分公司和其他分支机构的汇总会计报表，并编制整个企业集团的合并财务报 表（二）税务策划方面1、收集和整理分公司和其他分支机构所在地（或国家）的各种税法规定及其变更 情况2、分析各分公司和其他分支机构所在地（或国家）的各种税法的实施状况，确定 各分公司和其他分支机构在筹建和经营过程各阶段的税务筹划内容、重点和方 法，统筹和指导各分公司和其他分支机构各种具体税种的纳税筹划工作3、协助（或代办）各分公司和其他分支机构各种税款的计算、申报、缴纳、扣缴 退税等事项4、制定和调整内部转让价格和资金使用费用率5、汇总

32、和分析各分公司和其他分支机构纳税情况等（三）预算管理方面1、确定总公司、分公司和其他分支机构的预算管理办法和具体实施措施2、指导和归集分公司和其他分支机构的各项业务预算，并汇总编制总公司的整 体业务预算3、指导和归集分公司和其他分支机构的各项资本预算，并汇总编制总公司的整 体资本预算4、汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的各项筹资预算5、汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的各项财务预算6、具体组织实施财务预算的执行，及时进行必要的调整，并进行有效的监督7、分析和考核财务预算的执行结果（四）投资管理方面1、收集分公司、其他分支机构和总公司有关部门的投资需求和意见2、组织调查和预测企业集团有关

33、项目的投资环境，参与各投资项目的可行性研 究3、安排和落实已定投资项目所需资金4、跟踪分析和监督投资计划的执行情况5、分析已完工并交付使用的投资项目的经济效益，并提出调整意见（五）资金调度、监督和其他财务分析方面1、综合分析各分公司、分支机构的资金占用、使用情况及其效益2、调查和分析各分公司、分支机构所在地区（或国家）的金融环境和法律环境等3、按总公司、分公司和其他分支机构的资金需要量合理筹集资金，并有效的分 配和调度资金4、监督分公司和其他分支机构各项资金的完整性和安全性5、协助（或代办）分公司和其他分支机构对外借款及其偿还事项第六节 内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计（P83-87）一

34、、会计组织机构的设计（一）内部核算下会计组织机构的特点： 为加强企业资金调度能力，考核企业内部各责任部门的业绩，在大中型企业中， 通常要建立企业内部的核算体制，如设立内部银行、内部结算中心等。提高下属 部门工作积极性，同时也提高企业整体的经济效益。企业内部银行或内部结算中心适用于具有较多责任中心的企事业单位。（二）内部核算下会计岗位的设计 当内部银行（或内部结算中心）会计组织机构设立时，需要企业划小核算单位，增 加核算层次，需在企业内部核算制下设责任中心或责任部门，并配备专职的核算 人员，建立相对独立的核算制度和在内部银行分别开设账户，遵照一定的核算程 序进行往来业务的结算和资金运用的核算及控

35、制。内部核算机构的两种设计方式：1、在企业财会部门内部附设结算中心，它适用于规模小、分支机构少的企业;2、在企业内部设立内部银行，它适用于规模大、分支机构多的大、中型企业。（三）企业内部银行结算（或内部结算中心）的内容 取决于企业对各部门的财务管理方式和各部门的经营特点。1、对生产性经营单位，应核算其资金、成本、收入、利润2、供应部门主要核算采购成本、内部利润、采购费用3、生产部门主要核算生产成本、制作费用4、销售部门主要核算货款结算、销售成本结转、销售费用和内部利润5、职能科室主要核算经费6、后勤单位主要核算营业外支出、福利费7、其他设计结算范围的事项二、内部银行会计岗位职责的设计1、结算存

36、款岗位2、资金投放结算岗位3、储蓄岗位4、管理岗位第四章 会计科目、会计核算形式的设计（主要包括：会计科目的设计、会计凭 证的设计、会计账簿的设计和会计核算形式的设计）第一节 会计科目的设计一、会计科目设计的作用与原则1、会计科目是按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它是以 会计要素的具体内容为基础、按照管理和核算的要求而设计。2、会计科目设计的作用：1）有利于提供会计信息2）为编制会计凭证提供依据3）为设置会计账簿提供依据4）编制会计报表的基础3、会计科目设计的原则及注意事项1) 统一性和灵活性相结合(总分类科目由企业会计准则统一规定，明细分类 科目由企业根据情况自由设定)2)

37、 内外兼顾(兼顾对外报告信息和对内加强管理的需要)3) 简明实用(科目名称必须与所反映的经济业务内容相一致，不能多也不能少)4) 相对稳定(不能经常变动会计科目的名称、内容、数量等)5) 符合会计电算化的需要二、会计科目设计的步骤(1) 根据企业的经济业务，确定企业会计准则规定的会计科目(2) 根据企业的经济业务，进行明细分类科目的设计(3) 编写会计科目使用说明及主要经济业务分录(P91)(4) 会计科目的修改与补充三、总分类会计科目的设计1、总分类会计科目分类的标准：按照企业经济业务内容，总分类会计科目可以分为资产、负债、共同、所有者权 益、成本、损益六大类，共计156个会计科目。(1)

38、资产类会计科目资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企 业带来经济利益的资源。(2) 负债类会计科目：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的 现时义务。(3) 共同类会计科目：共同类科目是核算金融企业间业务往来，采用分账制核算外币交易产生的不同币 种间兑换，企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或者衍生负债，企 业开展套期保值业务套期工具或被套期项目公允价值变动形成的资产或负债的 会计科目。如：清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具等科目。(4) 所有者权益类会计科目： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权

39、益，其来源包括所有 者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。(5) 成本类会计科目： 成本是制造业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。(6) 损益类会计科目： 损益是指企业在一个会计期间内各项收入、各项支出相抵后的结果。2、总分类会计科目设计的内容：(1) 资产类总分类会计科目：货币资产类、存货资产类、应收与预付款项类、投 资类、固定资产类、无形资产类、其他资产类(2) 负债类总分类会计科目：借款类(应付债券)、应付及预收类、预计负债类(预 计负债)、其他负债类(未确认融资费用、递延收益)(3) 所有者权益类总分类会计科目：实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、 本年利润

40、、利润分配(4) 成本类总分类会计科目：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等(5) 损益类总分类会计科目： 反映营业收入和营业支出的：主营业务收入、主营业务支出、其他业务收入、 其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益、 资产减值损失等 反映营业外收入和营业外支出的：营业外收入、营业外支出、所得税费用等四、明细分类会计科目的设计1、明细分类会计科目的分类标准：一般分设二、三级，如有特殊需要可以设置 四级明细科目。2、明细分类会计科目的内容：(1) 按总分类科目核算的内容类别设计明细科目：如原材料、固定资产、无形资 产、应缴税费、长期待摊费用、长期应付款、资本公积

41、等(2) 按总分类科目的核算对象设计明细科目：如应收账款、应收股利、其他应收 款、预付账款、应付账款、应付股利、其他应付款、预收账款等(3) 按总分类科目来源或支出的用途设计明细科目：如主营业务收入、营业外收 入、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出等(4) 按总分类科目涉及的部门设计明细科目：如制造费用、周转金(5) 按总分类科目核算的种类或存放地点设置明细科目：如原材料、库存商品五、会计科目表的设计 会计科目表的设计主要解决会计科目的分类排列、科目编号及科目使用说明等问 题1. 会计科目分类排列的设计：资产类可按流动性大小、负债类可按求偿先后顺序、 损益类可按先收入、利得，后费用、损失

42、的顺序排列等2. 会计科目编号的设计：要求：简单清楚，不易发生差错;标记确切，每一符号只代表一个科目;便于记忆; 留有余地(1) 科目数字顺序排列编号法：数字顺序法、数字分组法(2) 科目十进位数字编号法：数字横线式、数字定位排列式(现行采用方法)3、会计科目使用说明的设计：(1)说明会计科目的核算内容和范围(2)说明会计科目基本业务的账务处理方法(3) 说明应遵守的账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求(4) 说明明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法(5) 其他辅助说明4、撰写主要会计事项会计分录举例第二节 会计凭证的设计一、会计凭证概念与设计意义(一) 会计凭证是用来记录

43、经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登 记会计账簿的书面文件。(二) 会计凭证设计的意义：1、全面反映经济业务发生和完成情况，及时准确地提供会计信息2、提供登记账簿的合法依据3、加强岗位责任制和内部控制的有力保证4、开展会计检查和审计工作的重要证据 原始凭证的会计检查和审计主要包括两方面的内容：1、合法性和合规性审核2、完整性和技术性审核（三）会计凭证内部控制要点的设计1、任何一笔经济业务，都必须填制或取得合法的、真实的、正确的原始凭证， 作为各项经济业务的书面证明和控制依据。2、根据需要采用套写方式填制凭证，即一式几联。3、重要的会计凭证在使用时按顺序统一编号。4、会计凭证上必须有

44、业务经办人员的签名或盖章，以明确其应付责任，强化制 约关系。5、建立复查和核对制度，包括对会计凭证的复查和其他有关凭证的核对。6、建立科学合理的凭证传递程序，与业务处理程序结合起来，使各种凭证在业 务经办部门和人员之间合理的流转。7、建立严格的印刷、购买、保管、使用、注销和存档等管理制度。二、会计凭证的设计范围：原始凭证的设计、记账凭证的设计、会计凭证的传递、 会计凭证保管制度的设计。1、会计凭证按填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证两大类。2、原始凭证设计主要是自制原始凭证的设计，重点是要真实的记录经济业务的 发生过程;3、记账凭证的设计主要是结合业务特点，对现有的记账凭证格式的选 择，设计

45、重点是对经济业务分类确认、记录和计量。三、会计凭证的设计原则：1、要真实反映经济业务的基本情况2、要与经济管理制度相结合3、体现内部控制制度的要求4、凭证格式的设计要简明实用，满足会计管理需要四、原始凭证的设计（一）要求：1、原始凭证的基本要素：填制原始凭证的单位名称、原始凭证的名称、接受凭 证的单位（或个人）名称、原始凭证的编号及填制日期、经济业务内容摘要、经济 业务的实物数量、单价和金额、经办人员的签名或盖章2、原始凭证提供的信息：取决于它所反映的经济业务内容（二）原始凭证设计的内容：原始凭证的设计按其反映经济内容的不同，可分为以下几类：1）按取得来源： 自制：一次凭证、累计凭证、汇总凭证

46、 外来2）按凭证格式反映内容分为：专用凭证通用凭证3）按用途：通知凭证（指财政部、上级单位命令或要求有关部门办理某项经济业 务的凭证）、执行凭证（指证明某项经济业务正在进行或已经完成的凭证）、计算 凭证（如产品成本计算单、制造费用分配表）（P118-119）4）按经济业务类别：反映货币资金收付业务的凭证、反映购销货业务的凭证等（三）原始凭证设计方法1、设计原始凭证格式应考虑的因素：1）内容位置的安排2）凭证外形、纸张和尺寸尽可能标准化3）尽可能设计和使用套写凭证，凭证颜色（或质地）加以区别4）设计一式多联凭证时，应注明各联用途5）凭证版式（指凭证的颜色、纸质、字体等，P120）2、确定原始凭证

47、的流转程序1）设计传递路线：本着贯彻企业内部控制制度，加强岗位责任制、明确分工、互 相协作的原则，做到需要经过的部门和人员不能绕过，无需经过的部门坚决不过。2）凭证传递程序应结合业务处理的流程绘制成流程图，使有关人员能够按照流程 图准确地传递凭证，也便于分析、跟踪和监督业务处理的过程3）设计原始凭证在各环节停留的时限：原始凭证在各环节停留的时间应根据各部 门和人员办理各项业务手续需要的时间来确定。4）设计各环节之间原始凭证交接的手续：各环节应由谁负责办理哪些事项，由哪 些人签章，如何交接等。（四）主要原始凭证的设计1、货币资金业务原始凭证的设计：货币资金业务的原始凭证主要有借款单、收 据、差旅

48、费报销单、支票、商业汇票、银行汇票等。大部分由银行或财税部门设 计，故反映库存现金业务的各种原始凭证是货币资金业务凭证的设计重点。2、材料采购及入库原始凭证的设计：1）材料采购：订货单、发货单等重要凭证。（P122-123）2）入库：收货单（三联：收货人、收货仓库、财务核算）、商品入库单、商品验收 报告单（四联：仓库、业务、财务或结算、供货单位）3、产品生产、成本计算及产品入库凭证的设计：领料单、职工薪酬及有关费用 分配表、固定资产折旧计算表等4、库存商品或商品销售原始凭证的设计：销售专用发票或增值税专用发票、发 货单5、固定资产业务原始凭证设计:一般没有固定格式。6、往来结算业务的原始凭证设

49、计：应在凭证上设有付款、付款条件、日期和违 约责任等项目。7、转账、结账业务的原始凭证设计：转账、结账是由会计人员根据账簿记录进 行，一般不做固定格式的原始凭证，由会计人员说明各项结转业务的书面摘要作 为自制的原始凭证。五、记账凭证的设计 记账凭证是指会计人员根据审核后的原始凭证确认会计分录并作为记账依据的 会计凭证。（一）记账凭证设计的要求：保证凭证要素齐全，以保证账簿记录的正确性;有利 于会计监督;有利于会计人员内部牵制。（二）记账凭证设计的内容：1、基本内容：1）记账凭证名称 2）填制日期 3）编号 4）经济业务简要说明 5）会计 科目名称6）表明记账方向的栏次或标记7）金额8）所附原始

50、凭证张数9）过账标记 10）会计主管、复核、记账、制证人员的签名或盖章;收付款凭证还要有出纳人员 的签名或盖章。2、其他内容;指根据具体情况需要而设计的（三）记账凭证设计的方法：1、通用记账凭证的设计：借贷方科目不确定，采用复式设计即借贷科目都没有 事先印上2、专用记账凭证的设计：收付款记账凭证的设计（借方或贷方科目事先印上）、 转账凭证格式的设计（采用复式设计）3、单式记账凭证的设计：把一项经济业务所涉及的科目，分别按每个科目的借 方和贷方方向填制不同的记账凭证称为单式记账凭证。一项经济业务至少要填制 两张记账凭证，如果是一借多贷（或一贷多借）业务则要填制多张记账凭证。单 式记账凭证科目的记

51、账方向是固定的。目前银行采用4、汇总记账凭证的设计：注意：汇总转账凭证是根据转账凭证的贷方科目汇总编制的。5、科目汇总表的设计：科目汇总表是定期汇总每一科目的借方、贷方发生额（四）记账凭证传递的设计：记账凭证的传递程序见（P128）六、会计凭证保管制度的设计：（一）原始凭证保管制度的设计1、空白原始凭证的保管制度：指定专人负责保管，对重要凭证应设置领用登记 制度。2、已入账的凭证保管制度：一般应装订成册保管。3、对误填作废的凭证，各联应加盖“作废”戳记，并全联和存根一起保管，不 得随意销毁。（二）记账凭证保管制度的设计：记账凭证有登记入账后，要装订成册并加贴封面 封底、封条等，记账凭证要由专人

52、保管并设置保管期限，期满才能按规定销毁。第三节 会计账簿的设计一、会计账簿包括总账、明细账、日记账、其他备查账簿。（一）账簿的设计内容主要包括：1、明确所要设计账簿的种类和范围2、确定账簿的设计原则3、制定账簿的设计方法4、考虑账簿在使用中的特殊要求（二）会计账簿的意义：1、提供全面、系统的会计信息2、便于会计分析和会计检查3、为编制会计报表提供数据资料（三）会计账簿内部控制要点的设计 1、适应企业规模和特点2、适应会计报表编制的要求3、简明实用，便于审核、查阅和保管，满足业务需要4、账簿之间的关系应结合账务处理程序作全面的考虑 二、会计账簿设计范围（一）账簿种类的设计1、账簿按用途分为序时账

53、簿、分类账簿、备查账簿1）序时账簿：按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿， 故称日记账2）分类账簿：对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账 簿。3）备查账簿：对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载的经济业务事项进行补充 登记的账簿。联合账簿：将序时账簿和分类账簿结合在一起的账簿，如日记总账。2、按账簿的外表形式分为订本式、活页式、卡片式账簿。3、账簿按其账页格式不同，分为三栏式、多栏式、数量金额式账簿（二）设计账簿的程序1、设置会计账簿的准备工作2、设置账簿与开设账户工作三、会计账簿设计原则：合法性、完整性、控制性、效益性四、日记账的设计（一）日记账设计的

54、要求：向专栏设置（目的：简化过账和提供更多管理信息）和 账簿分割方面（便于记账分工）发展（二）日记账设计的内容：普通日记账、专栏日记账、特种日记账的设计1、普通日记账：可以全面反映一个单位的经济业务情况，对原始凭证起保护作 用;过账工作量大，如果业务繁多，也不便于分工记账。2、专栏日记账：又称多栏式日记账，在普通日记账中，将经常重复发生的经济 业务所涉及的有关账户，设置一些专栏，根据专栏汇总数一次过入有关分类账户， 以减少逐笔过账的工作。（格式见 P135 表 4-5） 优点：减少了过账工作量;缺点是只能由一人登记，不便于会计分工。3、特种日记账：把专门反映某些重要的、经常发生的业务，从普通日

55、记账中逐 步分离出来的日记账。一般包括：库存现金日记账、银行存款日记账、采购和销 售日记账等。（具体格式见 P135-137）五、分类账的设计（一）分类账设计的要求：1、结合企业规模和业务特点2、满足管理需要3、考虑总账和明细账的关系（二）分类账一般格式设计的内容1、总账格式的设计1）三栏式总账：总账的基本格式2）日记总账式：日记账和总账结合设计的联合账簿，主要适用于小型企业。3）多栏式总账：4）科目对应账户式总账：主要适用于汇总记账凭证登记总账。5）以表代账格式：以改进的科目汇总表代替总账。2、明细账格式的设计1）考虑因素：账簿形式、登记方式、简化实用2）格式：三栏式（基本格式）、数量金额式

56、、多栏式（又称分析式，包括借贷式、 合计式两种）六、备查账的设计1、代管财产物资登记簿：借入或临时租入固定资产2、账外财产登记簿：一次性摊销的低值易耗品3、其他登记簿：重要空白凭证、合同执行情况、固定资产使用情况等第四节 会计核算形式的设计一、会计核算形式概念与设计意义（一）会计核算形式是指会计核算中，以账簿体系为核心，将会计凭证、账簿组织、 记账方法和记账程序有机结合的形式，或称会计核算组织程序。（二）会计核算形式设计的意义 1、有利于会计工作程序的规范化，保证会计信息质量。2、有利于保证会计信息的可靠性，保证会计工作有序进行。3、减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率。 二、会计核算形

57、式设计原则1、集中统一性与实际情况相结合2、会计核算与经营管理相结合3、合理简化手续与保证会计信息质量相结合 三、会计核算形式的种类：关键在登记总账的依据和方法不同 1、逐笔记账型核算形式：记账凭证不需要经过汇总直接据以登记总账。一般适 用于经营规模不大，业务较少的小型企业。1）记账凭证核算形式 2）日记总账核算形式2、汇总记账型核算形式：记账凭证需要经过汇总编制汇总凭证，然后根据汇总 凭证登记总账1）凭证汇总核算形式：一般适用于经济业务较多的大中型企业。 科目汇总表核算形式 汇总记账凭证核算形式2）账簿汇总核算形式： 多栏日记账核算形式：根据多栏式日记账和转账凭证登记总账，适用于收付款 业务

58、较多，转账业务较少的大中型企业和单位。 凭单日记账核算形式:适用于经济业务多、会计人员分工细的大型企事业单位。3、记账凭证核算形式与日记总账核算形式的异同点：1）不同点：总账的设置与登记方法不同，日记总账核算形式需设置一本既序时又 分类的联合账簿日记总账。2）相同点：记账凭证都不需要汇总，直接据以登记总账；记账凭证的设置相 同;会计核算形式步骤相同。4、凭证汇总核算形式的异同点：1）相同点：记账凭证都是汇总之后再登记总分类账。2）不同点： 科目汇总表记账凭证既可设计通用的，也可分别设计专业的收、付、转记账凭 证，而汇总记账凭证核算形式必须分别设计收、付、转记账凭证; 科目汇总表只设计一种汇总凭

59、证一一科目汇总表，而后者必须分别设计汇总收 款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证 凭证汇总方法不同，前者是大汇总，汇总后不反映账户间的对应关系，后者是 分类汇总，汇总后的账户对应关系清晰; 前者汇总起来较为简便容易，后者汇总时较为复杂、难度大。四、会计核算形式的比较与选择（一）会计核算形式设计应考虑的外界因素：1、企业经营规模2、经济业务特点3、会计机构和人员分工4、会计核算手段（二）会计核算形式设计的改进与创新（应注意的问题）：1、会计核算形式组合应用的设计1）多栏式日记账兼汇总转账凭证会计核算形式的设计：适用于收付款业务和转账 业务都较多、规模较大的企事业单位。多栏式日记账兼汇总转账凭证会计

60、核算形式的步骤：（流程图见 P152） 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证 根据收款凭证登记库存现金和银行存款的收入日记账，根据付款凭证登记其支出日记账 根据收、付、转凭证，并参考原始凭证及其汇总表登记明细分类账 根据库存现金、银行存款收入、支出日记账有关专栏的合计数登记总账 根据转账凭证编制科目汇总表或汇总转账凭证，据以登记总账，同时，核对总 分类账和明细分类账是否相符 根据总分类账和明细分类账的资料编制财务报表2）科目汇总表兼转账日记账会计核算形式的设计：适用于经济业务较多、规模较 大的大中型企业。科目汇总表兼转账日记账会计核算形式的步骤：（流程图见 P153） 根据原始凭证或

61、原始凭证汇总表编制收、付、转凭证 根据收、付款凭证登记库存现金和银行存款日记账 根据转账凭证登记转账日记账，并定期汇总。 根据原始凭证、原始凭证汇总表和转账凭证登记有关明细账 根据现金收付和银行存款收付款凭证定期编制科目汇总表。 根据科目汇总表和转账日记账汇总数登记总分类账 将总分类账与序时账和明细分类账进行核对 根据总分类账和有关明细分类账编制财务报表2、会计凭证的修改或创新设计1）汇总原始凭证：将众多同类业务汇总在一张原始凭证上，并据此编制记账凭证， 大大减少工作量。2）以部分原始凭证代替记账凭证（适用于原始凭证由企业印制的，直接在原始凭 证上印制借方科目和贷方科目）3）不逐笔编制记账凭证，而编制简易记账凭证或累计记账凭证（如科目汇总表等），以简化登账工作量3、会计账簿的修改或创新设计（见 P154）1）从记账凭证与日记账的关系方面寻求修改或创新设计 设计一式两份的套写记账凭证 套写日记账2）从日记账与总分类账的关系方面寻求修改或创新设计：如设置多栏式库存现金（或银行存款）日记账，根据日记账中的科目累计发生额登记总账，而转账凭证 采用逐笔过账或汇总过账，以减少登记总账的工作量。3）从总账与明细账的关系方面寻求修改或创新设计：对于明细账数量不多的总账 与其所属明细账设在一起，按其明细科目设置专栏，以减少重复记账的工作量第五章 货币资金业务会计制度的设计第一节 货币资金业务会计制