《行政事业单位内部控制规范》课件

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1、.1行政事业单位内部控制规范行政事业单位内部控制规范专题讲座专题讲座.2主要内容主要内容 一、本规范的框架结构一、本规范的框架结构 二、关于二、关于“总则总则”三、关于三、关于“风险评估和控制方法风险评估和控制方法”四、关于四、关于“单位层面内部控制单位层面内部控制”五、关于五、关于“业务层面内部控制业务层面内部控制”六、关于六、关于“评价与监督评价与监督”七、关于七、关于“附则附则”.3一、本规范的框架结构一、本规范的框架结构单位层面内部控制单位层面内部控制风险评估和控制方法风险评估和控制方法评价与监督评价与监督业务业务层面内部控制层面内部控制总则总则附则附则.4二、关于二、关于“总则总则”

2、（一）制定目的和依据（一）制定目的和依据（二）本规范适用范围（二）本规范适用范围（三）内部控制定义（三）内部控制定义（四）内部控制五目标（四）内部控制五目标（五）内部控制四原则（五）内部控制四原则（六）建立和实施的责任人（六）建立和实施的责任人（七）组织和实施的总体要求（七）组织和实施的总体要求.5（一）（一）制定目的和依据（第制定目的和依据（第1条）条）1.制定目的制定目的:（1）提高行政事业单位内部管理水平提高行政事业单位内部管理水平 （2）规范内部控制规范内部控制（3）加强廉政风险防控机制建设加强廉政风险防控机制建设2.制定依据制定依据（1）中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法（2）

3、中华人民共和国预算法中华人民共和国预算法.6（二）适用范围（第（二）适用范围（第2条）条）各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位经济活动的内部控制。.7（三）（三）内部控制定义（第（第3条）条）内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。.8（四）（四）内部控制五目标（第（第4条）条）合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。.9（五）（五）内部控制四原则（第（第5条）条）1.全面性原则。即内部控制应当贯

4、穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程。2.重要性原则。即在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。.103.制衡性原则。即内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。4.适应性原则。即内部控制应当符合国家有关规定和单位的实 际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的 提高，不断修订和完善。.11（六）建立和实施本规范的负责人（第（第6条）条）单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。.12（七）组织和实施的总体要求（第组织和实施的总体要求（第7条）条）单位应当根据本规范建立适合本单位实际情况的内

5、部控制体系，并组织实施。具体工作包括梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。.13三、关于三、关于“风险评估和控制方法风险评估和控制方法”（一）（一）定期评估机制定期评估机制（二）（二）风险评估工作小组风险评估工作小组（三）（三）单位层面风险评估单位层面风险评估的的重点重点（四）业务（四）业务层面风险评估层面风险评估的的重点重点（五）控制方法（五）控制方法.14（一）（一）定期评估机制定期评估机制（第（第8条）条）1、单位应当建立经济活动风险定期评估机制，

6、对经济活动 存在的风险进行全面、系统和客观评估 2、经济活动风险评估至少每年进行一次；3、外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估。.15（二）（二）风险评估工作小组风险评估工作小组（第（第9条）条）单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组，单位领导担任组长。经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据。.16（三）（三）单位层面风险评估单位层面风险评估的的重点重点（第（第10条）条）单位进行单位层面的风险评估时，应当重点关注以下方面：（1）内部控制工作的组织情况。包括是否确定内部控制职能部门或牵头部门；是否建立单

7、位各部门在内部控制中的沟通协调和联动机制。（2）内部控制机制的建设情况。包括经济活动的决策、执行、监督是否实现有效分离；权责是否对等；是否建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督等机制。.17 （3）内部管理制度的完善情况。包括内部管理制度是否健全；执行是否有效。（4）内部控制关键岗位工作人员的管理情况。包括是否建立工 作人员的培训、评价、轮岗等机制；工作人员是否具备相应的资格和 能力。（5）财务信息的编报情况。包括是否按照国家统一的会计制度 对经济业务事项进行账务处理；是否按照国家统一的会计制度编制财 务会计报告。（6）其他情况。.18（四）业务（四）业务层面风险评估层面风险评估的的重点重

8、点（第（第11条）条）单位进行业务层面的风险评估时，应当重点关注以下方面：（1）预算管理情况。包括在预算编制过程中单位内部各部门间沟通协调是否充分，预算编制与资产配置是否相结合、与具体工作是否相对应；是否按照批复的额度和开支范围执行预算，进度是否合理，是否存在无预算、超预算支出等问题；决算编报是否真实、完整、准 确、及时。.19 （2）收支管理情况。包括收入是否实现归口管理，是否按照规 定及时向财会部门提供收入的有关凭据，是否按照规定保管和使用印 章和票据等；发生支出事项时是否按照规定审核各类凭据的真实性、合法性，是否存在使用虚假票据套取资金的情形。（3）政府采购管理情况。包括是否按照预算和计

9、划组织政府采 购业务；是否按照规定组织政府采购活动和执行验收程序；是否按照 规定保存政府采购业务相关档案。（4）资产管理情况。包括是否实现资产归口管理并明确使用责 任；是否定期对资产进行清查盘点，对账实不符的情况及时进行处理；是否按照规定处置资产。.20（5）建设项目管理情况。包括是否按照概算投资；是否严格履行审核审批程序；是否建立有效的招投标控制机制；是否存在截留、挤占、挪用、套取建设项目资金的情形；是否按照规定保存建设项目相关档案并及时办理移交手续。（6）合同管理情况。包括是否实现合同归口管理；是否明确应签订合同的经济活动范围和条件；是否有效监控合同履行情况，是否建立合同纠纷协调机制。（7

10、）其他情况。.21（五）（五）控制控制方法（第方法（第12条）条）单位内部控制的控制方法一般包括：（1）不相容岗位相互分离。合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。（2）内部授权审批控制。明确各岗位办理业务和事项的权限范 围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。.22 （3）归口管理。根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。（4）预算控制。强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的

11、全过程。（5）财产保护控制。建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。.23 （6）会计控制。建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。（7）单据控制。要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动 业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和 票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。（8）信息内部公开。建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，

12、确定信息内部公开的内容、范 围、方式和程序。.24四、关于四、关于“单位层面内部控制单位层面内部控制”（第（第3章）章）（一）组织部门或牵头部门（一）组织部门或牵头部门（二）单位经济活动的职责分离要求（二）单位经济活动的职责分离要求（三）（三）关键岗位责任制关键岗位责任制和轮岗制度和轮岗制度（四）（四）关键岗位关键岗位人员的资格和要求人员的资格和要求（五）单位的会计控制要求（五）单位的会计控制要求（六）单位内部控制的（六）单位内部控制的现代科学技术手段现代科学技术手段要求要求.25（一）组织部门或牵头部门（第（一）组织部门或牵头部门（第13条）条）单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控

13、制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。同时，应当充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用。.26（二）单位经济活动的职责分离要求（二）单位经济活动的职责分离要求 单位经济活动的决策、执行和监督应当相互分离。单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。重大经济事项的内部决策，应当由单位领导班子集体研究决定。重大经济事项的认定标准应当根据有关规定和本单位实际情况确定，一经确定，不得随意变更。.27（三）（三）关键岗位责任制关键岗位责任制和轮岗制度和轮岗制度 应当建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗 位职责及分工，确保不相容岗位

14、相互分离、相互制约和相互监督。单位应当实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度，明确轮岗周期。不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施。内部控制关键岗位主要包括预算业务管理、收支业务管理、政府 采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经济活动的关键岗位.28（四）（四）关键岗位关键岗位人员的资格和要求人员的资格和要求 内部控制关键岗位工作人员应当具备与其工作岗位相适应的资格和能力。单位应当加强内部控制关键岗位工作人员业务培训和职业道德教育，不断提升其业务水平和综合素质。.29（五）单位的会计控制要求（五）单位的会计控制要求 应当根据中华人民共和国会计法的规定建立会计机构

15、，配备具有相应资格和能力的会计人员。单位应当根据实际发生的经济业务事项按照国家统一的会计制度及时进行账务处理、编制财务会计报告，确保财务信息真实、完整。.30（六）单位内部控制的（六）单位内部控制的现代科学技术手段现代科学技术手段要求要求 应当充分运用现代科学技术手段加强内部控制。对信息系统建设实施归口管理，将经济活动及其内部控制流程嵌入单 位信息系统中，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。.31五、关于五、关于“业务业务层面内部控制层面内部控制”预算业务控制预算业务控制 收支业务控制收支业务控制 政府采购政府采购业务控制业务控制 资产控制资产控制 建设项目控制建设项目控制 合同控制合同控制

16、.32预算业务控制预算业务控制.33预算业务控制的工作流程预算业务控制的工作流程1、预算编制2、预算审批3、预算执行4、预算决算5、预算评价下一页.34预算编制预算编制 预算编制要求：做到程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。1、应正确把握预算编制有关政策，确保预算编制相关人员及时全面掌握相关规定。2、应建立内部预算编制、预算执行、资产管理、基建管理、人事管理等部门或岗位的沟通协调机制，按照规定进行项目评 审，确保预算编制部门及时取得和有效运用与预算编制相关的信息，根据工作计划细化预算编制，提高预算编制的科学性。下一页.35预算审批预算审批 应根据内设部门的职责和分工，对

17、按照法定程序批复的预算在单位内部进行指标分解、审批下达，规范内部预算追加调整程序，发挥预算对经济活动的管控作用。下一页.36预算执行预算执行 1、应根据批复的预算安排各项收支，确保预算 严格有效执行。2、应建立预算执行分析机制。定期通报各部门预算执行情 况，召开预算执行分析会议，研究解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行的有效性。下一页.37预算决算预算决算 应当加强决算管理，确保决算真实、完整、准确、及时，加强决算分析工作，强化决算分析结果运用，建立健全单位预算与决算相互反映、相互促进的机制。下一页.38预算评价预算评价 应加强预算绩效管理，建立“预算编制有目标、预算执行有监控

18、、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。下一页.39收支业务控制收支业务控制.40收支业务控制的内容收支业务控制的内容包括：收入内部管理制度 票据管理制度 支出内部管理制度 举借债务管理制度下一页.41收入内部管理制度收入内部管理制度（第（第25条）条）1、应建立健全收入内部管理制度。2、应合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款、会计核算等不相容岗位相互分离。下一页.42 3、各项收入应当由财会部门归口管理并进行会计核算，严禁设立账外账。4、业务部门应当在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关 材料提交财会部门作为账务处理依据，确保各项收入应收尽收

19、，及时入账。财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符；对应收未收项目应当查明情况，明确责任主体，落实催收责任。下一页.43 5、有政府非税收入收缴职能的单位，应当按照规定项目和标准征收政府非税收入，按照规定开具财政票据，做到收缴分离、票款一致，并及时、足额上缴国库或财政专户，不得以任何形式截留、挪用或者私分。下一页.44票据票据管理制度管理制度（第（第28条）条）1、应建立健全票据管理制度。财政票据、发票等各类票据的申领、启用、核销、销毁均应履行规定手续。单位应当按照规定设置票据专管员，建立票据台账，做好票据的保管和序时登记工作。票据应当按照顺序号使用，不得拆本使用，做好废旧票据管理。负

20、责保管票据的人员要配置单独的保险柜等保管设备，并做到人走柜锁。2、不得违反规定转让、出借、代开、买卖财政票据、发票等票据，不得擅自扩大票据适用范围。下一页.45支出内部管理制度支出内部管理制度（第（第29条）条）1、应当建立健全支出内部管理制度，确定单位经 济活动的各项支出标准，明确支出报销流程，按照规定办理支出事项。2、应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离。下一页.46支出支出的工作流程（第的工作流程（第30条）条）包括：支出审批控制 支出审核控制 支出支付控制 支出核算和归档控制 单位应当按照支出业务的

21、类型，明确内部审批、审核、支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责权限。实行国库集中支付的，应当严格按照财政国库管理制度有关规定执行。下一页.47（一）（一）支出审批控制支出审批控制 加强支出审批控制。明确支出的内部审批权限、程序、责任和相关控制措施。审批人应当在授权范围内审批，不得越权审批。下一页.48（二）（二）支出审支出审核核控制控制 1、全面审核各类单据。重点审核单据来源是否合法，内容是否真实、完整，使用是否准确，是否符合预算，审批手续是否齐全。2、支出凭证应当附反映支出明细内容的原始单据，并由经办人员签字或盖章，超出规定标准的支出事项应由经办人员说明原因并附审批依据，确保与经济业务事项

22、相符。下一页.49（三）（三）支出支出支付支付控制控制 明确报销业务流程，按照规定办理资金支付手续。签发的支付凭证应当进行登记。使用公务卡结算的，应当按照公务卡使用和管理有关规定办理业务。下一页.50（四）（四）支出支出的的核算和归档控制核算和归档控制 1、加强支出的核算和归档控制。由财会部门根据支出凭证及时准确登记账簿；2、与支出业务相关的合同等材料应当提交财会部门作为账务处理的依据。下一页.51举借债务举借债务管理制度（第管理制度（第31条）条）1、根据国家规定可以举借债务的单位应当建立健全债务内部管理制度，明确债务管理岗位的职责权限，不得由一人办理债务业务的全过程。大额债务的举借和偿还属

23、于重大经济事项，应当进行充分论证，并由单位领导班子集体研究决定。2、应做好债务的会计核算和档案保管工作。加强债务的对账 和检查控制，定期与债权人核对债务余额，进行债务清理，防范和控制财务风险。下一页.52政府采购业务控制政府采购业务控制.53近年高校发生的多起贪污腐败案中，多出现在花钱的过程中，包括教材采购、基建。广东商学院设备科科长黎明芳被群众举报受贿，经查实，黎利用其负责教学科研设备的采购、验收的职务之便，于1996年12月至2001年2月收受电脑商贿赂3.52万元。黎明芳一案牵扯出了6名原广东省高教厅设备后勤办一连串蛀虫，在为省属高校统购实验室建设、教学仪器设备时大肆收受“回扣”等好处费

24、370余万元。案例.54采购业务工作流程（第采购业务工作流程（第32条）条）应当建立健全政府采购预算与计划管理、政府采购活动管理、验收管理等政府采购内部管理制度。主要环节如下：（一）采购预算与计划管理（二）采购活动（三）验收（四）质疑投诉答复的管理（五）采购业务的记录控制（六）项目安全保密管理下一页.55（一）（一）采购预算与计划管理采购预算与计划管理（第（第34条）条）应当加强对政府采购业务预算与计划的管理。建立预算编制、政府采购和资产管理等部门或岗位之间的沟通协调机制。根据本单位实际需求和相关标准编制政府采购预算，按照已批复的预算安排政府采购计划。下一页.56（二）（二）采购采购活动（第活

25、动（第35条）条）1、应加强对政府采购活动的管理。对政府采购活动实施归口管理，在政府采购活动中建立政府采购、资产管理、财会、内部审计、纪检监察等部门或岗位相互协调、相互制约的机制。2、应加强对政府采购申请的内部审核，按照规定选择政府采购方式、发布政府采购信息。对政府采购进口产品、变更政府采购方式等事项应当加强内部审核，严格履行审批手续。下一页.57（三）（三）验收验收（第（第36条）条）应加强对政府采购项目验收的管理。根据规定的验收制度和政府采购文件，由指定部门或专人对所购物品的品 种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，并出具验收证明。下一页.58（四）（四）质疑投诉答复的管理质疑投诉答

26、复的管理（第（第37条）条）应加强对政府采购业务质疑投诉答复的管理。指定牵头部门负责、相关部门参加，按照国家有关规定做好政府采购业务质疑投诉答复工作。下一页.59（五）（五）采购业务的记录控制采购业务的记录控制（第（第38条）条）应加强对政府采购业务的记录控制。妥善保管政府采购预算与计划、各类批复文件、招标文件、投标文件、评标文件、合同文本、验收证明等政府采购业务相关资料。定期对政府采购业务信息进行分类统计，并在内部进行通报。下一页.60（六）（六）采购项目安全保密的管理采购项目安全保密的管理（第（第39条）条）应加强对涉密政府采购项目安全保密的管理。对于涉密政府采购项目，单位应当与相关供应商

27、或采购中介机构签订保密协议或者在合同中设定保密条款。下一页.61 深圳民润一采购经理因收受了百事可乐大量的“好处费”，大额采购百事可乐并压缩可口可乐的采购量，被可口可乐供应商揭露而引致民润高层的盘底调查，最后终东窗事发。采购权的归口管理权由该采购经理来全权执掌。如果上面看出了品类结构或库存积压苗头不对劲，他会有很多理由来搪塞。而在民润，出现特别重大的事故，上层是不会对采购经理进行盘底调查的，公司在制度上并没有这个规矩，上层也不想多耗精力在这一块上兴师动众地劳民伤财。案例.62黄某利用支付正常的施工费，涂改了工时付款会签单，虚加了1.95万元的金额，在假冒总经理签名后，他将单子分别交给公司近10

28、个部门的负责人审批。或许是见总经理签了名，整个审批过程就像一条顺畅的流水线，无遮无拦。凭着这张“手续全备”的会签单，黄某堂而皇之地从公司财务部开取了支票，到自己朋友的公司套取了现金1.95万元。不过，这笔钱在他投进地下赌场后没多久又输光了，于是黄某如法炮制，先后套取现金80余万元，且数额越来越大，最大一笔达40万元！案例.631996年11月，福州大学校属企业福达公司总经理徐某指使财务人员将“实收资本”299.4万元更改为“应付账款”，1997年9月和1998年7月他分笔填平了该笔款项。【支付到了自己腰包】而福达公司汇给福清市某电力公司的两笔合计300万元的款项，则作为福达公司的“预付账款福清

29、市某电力公司”一直挂账。【无法收回了】案例.64重组前：50多个制造单位完全自主采购，灵活、快速，但失去数量折扣重组：总部与各制造单位共享一个采购信息系统；分散订货、总部掌握全局，总部选定供应商并与之谈判，签订总合同；各单位各自下订单重组后：交货期缩短50%，潜在顾客丢失率降低75%案例.65案例.66案例.67背景：为全国制造汽轮发电机和大中型直流电机的重点骨干企业，产品主要用于电站、冶金、矿山、机械、石油化工、船舶产品价格一般要高于竞争对手15%25%；年产值约10亿元人民币，采购资金大约占50%，即5亿元。案例.68厂部决定给财务部配备专业的核价人员。专业的核价人员不断的学习和掌握市场动

30、态，通过信息网络以最快的速度了解最新的市场价格，再根据所掌握的信息对供应商的合同进行严格而规范的核价，凡高于市场平均价的10%的原材料，必须查明原因，经过公司成立的价格审核小组确认，存在特殊原因的，才可以购进。核价员一旦发现价格问题，当即上报厂部领导，并将供货合同退回采购部门。而采购员如果发现有不合格供应商的给付款，则一同追究核价人员和财务部主管的责任，严重者令其下岗。这样一来，可以使采购部与财务部相互牵制，相互监督。.69背景：该厂制造中使用的硅钢片在国内基本上来自武钢、宝钢、太钢，而这些硅钢板供货商的产品在市场上销路很好，供不应求。针对这一情况，厂部决定，电机厂哪怕再缺乏资金、再困难都不能

31、拖欠这些供应商的货款。另外，武钢等近年来都在上马大的工程项目，在这些项目中，电机设备是必不可少的。该厂每次在这些项目招标中都以最优价格积极投标，并且在项目执行当中，都严格保质保量，按时交货，而且承诺在设备的安装调试和以后的售后服务中均积极主动。.70不允许技术人员在产品设计过程中对零部件供应商进行指定与竞争对手不断联系以监督供货商。在该行业中，不同的厂家所使用的原材料和零部件是相同的，因此，同一供应商经常同时是好几家电机制造厂的供应商。如果发现在同样的付款方式，相同原材料和零部件的同一供应商，销售给其他厂的价格低于其销售给本厂的，将拒付货款，并不再与其在今后发生业务往来。.71资产控制资产控制

32、.72货币资金管理岗位责任制货币资金管理岗位责任制、银行账银行账户的管理户的管理、货币资金的核查控制货币资金的核查控制归口管理归口管理、管理流程、管理流程、资产台账资产台账和和资产的实物管理资产的实物管理、资产信息管理系统资产信息管理系统对外投资对外投资的管理流程、的管理流程、集体研集体研究究、追踪管理追踪管理和和追追责责制度制度。货币资金管理货币资金管理固定资产固定资产和和无形资产的管理无形资产的管理对外投资的管理对外投资的管理.73货币资金管理货币资金管理下一页.74货币资金管理环节货币资金管理环节（一）货币资金管理岗位责任制（二）银行账户的管理（三）货币资金的核查控制下一页.75（一）（

33、一）货币资金管理岗位责任制货币资金管理岗位责任制（第（第41条）条）1、应建立健全货币资金管理岗位责任制，合理设置岗位，不得由一人办理货币资金业务的全过程，确保不相容岗位 相互分离。（1）出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。（2）严禁一人保管收付款项所需的全部印章。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管。负责保管印章 的人员要配置单独的保管设备，并做到人走柜锁。（3）按照规定应当由有关负责人签字或盖章的，应当严格履行签字或盖章手续。下一页.76（二）（二）银行账户的管理银行账户的管理（第（第42条）条）应加强对银行账户的管理，严格按照规定

34、的审批权限和程序开立、变更和撤销银行账户。下一页.77（三）（三）货币资金的核查控制货币资金的核查控制（第（第43条）条）应加强货币资金的核查控制。指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期抽查盘点库存现金，核对银行存 款余额，抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否账实相符、账账相符。对调节不符、可能存在重大问题的未达账项应当及时查明原因，并按照相关规定处理。下一页.78固定资产和固定资产和无形资产管理无形资产管理下一页.79实物资产和无形资产实物资产和无形资产的管理环节的管理环节（一）归口管理（二）国有资产的流程（三）资产台账和实物管理（四）资产信息管理系统下一页.80（

35、一）（一）归口管理归口管理 对资产实施归口管理。1、明确资产使用和保管责任人，落实资产使用人在资产管理中的责任。2、贵重资产、危险资产、有保密等特殊要求的资产，应当指定专人保管、专人使用，并规定严格的接触限制条件和审批程序。下一页.81（二）（二）管理管理环节环节 按照国有资产管理相关规定，明确资产的调剂、租借、对 外投资、处置的程序、审批权限和责任。下一页.82资产取得投保日常维护更新改造报废淘汰制定战略预算清查盘点财务信息系统.83取得登记维护改造清查抵押处置风险新增固定资产验收程序不规范，可能导致资产质量不符要求、进而影响资产运行效果；固定资产投保制度不健全，可能导致应投保资产未投保、索

36、赔不力，不能有效防范资产损失风险管控措施1.建立严格的固定资产交付使用验收制度2.重视和加强固定资产的投保工作.84取得登记维护改造清查抵押处置风险 固定资产登记内容不完整，可能导致资产流失、资产信息失真、账实不符管控措施 1.根据固定资产的定义，结合自身实际情况，制定适合本企业的固定资产目录 2.按照单项资产建立固定资产卡片 3.固定资产目录和卡片均应定期或不定期复核，保证信息的真实和完整.85取得登记维护改造清查抵押处置风险 固定资产操作不当、失修或维护过剩，可能造成资产使用效率低下、产品残次率高，甚至发生生产事故或资源浪费管控措施 1.固定资产使用部门会同资产管理部门负责固定资产日常维修

37、、保养，将资产日常维护流程体制化、程序化、标准化 2.建立固定资产运行管理档案，制订修理计划，报批；审核修理项目施工单位资质和资信，并建立管理档案 3.企业生产线等关键设备的操作人员上岗前进行岗前培训，特殊设备实行岗位许可制度；对资产运转进行实时监控26.86取得登记维护改造清查抵押处置风险 更新改造不够，可能造成企业产品线老化、缺乏市场竞争力管控措施 1.定期对固定资产技术先进性评估，结合盈利能力和企业发展可持续性，资产使用部门根据需要提出技改方案，与财务部门一起进行预算可行性分析，并且经过管理部门审批。2.管理部门需对技改方案实施过程适时监控、加强管理，有条件企业建立技改专项资金并定期或不

38、定期审计。27.87取得登记维护改造清查抵押处置风险 资产丢失、毁损等造成账实不符或资产贬值严重管控措施 1.财务部门组织资产使用部门和管理部门需定期进行清查，明确资产权属，确保实物与卡、财务账表相符；编制清查方案，经过管理部门审核后进行相关清查作业 2.在清查结束后，清查人员需要编制清查报告，管理部门需就清查报告进行审核，确保真实性、可靠性。3.对盘盈（盘亏），应分析原因、追究责任，报告审核通过后及时调整固定资产账面价值，确保账实相符，并上报备案。28.88取得登记维护改造清查抵押处置风险 固定资产抵押制度不完善，可能导致抵押资产价值低估和资产流失管控措施 1.加强固定资产抵押、质押的管理，

39、明晰流程，规定审批权限等，确保其经过授权审批及适当程序；做好相应记录。2.财务部门办理资产抵押时，如需要委托专业中介机构鉴定评估固定资产的实际价值，应当会同金融机构有关人员、资产管理部门和使用部门现场勘验抵押品，对抵押资产的价值进行评估；应编制专门的抵押资产目录。29.89取得登记维护改造清查抵押处置风险固定资产处置方式不合理，可能造成企业经济损失管控措施1.对使用期满、正常报废的固定资产，应由资产使用部门或管理部门填制固定资产报废单，经授权部门或人员批准后进行报废清理。2.对使用期限未满、非正常报废的固定资产，应由资产使用部门提出报废申请；企业应组织有关部门进行技术鉴定，按规定程序审批后进行

40、报废清理。3.对拟出售或投资转出及非货币交换的固定资产，资产评估4.出租或出借30.90土地使用权专利权专有技术商标权特许权研发支出其他方式自行研发购买取得无形资产组织验收确定权属关系使用与保全定期评估是否通是技术升级更新换代否过？否资产处置32.91风险 取得的无形资产不具先进性，或权属不清，可能导致企业资源浪费或引发法律诉讼管控措施 应当建立严格的无形资产交付使用验收制度，明确无形资产的权属关系，及时办理产权登记手续。当权属关系发生变动时，应及时办理手续。外购无形资产，必须仔细审核有关合同协议等法律文件，及时取得其所有权的有效证明文件，特别关注其技术先进性；自行开发的无形资产，应由研发部门

41、、无形资产管理部门、使用部门共同填制无形资产移交使用验收单，移交使用；33取得与验收使用与保全技术升级与更新换代处置.922000 年9 月1 日,在北京昆仑饭店的拍卖会上,通化金马以3.18 亿元天价购买奇圣胶囊单品种及全部技术，该技术原归中国芜湖张恒春药业有限公司拥有。2000 年11 月,“恒春奇圣胶囊”无形资产评估报告,由上海长信会计师事务所出具。按其评估报告,整个评估工作始于2000 年11 月1 日,于2000 年11 月13 日结束；评估中要进行市场调研、预测该项目未来收益和相关成本、预测该技术的经济寿命和合理折价。如何在这么短的时间内完成这么多工作？资料来源：刘峰等.弱法律风险

42、下的上市公司控制权转移与“抢劫”三利化工掏空通化金马案例分析.管理世界.2007年第12期:106116.93评估的取价依据有3 个:历史成本核算资料、物价局核定的产品售价目录、公司提供的近期产品订单及收款凭证。评估结论是“根据以上评估方法和标准估算,恒春药业截止2000 年10 月31 日所表现的恒春奇圣胶囊之全部技术及生产经销权的无形资产评估价值为人民币肆亿肆仟叁佰万元整(RMB443,000,000.00)。”通化金马2001 年年报就将奇圣胶囊上剩余的无形资产全额计提减值(2.81亿),这表明,上述无形资产评估价值严重脱离实际。讨论：从这个案例，我们可以得到什么启示？.94风险 使用效

43、率低下，效能发挥不到位；缺乏严格的保密制度，致使商业机密泄漏；由于商标等疏于管理，导致其他企业侵权，损害企业利益管控措施 建立健全无形资产核心技术保密制度，严格限制未经授权人员直接接触技术资料，对技术资料等无形资产的保管及接触应保有记录，实行责任追究；对侵害本企业无形资产的，要积极取证并形成书面调查记录，提出维权对策，按规定程序审核并上报36取得与验收使用与保全技术升级与更新换代处置.95可口可乐配方创制于1886年。该配方属重大机密，被永久保藏在亚特兰大的银行保险库中，即使因为内部需要，要查看这一配方时，也必须经由公司董事会批准，并在政府公证人员监督下，在指定的时间内打开。截至2000年，看

44、过这一秘方的不超过10人。可口可乐的核心技术是占不到1的神秘配料，配料信息由3种关键成分组成，分别由公司的3位科学家掌握，3人的身份被绝对保密。同时，他们签署了“永不泄密”的协议，而且，连他们自己都不知道另外两种成分是什么。3人不允许乘坐同一交通工具外出，以防止发生飞机失事等事故导致秘方失传。.962006年7月，可口可乐公司三名员工声称盗窃了可口可乐的神秘配方，兜售给百事可乐公司，开价150万美元。出人意料的是，百事不敢相信，遂向FBI报案。FBI特工化装成百事高管，诱捕了罪犯。之后，案犯以窃取商业机密罪被判处8年监禁。其实该案涉及的是可口可乐未公开发布的文件，和没有上市的产品。法官福里特斯

45、在宣判后说：“当全球经济进入市场时代后，保护知识产权对于美国公司和美国经济成长至关重要。”.97可口可乐公司2008年在英国展开宣传运动，公开了其汽水配方的部分资料。此举一来是为了加强竞争，二来是用作营销工具。可口可乐的配方没有加入防腐剂，也没有人造味精。可口可乐总裁自豪地说：一百年来，我们卖的是水而顾客买的是品牌。可口可乐是装在瓶子里的美国精神的象征：自由、快乐、激情、活力、创造。可口可乐是全球最值钱的品牌，价值700亿美元。但其固定资产价值还不及其品牌价值的1/10。可口可乐最值钱的是它的品牌而不是配方。可口可乐在200个国家和地区拥有160种饮料品牌。现在每天在全世界销售2.5亿瓶各式各

46、样的产品。.98风险 无形资产内含的技术未能及时升级换代，导致技术落后，或存在重大技术安全隐患管控措施 企业应当定期对专利、专有技术等的先进性进行评估。淘汰落后技术，同时加大研发投入，不断推动企业自主创新与技术升级。取得与验收使用与保全技术升级与更新换代处置.991883年，伊士曼发明胶卷，摄影业发生革命。从“胶卷时代”进入“数字时代”，柯达反映迟钝。柯达早在1976年就开发出了数字相机技术，并将数字影像技术用于航天领域；1991年柯达就有了130万像素的数字相机。但是，2002年柯达的产品数字化率也只有25%左右，而竞争对手富士已达到60%。2003-9-26，柯达宣布实施一项重大的战略性转

47、变：放弃传统的胶卷业务，重心向新兴的数字产品转移。柯达2008年四季度亏损1.33亿美元，连续第三年营收下滑。财报发布当天，柯达股价狂泻，报收于4.99美元，为35年最低；2009-5，跌至2.98美元。.100风险 无形资产长期闲置或低效使用，就会逐渐失去其使用价值；无形资产处置不当，往往造成企业资产流失管控措施 建立无形资产处置的相关管理制度，明确其范围、标准、程序和审批权限等要求。处置应由独立于无形资产管理部门和使用部门的其他部门或人员按照规定的权限和程序办理；应当选择合理的方式确定处置价格，并报经企业授权部门或人员审批；重大的无形资产处置，应当委托具有资质的中介机构进行资产评估技术升级

48、与更新换代取得与验收使用与保全处置.101（三）（三）资产台账资产台账和和实物管理实物管理1、建立资产台账，加强资产的实物管理。2、应定期清查 盘点资产，确保账实相符。财会、资产管理、资产使用等部门或岗位应当定期对账，发现不符的，应当及时查明原因，并按照相关规定处 理。下一页.102（四）（四）资产信息管理系统管理资产信息管理系统管理 建立资产信息管理系统，做好资产的统计、报告、分析工 作，实现对资产的动态管理。下一页.103对外投资管理对外投资管理下一页.104对外投资的管理环节对外投资的管理环节（一）对外投资的管理流程（二）对外投资决策的集体研究（三）追踪管理（四）追责制度下一页.105（

49、一）（一）对外投资对外投资的管理流程的管理流程 合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保对外投资的可行性研究与评估、对外投资决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容岗位相互分离。下一页.106（二）（二）对外投资对外投资决策的决策的集体研究集体研究 对外投资，应当由单位领导班子集体研究决定。下一页.107（三）（三）追踪管理追踪管理 加强对投资项目的追踪管理，及时、全面、准确地记录对外投资的价值变动和投资收益情况。下一页.108（四）（四）追究制度追究制度 对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体决策程序和不按规定执行对外投资业务的部门及人员，应当追究相应的责任。下一页.109 建设项

50、目控制建设项目控制.110建设项目的管理环节建设项目的管理环节（一）不相容岗位相互分离控制（二）议事决策机制（三）项目审核机制（四）项目招标管理（五）投资计划和预算管理（六）建设项目档案的管理（七）工程投资的最高限额（八）竣工决算审计下一页.111（一）（一）不相容岗位相互分离不相容岗位相互分离控制控制 应合理设置岗位，明确内部相关部门和岗位的职责权限，确保项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实 施与价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容岗位相互分离。下一页.112（二）（二）议事决策机制议事决策机制 应建立与建设项目相关的议事决策机制，严禁任何个人单独决策或者擅自改变集体决策

51、意见。决策过程及各方面 意见应当形成书面文件，与相关资料一同妥善归档保管。下一页.113（三）项目（三）项目审核机制审核机制 应建立与建设项目相关的审核机制。项目建议书、可行性研究报告、概预算、竣工决算报告等应当由单位内部的规划、技术、财会、法律等相关工作人员或者根据国家有关规定委托具有相应资质的中介机构进行审核，出具评审意见。下一页.114（四）（四）项目招标项目招标管理管理 1、应依据国家有关规定组织建设项目招标工作，并接受有关部门的监督。2、应当采取签订保密协议、限制接触等必要措施，确保标底编制、评标等工作在严格保密的情况下进行。下一页.115（五）（五）投资计划和预算投资计划和预算管理

52、管理 应当按照审批单位下达的投资计划和预算对建设项目资金实行专款专用，严禁截留、挪用和超批复内容使用资金。财会部门应当加强与建设项目承建单位的沟通，准确掌握建设进度，加强价款支付审核，按照规定办理价款结算。实行国库集中支付的建设项目，单位应当按照财政国库管理制度相关规定支付资金。下一页.116（六）（六）建设项目档案的管理建设项目档案的管理 应加强对建设项目档案的管理。做好相关文件、材料的收集、整理、归档和保管工作。下一页.117（七）（七）工程投资的最高限额工程投资的最高限额1、经批准的投资概算是工程投资的最高限额，如有调整，应当按照国家有关规定报经批准。2、单位建设项目工程洽商和设计变更应

53、当按照有关规定履行相应的审批程序。下一页.118（八）（八）竣工决算竣工决算审计审计1、建设项目竣工后，单位应当按照规定的时限及时办理竣工决算，组织竣工决算审计，并根据批复的竣工决算和有关规定办理建设项目档案和资产移交等工作。2、建设项目已实际投入使用但超时限未办理竣工决算的，单位应当根据对建设项目的实际投资暂估入账，转作相关资产管理。下一页.119 合同合同控制控制.120合同管理的环节合同管理的环节（一）归口管理（二）合同订立（三）合同审核（四）合同履行（五）合同登记（六）合同纠纷管理下一页.121（一）归口管理（一）归口管理1、应合理设置岗位，明确合同的授权审批和签署权限，妥善保管和使用

54、合同专用章，严禁未经授权擅自以单位名义对外签订合 同，严禁违规签订担保、投资和借贷合同。2、应对合同实施归口管理，建立财会部门与合同归口管理部门的沟通协调机制，实现合同管理与预算管理、收支管理相结合。下一页.122（二）合同订立（二）合同订立 应加强对合同订立的管理，明确合同订立的范围和条件。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判，必要时可聘请外部专家参与相关工作。谈判过程中的重要事项和参与谈判人员的主 要意见，应当予以记录并妥善保管。下一页.123（三）合同审核（三）合同审核 1、应对合同履行情况实施有效监控。合同履行过程中，因对方或单

55、位自身原因导致可能无法按时履行的，应当及时采取应对措施。2、应建立合同履行监督审查制度。对合同履行中签订补充合同，或变更、解除合同等应当按照国家有关规定进行审查。下一页.124（四）合同履行（四）合同履行 财会部门应当根据合同履行情况办理价款结算和进行账务处理。未按照合同条款履约的，财会部门应当在付款之前向单位有关负责人报告。下一页.125（五）合同登记（五）合同登记1、合同归口管理部门应当加强对合同登记的管理，定期对合同进行统计、分类和归档，详细登记合同的订立、履行和变更情况，实行对合同的全过程管理。与单位经济活动相关的合同应当同 时提交财会部门作为账务处理的依据。2、应加强合同信息安全保密

56、工作，未经批准，不得以任何形式泄露合同订立与履行过程中涉及的国家秘密、工作秘密或商业秘密。下一页.126（六）合同纠纷管理（六）合同纠纷管理 应加强对合同纠纷的管理。合同发生纠纷的，单位应当在规定时效内与对方协商谈判。合同纠纷协商一致的，双方应当签订书面协议；合同纠纷经协商无法解决的，经办人员应向单位有关负责人报告，并根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。下一页.127六、关于六、关于“评价与监督评价与监督”（一）建立健全建立健全内部监督制度内部监督制度（二）定期或不定期定期或不定期检查制度检查制度（三）内部监督检查内部监督检查方法、范围和频率方法、范围和频率（四）内部控制自我评价报告内部控制自

57、我评价报告（五）对对监督检查监督检查后的后的整改整改工作工作.128（一）建立健全（一）建立健全内部监督制度内部监督制度1、应建立健全内部监督制度，明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价。2、内部监督应当与内部控制的建立和实施保持相对独立。下一页.129（二）（二）定期或不定期定期或不定期检查制度检查制度 内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。下一页.130（三）（三）内部监督检查内部监督检查

58、方法、范围和频率方法、范围和频率 应根据本单位实际情况确定内部监督检查的方法、范围和频率。下一页.131（四）（四）内部控制自我评价报告内部控制自我评价报告 单位负责人应当指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价报告。下一页.132（五）对（五）对监督检查监督检查后的后的整改整改工作工作1、国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级人民政府财政部门应当对单位内部控制的建立和实施情况进行监督检查，有针对性地提出检查意见和建议，并督促单位进行整改。2、国务院审计机关及其派出机构和县级以上地方各级人民政府审计机关对单位进行审计时，应当调查了解单位内部控制建立和实施的有效性，揭示相关内部控制的缺陷，有针对性地提出审计处理意见和建议，并督促单位进行整改。下一页.133七、关于七、关于“附则附则”实施时间：实施时间：自自2014年年1月月1日起日起施行。施行。.134