08生产环节的会计处理

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1、08 生产环节的会计处理生产环节的会计处理重点和难点：重点和难点：1.1.生产环节资金运动分析生产环节资金运动分析2.2.存货的内涵存货的内涵3.3.存货的盘存制度与存货的计价方法存货的盘存制度与存货的计价方法4.4.存货的期末计价存货的期末计价5.5.应付职工薪酬应付职工薪酬一、生产过程资金运动整体流程图一、生产过程资金运动整体流程图需要进一步展开分析的有：需要进一步展开分析的有：1.1.存货的界定；周转材料存货的界定；周转材料（包装物、低值易耗品等）（包装物、低值易耗品等）核算；核算；2.2.存货按计划成本核算、存货的期末计价存货按计划成本核算、存货的期末计价3.3.应付职工薪酬；应付职工

2、薪酬；累计折旧原材料等应付职工薪酬应付职工薪酬固定资产银行存款生产成本制造费用A311A12A2A11a312BCA32预提费用预付费用相关项目B42B51A52A41库存商品二、存货发出的会计处理二、存货发出的会计处理（一）存货的确认（一）存货的确认1.1.存货的概念与内容存货的概念与内容（1 1）存货的概念）存货的概念指企业在正常的生产经营过程中持有以备出售的产成品指企业在正常的生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料或者在生产过程或提供劳务过程中耗用的材

3、料、物料等。等。二、存货发出的会计处理二、存货发出的会计处理（2 2）存货的内容）存货的内容原材料原材料；在产品在产品：生产成本与制造费用构成；：生产成本与制造费用构成；产成品产成品：库存商品；：库存商品；包装物；低值易耗品；委托加工物资；包装物；低值易耗品；委托加工物资；半成品半成品：既可以用于继续生产，也可以直接以零部件的形：既可以用于继续生产，也可以直接以零部件的形式对外出售；式对外出售；外购商品外购商品：库存商品。：库存商品。二、存货发出的会计处理二、存货发出的会计处理2.2.存货的确认条件存货的确认条件（1 1）确认条件）确认条件 符合存货的概念；符合存货的概念；该存货包含的经济利益

4、很可能流入企业；该存货包含的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。二、存货发出的会计处理二、存货发出的会计处理2.2.存货的确认条件存货的确认条件（2 2）几种特殊情况说明）几种特殊情况说明 关于受托代销商品：关于受托代销商品：为了使受托方加强对代销商品的核算与管理，受托为了使受托方加强对代销商品的核算与管理，受托方应该对其受托代销商品纳入账内管理。方应该对其受托代销商品纳入账内管理。关于在途商品：购货方存货处理。关于在途商品：购货方存货处理。关于购货约定：不作任何处理。关于购货约定：不作任何处理。二、存货发出的会计处理二、存货发出的会计处理（二）存货

5、的入账价值的计量（二）存货的入账价值的计量1.1.存货入账价值的基础存货入账价值的基础 存货应以其成本入账。存货应以其成本入账。企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础（也企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础（也即初始计量的基础）是历史成本或者说实际成本。即初始计量的基础）是历史成本或者说实际成本。二、存货发出的会计处理二、存货发出的会计处理2.2.存货成本的构成存货成本的构成（1 1）存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本）存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本采购成本 买价和采购费用。买价和采购费用。采购费用：进口关税、其他税金、运输费、装卸费、采购费用：进口关税、其他

6、税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货的采购的费用。保险费以及其他可直接归属于存货的采购的费用。加工成本加工成本 生产车间发生的直接费用以及按照一定方法分配生产车间发生的直接费用以及按照一定方法分配的制造费用。直接费用包括直接材料、直接人工和其的制造费用。直接费用包括直接材料、直接人工和其他直接费用。直接费用和制造费用统称为制造成本。他直接费用。直接费用和制造费用统称为制造成本。其他成本其他成本 除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定顾客设计产场所和状态所发生的其他支出，如为特定顾客设计产品所发生的

7、设计费用等。品所发生的设计费用等。（2 2）特殊业务下获取的存货的成本确定）特殊业务下获取的存货的成本确定 投资者投入的：按照投资各方确认的价值作为实际投资者投入的：按照投资各方确认的价值作为实际成本。成本。盘盈的：按同类或类似存货的市场价格作为实际成盘盈的：按同类或类似存货的市场价格作为实际成本。本。通过非货币性交易换入的、涉及债务重组所获得的通过非货币性交易换入的、涉及债务重组所获得的 接受捐赠的：应当分别以下情况确定实际成本接受捐赠的：应当分别以下情况确定实际成本：捐赠方提供了有关部门凭证的，按凭证上标明的金额加上应支付的相捐赠方提供了有关部门凭证的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税

8、费作为实际成本。关税费作为实际成本。捐赠方没有提供有关凭证的，应当参照同类或类似存货的市场价格估捐赠方没有提供有关凭证的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。二、存货发出的会计处理二、存货发出的会计处理（三）实际成本核算制度下发出存货的计量（三）实际成本核算制度下发出存货的计量复习复习发出存货成本的计量方法发出存货成本的计量方法（1 1）个别计价法）个别计价法（2 2）先进先出法）先进先出法（3 3）后进先出法）后进先出法（4 4）加权平均法）加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法 全月一次加权平均法全月一

9、次加权平均法二、存货发出的会计处理二、存货发出的会计处理（四）在计划成本核算模式下原材料的耗用（四）在计划成本核算模式下原材料的耗用1.1.计划成本法概述计划成本法概述（1 1）制定各种存货的计划成本目录，规定存货的分类、）制定各种存货的计划成本目录，规定存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单位各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单位价格。价格。（2 2）平时收到存货时，应按计划单位成本计算出收入存）平时收到存货时，应按计划单位成本计算出收入存货的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成货的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为本的差额，作为“材料成

10、本差异材料成本差异”分类登记。分类登记。二、存货发出的会计处理二、存货发出的会计处理1.1.计划成本法概述计划成本法概述（3 3）平时领用、发出存货，都按计划成本核算。）平时领用、发出存货，都按计划成本核算。月份终了再将本月发出的存货应负担的成本差异进行分月份终了再将本月发出的存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关项目，将摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关项目，将发出存货的计划成本调整为实际成本。发出存货的计划成本调整为实际成本。发出存货应负担的成本差异，发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。末或年末一次分摊。2.

11、2.计划成本核算对资金运动的影响分析计划成本核算对资金运动的影响分析材料成本差异材料采购原材料生产成本等制造费用附注：A原材料验收入库：A1-计划价格；A2-实际价格与计划价格之差B原材料被领用：B1-计划价格的转移；B2-材料成本差异的转移分析：A2的流量及其导致的“材料成本差异”存量；该存量对B2的流量的影响A2A1B2B1注意：在计划成本模式下，若原材料等改变用途，其原所支付的进项税额不能抵扣的，其进项税转出金额不能以其计划成本来计算，而应该以其实际成本来计算。即以上图B1、B2流量之和来计算。3.3.发出存货成本差异率的计算发出存货成本差异率的计算本月材料 成本差异率月初结存材料的成本

12、差异本月入库材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月入库材料的计划成本本月发出存货 应负担的差异发出材料的计划成本材料成本差异率=100%+其他说明：其他说明：（1 1）差异率的方法一经确定，不得随意更改。如需变更，应在会计报）差异率的方法一经确定，不得随意更改。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。表附注中予以说明。（2 2）应按存货的类别，如原材料、包装物、低值易耗品等，对材料成）应按存货的类别，如原材料、包装物、低值易耗品等，对材料成本差异进行明细核算。本差异进行明细核算。不允许使用一个综合差异率来分摊。不允许使用一个综合差异率来分摊。例例1 1：甲公司是增值税一般纳税人，原材料按计划成

13、本核算。：甲公司是增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。20204 4年年6 6月月1 1日日“原材料原材料”账户期初借方余额为账户期初借方余额为3000030000元，元，数量为数量为1010吨，单位计划成本为每吨吨，单位计划成本为每吨30003000元；元；“材料成本材料成本差异差异”账户期初贷方余额为账户期初贷方余额为30003000元（即节约差异）。元（即节约差异）。本月与该材料有关的业务如下：本月与该材料有关的业务如下：1515日从深圳购进该材料日从深圳购进该材料2020吨，单价吨，单价32003200元，另外支付运杂元，另外支付运杂费费35003500元（未取得增值税专用运输发票

14、），增值税专用元（未取得增值税专用运输发票），增值税专用发票注明的价款发票注明的价款6400064000元，进项税额元，进项税额1088010880元，所有款项元，所有款项均以银行存款支付，该材料已入库。均以银行存款支付，该材料已入库。月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共6000060000元，元，其中：产品生产领用其中：产品生产领用5000050000元，生产车间机物料消耗元，生产车间机物料消耗10001000元，销售材料元，销售材料70007000元，为销售产品耗用材料元，为销售产品耗用材料10001000元，行元，行政管理部门领用政管理部门

15、领用10001000元。元。例例1 1：（：（1 1）6 6月月1515日购进材料日购进材料2020吨，单价吨，单价32003200元，另支付元，另支付运杂费运杂费35003500元（未取得增值税专用运输发票），增值税元（未取得增值税专用运输发票），增值税专用发票注明的价款专用发票注明的价款6400064000元，进项税额元，进项税额1088010880元，款项元，款项均以银行存款支付。均以银行存款支付。借：材料采购借：材料采购 67 50067 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 88010 880 贷：银行存款贷：银行存款 78 38078 38010

16、880108806750067500材料采购材料采购银行存款银行存款A1应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）B1例例1 1：（：（2 2）该材料已入库：计划价每吨）该材料已入库：计划价每吨30003000元，数量元，数量2020吨。吨。借：原材料借：原材料 60 00060 000 材料成本差异材料成本差异 7 5007 500 贷：材料采购贷：材料采购 67 500 67 500 超支差异108801088067500675006000060000750075006750067500原材料等原材料等材料采购材料采购银行存款银行存款A1C应交税费应交税费-应交增值税（

17、进项税额）应交增值税（进项税额）B1材料成本差异材料成本差异例例1 1：（：（3 3）月末，汇总领料凭证，本期发出材料共）月末，汇总领料凭证，本期发出材料共6 6万元，万元，其中：产品生产领用其中：产品生产领用5 5万，车间消耗万，车间消耗0.10.1万，销售材料万，销售材料0.70.7万，为销售产品耗用万，为销售产品耗用0.10.1万，行政管理部门领用万，行政管理部门领用0.10.1万元。万元。其他业务成本5000050000生产成本制造费用管理费用销售费用原材料10001000700070001000100010001000借：生产成本借：生产成本 50 00050 000 制造费用制造费

18、用 1 0001 000 其他业务成本其他业务成本7 0007 000 销售费用销售费用 1 0001 000 管理费用管理费用 1 0001 000 贷：原材料贷：原材料 60 00060 000例例1 1：（：（4 4）结转材料成本差异：）结转材料成本差异：本月份材料成本差异率本月份材料成本差异率 =（-3000+7500-3000+7500）（）（30000+6000030000+60000）100%=5%100%=5%其他业务成本25002500生产成本制造费用管理费用销售费用材料成本差异505035035050505050借：生产成本借：生产成本 2 5002 500 制造费用制造费

19、用 5050 其他业务成本其他业务成本 350350 销售费用销售费用 5050 管理费用管理费用 5050 贷：材料成本差异贷：材料成本差异3 0003 00075007500（-3000-3000）（3000030000）6000060000原材料领用量分别为50000；1000；7000；1000；1000.二、存货发出的会计处理二、存货发出的会计处理（五）周转材料使用引起的资金运动分析（五）周转材料使用引起的资金运动分析1.1.包装物包装物 为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。箱、瓶、坛、袋等。种类：种类：（1

20、1）生产过程中使用，作为产品组成部分的）生产过程中使用，作为产品组成部分的 （2 2）随同产品出售不单独计价的）随同产品出售不单独计价的 （3 3）随同产品出售而单独计价的）随同产品出售而单独计价的 （4 4）出租或出借给购买单位使用的）出租或出借给购买单位使用的账户设置：总账账户设置：总账“包装物包装物”；按其种类设置明细。；按其种类设置明细。（4 4）包装物引起的资金运动分析）包装物引起的资金运动分析购入包装物的核算（同原材料的购入核算）购入包装物的核算（同原材料的购入核算）例例2 2：（：（1 1）企业外购包装物，买价）企业外购包装物，买价110110万，增值税万，增值税18.718.7

21、万，万，款项已付。款项已付。借：材料采购借：材料采购包装物包装物 1 100 0001 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）187 880187 880 贷：银行存款贷：银行存款 1 287 0001 287 00018700018700011000001100000材料采购材料采购银行存款银行存款A1应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）B1例例2 2：（：（2 2）该包装物已验收入库。其计划成本为）该包装物已验收入库。其计划成本为100100万元。万元。借：包装物借：包装物 1 000 0001 000 000 材料成本差异材

22、料成本差异 100 000100 000 贷：材料采购贷：材料采购包装物包装物 1 100 000 1 100 000 超支差异187000187000110000011000001000000100000010000010000011000001100000包装物包装物材料采购材料采购银行存款银行存款A1C应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）B1材料成本差异材料成本差异包装物使用引起的资金运动分析包装物使用引起的资金运动分析其他业务成本其他业务收入等销售费用银行存款等原材料等生产成本包装物附注：A生产部门领用；B销售部门领用，但不单独计价；出借C销售部门领用，但单独

23、计价；出租所获得的租金收入及包装物成本的发生。D报废清理时获得残值“原材料等”DBAC2C1例例3 3：甲公司随同产品出售而领用包装物，其成本：甲公司随同产品出售而领用包装物，其成本3 3万元，万元，包装物售价包装物售价4 4万元，增值税万元，增值税0.680.68万元。款已存入银行。万元。款已存入银行。（1 1）收入的取得；）收入的取得；借：银行存款借：银行存款 46 846 80000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 40 040 00000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 8006 800借：其他业务成本借：其他业务成本 30 30 00000 0 贷

24、：包装物贷：包装物 30 0030 000 0其他业务成本其他业务收入银行存款包装物C2C1应交税费-应交增值税（销）4000040000680068003000030000（2 2）包装物成本的结转。）包装物成本的结转。押金（包装物出租、出借）收退引起的资金运动分析押金（包装物出租、出借）收退引起的资金运动分析C2：没收加收的押金（追加的罚款），并确认应交增值税C1：没收押金，并确认应交增值税B：返还押金附注：A：收到押金其他应付款其他业务收入应交税费-增（销）营业外收入银行存款等银行存款等BAC2C1例例4 4：（：（1 1）7 7月月1 1日企业将一批新包装物出租给长江公司使日企业将一批

25、新包装物出租给长江公司使用一个月，收取租金用一个月，收取租金11701170元（含增值税元（含增值税170170元）、押金元）、押金23402340元，款已收存银行。其成本为元，款已收存银行。其成本为26002600元。元。其他应付款应交税费-应交增值税（销）银行存款其他业务收入1000100023402340借：银行存款借：银行存款 3 5103 510 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 0001 000 其他应付款其他应付款 2 3402 340 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 170 A170170例例4 4：（：（2 2）其成本）其成本26002

26、600元，采用五五摊销，即领用时摊销元，采用五五摊销，即领用时摊销一半，报废时摊销一半。一半，报废时摊销一半。7 7月月1 1日摊销一半，即日摊销一半，即13001300元。元。其他应付款应交税费-应交增值税（销）银行存款其他业务收入包装物其他业务成本130013001000100023402340借：其他业务成本借：其他业务成本1 3001 300 贷：包装物贷：包装物 1 3001 300A170170例例4 4：（：（3 3）8 8月月1 1日，租期结束时，长江公司未归还包装物。日，租期结束时，长江公司未归还包装物。企业将押金没收，并要求对超出的部分进行补偿。企业将押金没收，并要求对超出

27、的部分进行补偿。其他应付款其他业务收入应交税费-应交增值税（销）银行存款包装物其他业务成本13001300234023402000200034034013001300借：其他业务成本借：其他业务成本 1 3001 300 贷：包装物贷：包装物 1 3001 300借：其他应付款借：其他应付款 2 3402 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 0002 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 340 AC1例例4 4：（：（4 4）8 8月月5 5日，企业以现金的形式收到长江公司所支日，企业以现金的形式收到长江公司所支付的补偿款付的补偿款11701

28、170元。元。应交税费-应交增值税（销）营业外收入10001000170170借：库存现金借：库存现金 1 1701 170 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 0001 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 170 库存现金C2二、存货发出的会计处理二、存货发出的会计处理2.2.低值易耗品低值易耗品（1 1）概念）概念不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。的容器等。（2 2）特点）特点单位

29、价值较低；单位价值较低；使用期限相对于固定资产较短；使用期限相对于固定资产较短；使用过程中基本保持其原有实物形态不变。使用过程中基本保持其原有实物形态不变。（3 3）低值易耗品核算）低值易耗品核算价值摊销方法价值摊销方法一次转销法：一次转销法：在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用。在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用。五五摊销法：五五摊销法：领用时摊销其账面价值的一半；在报废时再摊销一半。领用时摊销其账面价值的一半；在报废时再摊销一半。分次摊销法：分次摊销法：特殊核算规定：如果低值易耗品是采用计划成本管理，则特殊核算规定：如果低值易耗品是采用计划成本管理，则在其价值转移的过程中要考

30、虑在其价值转移的过程中要考虑“材料成本差异材料成本差异”。（4 4）低值易耗品使用引起的资金运动分析）低值易耗品使用引起的资金运动分析五五摊销法五五摊销法低值易耗品-摊销管理费用原材料等低值易耗品-在用低值易耗品-在库制造费用附注：A初次领用，低值易耗品状态由在库改为在用；D低值易耗品报废时，将“在用”与“摊销”对冲即销账B摊销：记入制造费用或管理费用；（注意：在用与摊销的关系就像固定资产与累计折旧的关系）C报废时残值转为原材料BADC例例5 5：（：（1 1）甲公司办公室）甲公司办公室20204 4年年6 6月月2 2日领用一批低值易日领用一批低值易耗品，实际成本耗品，实际成本5000500

31、0元。元。（2 2）摊销低值易耗品成本：会计上采用五五摊销法。）摊销低值易耗品成本：会计上采用五五摊销法。借：低值易耗品在用借：低值易耗品在用 5 0005 000 贷：低值易耗品在库贷：低值易耗品在库 5 0005 000 借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：低值易耗品摊销贷：低值易耗品摊销 2 5002 500低值易耗品-摊销 管理费用低值易耗品-在用低值易耗品-在库BA5000500025002500例例5 5：（：（3 3）20204 4年年1010月月2020日，该批低值易耗品报废，收日，该批低值易耗品报废，收回残料价值回残料价值100100元作为原材料处理。元作为原

32、材料处理。借：管理费用借：管理费用 2 4002 400 原材料原材料 100100 贷：低值易耗品摊销贷：低值易耗品摊销 2 5002 500低值易耗品-摊销 管理费用原材料低值易耗品-在用低值易耗品-在库BAC500050002500250024002400100100例例5 5：（：（4 4）将低值易耗品销账：在用与摊销对冲。）将低值易耗品销账：在用与摊销对冲。借：低值易耗品摊销借：低值易耗品摊销 5 0005 000 贷：低值易耗品在用贷：低值易耗品在用 5 0005 000低值易耗品-摊销 管理费用原材料低值易耗品-在用低值易耗品-在库BADC50005000500050002500

33、250024002400100100三、职工薪酬的会计处理三、职工薪酬的会计处理（一）职工及职工薪酬的范围（一）职工及职工薪酬的范围1.1.职工的范围职工的范围（1 1）与企业订立劳动合同的与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职所有人员，含全职、兼职和临时工。和临时工。（2 2）未与企业签订劳动合同，但由企业正式任命的未与企业签订劳动合同，但由企业正式任命的人人员，如董事会成员、监事会成员等。员，如董事会成员、监事会成员等。（3 3）未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的企业所提供服务与职工所提供服务类似的人

34、员，如人员，如与中介机构签订的劳务用工合同所包含的人员等。与中介机构签订的劳务用工合同所包含的人员等。三、职工薪酬的会计处理三、职工薪酬的会计处理2.2.职工薪酬的范围职工薪酬的范围 是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。提供给提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。的福利，

35、也属于职工薪酬。（1 1）短期薪酬）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润工会经费和职工教育经费，短期带

36、薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。（2 2）带薪缺勤）带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤。是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤。主要包括：主要包括：年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。等。三、职工薪酬的会计处理三、职工薪酬的会计处理（3 3）利润分享计划）利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。营成果提供薪酬的协议。（4 4）离职后福利）离职后福利是指企业为获得职工提供的

37、服务而在职工退休或与企业是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。期薪酬和辞退福利除外。三、职工薪酬的会计处理三、职工薪酬的会计处理（5 5）辞退福利）辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（6 6）其他长期职工福利）其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利

38、之外所有的职工薪酬。工薪酬。主要包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享主要包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。计划等。3.3.账户设置账户设置一级科目一级科目明细科目（常用）明细科目（常用）应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利设定提存计划设定提存计划三、职工薪酬的会计处理三、职工薪酬的会计处理（二）职工薪酬的确认与计量（二）职工薪酬的确认与计量1.1.职工薪酬的确认与分配职工薪酬的确认与分配 车间生产人员车间生产人员 生产成本生产成本 生产车间管理人员生产车

39、间管理人员 制造费用制造费用 企业管理人员企业管理人员 管理费用管理费用 专设销售机构人员专设销售机构人员 销售费用销售费用 从事其他业务人员从事其他业务人员 其他业务成本其他业务成本 从事在建工程人员从事在建工程人员 在建工程在建工程 从事研发人员从事研发人员 研发支出研发支出三、职工薪酬的会计处理三、职工薪酬的会计处理2.2.职工薪酬的计量职工薪酬的计量（1 1）短期薪酬）短期薪酬 在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。则

40、要求或允许计入资产成本的除外。职工福利费在实际发生时根据实际发生额计入当职工福利费在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。的，应当按照公允价值计量。三、职工薪酬的会计处理三、职工薪酬的会计处理2.2.职工薪酬的计量职工薪酬的计量（1 1）短期薪酬）短期薪酬 为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务工会经费和

41、职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。损益或相关资产成本。（2 2）离职后福利）离职后福利 离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。规章或办法等。三、职工薪酬的会计处理三、职工薪酬的会计处理 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据企业应当

42、在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职企业应当将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。工薪酬。（3 3）辞退福利）辞退福利辞退福利的确认辞退福利的确认在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，在下列两者孰早日确认

43、辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：并计入当期损益：企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。的辞退福利时。企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。辞退福利的计量辞退福利的计量按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，以应付金额计量；全支付的，以应付金

44、额计量；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，以折现后的金额计量。付的，以折现后的金额计量。3.3.职工薪酬资金运动综合分析职工薪酬资金运动综合分析 应付职工薪酬应付职工薪酬 在建工程在建工程研发支出研发支出生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用库存商品库存商品应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 累计折旧等累计折旧等银行存款等银行存款等附注：A确认应付薪酬，分配薪酬费用B以货币资金支付薪酬；C以企业的完工产品支付薪酬（如果是原材料？）；

45、D以自有资产提供给职工免费使用：D1按公允价值确认收入，并冲减应付薪酬；D2结转资产成本。其他业务成本其他业务成本其他业务收入其他业务收入 BD2C2C1D1A例例6 6：20205 5年年6 6月，甲企业当月发生应发工资月，甲企业当月发生应发工资10001000万，其中：万，其中：生产部门直接生产人员工资生产部门直接生产人员工资500500万；生产管理部门人员的万；生产管理部门人员的工资工资100100万；公司管理人员的工资万；公司管理人员的工资180180万；公司专设销售万；公司专设销售机构人员工资机构人员工资5050万元；建造厂房人员工资万元；建造厂房人员工资110110万元；内部万元；

46、内部开发存货管理系统人员工资开发存货管理系统人员工资6060万元。万元。按当地政府规定，分别按职工工资总额的按当地政府规定，分别按职工工资总额的10%10%、12%12%、2%2%、10.5%10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金；缴纳给相关部门。根据住房公积金；缴纳给相关部门。根据20204 4年实际发生的年实际发生的职工福利费情况，公司预计职工福利费情况，公司预计20205 5年承担的福利费为工资年承担的福利费为工资总额的总额的2%2%。公司分别按。公司分别按2%2%、1.5%1.5%的比例提取工会经费和的比例提取工会经费和职工

47、教育经费。假设公司存货管理系统已处于开发阶段、职工教育经费。假设公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合无形资产准则资本化为无形资产的条件。并符合无形资产准则资本化为无形资产的条件。薪酬附加比例合计薪酬附加比例合计=10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=40%=10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=40%确认薪酬费用：确认薪酬费用：薪酬附加比例合计薪酬附加比例合计 =2%+=2%+10%+12%+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%=40%10.5%+2%+1.5%=40%应计入生产成本的应计入生产成本的应计入制造费用的应计入制造费用的应计入

48、管理费用的应计入管理费用的应计入销售费用的应计入销售费用的应计入在建工程的应计入在建工程的应计入研发支出的应计入研发支出的工资：500万；100万；180万；50万；110万；60万=500=50050050040%=70040%=700万万=100=10010010040%=14040%=140万万=60=60140%=84140%=84万万=50=50140%=70140%=70万万=110=110140%=154140%=154万万=180=18018018040%=25240%=252万万薪酬费用资金运动分析：薪酬费用资金运动分析：借：生产成本借：生产成本 7 000 0007 000

49、 000 制造费用制造费用 1 400 0001 400 000 管理费用管理费用 2 520 0002 520 000 销售费用销售费用 700 000700 000 在建工程在建工程 1 540 0001 540 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出840 000840 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 14 000 00014 000 000 工资工资 10 000 00010 000 000 职工福利职工福利 200 000200 000 社会保险费社会保险费 2 400 0002 400 000 住房公积金住房公积金 1 050 0001 050 000 工会经费工会

50、经费 200 000200 000 职工教育经费职工教育经费 150 000150 000应付职应付职 工薪酬工薪酬在建工程在建工程研发支出研发支出生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用700万万140万万252万万70万万154万万84万万A薪酬：700；140；154；84；252；70例例7 7：甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工：甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工200200名，名，20201 1年年2 2月，企业以其生产的成本为月，企业以其生产的成本为1000010000元的液晶彩元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为电和外购的每台不含税价格为100010

51、00元的电暖气作为春元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号的液晶彩电市场价格为节福利发放给职工。该型号的液晶彩电市场价格为1400014000元，甲公司适用的增值税税率为元，甲公司适用的增值税税率为17%17%；甲以银行；甲以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税额，并开具了存款支付了购买电暖气的价款和增值税额，并开具了增税税专用发票，增值税税率为增税税专用发票，增值税税率为17%17%。假设。假设200200名职工名职工中中170170人为直接参与生产的职工，人为直接参与生产的职工，3030名为总部管理人员。名为总部管理人员。例例7 7：（：（1 1）液晶彩电的处理：）液晶彩电的处理：确认

52、薪酬费用：确认薪酬费用：（A A）计入生产成本的：计入生产成本的：1701701400014000（1 117%17%）=2784600=2784600元元计入管理费用的：计入管理费用的：30301400014000（1 117%17%）=491400=491400元元借：生产成本借：生产成本 2 784 6002 784 600 管理费用管理费用 491 400491 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利3 276 0003 276 000应付职工薪酬应付职工薪酬 生产成本生产成本管理费用管理费用278.46万万49.14万万（200200名员工：名员工：170+

53、30170+30；售价不含税；售价不含税1400014000元）元）A液晶彩电的处理：液晶彩电的处理：支付薪酬：支付薪酬：不含税售价不含税售价280280万，其成本万，其成本200200万（万（C1C1、C2C2）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利3 276 0003 276 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 0002 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 000476 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0002 000 00

54、0应付职工薪酬应付职工薪酬 生产成本生产成本管理费用管理费用库存商品库存商品应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本278.46万万49.14万万280万万200万万C2C1A47.6万万例例7 7：（：（2 2）电暖气的处理：）电暖气的处理：确认薪酬费用：确认薪酬费用：（A A段）段）计入生产成本：计入生产成本：17017010001000（1 117%17%）=198900=198900元元计入管理费用：计入管理费用：303010001000（1 117%17%）=35100=35100元元支付薪酬：支付薪酬：（B B段）段）借：

55、生产成本借：生产成本 198 900 198 900 管理费用管理费用 35 10035 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000234 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000应付职工薪酬应付职工薪酬 生产成本生产成本管理费用管理费用银行存款银行存款19.89万万3.51万万23.4万万（200200名员工：名员工：170+30170+30；外购价不含税；外购价不含税10001000元）元）BA例例8 8：甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车

56、免：甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。总部共有部门经理以上职工套住房。总部共有部门经理以上职工5050人，副总裁以人，副总裁以上的上的1010人（均计入管理费用）。每辆汽车每月折旧为人（均计入管理费用）。每辆汽车每月折旧为10001000元，公允价值为元，公允价值为30003000元，副总裁以上的每人租赁元，副总裁以上的每人租赁一套月租金为一套月租金为80008000元公寓，该租金甲已付。元公寓，该租金甲已付。例例8 8：（：（1 1）确认薪酬费用：（）确认薪酬费用：（A A段）段）5

57、050人，租车市场价人，租车市场价30003000元；元；1010人，租房市价人，租房市价80008000元。元。3000 300050508000800010=23000010=230000元元借：管理费用借：管理费用 230 000230 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利230 000230 000应付职工薪酬应付职工薪酬 管理费用管理费用23万万A例例8 8：（：（2 2）支付薪酬：）支付薪酬：（B B和和D1D1、D2D2段）段）50 50人，租车市场价人，租车市场价30003000元，成本元，成本10001000元；元；10 10人，租房市价人，租房市

58、价80008000元，已付。元，已付。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 230 000230 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 150 000150 000 银行存款银行存款 80 000 80 000 借：其他业务成本借：其他业务成本 50 00050 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50 00050 000应付职工薪酬应付职工薪酬 管理费用管理费用 累计折旧累计折旧其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本23万万15万万5万万银行存款银行存款8万万BD2D1A四、存货期末计价的会计处理四、存货期末计价的会计处理（一）盘盈、盘亏所引起的资金运动（一

59、）盘盈、盘亏所引起的资金运动存货数量的盘存方法（自行复习）存货数量的盘存方法（自行复习）1.1.盘亏盘亏附注：A发现问题，等待处理。B处理问题 B1自然损耗产生的定额内损耗 B2属于计量收发差错和管理不善等造成的，应扣除残值、可回收的保险赔偿和过失人的赔偿，然后记入管理费用 B3属于自然灾害或意外事故，扣除残值和可回收的保险赔偿，作“营业外支出”管理费用管理费用营业外支出营业外支出其他应收款其他应收款待处理财产损溢待处理财产损溢原材料等原材料等AB2B1B3例例9 9：（：（1 1）1010月月9 9日甲公司因管理不善，火灾烧毁成本日甲公司因管理不善，火灾烧毁成本1010万的库存商品，其料、工

60、、费比例为万的库存商品，其料、工、费比例为6:3:16:3:1，增值税率，增值税率17%17%。原因待查。原因待查。注意：税法规定，管理不善造成的损失，进项税不能抵扣。注意：税法规定，管理不善造成的损失，进项税不能抵扣。应转出的进项税额应转出的进项税额=10=1060%60%17%=1.0217%=1.02万万1010万万待处理财产损溢库存商品应交税费-增（进项税额转出）1.021.02万万借：待处理财产借：待处理财产损溢损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢110 200110 200 贷：贷：库存商品库存商品 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交

61、增值税（进项税额转出）10 20010 200例例9 9：（：（2 2）1010月月1313日，上述财产毁损处理如下：日，上述财产毁损处理如下：保管员应赔偿保管员应赔偿50005000元，剩余的全部作为营业外支出处理元，剩余的全部作为营业外支出处理。1010万万0.50.5万万10.5210.52万万营业外支出其他应收款待处理财产损溢库存商品应交税费-增（进项税额转出）1.021.02万万借：其他应收款借：其他应收款 5 000 5 000 营业外支出营业外支出 105 200105 200 贷：待处理财产贷：待处理财产损溢损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢110 200110 200例

62、例1010：6 6月月1010日，企业因地震（非管理不善造成）造成原日，企业因地震（非管理不善造成）造成原材料毁损，实际成本材料毁损，实际成本10001000元。元。6 6月月1515日，上述毁损处理如下：全部作营业外支出处理日，上述毁损处理如下：全部作营业外支出处理。1000100010001000营业外支出待处理财产损溢原材料借：待处理财产借：待处理财产损溢损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢1 0001 000 贷：贷：原材料原材料 1 000 1 000借：借：营业外支出营业外支出 1 0001 000 贷：待处理财产贷：待处理财产损溢损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢1 0

63、001 0002.2.盘盈盘盈B处理问题（一般都冲减企业的“管理费用”）附注：A发现问题，等待处理管理费用管理费用待处理财产损溢待处理财产损溢 原材料等原材料等AB例例1111：某企业在清查中发现：某企业在清查中发现盘盈原材料盘盈原材料15001500元。元。（1 1）发现发现盘盈，原因待查盘盈，原因待查时：时：（2 2）报经批准报经批准，冲减公司的管理费用，冲减公司的管理费用：管理费用管理费用待处理财产损溢待处理财产损溢 原材料原材料AB1500150015001500借：借：原材料原材料 1 500 1 500 贷：待处理财产贷：待处理财产损溢损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢1 5

64、001 500借：待处理财产借：待处理财产损溢损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢1 5001 500 贷：贷：管理费用管理费用 1 5001 500（二）存货的期末计价（二）存货的期末计价期末计价的含义：期末计价的含义：在期末编制资产负债表时，需要确定列示在表上的在期末编制资产负债表时，需要确定列示在表上的存货的金额，即再确认与再计量；存货的金额，即再确认与再计量；该金额应该是期末这一时点存货的现实价值，即可该金额应该是期末这一时点存货的现实价值，即可变现净值；变现净值；同时还需要遵守会计的稳健性原则。同时还需要遵守会计的稳健性原则。存货的期末计价应遵守成本与可变现净值孰低法的存货的期末

65、计价应遵守成本与可变现净值孰低法的原则。原则。1.1.成本与可变现净值孰低的含义成本与可变现净值孰低的含义会计期末，存货应该按照成本与可变现净值孰低计量。会计期末，存货应该按照成本与可变现净值孰低计量。成本成本存货的历史成本。存货的历史成本。可变现净值可变现净值在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将有将要发生的成本、估计的销售费用以及相关估计将有将要发生的成本、估计的销售费用以及相关的税金。的税金。四、存货期末计价的会计处理四、存货期末计价的会计处理2.2.确定可变现净值应考虑的主要因素确定可变现净值应考虑的主要因素（1 1）应以取得的可

66、靠证据为基础）应以取得的可靠证据为基础如：产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场如：产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。生产成本资料等。（2 2）应考虑持有存货的目的）应考虑持有存货的目的企业持有存货的目的不同，确定存货的可变现净值的计算方法企业持有存货的目的不同，确定存货的可变现净值的计算方法也不同。也不同。持有以备出售，其中又分为有合同约定的存货和没有合同持有以备出售，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货。约定的存货。将在生产过程或提供劳务的过程中耗用。将在生产过程或提供劳务的过程中耗用。3.3.可变现净值中估计售价的确定可变现净值中估计售价的确定以备出售的以备出售的 企业应按照以下原则确定存货的估计售价：企业应按照以下原则确定存货的估计售价：（1 1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计应当以产成品或商品的合同价格作为其可